Giải pháp chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn thành phố hải phòng

i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các tình hình, số liệu kết nêu Luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN ÁN Tô Văn Tuấn ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT .vi DANH MỤC CÁC BẢNG viii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ .x MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu 4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu .5 Phương pháp nghiên cứu .5 Ý nghĩa khoa học thực tiễn .8 Kết cấu luận án CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 10 1.1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU .10 1.1.1 Các cơng trình nghiên cứu ngồi nước .10 1.1.2 Các công trình nghiên cứu nước .12 1.1.3 Đánh giá chung công trình nghiên cứu khoa học cơng bố liên quan đến đề tài nghiên cứu luận án 20 1.2 KHOẢNG TRỐNG CẦN TIẾP TỤC NGHIÊN CỨU 21 KẾT LUẬN CHƯƠNG I .23 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 24 2.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 24 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 24 2.1.2 Nguyên tắc, yêu cầu thiết lập thuế thu nhập doanh nghiệp 25 2.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 27 iii 2.2 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 29 2.2.1 Khái niệm, dạng thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp 29 2.2.2 Nguyên nhân hậu thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp .32 2.2.3 Các tiêu đánh giá mức độ thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp 37 2.3 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 41 2.3.1 Khái niệm, chất chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp 41 2.3.2 Nội dung chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp 44 2.3.3 Các yếu tố ảnh hưởng tới chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp 50 2.4 KINH NGHIỆM CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ CÁC BÀI HỌC RÚT RA 55 2.4.1 Kinh nghiệm chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp số nước giới 55 2.4.2 Các học rút 66 KẾT LUẬN CHƯƠNG 68 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2014 - 2019 .70 3.1 TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THU THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2014 - 2019 .70 3.1.1 Khái quát đặc điểm kinh tế - xã hội doanh nghiệp thành phố Hải Phòng 70 3.1.2 Tổ chức quản lý thu thuế thành phố Hải Phòng 74 3.2 THỰC TRẠNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2014 - 2019 83 3.2.1 Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tính thuế 85 3.2.2 Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thuế 93 3.2.3 Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp qua việc nợ đọng thuế 95 3.3 THỰC TRẠNG CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2014 – 2019 98 iv 3.3.1 Thực trạng chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp qua tuyên truyền, hỗ trợ về thuế 98 3.3.2 Thực trạng chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp qua quản lý kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp 102 3.3.3 Thực trạng chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp qua quản lý nợ thuế 112 3.3.4 Thực trạng chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp qua tra, kiểm tra thuế 115 3.