LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Kế toán bảo hiểm nhân thọ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM LÊ THÀNH HƯNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2001 MỞ ĐẦU Sự cấp thiết đề tài Để bước đưa kinh tế Việt Nam hội nhập vào kinh tế giới đồng thời đa dạng hoá sản phẩm, dịch vụ tài chánh đáp ứng nhu cầu người dân, phủ mở cửa thị trường bảo hiểm nhân thọ cho tập đoàn bảo hiểm nhân thọ hàng đầu giới từ năm 1999 Bảo hiểm nhân thọ kênh tài chánh có vai trò quan trọng việc huy động vốn cho kinh tế quốc dân Hơn nữa, bảo hiểm nhân thọ lónh vực tài chánh nhạy cảm ảnh hưởng đến kế hoạch tài chánh cá nhân hàng triệu người xã hội ảnh hưởng đến ổn định trị xã hội Trong lónh vực quản lý bảo hiểm nhân thọ, kế toán với vai trò hệ thống thông tin quản lý cung cấp thông tin hữu ích quan trọng để công ty bảo hiểm nhân thọ nâng cao chất lượng quản lý hoạt động kinh doanh, sử dụng có hiệu nguồn lực tài chánh để đảm bảo khả toán cho người tham gia bảo hiểm Các thông tin kế toán cung cấp giúp cho quan quản lý nhà nước giám sát tình hình tài chánh công ty bảo hiểm nhân thọ, kịp thời định điều chỉnh có vấn đề tài chánh phát sinh công ty bảo hiểm nhân thọ Chế độ kế toán cho doanh nghiệp bảo hiểm đời từ năm 1996 mang hình thức chung chung cho loại hình bảo hiểm Các công ty bảo hiểm nhân thọ gặp phải nhiều khó khăn áp dụng chế độ kế toán thiếu nhiều quy định hạch toán báo cáo riêng cho nghiệp vụ bảo hiểm nhân thọ Trong khung pháp luật cho hoạt động kinh doanh bảo hiểm hoàn thiện qua việc ban hành luật kinh doanh bảo hiểm, nghị định thông tư hướng dẫn Do cần thiết phải xây dựng nhanh chóng hệ thống kế toán riêng cho ngành bảo hiểm nhân thọ từ phát huy tốt chức công cụ quản lý kế toán Đề tài luận văn cao học “ Kế Toán Bảo hiểm Nhân Thọ” nghiên cứu để đáp ứng yêu cầu Mục đích luận văn Mục đích đề tài phát triển hệ thống kế toán bảo hiểm nhân thọ qua việc đề xuất hệ thống tài khoản báo cáo tài chánh phù hợp với ngành bảo hiểm nhân thọ, giúp cho ngành kế toán nước hoà nhập với ngành kế toán bảo hiểm nhân thọ quốc tế Các công ty bảo hiểm nhân thọ có nhiều thuận lợi việc áp dụng chế độ kế toán Việt Nam đồng thời quan quản lý nhà nước hiểu rõ nghiệp vụ bảo hiểm nhân thọ nói chung kế toán bảo hiểm nhân thọ nói riêng giúp tăng cường công tác quản lý nhà nước lónh vực kinh doanh bảo hiểm nhân thọ Đối tượng phạm vi nghiên cứu ♦ Nghiên cứu hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán quy trình hạch toán nghiệp vụ cho doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ ♦ Nghiên cứu hoàn thiện báo cáo tài chánh cho doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết sản xuất kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ Phương pháp nghiên cứu Trong trình nghiên cứu đề tài, phương pháp vật biện chứng, phương pháp so sánh, tổng hợp, phân tích, kết hợp phân tích lý luận thực tiễn sử dụng Cụ thể sau: a Phương pháp biện chứng Luận văn sử dụng nguyên lý phép biện chứng để phân tích, đánh giá đối tượng nghiên cứu sau: ♦ Nguyên tắc tính khách quan Nguyên tắc đòi hỏi việc phân tích, đánh gía đối tượng nghiên cứu phải xuất phát từ đối tượng đó, phải đảm bảo tính khách quan Việc xây dựng hệ thống kế toán doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ xuất phát từ thực khách quan đời ngành bảo hiểm nhân thọ nước ta ♦ Nguyên tắc tính toàn diện Yêu cầu tính khách quan phân tích vật đòi hỏi phải xem vật thực tồn độc lập bên không phụ thuộc vào ý thức chủ thể Nhưng điều kiện tất yếu để vật tồn mối liên hệ đa dạng với vật khác Vì nghiên cứu vật phải đảm bảo tính toàn diện Kế toán bảo hiểm nhân thọ đïc xây dựng mối liên hệ chặt chẽ với nghiệp vụ nó, đồng thời có tính đến yếu tố tuân thủ pháp luật kinh doanh bảo hiểm nhân thọ ♦ Nguyên tắc kế thừa Sự đời việc phủ định trơn cũ mà kế thừa mặt tích cực cũ Hệ thống kế toán bảo hiểm nhân thọ nghiên cứu sở kế thừa số đặc điểm chế độ kế toán doanh nghiệp bảo hiểm hệ thống tài khoản báo cáo tài chánh ♦ Nguyên tắc phát triển Nguyên tắc dựa nguyên lý phát triển Nguyên tắc yêu cầu hệ thống tài khoản kế toán quy trình hạch toán chi tiết cho doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải