Các nhân tố ảnh hưởng đến sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH HỒ TUẤN VŨ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã ngành: 62.34.30.01 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ TP Hồ Chí Minh – Năm 2017 i LỜI CAM ĐOAN Bằng danh dự khoa học, xin cam đoan luận án thực với hướng dẫn khoa học PGS.TS Võ Văn Nhị Trừ số kết công bố báo cơng trình tơi thực tất số liệu kết luận án trung thực, rõ ràng chưa cơng bố cơng trình khoa học Những nội dung từ nguồn tài liệu khác kế thừa, tham khảo luận án trích dẫn đầy đủ danh mục tài liệu tham khảo TÁC GIẢ LUẬN ÁN HỒ TUẤN VŨ ii LỜI CẢM ƠN Đầu tiên, muốn gửi lời cảm ơn đến ban giám hiệu, lãnh đạo viện đào tạo sau đại học, ban chủ nhiệm khoa quý giảng viên khoa kế toán, trường đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh tạo điều kiện tốt suốt trình học tập, nghiên cứu thực bảo vệ luận án cấp Gửi lời cảm ơn sâu sắc đến nhà giáo ưu tú: PGS.TS Võ Văn Nhị, người hướng dẫn khoa học tận tình giúp đở, hướng dẫn tơi từ suốt q trình học tập làm luận án Gửi lời cảm ơn tới hỗ trợ, đánh giá ý kiến suốt trình khảo sát thu thập liệu đơn vị: lãnh đạo vụ chế độ kế tốn kiểm tốn (Bộ tài chính); Ngân hàng nhà nước; Hiệp hội ngân hàng; Hiệp hội kế toán kiểm toán Việt Nam; Hiệp hội kế toán viên cơng chứng Anh Việt Nam; Hiệp hội kế tốn viên công chứng Australia Việt Nam; Học viện ngân hàng, Trường đại học ngân hàng Tp Hồ Chí Minh, Học viện tài chính, Đại học kinh tế Đà Nẵng, Đại học Duy Tân, Đại học Đơng Á; Tạp chí kế tốn kiểm tốn; Tạp chí khoa học đào tạo ngân hàng (Học viện ngân hàng); Tạp chí ngân hàng (Ngân hàng nhà nước); Ban lãnh đạo nhân viên ngân hàng thương mại Việt Nam Gửi lời cảm ơn Thầy, Cô hội đồng đánh giá luận án cấp, đóng góp nhiều ý kiến quý báu để luận án hoàn chỉnh Cuối cùng, gửi lời cảm ơn đến tất anh, chị em bạn bè, đồng nghiệp gia đình động viên, giúp đở để tơi hồn thành luận án TÁC GIẢ LUẬN ÁN HỒ TUẤN VŨ iii MỤC LỤC Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii Mục lục iii Danh mục bảng viii Danh mục hình vẽ ix Danh mục chữ viết tắt xi PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu 3 Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận án Kết cấu luận án CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN 1.1 Các nghiên cứu công bố nước 1.1.1 Các nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội 1.1.2 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB 12 1.2 Các nghiên cứu công bố nước 23 1.2.1 Các nghiên cứu liên quan đến lý luận kiểm soát nội 23 1.2.2 Các nghiên cứu KSNB đơn vị cụ thể 25 1.2.3 Nghiên cứu hệ thống KSNB ngân hàng thương mại 28 1.3 Một số nhận xét cơng trình nghiên cứu 31 1.3.1 Đối với cơng trình nghiên cứu nước ngồi 31 1.3.2 Đối với cơng trình nghiên cứu nước 32 1.4 Khe hổng nghiên cứu định hướng nghiên cứu tác giả 33 iv 1.4.1 Xác định khe hổng nghiên cứu 33 1.4.2 Định hướng nghiên cứu tác giả 33 KẾT LUẬN CHƯƠNG 35 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 36 2.1 Một số vấn đề chung hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 36 2.1.1 Hệ thống kiểm soát nội 36 2.1.2 Sự hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 41 2.1.3 Báo cáo BASEL hệ thống KSNB 43 2.2 Các lý thuyết có liên quan 47 2.2.1 Lý thuyết lập quy (regulatory theory) 47 2.2.2 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency theory) 