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2014 - 2019 .122 3.4.1 Những kết đạt 122 3.4.2 Hạn chế hoạt động chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp .126 3.4.3 Nguyên nhân hạn chế hoạt động chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019 .130 KẾT LUẬN CHƯƠNG 142 CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG ĐẾN NĂM 2025, TẦM NHÌN ĐẾN NĂM 2030 .143 4.1 DỰ BÁO KINH TẾ - XÃ HỘI CỦA VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025 VÀ NHỮNG TÁC ĐỘNG ĐẾN CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 143 4.1.1 Dự báo kinh tế – xã hội Việt Nam đến năm 2025 .143 4.1.2 Những tác động tình hình kinh tế - xã hội Việt Nam đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Phòng .145 4.2 QUAN ĐIỂM, YÊU CẦU CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 148 4.2.1 Các quan điểm chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn phố Hải Phòng 148 4.2.2 Yêu cầu chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Phòng 150 v 4.3 CÁC GIẢI PHÁP CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG ĐẾN NĂM 2025, TẦM NHÌN ĐẾN NĂM 2030 .151 4.3.1 Đẩy mạnh hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 151 4.3.2 Tăng cường quản lý kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp 154 4.3.3 Tăng cường quản lý thu nộp, xử lý nợ đọng thuế thu nhập doanh nghiệp 159 4.3.4 Tăng cường tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp .160 4.3.5 Đào tạo, nâng cao lực, trình độ phẩm chất cho đội ngũ cán thuế 165 4.3.6 Phát triển dịch vụ thuế điện tử quản lý thuế 166 4.3.7 Một số giải pháp khác 168 4.4 KIẾN NGHỊ 170 4.4.1 Đối với Quốc hội .170 4.4.2 Đối với Chính phủ .172 4.4.3 Đối với Bộ Tài 173 4.4.4 Đối với Tổng cục Thuế 174 4.4.5 Đối với quyền địa phương .176 KẾT LUẬN CHƯƠNG 178 KẾT LUẬN 179 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 181 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .182 PHỤ LỤC 191 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CBT CNTT CQT DN FDI GTGT HĐND HH, DV KT - XH MST NCS Cán thuế Công nghệ thông tin Cơ quan thuế Doanh nghiệp Đầu tư trực tiếp nước ngooài Giá trị gia tăng Hội đồng nhân dân Hàng hóa, dịch vụ Kinh tế - Xã hội Mã số thuế Nghiên cứu sinh NNT NK NSNN NVL Người nộp thuế Nhập Ngân sách nhà nước Nguyên vật liệu OECD Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế QĐ QLNN QLT SXKD TMS TNCN TNCT TNDN TNHH TP TPR TSCĐ TTĐB UBND Quyết định Quản lý nhà nước Quản lý thuế Sản xuất kinh doanh Phần mềm ứng dụng quản lý thuế tập trung Thu nhập cá nhân Thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Thành phố Chương trình phân tích rủi ro Tài sản cố định Tiêu thụ đặc biệt Ủy ban nhân dân XDCB Xây dựng XK Xuất XNK Xuất nhập vii viii DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1: Thành phần NNT trả lời khảo sát .7 Bảng 2: Thành phần CBT trả lời khảo sát .8 Bảng 2.1: Tỷ lệ khai thuế điện tử thuế TNDN số nước khu vực châu Á – Thái Bình Dương 58 Bảng 3.1: Số lượng DN hoạt động địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 73 Bảng 3.2: Kết thu NSNN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 .78 Bảng 3.3: Kết thu NSNN từ thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 80 Bảng 3.4: Kết thực thu thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 82 Bảng 3.5: Kết khảo sát đánh giá CBT mức