xây dựng trình vận động phát triển ngành bảo hiểm nhân thọ Cụ thể tài khoản quy trình hạch toán phải phù hợp với đời phát triển sản phẩm bảo hiểm nhân thọ từ đơn giản đến phong phú phức tạp b Các phương pháp nghiên cứu khác Luận văn nghiên cứu dựa sở phương pháp so sánh, tổng hợp, phân tích, kết hợp phân tích lý luận với phân tích thực tiễn Những đóng góp luận văn ♦ Trình bày lý luận nghiệp vụ bảo hiểm nhân thọ cách cô đọng có hệ thống nhằm giúp cho người làm công tác kế toán hiểu rõ chất nghiệp vụ bảo hiểm nhân thọ nâng cao chất lượng công việc kế toán ♦ Trên sở nghiên cứu lý luận kế toán bảo hiểm nhân thọ quốc tế, luận văn đề nghị hệ thống tài khoản báo cáo tài chánh phù hợp với đặc điểm ngành bảo hiểm nhân thọ, quy định pháp luật chế độ kế toán Việt Nam Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn bao gồm ba chương Chng 1: Bản chất kế toán chất bảo hiểm nhân thọ Chương 2: Đánh giá thực trạng chế độ kế toán doanh nghiệp bảo hiểm Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện chế độ kế toán doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ CHƯƠNG BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN VÀ BẢN CHẤT CỦA BẢO HIỂM NHÂN THỌ 1.1 Bản chất kế toán 1.1.1 Định nghóa kế toán Kế toán hệ thống nhóm nguyên tắc phương pháp để thu thập, ghi chép, tổng hợp, báo cáo phân tích hoạt động tài chánh doanh nghiệp Kế toán xác lập hệ thống để phân loại, đo lường giám sát tình hình tài chánh doanh nghiệp bao gồm tài sản mà doanh nghiệp sở hữu, nghóa vụ phải trả, doanh thu, chi phí lãi lỗ Kế toán cung cấp cách thức tóm tắt báo cáo thông tin cấu trúc tình hình tài chánh doanh nghiệp để người quản lý định việc sử dụng nguồn lực doanh nghiệp 1.1.2 Đối tượng kế toán Trong trình điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, người quản lý doanh nghiệp thường xuyên đặt câu hỏi: ♦ Tình hình tài chánh doanh nghiệp sao? Doanh nghiệp có trì khả toán hay không? ♦ Sản phẩm có lợi nhuận lợi nhuận? … Để tìm câu trả lời cho vấn đề trên, kế toán phải chuyển đổi liệu nghiệp vụ tài chánh doanh nghiệp thành thông tin hữu ích cho người quản lý để định Như đối tượng kế toán thông tin xử lý chúng phải hữu ích nhằm giúp cho cấp quản lý định điều hành sản xuất kinh doanh cách có hiệu Những người định Nghiệp vụ kinh doanh Ra định tạo nghiệp vụ kinh doanh Truy vấn hệ thống kế toán để có thông tin bổ sung cần Hệ thố g kế n hệ thồng kế toán Nhậ n nthô ng toá tin từ Thu thập, ghi chép, lưu trữ phân loại liệu từ nghiệp vụ kinh doanh Chuẩn bị báo cáo đột xuất Tóm tắt liệu Tạo báo cáo chuyển liệu thành thông tin hữu ích 1.1.3 Chứng từ Trung tâm hoạt động kế toán chứng từ liệu mà doanh nghiệp tạo sử dụng sở để soạn thảo báo cáo tài chánh báo cáo khác Chứng từ xác nhận nghiệp vụ kinh doanh xảy cách cung cấp chi tiết nghiệp vụ ngày tháng, trạng thái nghiệp vụ người duyệt nghiệp vụ 1.1.4 Tài khoản Hệ thống tài khoản danh sách tài khoản doanh nghiệp đánh số thứ tự phân thành nhóm chính: Tài sản, khoản phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí Mỗi doanh nghiệp thiết lập hệ thống tài khoản chi tiết phù hợp cho nghiệp vụ tài chánh doanh nghiệp Tài khoản đơn vị lưu trữ liệu dùng để phản ánh, thu thập tổng hợp nghiệp vụ kinh doanh tương tự Số dư tài khoản số tiền tài khoản vào ngày cụ thể 1.1.5 Các khái niệm nguyên tắc kế toán tài chánh Kế toán tài chánh dựa số nguyên tắc khái niệm phát triển qua nhiều năm Thông thường, nguyên tắc khái niệm có đặc trưng ước đoán sử dụng khuôn mẫu cho việc ghi chép báo cáo hoạt động doanh nghiệp Đặc trưng ước đoán có nghóa thông tin kế toán dựa nguyên tắc khái niệm kế toán cho phép người sử dụng ước tính tương đối xác sức mạnh tài chánh khả thu nhập doanh nghiệp họ phân tích báo cáo tài chánh doanh nghiệp 1.1.5.1 Các khái niệm liên quan báo cáo tài chánh Khái niệm thực thể hoạt động liên tục hai khái niệm cho báo cáo tài chánh ♦ Khái niệm thực thể Thực thể đơn vị kinh tế sở mà doanh nghiệp phải trì báo cáo liệu kế toán riêng biệt Khái niệm thực thể đòi hỏi doanh nghiệp phải kế toán tách bạch hoạt động kinh doanh đơn vị khỏi hoạt động tài chánh cá nhân sở hữu doanh nghiệp ♦ Khái niệm hoạt động liên tục Khái niệm hoạt