48 2.2.3 Lý thuyết thể chế (institutional theory) 49 2.2.4 Lý thuyết bất định tổ chức (Contingency theory of Organizations) 50 2.2.5 Lý thuyết tâm lý học xã hội tổ chức (Social psychology of organization theory) 51 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống KSNB 52 2.3.1 Mơi trường kiểm sốt 52 2.3.2 Đánh giá rủi ro 54 2.3.3 Hoạt động kiểm soát 56 2.3.4 Thông tin truyền thông 58 2.3.5 Giám sát 59 2.3.6 Thể chế trị 63 2.3.7 Lợi ích nhóm 65 2.4 Mơ hình nghiên cứu đề xuất giả thuyết nghiên cứu 67 2.4.1 Mơ hình nghiên cứu 67 2.4.2 Giả thuyết nghiên cứu 69 KẾT LUẬN CHƯƠNG 70 v CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 71 3.1 Phương pháp nghiên cứu quy trình nghiên cứu 71 3.1.1 Phương pháp nghiên cứu 71 3.1.2 Quy trình nghiên cứu 71 3.2 Nguồn liệu, phương pháp thu thập phân tích liệu nghiên cứu định tính 74 3.2.1 Nguồn liệu phương pháp thu thập liệu 74 3.2.2 Đối tượng khảo sát nghiên cứu định tính 76 3.2.3 Quy trình phương pháp phân tích liệu định tính 77 3.2.3.1 Quy trình thực 77 3.2.3.2 Phương pháp phân tích liệu định tính 78 3.3 Nguồn liệu phương pháp thu thập liệu nghiên cứu định lượng 79 3.3.1 Nguồn liệu nghiên cứu định lượng 79 3.3.2 Đối tượng khảo sát mẫu khảo sát nghiên cứu định lượng 79 3.3.2.1 Đối tượng khảo sát 79 3.3.2.2 Quy mô mẫu khảo sát 80 3.3.3 Quy trình phương pháp phân tích liệu định lượng 80 3.4 Xây dựng thang đo 85 3.4.1 Thang đo môi trường kiểm soát 85 3.4.2 Thang đo đánh giá rủi ro 86 3.4.3 Thang đo hoạt động kiểm soát 87 3.4.4 Thang đo thông tin truyền thông 88 3.4.5 Thang đo giám sát 89 3.4.6 Thang đo thể chế trị 90 3.4.7 Thang đo lợi ích nhóm 91 3.4.8 Thang đo hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 92 3.5 Phương trình hồi quy tổng quát 93 KẾT LUẬN CHƯƠNG 95 vi CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 96 4.1 Kết nghiên cứu thực trạng đánh giá hữu hiệu hệ thống KSNB NHTM Việt Nam 96 4.1.1 Thực trạng hoạt động NHTM Việt Nam 96 4.1.2 Thực trạng hệ thống KSNB NHTM Việt Nam 102 4.2 Kết nghiên cứu định tính khám phá nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống KSNB NHTM Việt Nam 104 4.2.1 Phương pháp quy trình thực 104 4.2.1.1 Phương pháp thực 104 4.2.1.2 Quy trình thực 105 4.2.2 Kết nghiên cứu định tính 107 4.2.3 Đánh giá phù hợp kết nghiên cứu định tính nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống NHTM Việt Nam 109 4.3 Kết nghiên cứu định lượng bàn luận 111 4.3.1 Mẫu nghiên cứu 112 4.3.2 Kết đo lường nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống KSNB NHTM Việt Nam 112 4.3.2.1 Tổng hợp kết kiểm định chất lượng thang đo 113 4.3.2.2 Kết phân tích nhân tố khám phám (EFA) 120 4.3.2.3 Phân tích khám phá hồi quy đa biết (MRA) 124 4.3.2.4 Kết kiểm định giả thuyết nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 129 4.3.2.5 Bàn luận từ kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 130 KẾT LUẬN CHƯƠNG 135 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 136 5.1 Kết luận 136 5.1.