độ thất thu thuế TNDN loại hình DN địa bàn TP Hải Phịng 85 Bảng 3.6: Tình hình nợ đọng thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019 96 Bảng 3.7: Các biện pháp tuyên truyền NNT địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019 101 Bảng 3.8: Các biện pháp hỗ trợ NNT địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019 101 Bảng 3.9: Tình trạng hoạt động DN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 103 Bảng 3.10: Bảng tổng kết hóa đơn gửi xác minh địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2015 – 2019 108 Bảng 3.11: Bảng tổng kết hóa đơn nhận xác minh địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2015 - 2019 109 Bảng 3.12: Các biện pháp đôn đốc cưỡng chế nợ thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 113 Bảng 3.13: Kết công tác tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 .116 ix Bảng 3.14: Kết kiểm tra thuế trụ sở NNT địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 117 Bảng 3.15: Kết tra thuế TNDN trụ sở NNT địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 119 Bảng 3.16: Kết tra, kiểm tra thuế DN có dấu hiệu chuyển giá địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019 121 x DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức Cục Thuế thành phố Hải Phòng .76 Sơ đồ 3.2: Cơ cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế thành phố Hải Phòng 78 Biểu đồ 3.1: Kết khảo sát đánh giá CBT tình trạng thất thu thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng 84 Biểu đồ 3.2: Tổng hợp kết khảo sát sai sót doanh thu 88 Biểu đồ 3.3: Tổng hợp kết khảo sát sai sót chi phí trừ .91 Biểu đồ 3.4: Tổng hợp kết khảo sát sai sót thu nhập khác .92 Biểu đồ 3.5: Tổng hợp kết khảo sát sai sót ưu đãi thuế TNDN .94 Biểu đồ 3.6: Kết đánh giá sai sót nộp thuế TNDN 97 Biểu đồ 3.7: Kết khảo sát hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ NNT 102 Biểu đồ 3.8: Số lượng DN không hoạt động địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 .104 Biểu đồ 3.9: Tình hình đăng ký thuế DN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 .106 Biểu đồ 3.10: Kết công tác quản lý thu nợ thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019 114 Biểu đồ 3.11: Kết khảo sát tác động hoạt động đôn đốc thu nộp, cưỡng chế thuế đến công tác chống thất thu thuế 115 Biểu đồ 3.12: Kết khảo sát tác động hoạt động tra, kiểm tra thuế đến công tác chống thất thu thuế TNDN 122 234 Khi bán hàng giảm giá cho khách mua, bị khống chế giá ghi hoá đơn (bởi nhà sản xuất), sau sử dụng hoá đơn DN ma bị phát quay sang sử dụng hợp đồng với tư nhân việc môi giới bán xe Việc này, CQT khơng có chức điều tra nên khó xác định - Gian lận chi phí phân bổ: DN hạch tốn phân bổ chi phí chi phí dài hạn khơng quy định: kiểm tra DN cho thấy có cơng cụ dụng cụ có giá trị lớn, có cơng dụng sử dụng năm DN đưa toàn lần vào chi phí thơng qua tài khoản chi phí trả trước ngắn hạn (TK 142) Đồng thời, khoản khoản trích trước lớn chi phí bảo hành, chi phí sửa chữa TSCĐ khơng chi hết thực tế sau không chi, DN không tốn thừa, thiếu mà tính 100% vào chi phí - DN hạch tốn chi phí quảng cáo, khuyến mãi, tiếp thị, khánh tiết, tiếp khách Đây khoản chi mà DN ngồi quốc doanh chi khoản mà DN dựa vào để tiến hành khai tăng chi phí Vì hoạt động quảng cáo DN nhỏ vừa thường chưa đủ kinh phí để thực nhiên