động liên tục nghóa việc xử lý hạch toán dựa giả thiết công ty tiếp tục hoạt động giai đoạn thời gian vô hạn Do có chứng ngược lại kế toán không cho công ty bị lý Thanh lý trình chuyển toàn tài sản công ty thành tiền để toán khoản nợ phải trả Khái niệm hoạt động liên tục ảnh hưởng đến báo cáo tài chánh nhiều cách Trước hết cho phép doanh nghiệp phân bổ dần số chi phí chi phí đóng góp vào thu nhập tạo tương lai Thứ hai, giả sử công ty trả nợ theo lịch toán đặt toàn kỳ kế toán hành Do công ty toán nợ hành kỳ kế toán ngắn hạn nợ dài hạn kỳ kế toán tương lai 1.1.5.2 Các khái niệm liên quan đến chất lượng thông tin kế toán Chất lượng thông tin kế toán phải tin cậy, hữu dụng, quán, so sánh, trọng yếu thận trọng ♦ Khái niệm tin cậy Thông tin kế toán có chất lượng tin cậy xác, khách quan, không bị trình bày sai lệch theo ý muốn Tất thông tin báo cáo tài chánh phần diễn giải phải tin cậy ♦ Khái niệm hữu dụng Hữu dụng có nghóa thông tin kế toán có ích, kịp thời ảnh hưởng đến định người sử dụng ♦ Khái niệm quán Nhất quán nghóa doanh nghiệp sử dụng thủ tục sách kế toán báo cáo tài chánh từ kỳ kế toán đến kỳ kế toán sau, có lý đáng để thay đổi sách hay thủ tục Một doanh nghiệp vi phạm khái niệm quán họ thay đổi sách kế toán mà không khai báo phần thuyết minh báo cáo tài chánh ♦ Khái niệm so sánh Tính so sánh nghóa báo cáo tài chánh doanh nghiệp cho phép bên liên quan xác định tính tương đồng khác biệt thông tin tài chánh kỳ kế toán công ty khác Vì lý mà báo cáo tài chánh phải bao gồm liệu hai kỳ kế toán theo biểu mẫu quy định trước Tính quán so sánh có mối liên quan với chúng yêu cầu doanh nghiệp sử dụng sách kế toán thủ tục từ kỳ kế toán sang kỳ kế toán sau có lý đáng để thay đổi ♦ Khái niệm trọng yếu Khái niệm tính trọng yếu yêu cầu doanh nghiệp khai báo tất thông tin quan trọng báo cáo tài chánh Thông tin quan trọng hay trọng yếu thông tin mà doanh nghiệp bỏ qua trình bày sai lệch ảnh hưởng lớn đến quan điểm người sử dụng báo cáo doanh nghiệp Tính trọng yếu có hai khía cạnh có liên quan Trước hết, tính trọng yếu yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chánh tất thông tin chủ yếu quan trọng Thứ hai, tính trọng yếu làm giảm nhẹ doanh nghiệp báo cáo tất thứ dường thứ chứa đựng thông tin quan trọng Ví dụ báo cáo tài chánh công ty bảo hiểm tài sản đầu tư dự phòng hai khoản quan trọng có ý nghóa chủ yếu ♦ Khái niệm thận trọng Về chất, kế toán thận trọng Nguyên tắc giúp tránh xu hướng nhiều doanh nghiệp cường điệu thành công giảm bớt thất bại họ Mục đích khái niệm thận trọng nhằm bảo vệ khách hàng, người đầu tư công chúng thân doanh nghiệp khỏi các kiện chưa lường trước khỏi vấn đề nảy sinh từ quan điểm lạc quan thiếu thận trọng Trong ngành bảo hiểm nhân thọ, việc vận dụng nguyên tắc thận trọng dẫn đến trích lập dự phòng hợp đồng đủ để bảo vệ cá chủ hợp đồng bảo hiểm người thụ hưởng không bị tình trạng tài chánh xấu 1.1.5.3 Các nguyên tắc ghi chép tài khoản Để đảm bảo doanh nghiệp trì tài khoản theo khái niệm liên quan đến chất lượng thông tin vừa mô tả, kế toán phát triển khái niệm đặc thù, nguyên tắc hướùng dẫn mà tất doanh nghiệp phải tuân theo ghi chép tài khoản ♦ Nguyên tắc giá phí lịch sử Nguyên tắc giá phí lịch sử công ty phải trình bày khoản mục bảng cân đối kế toán báo cáo kết sản xuất kinh doanh theo chi phí thực tế vào thời điểm mua ♦ Nguyên tắc đơn vị đo lường Còn gọi khái niệm đơn vị tiền tệ ổn định doanh nghiệp phải ghi nhận số tiền liên quan với nghiệp vụ kinh doanh hình thức tiền tệ Có hai giả thiết liên quan đến khái niệm đơn vị tiền tệ: - Đơn vị đo lường thích hợp nghiệp vụ kinh doanh tiền - Giá trị đơn vị đo lường ổn định qua thời gian Các doanh nghiệp trình bày báo cáo tài chánh nghiệp vụ thể hình thức tiền tệ ♦ Nguyên tắc khai báo đầy đủ Nguyên tắc khai báo đầy đủ báo cáo tài chánh phải chứa đựng tất thông tin trọng yếu doanh nghiệp doanh nghiệp phải khai báo thông tin hay kiện bổ sung mà thiếu, làm cho người sử dụng báo cáo định sai Nguyên tắc khai báo đầy đủ ngụ ý bao gồm tất khoản mục trọng yếu, hữu ích, tin cậy so sánh hiểu để cung cấp cho người đọc báo cáo trình bày hợp lý báo cáo tài chánh doanh nghiệp Tuy nhiên, nguyên tắc khai