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB NHTM Việt Nam 136 vii 5.1.2 Mức độ ảnh hưởng nhân tố đến hữu hiệu hệ thống KSNB NHTM Việt Nam 137 5.2 Quan điểm định hướng tăng cường hữu hiệu hệ thống KSNB điều kiện hội nhập 128 5.2.1 Quan điểm xây dựng giải pháp nhằm tăng cường hữu hiệu hệ thống KSNB NHTM Việt Nam 138 5.2.2 Định hướng tăng cường hữu hiệu hệ thống KSNB NHTM Việt Nam 139 5.3 Giải pháp tăng cường hữu hiệu hệ thống KSNB NHTM Việt Nam 141 5.3.1 Giải pháp tăng cường hữu hiệu hệ thống KSNB NHTM Việt Nam 141 5.3.2 Điều kiện để thực giải pháp 145 5.4 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu 147 KẾT LUẬN CHUNG 149 DANH MỤC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ xii TÀI LIỆU THAM KHẢO xiv PHỤ LỤC xxviii viii DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Tổng hợp kết nghiên cứu trước SHH HTKSNB 15 Bảng 1.2 Định nghĩa đo lường biến nghiên cứu trước 16 Bảng 3.1 Số lượng mẫu cấu đối tượng khảo sát 80 Bảng 3.2 Thang đo môi trường kiểm soát 86 Bảng 3.3 Thang đo đánh giá rủi ro 87 Bảng 3.4 Thang đo hoạt động kiểm soát 88 Bảng 3.5 Thang đo thông tin truyền thông 89 Bảng 3.6 Thang đo giám sát 90 Bảng 3.7 Thang đo thể chế trị 91 Bảng 3.8 Thang đo lợi ích nhóm 92 Bảng 3.9 Thang đo hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 93 Bảng 4.1 Số lượng loại hình ngân hàng 97 Bảng 4.2 Kết nghiên cứu định tính nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB 108 Bảng 4.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB NHTM Việt Nam 109 Bảng 4.4 Kết thống kê ý kiến đánh giá chuyên gia nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống KSNB 110 Bảng 4.5 Kết thống kê ý kiến chuyên gia tiêu chí đo lường hữu hiệu hệ thống KSNB NHTM Việt Nam 110 Bảng 4.6 Thống kê mẫu khảo sát định lượng 112 Bảng 4.7 Kiểm định Cronbach Alpha thang đo mơi trường kiểm sốt 114 Bảng 4.8 Kiểm định Cronbach Alpha thang đo Đánh giá rủi ro 114 Bảng 4.9 Kiểm định Cronbach Alpha thang đo Hoạt động kiểm soát 115 Bảng 4.10 Kiểm định Cronbach Alpha thang đo Thông tin truyền thông 116 Bảng 4.11 Kiểm định Cronbach Alpha thang đo Giám sát 116 Bảng 4.12 Kiểm định Cronbach Alpha thang đo thể chế trị 117 Bảng 4.13 Kiểm định Cronbach Alpha thang đo Lợi ích nhóm 117 ix Bảng 4.14 Kiểm định Cronbach Alpha thang đo Sự hữu hiệu hệ thống KSNB 118 Bảng 4.15 Bảng tổng hợp kết kiểm định chất lượng thang đo nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB 119 Bảng 4.16 Kết kiểm định giả thuyết nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống KSNB NHTM Việt Nam 129 Bảng 4.17 Tầm quan trọng nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống KSNB NHTM Việt Nam 133 Bảng 5.1 Trật tự nhân tố tác động đến hữu hiệu hệ thống 137 DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1.1 Mơ hình mối liên hệ KSNB với hoạt động tài Hình 1.2 Mơ hình mối liên hệ KSNB với việc đạt mục tiêu Hình 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chiến lược KSNB Hình 1.4 Mối quan hệ KSNB với hiệu KTNB 10 Hình 1.5 Các nhân tố tác động đến hữu hiệu HTKSNB 13 Hình 1.6 Các nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB 14 Hình 1.7 Tổng hợp nghiên cứu ngồi nước có liên quan đến HTKSNB 22 Hình 1.8 Mơ hình tác động nhân tố KSNB tới chất lượng KS rủi ro 27 Hình 1.9 Mơ hình yếu tố tác động đến hiệu HTKSNB 29 Hình 1.10 Mơ hình tác động KSNB đến hiệu hoạt động rủi ro NHTM Việt Nam 29 Hình 1.11 Mơ hình tác động KSNB đến hiệu tài NHTM Việt Nam 30 Hình 1.12 Mơ hình tác động KSNB đến rủi ro phá sản NHTM Việt Nam 30 Hình 1.1.3 Tổng hợp nghiên cứu nước có liên quan đến HTKSNB 31 Hình 2.1 Các mục tiêu hệ thống kiểm soát nội 40 Hình 2.2 Các mục tiêu hệ thống kiểm soát nội 40 Hình 2.3: Khái quát quy trình đánh giá rủi ro 54 Hình 2.4 Cơ cấu kiểm soát nội 59