DN lợi dụng để đưa vào chi phí thực tế không chi Qua công tác kiểm tra tốn thuế tai DN phát nhiều DN khai khoản chi phí thực tế khơng chi, tính vào chi phí SXKD vượt định mức Đây vấn đề cần lưu tâm, CBT cần phải tiến hành kiểm tra chi phí chặt chẽ hơn, nâng cao thu thuế TNDN cho NSNN - DN hợp pháp hoá hồ sơ khoản chi dự phịng nợ khó địi, giảm giá hàng bán, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng đầu tư tài chính, trích lập dự phịng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng bảo hành sản phẩm không quy định Trên thực tế, có DN trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi khơng có biên đối chiếu cơng nợ, khơng có cơng văn địi nợ, gian lận tuổi nợ để trích 100% dự phịng nợ phải thu khó địi vào chi phí Về dự phịng giảm giá hàng tồn kho thường “biến tấu” “sính dùng” cả: DN thường đánh giá giá trị lại hàng tồn kho thời điểm 31/12 thấp nhiều lần so với giá trị thực tế thị trường để tăng trích dự phịng Sở dĩ DN làm điều liệu giá CQT khơng đủ, khơng có sở để “ốp” giá hàng tồn DN, cịn nắm tâm lý ngại “đụng” đến khoản dự phòng cán tra, kiểm tra, độ khó tính phức tạp vấn đề Về 235 dự phịng bảo hành sản phẩm, có DN bàn giao cơng trình khoảng 10 năm mà cố tình trích lập dự phịng bảo hành sản phẩm vào chi phí, quy định cho trích tối đa năm Vấn đề thường gặp DN phân bổ chi phí trích trước khơng quy định, số phân bổ cao quy định làm tăng chi phí trừ Việc trích lập dự phịng thường có nhiều sai phạm Trích lập dự phịng hàng tồn kho không với số lượng hàng tồn kho, giá thị trường chưa xuống đên mức phải lập dự phịng Trích lập dự phịng cơng nợ khoản cơng nợ khơng có thật chưa đảm bảo thời gian để trích lập dự phịng Trên thực tế, qua kiểm tra toán thuế năm 2017, phát số DN lợi dụng quy định để tăng chi phí giảm TNCT Ví dụ trường hợp Công ty Cổ phần An Phú, qua kiểm tra phát công ty hạch tốn phần tiền bảo hiểm mua cho tơ 03 năm vào hết năm 2015 làm cho chi phí trừ tăng thêm 198,5 triệu đồng - Các khoản chi tài trợ cho giáo dục, chi ủng hộ thiên tai, chi xây nhà tình nghĩa cho người nghèo: Đây khoản chi từ thiện tính vào chi phí trừ đảm bảo đầy đủ điều kiện theo quy định, khoản chi trừ trước tính thuế TNDN Cũng nói, khoản chi phí tài trợ khoản chi phí lỏng lẻo mặt quản lý Nếu khoản chi khác quy định rõ ràng, chi tiết Có khoản chi phí cịn có định mức, mức khống chế Nhưng chi phí tài trợ gần khơng có quy định rõ ràng, điều kiện ghi nhận dễ dàng khó quản lý Theo quy định khoản chi tài trợ phải có biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện sở kinh doanh nhà tài trợ, đại diện đơn vị nhận tài trợ, quan, tổ chức có chức huy động tài trợ (theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC Bộ Tài chính); kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ vật) chứng từ chi tiền (nếu tài trợ tiền) Trong đó, khó để xác minh xác nhận sở, cá nhân nhận tài trợ hợp pháp Hơn quy định làm cho CQT khó quản lý vấn đề chi tài trợ gần liên quan người tài trợ nhận tài trợ gần khơng có quan pháp luật Trên địa bàn Hải Phòng có cơng ty cổ phần có số tiền tài trợ lớn Điển Cơng ty Cổ phần Thái Bình Dương năm 2018 có số tài trợ xây nhà tình nghĩa cho người nghèo lên tới 1,8 tỷ đồng Với 236 khoản chi lớn không quản lý chặt chẽ tạo điều kiện cho đối tượng lợi dụng để gian lận, trốn thuế - Đối với DN lỗ, DN quan hệ giao dịch liên