báo đầy đủ không đòi hỏi liệt kê chi tiết thái ♦ Nguyên tắc phân kỳ kế toán Nguyên tắc báo cáo tài chánh doanh nghiệp nên trình bày hoạt động kinh doanh doanh nghiệp giai đoạn thời gian xác định Giai đoạn thời gian gọi kỳ kế toán khoảng thời gian xác định nghiệp vụ kinh doanh doanh nghiệp phải ghi chép, tổng hợp báo cáo Kỳ kế toán thông thường tháng, quý năm Chế độ kế toán Việt Nam xác định kỳ kế toán theo năm dương lịch từ 1/1-31/12 Các công ty bảo hiểm chọn kỳ kế toán theo năm dương lịch ♦ Nguyên tắc ghi nhận doanh thu chi phí Trong thuật ngữ kế toán, ghi nhận trình phân loại khoản mục báo cáo tài chánh tài sản, khoản phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí Nói chung, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán sản phẩm, hoàn thoành dịch vụ tiền trao tay phần nghiệp vụ kinh doanh Để khoản mục ghi nhận, khoản mục phải là: - Một yếu tố kế toán, bao gồm loại tài khoản tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí - Có thể đo lường được, nghóa khoản mục phải đo lường vài phương pháp - Hữu dụng tức thông tin phải có ích, kịp thời ảnh hưởng định bên liên quan - Tin cậy nghóa thông tin cung cấp tượng trưng cho giao dịch doanh nghiệp cách khách quan hợp lý thông tin sai sót có chủ đích ƒ Ghi nhận doanh thu nguyên tắc ghi nhận Nguyên tắc ghi nhận doanh thu doanh nghiệp ghi nhận doanh thu hưởng Nói chung, doanh thu hưởng vào thời điểm dịch vụ giao hàng hoá chuyển từ sở hữu hợp pháp doanh nghiệp sang quyền sở hữu hợp pháp của khách hàng Công ty bảo hiểm nhân thọ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ bảo hiểm Nguyên tắc ghi nhận doanh thu yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận doanh thu kỳ kế toán hưởng tiền có trao tay hay không Trong kinh doanh bảo hiểm nhân thọ, nguyên tắc ghi nhận doanh thu áp dụng chủ yếu cho thu nhận phí bảo hiểm Các công ty bảo hiểm nhân thọ 120 Sơ Đồ Hạch Toán Phí Bảo Hiểm Tái Tục Gửi thông báo đóng phí bảo hiểm cho chủ hợp đồng bảo hiểm Chưa nhận toán phí bảo hiểm tái tục Nhận toán phí bảo hiểm tái tục Nợ Tiền Có Tạm thu phí bảo hiểm tái tục Phí bảo hiểm nhận phí bảo hiểm phải thu Nợ Tạm thu phí bảo hiểm tái tục Có Doanh thu BH đầu tiên/tái tục Hợp đồng có trạng thái hiệu lực Nợ Tạm thu phí bảo hiểm tái tục Có Phải trả hoàn phí bảo hiểm Phí bảo hiểm nhận lớn phí bảo hiểm phải thu Nợ Tạm thu phí bảo hiểm tái tục Có Phải trả hoàn phí BH Có Doanh thu BH đầu tiên/tái tục Công ty bảo hiểm đồng ý khôi phục hiệu lực hợp đồng Khách hàng đóng phí thiếu kỳ trước Nợ Tiền Có Tạm thu phí bảo hiểm tái tục Khôi phục hợp đồng Nợ Tạm thu phí bảo hiểm tái tục Nợ Phải trả hoàn phí BH Có Doanh thu BH đầu tiên/tái tục Phí bảo hiểm nhận nhỏ phí bảo hiểm phải thu không xác định hợp đồng đóng phí Thông báo chủ hợp đồng đóng bổ sung xác minh xác hợp dồng Bút toán xử lý tương tự Gửi thông báo nhắc đóng phí bảo hiểm Khách hàng toán phí bảo hiểm Hợp đồng hiệu lực công ty bảo hiểm áp dụng tùy chọn trì quyền lợi 121 Nếu thời hạn 60 ngày mà chủ hợp đồng chưa đóng phí, hợp đồng hiệu lực công ty bảo hiểm áp dụng tùy chọn tri quyền lợi cho chủ hợp đồng e Hoàn phí bảo hiểm Điều khoản cân nhắc hợp đồng bảo hiểm nhân thọ cho phép chủ hợp đồng bảo hiểm có khoản thời gian cân nhắc là14 ngày sau hợp đồng phát hành thời gian chủ hợp đồng có quyền hủy hợp đồng nhận lại toàn số tiền phí bảo hiểm ban đầu Tài khoản 5311-hoàn phí bảo hiểm gốc dùng phản ánh số tiền phí bảo hiểm gốc trả cho khách hàng Tài khoản có ba tài khoản chi tiết cấp 53111-Hoàn phí bảo hiểm nhân thọ trả hết lần, 53112-Hoàn phí bảo hiểm nhân thọ 53113-Hoàn phí bảo hiểm năm tái tục Tương tự hoạt động nhận tái bảo hiểm, tài khoản 5312-Hoàn phí nhận tái bảo hiểm dùng phản ánh số tiền phí nhận tái bảo hiểm hoàn lại cho công ty nhận tái bảo hiểm tài khoản có hai tài khoản chi tiết cấp 53121- Hoàn phí bảo hiểm nhân thọ trả hết lần 53122-Hoàn phí bảo hiểm nhân thọ Khi chủ hợp đồng bảo hiểm hủy hợp đồng thời gian cân nhắc, bút toán: ♦ Kinh doanh bảo hiểm gốc: Nợ 53111/53112/53113-Hoàn phí bảo hiểm Có 33116-Phải trả hoàn phí bảo hiểm Khi trả lại phí cho khách hàng, ghi Nợ 33116-Phải trả hoàn phí bảo hiểm Có 111,112-Tiền ♦ Kinh doanh nhận tái bảo hiểm Nợ 