kết có dấu hiệu chuyển giá kể đến hình thức gian lận chủ yếu như: Tình trạng phổ biến DN đầu tư nước ngồi khơng nắm bắt đầy đủ kịp thời sách pháp luật thuế, luật kế toán Việt Nam, khơng chấp hành tốt chế độ kế tốn Việt Nam, nhân kế toán thường xuyên thay đổi dẫn đến việc hạch toán kế toán lưu giữ chứng từ không đầy đủ, kịp thời theo quy định Nhiều trường hợp phải lập biên xử lý vi phạm chế độ kế toán chuyển cho quan có thẩm quyền ban hành định xử lý vi phạm Hầu hết DN thực tế công ty chi nhánh tập đồn cơng ty mẹ nước ngồi Các tập đồn cơng ty mẹ nước ký hợp đồng SXKD dịch vụ với công ty nước với đơn giá gia cơng sản xuất dịch vụ cao, sau tập đồn cơng ty mẹ giao lại hợp đồng cho công ty thành lập Việt Nam thực sản xuất gia công dịch vụ xuất thẳng cho công ty mà công ty mẹ ký hợp đồng, lại không thu tiền trực tiếp từ công ty xuất hàng hoá dịch vụ mà lại thu tiền theo đơn giá gia công sản xuất dịch vụ công ty mẹ quy định với đơn giá gia công sản xuất dịch vụ thấp Giá mua NVL, HH, DV Cơng ty mẹ nước ngồi có tượng cao so với việc mua đơn vị độc lập khác thị trường khác, dẫn đến chi phí tăng cao Một số khoản chi phí dịch vụ thuê quản lý, hỗ trợ kỹ thuật nước cung ứng chủ yếu qua công ty tập đồn cơng ty mẹ Hiện tượng giao dịch liên kết khơng DN có vốn đầu tư nước ngồi mà cịn phát sinh DN nước Việc xác định giá bán nội cơng ty có mối quan hệ liên kết để điều chỉnh kết thu nhập DN ưu đãi thuế sang DN có ưu đãi thuế, điều chỉnh kết lãi thành lỗ, mua bán lòng vòng nội để nâng giá bán tạo kết kinh doanh tốt cho DN lên sàn chứng khốn - Các hình thức gian lận khoản chi phí khác: Với khoản chi phí cịn lại tình trạng sai phạm xảy phổ biến nghiêm trọng Tuy nhiên, việc quản lý đạt hiệu cao phải xem xét cách toàn diện 237 + Như khoản chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác có sai phạm xảy ra: hạch tốn nhầm, sai thời kỳ, hạch tốn trùng hóa đơn Đối với trường hợp cần tuyên truyền, hướng dẫn CBT để giúp DN thực tốt hơn.Ví dụ trường hợp Cơng ty Dược phẩm Long Thành hạch toán đến hai lần chi phí thuê xe tải vào chi phí SXKD làm chi phí trừ tăng 50 triệu, + Trong việc hạch tốn chi phí, nhiều đối tượng cịn hạch tốn khoản chi khác khơng hạch tốn khoản tiền phạt vi phạm luật, khoản chi không liên quan đến thu nhập chi tiền ủng hộ đoàn thể, chi tiền đầu tư XDCB, tiền tham quan nghỉ mát, tiền thưởng Tết Âm lịch ngày lễ khác vào chi phí hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể không quy định khoản chi Các khoản tiền tài trợ hàng tỷ đồng cho chương trình truyền hình, sô diễn… thường “gắn mác” kèm với quảng cáo nên tính vào chi phí theo quy định, thực cách để chủ DN chi tài trợ số “CEO” điều hành “hợp pháp hóa” khoản chi, sau đó, tiền chảy lại tài khoản số cá nhân trục lợi, coi chi phí “lại quả”, mà lúc chuyển tiền lại này, có người biết?! Hậu Nhà nước khơng thu thuế, kẻ trục lợi trốn thuế, kể thuế TNCN Ngồi ra, số DN cố ý hạch tốn chi phí khơng phục vụ cho hoạt động SXKD như: đưa vào chi phí trừ khoản chi khơng phục vụ sản xuất mua bóng tennis, giặt là, phạt thuế, phạt nộp chậm, chi hỗ trợ, quà tặng, chi phí tiền phạt hành + Các DN XDCB thường sử dụng hóa đơn DN bỏ địa kinh doanh (thường đất, đá, cát, thuê xe cẩu, xe lu, xe tải để vận chuyển NVL) để làm tăng chi phí trừ; số DN sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa khối