53121/53122- Hoàn phí bảo hiểm trả lần/phí bảo hiểm Có 33123-Phải trả hoàn phí nhận tái bảo hiểm Khi trả lại phí cho công ty nhượng tái bảo hiểm, ghi Nợ 33123-Phải trả hoàn phí nhận tái bảo hiểm Có 111,112-Tiền Cuối kỳ kế toán, kết chuyển phí bảo hiểm hoàn trả lại vào tài khoản 511 122 ♦ Kinh doanh bảo hiểm gốc: Nợ 511111/511112/51113-Doanh thu phí bảo hiểm Có 53111/53112/53113-Hoàn phí bảo hiểm ♦ Kinh doanh nhận tái bảo hiểm Nợ 511211/511212- Phí bảo hiểm trả lần/phí bảo hiểm Có 53121/53122- Hoàn phí bảo hiểm trả lần/phí bảo hiểm f Kế toán nhượng phí tái bảo hiểm Mỗi công ty bảo hiểm nhân thọ có sách tái bảo hiểm riêng quy định công ty bảo hiểm tới số tiền mệnh giá bảo hiểm tối đa, phần vượt trội đem tái bảo hiểm Theo thoả thuận hợp đồng tái bảo hiểm, công ty nhượng tái bảo hiểm phần phí bảo hiểm nhận từ chủ hợp đồng cho công ty nhận tái bảo hiểm Trên hệ thống tài khoản kế toán công ty nhượng tái bảo hiểm, tài khoản 533 dùng để phản ánh phí nhượng tái bảo hiểm tài khoản 533 có tài khoản cấp 2: 5331-Phí bảo hiểm nhân thọ trả hết lần 5332-Phí bảo hiểm nhân thọ 5333-Phí bảo hiểm nhân thọ năm tái tục ♦ Khi nhượng tái bảo hiểm, công ty bảo hiểm ghi: Nợ 5331/5332/5333-Chuyển phí nhượng tái bảo hiểm lần/ đầu tiên/tái tục Có 33131-Phải trả phí nhượng tái bảo hiểm Khi toán cho công ty nhận tái bảo hiểm, công ty bảo hiểm ghi: Nợ 33131-Phải trả phí nhượng tái bảo hiểm Có 111,112-Tiền Cuối kỳ kế toán, công ty nhượng tái bảo hiểm chuyển phí nhượng tái bảo hiểm vào tài khoản 511, ghi: Nợ 511111/511112/511113-Phí bảo hiểm trả lần/đầu tiên/tái tục Có 5331/5332/5333-Chuyển phí nhượng tái bảo hiểm lần/ đầu tiên/tái tục ♦ Đồng thời công ty nhận tái bảo hiểm ghi nhận phí bảo hiểm phải thu 123 Nợ 13121-Thu phí nhận tái bảo hiểm Có 511211/511212/511213-Doanh thu phí bảo hiểm trả lần/phí bảo hiểm đầu tiên/phí bảo hiểm tái tục Khi nhận tiền toán từ công ty nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ 111,112-Tiền Có 13121-Thu phí nhận tái bảo hiểm 3.2.4.5.2 Kế toán thu nhập đầu tư Đầu tư đóng vai trò quan trọng hoạt động tài chánh công ty bảo hiểm nhân thọ Trong việc tính toán biểu phí bảo hiểm mà công ty bảo hiểm thu dự phòng nghiệp vụ cần để toán quyền lợi bảo hiểm tương lai, định phí viên bảo hiểm dự tính công ty bảo hiểm nhận tỷ lệ hoàn vốn đầu tư định Nếu tỷ lệ hoàn vốn đầu tư thực tế thấp tỷ lệ giả định, công ty bảo hiểm bị tình trạng căng thẳng tài chánh gây phương hại cho hoạt động kinh doanh bảo hiểm Theo luật kinh doanh bảo hiểm nghị định hướng dẫn, công ty bảo hiểm nhân thọ phép sử dụng nguồn vốn nhàn rỗi để đầu tư vào tài sản theo tỷ lệ sau: ♦ Trái phiếu phủ ♦ Cổ phiếu, trái phiếu doanh nghiệp ♦ Kinh doanh bất động sản ♦ Góp vốn vào doanh nghiệp khác ♦ Cho vay Thu nhập đầu tư công ty bảo hiểm từ tài sản đầu tư hình thức : Lãi trái phiếu, cổ tức, lãi cho vay, thu nhập cho thuê bất động sản… thu nhập hưởng khoản đầu tư thường nguồn doanh thu lớn thứ hai (sau phí bảo hiểm) cho công ty Trong vài công ty, thu nhập đầu tư vượt thu nhập phí bảo hiểm Kế toán thu nhập đầu tư trình bày chi tiết phần kế toán tài sản đầu tư Phương pháp kế toán nghiệp vụ thu nhập đầu tư chủ yếu bao gồm việc hạch toán tiền lãi trái phiếu, chênh lệch giá trái phiếu, lãi cho khách hàng vay trước thời hạn, tiền cho thuê bất động sản Khi cập nhật liệu kế toán thu nhập đầu tư , công ty bảo hiểm phải hạch toán riêng loại nghiệp vụ theo danh mục tài sản đầu tư quy định số liệu phải 124 ghi chép kịp thời xác nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý ban quản trị, quan quản lý nhà nước 3.3 Hoàn thiện báo cáo tài chánh doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ Báo cáo tài chánh sản phẩm cuối kế toán tài chánh Báo cáo tài chánh công ty bảo hiểm phải trình bày theo chuẩn mực kế toán nhằm cung cấp thông tin cho: ♦ Các nhà đầu tư người định liệu có mua mua cổ phiếu đầu tư công ty bảo hiểm hay không ♦ Các quan xếp hạng tài chánh ♦ Ban quản lý công ty bảo hiểm người định quản lý dựa phần thông tin báo cáo tài chánh ♦ Hội đồng quản trị người đánh giá tình hình lợi nhuận tài chánh tổng thể công ty bảo hiểm ♦ Các chủ hợp đồng bảo hiểm nhân viên người quan tâm đến báo cáo tình hình tổng quát công ty ♦ Các quan thuế cho mục đích toán thuế ♦ Các quan quản lý nhà nước Bộ Tài Chánh nhằm đánh giá khả toán lực tài chánh công ty bảo hiểm ♦ Các công ty môi giới bảo hiểm, chuyên gia đầu tư chuyên gia tư vấn tài chánh người tư vấn cho khách hàng họ định có mua sản phẩm bảo hiểm công ty hay không ♦ Các nhà cung cấp Do tầm quan trọng thông tin báo cáo tài chánh công ty bảo hiểm nhiều bên liên quan nên việc trình bày báo cáo tài chánh phải phản ánh trung thực toàn diện tình hình tài chánh kết kinh doanh công ty bảo hiểm Tuy nhiên, mẫu báo cáo tài chánh năm quy định theo định 1296 TC/QĐ/CĐKT bộc lộ nhiều nhược điểm áp dụng kinh doanh bảo hiểm nhân thọ phân tích phần đánh giá chế độ kế toán doanh nghiệp bảo hiểm sau phần trình bày báo cáo tài chánh đề nghị cho công ty bảo hiểm nhân thọ 3.3.1 Bảng cân đối kế toán Nội dung hoàn thiện bảng cân đối kế toán 125 ♦ Loại bỏ khoản mục hệ thống tài khoản kế toán đề nghị áp dụng cho công ty bảo hiểm nhân thọ khoản mục lập không dựa sở dồn tích gồm: Phần tài sản III.2 Doanh thu chưa toán ƒ ƒ III.6 Dự phòng khoản phải thu khó đòi ƒ IV Hàng tồn kho ngoại trừ IV.3 Công cụ, dụng cụ tồn kho Phần nguồn vốn ƒ I.4 Các khoản điều chỉnh giảm doanh thu chưa toán ƒ I.10 Dự phòng dao động lớn ♦ Sắp xếp lại các khoản mục trọng yếu bảng cân đối kế toán: Là tổ chức trung gian tài chánh với chức kênh huy động vốn đặc biệt cho kinh tế định chế tài chánh khác, công ty bảo hiểm kiểm soát lượng tài sản đầu tư khổng lồ khoản phải trả dài hạn có quy mô tương đương với tài sản đầu tư Dự phòng nghiệp vụ khoản mục lớn khoản phải trả công ty bảo hiểm nhân thọ chúng thường chiếm tỷ lệ 80 % tổng số nợ phải trả Để đảm bảo đáp ứng nghóa vụ phải trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm, công ty bảo hiểm trì lượng tài sản đầu tư với danh mục đa dạng chiếm tỷ trọng 80% tổng số tài sản nắm giữ Dự phòng nghiệp vụ tài sản đầu tư hai đối tượng chịu kiểm soát chặt chẽ quan quản lý nhà nước thông qua tỷ lệ tối đa cho phép đầu tư tổng số dự phòng nghiệp vụ danh mục đầu tư mối quan tâm lớn bên có liên quan khác Do thay trình bày phần tài sản nợ phải trả theo thứ tự khoản tính chất ngắn hạn đến dài hạn, đề nghị đưa khoản mục tài sản đầu tư khoản dự phòng nghiệp vụ lên thành mục phần tài sản nợ phải trả nhằm làm bất hai khoản mục trọng yếu quan trọng bảng cân đối kế toán công ty bảo hiểm nhân thọ Việc xếp xét tính khoản tài sản hợp lý do: ƒ Chính sách đầu tư công ty bảo hiểm nhân thọ tập trung vào chứng khoán có chất lượng tính khoản cao nhằm đảm bảo khả toán nghóa vụ theo hợp đồng bảo hiểm 126 ƒ Sự phát triển lớn mạnh thị trường chứng khoán nên khả chuyển đổi thành tiền chứng khoán công ty bảo hiểm nắm giữ dể dàng nhanh chóng B01-DN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN ĐỀ NGHỊ Ngày tháng năm TÀI SẢN A TÀI SẢN ĐẦU TƯ VÀ TIỀN I TÀI SẢN ĐẦU TƯ Trái phiếu Cổ phiếu Chứng tiền gửi Cho vay chấp Cho vay trước thời hạn Các khoản đầu tư khác (bất động sản, liên doanh…) Dự phòng giảm giá đầu tư II TIỀN Tiền mặt quỹ (gồm ngân phiếu) Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển B TÀI SẢN KHÁC I CÁC KHOẢN PHẢI THU Phải thu khách hàng -Phải thu hoạt động bảo hiểm trực tiếp -Phải thu hoạt động nhận tái bảo hiểm -Phải thu từ hoạt động nhượng tái bảo hiểm -Phải thu khác khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội -Vốn kinh doanh từ đơn vị trực thuộc -Phải thu nội khác Các khoản phải thu khác II CÔNG CỤ, DỤNG CỤ TỒN KHO III TÀI SẢN LƯU ĐỘNG KHÁC Tạm ứng Chi phí trả trước Chi phí chờ kết chuyển Tài sản thiếu chờ xử lý Đơn vị tính: đồng Việt Nam Số đầu năm Số cuối năm 127 Các khoản chấp, ký cược ký quỹ ngắn hạn IV CHI SỰ NGHIỆP Chi nghiệp năm trước Chi nghiệp năm V TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tài sản cố định hữu hình -Nguyên giá -Giá trị hao mòn lũy kế Tài sản cố định thuê tài -Nguyên giá -Giá trị hao mòn lũy kế Tài sản cố định vô hình -Nguyên giá -Giá trị hao mòn lũy kế VI CHI PHÍ XÂY DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG VII CÁC KHOẢN KÝ CƯC, KÝ QUỸ DÀI HẠN TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN A DỰ PHÒNG NGHIỆP VỤ I DỰ PHÒNG PHÍ II DỰ PHÒNG BỒI THƯỜNGí Dự phòng bồi thường đảm bảo cân đối Dự phòng bồi thường chưa toán Dự phòng phí bảo hiểm chưa hưởng Dự phòng chia lãi B N KHÁC I N NGẮN HẠN Vay ngắn hạn Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả cho người bán -Phải trả hoạt động bảo hiểm gốc -Phải trả hoạt động nhận tái bảo hiểm -Phải trả hoạt động nhượng tái bảo hiểm -Phải trả hàng hóa lao vụ -Phải trả khác Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả công nhân viên Phải trả đơn vị nội Các khoản phải trả khác 128 II N DÀI HẠN Vay dài hạn Nợ dài hạn khác III PHẢI TRẢ KHÁC Chi phí phải trả Tài sản thừa chờ xử lý Nhận ký cược, ký quỹ dài hạn C NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU I NGUỒN VỐN-QUỸ Vốn kinh doanh Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Lợi nhuận chưa phân phối Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi 10 Nguồn vốn đầu tư xây dựng II NGUỒN KINH PHÍ Quỹ quản lý cấp Nguồn kinh phí nghiệp -Năm trước -Năm TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 3.3.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nội dung hoàn thiện báo cáo kết hoạt động kinh doanh ♦ Loại bỏ khoản mục hệ thống tài khoản kế toán đề nghị áp dụng cho công ty bảo hiểm nhân thọ khoản mục thuế doanh thu không áp dụng ♦ Việc lập tiêu báo cáo phải dựa nguyên tắc dồn tích nhằm phản ánh xác tình hình hoạt động kinh doanh kỳ Các tiêu chi bồi thường bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, khoản chi khác hoạt động kinh doanh bảo hiểm phải lấy từ số phát sinh kỳ từ tài khoản chi phí liên quan chi phí có thực chi hay chưa Như không cần thiềt giữ lại tiêu 129 khoản giảm trừ thu bồi thường tái bảo hiểm tiêu bồi thường thuộc trách nhiệm giữ lại ♦ Sắp xếp lại tiêu báo cáo theo hướng tập trung phản ánh rõ nét thu nhập chi phí trọng yếu công ty bảo hiểm nhân thọ, cụ thể là: ƒ Doanh thu phí bảo hiểm gốc chi phí hoa hồng phải tách thành: Doanh thu hoa hồng bảo hiểm thu phí lần, năm tái tục Việc phân tích thành ba tiêu nhỏ giúp quan quản lý nhà nước giám sát tình hình chấp hành quy định tỷ lệ chi hoa hồng đại lý tương ứng với tiêu doanh thu, đồng thời giúp người đọc báo cáo hiểu rõ tình hình khai thác hợp đồng bảo hiểm kỳ ƒ Việc xếp thu nhập hoạt động tài chánh thành khoản mục riêng nằm gần cuối báo cáo doanh nghiệp lónh vực kinh doanh khác không phản ánh bật thu nhập đầu tư khoản thu nhập quan trọng lớn thứ hai tổ chức tài chánh công ty bảo hiểm nhân thọ Thậm chí vài công ty bảo hiểm, thu nhập đầu tư lớn doanh thu từ phí bảo hiểm Do đề nghị tiêu thu nhập đầu tư nằm kế liền sau doanh thu phí bảo hiểm chi phí đầu tư tiêu chi phí bình thường khác ƒ Các khoản dự phòng phí dự phòng bồi thường nhập chung thành tiêu xếp sau tiêu bồi thường ƒ Các tiêu bồi thường cần chi tiết thành tiêu nhỏ chi bồi thường, bảo hiểm đáo hạn, giải ước hợp đồng quyền lợi niên kim ƒ Chỉ tiêu chi hoa hồng nên tách thành tiêu riêng với tiêu chi tiết chi phí hoa hồng đại lý bảo hiểm nhân thọ chi phí lớn hàng thứ hai sau chi phí bồi thường B 02A-DN 130 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỀ NGHỊ Năm: CHỈ TIÊU Doanh thu phí bảo hiểm gốc - Phí bảo hiểm thu lần - Phí bảo hiểm năm - Phí bảo hiểm năm tái tục Thu phí nhận tái bảo hiểm Các khoản giảm trừ -Chuyển phí nhượng tái bảo hiểm -Giảm phí -Hoàn phí Doanh thu phí bảo hiểm (1+2-3) Thu nhập đầu tư Thu khác hoạt động kinh doanh bảo hiểm -Thu nhận tái bảo hiểm -Thu nhượng tái bảo hiểm Doanh thu hoạt động kinh doanh bảo hiểm đầu tư (4+5+6) Chi phí bồi thường bảo hiểm gốc - Chi phí bồi thường - Chi phí đáo hạn hợp đồng - Chi phí giải ước hợp đồng - Chi phí quyền lợi niên kim Chi bồi thường nhận tái bảo hiểm 10 Tăng (giảm) dự phòng nghiệp vụ 11 Chi phí hoa hồng đại lý - Hoa hồng phí bảo hiểm thu lần - Hoa hồng phí bảo hiểm năm - Hoa hồng phí bảo hiểm năm tái tục 12 Chi khác hoạt động kinh doanh bảo hiểm -Chi nhận tái bảo hiểm -Chi nhượng tái bảo hiểm -Chi khác (chi phí cổ tức, chi trả lãi) 13 Tổng chi phí trực tiếp hoạt động kinh doanh bảo hiểm (8+9+/-10+11+12) 14 Chi phí đầu tư 15 Lợi tức gộp hoạt động kinh doanh bảo hiểm đầu tư (7-13-14) Đơn vị tính: đồng Việt Nam Số dử đầu naờm Soỏ dử cuoỏi naờm 131 16 Chi phí bán hàng 17 Chi phí quản lí kinh doanh 18 Lợi nhuận hoạt động kinh doanh (1516-17) 19 Thu hoạt động bất thường 20 Chi hoạt động bất thường 21 Lợi tức hoạt động bất thường (19-20) 22 Tổng lợi tức trước thuế (18+21) 23 Thuế lợi tức phải nộp 24 Lợi tức sau thuế (22-23) 3.3.3 Báùo cáo lưu chuyển tiền tệ Nội dung hoàn thiện báo cáo lưu chuyển tiền tệ ♦ Lưu chuyển từ hoạt động sản xuất kinh doanh đề nghị đổi thành Lưu chuyển từ hoạt động kinh doanh bảo hiểm Các chi tiết phần hoàn chỉnh sau: ƒ Tiền thu từ bán hàng chi tiết thành hai khoản thu tiền kinh doanh bảo hiểm thu phí bảo hiểm gốc thu phí nhận tái bảo hiểm ƒ Tiền thu từ thu nhập đầu tư xếp sau thu phí bảo hiểm ƒ Tiền trả cho người bán: Trong hoạt động kinh doanh bảo hiểm, tài khoản 331-phải trả người bán phản ánh khoản chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm có khoản toán lớn cần chi tiết thêm báo cáo sau: Tiền trả cho quyền lợi bảo hiểm cho khách hàng tiền bồi thường tử vong, tiền đáo hạn, tiền niên kim….kế đến tiền trả cho phí nhượng tái bảo hiểm sau tiền trả hoa hồng đại lý ♦ Lưu chuyển từ hoạt động đầu tư ƒ Hoạt động đầu tư công ty bảo hiểm mua bán tài sản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu, bất động sản…do đề nghị thay cụm từ ”đơn vị khác” cụm từ “các tài sản đầu tư” ƒ Bổ sung thêm hai tiêu: Tiền thu khác từ hoạt động đầu tư tiền chi khác từ hoạt động đầu tư Hai tiêu bổ sung dùng để phản ánh khoản thu nhập chi từ đầu tư khác tiền cho thuê tài sản, tiền trả chi phí hoạt động tài sản cho thuê… 132 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ ĐỀ NGHỊ (Theo phương pháp trực tiếp) Đơn vị tính: đồng Việt Nam CHỈ TIÊU I LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH BẢO HIỂM Tiền thu từ phí bảo hiểm gốc Tiền thu từ phí nhận tái bảo hiểm Tiền thu từ thu nhập đầu tư Tiền thu từ khoản phải thu Tiền thu từ khoản khác Tiền trả quyền lợi bảo hiểm cho khách hàng Tiền trả phí nhượng tái bảo hiểm Tiền trả hoa hồng đại lý Tiền trả cho công nhân viên 10 Tiền nộp thuế khoản nợ cho nhà nước 11 Tiền trả cho khoản khác Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh bảo hiểm II LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ Tiền thu từ bán tài sản đầu tư Tiền thu bán tài sản cố định Tiền thu khác từ hoạt động đầu tư Tiền đầu tư vào tài sản đầu tư Tiền mua tài sản cố định Tiền chi khác từ hoạt động đầu tư Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÁNH Tiền thu vay Tiền thu chủ sở hữu góp vốn Tiền trả nợ vay Tiền hoàn vốn cho chủ sở hữu Tiền lãi trả cho nhà đầu tư vào doanh nghiệp Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chánh Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tồn đầu kỳ Tiền tồn cuối kỳ Năm Năm trước 133 Kết Luận Ngành bảo hiểm nhân thọ mẽ nước ta lại có tốc độ phát triển nhanh đặt vấn đề cấp bách cần xây dựng hệ thống kế toán hoàn chỉnh sở đặc điểm, quy mô, trình độ quản lý chế độ quản lý tài chánh ngành Như trình bày trên, kế toán bảo hiểm nhân thọ dựa nguyên tắc chuẩn mực kế toán chấp nhận phổ biến giới vấn đề chổ nguyên tắc chuẩn mực kết hợp chặt chẽ với quy trình nghiệp vụ bảo hiểm nhân thọ để hình thành lên kế toán riêng cho ngành Do thời gian chuẩn bị ngắn mà nội dung đề tài lại rộng, trình bày thông lệ quy trình kế toán bảo hiểm nhân thọ môi trường kế toán Việt Nam Đề tài kế toán bảo hiểm nhân thọ cần nghiên cứu sâu để hoàn thiện theo thực tiển phát triển ngành nước ta theo đặc thù hoạt động công ty bảo hiểm nhân thọ, song hy vọng luận văn đóng góp phần nhỏ cho kế toán Việt Nam việc ứng dụng kiến thức kế toán quốc tế vào điều kiện thực tế nước 134 Tài liệu tham khảo Tên Tài Liệu Tác giả Principles of Insurance: Harriett E.Jones & Dani L.Long Life, Health, and Annuities Accounting and Financial Reporting in Life and Health Insurance Companies Life Insurance Accounting Elizabeth A.Mulligan & Gene Stone Insurance Accounting and System Association Hệ Thống Chế Độ Kế Toán Bộ Tài Chánh Doanh Nghiệp Bảo Hiểm Theo Quyết Định 1296/QĐ/CĐKT Luật Kinh Doanh Bảo Hiểm Quốc hội Các Nghị định 42/2001/NĐ-CP Chính phủ 43/2001/NĐ-CP Thông Tư 71/2001/TT-BTC Bộ Tài Chánh 72/2001/TT-BTC Các Tài Liệu Nội Bộ Công Ty Bảo Hiểm Chinfon Manulife