lượng HH, DV mua vào, ví dụ trường hợp cơng ty TNHH Trung Hà sử dụng hóa đơn DN bỏ trốn hay công ty TNHH Công nghệ Thanh Minh qua cơng tác kiểm tra phát 14 hóa đơn không hợp pháp (làm giả), yêu cầu giảm chi phí trừ 79,6 triệu đồng, truy thu nộp NSNN 16,2 triệu đồng + Đối với DN nước, chủ DN dân doanh thường thành lập 2-3 công ty lúc nhằm mục đích vay tiền ngân hàng dễ dàng việc kê khai doanh thu đơn vị ông chủ DN điều hành, cho doanh thu công ty 238 thấp xuống doanh thu công ty cao nhằm điều tiết lãi lỗ công ty thành viên làm giảm TNCT lỗ + Các DN kê khai lỗ thường hạch toán đầy đủ chi phí phát sinh chi phí khơng liên quan đến q trình SXKD hạch tốn vào chi phí làm cho chi phí cao doanh thu chịu thuế dẫn đến lỗ Các hành vi gian lận từ thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu nhập phát sinh không thường xuyên DN Khi tính thuế TNDN, số DN cố tình bỏ quên không kê khai kê khai không đầy đủ số khoản TNCT khác, không đưa vào diện chịu thuế, điều làm giảm sở tính thuế TNDN, gây thất thu cho NSNN Một số trường hợp có phát sinh hoạt động kinh doanh đột xuất DN không kê khai kê khai không trung thực với CQT nhằm trốn thuế bán lại thầu công trình để hưởng chênh lệch, bán TSCĐ Chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất có lãi kê khai lỗ hòa vốn để trốn thuế TNDN Kê khai thiếu khoản thu nhập khác thưởng, hỗ trợ hãng đối tác, khách hàng thường xuyên Các khoản thu nhập khác tiền lý TSCĐ, phế liệu, phế phẩm, nợ phải trả không xác định chủ nợ, chưa điều chỉnh theo kết kiểm toán, thu tiền phạt vi phạm hợp đồng bị DN lờ đi, khơng hạch tốn vào thu nhập khác, qua kiểm tra sổ chi tiết tài khoản tiền mặt (111) tiền gửi ngân hàng (112) CQT phát việc phát sinh tăng tiền khoản DN lại “qn” khơng hạch tốn đối ứng tài khoản thu nhập khác (711) Ở trình độ cao hơn, biết cán tra, kiểm tra tập trung rà sốt doanh thu, chi phí, DN kê khai bình thường khách quan vốn có Tuy nhiên, mẫu biểu cuối (Tờ khai tự toán thuế TNDN năm) lợi dụng việc cán tra quan tâm đến khoản điều chỉnh tăng giảm khoản TNCT, DN “thao tác” điều chỉnh tăng giảm TNCT thiếu sở Có DN chí cịn đưa khoản thuế truy thu phạt kỳ tra trước vào điều chỉnh giảm TNCT kỳ sai quy định, đưa khoản phạt, vi phạm hợp đồng vào tiêu cuối làm giảm đáng kể số thuế phải nộp Các hành vi gian lận thuế TNDN từ ưu đãi thuế TNDN - DN kê khai miễn giảm thuế TNDN chưa quy định: Điều kiện ưu đãi, thuế suất ưu đãi, thời gian miễn, giảm thuế Một số DN thành lập giai đoạn đầu tư khơng hiểu rõ sách ưu đãi miễn, giảm 239 thuế loại hình DN nên dẫn đến việc xác định sai thời gian hưởng ưu đãi, xác định không số thuế TNDN giảm số thuế TNDN phải nộp - Đối với Trường Bán công, Dân lập: Thực kê khai miễn giảm thuế không theo qui định Nghị định qui định ưu đãi thuế lĩnh vực xã hội hoá cụ thể: Nghị định số 73/1999/NĐ-CP ngày 19/08/1999; Nghị định số 53/2006/NĐ-CP ngày 25/05/2006; Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30/05/2008 Theo Nghị định sở phải thuộc danh mục loại hình, tiêu chí quy mơ, tiêu chuẩn Thủ tướng định (Theo Quyết định số 1466/ QĐ-TTg ngày 10/10/2008: Quy mơ, Số học sinh/giảng viên, diện tích đất, pháp lý, tiêu chuẩn ) Các đơn vị miễn, giảm thuế, ưu đãi thuế suất hoạt động chính: dạy học cịn hoạt động khác gửi xe, cho thuê mặt không áp dụng miễn giảm thuế ưu đãi thuế suất đơn vị kê khai ưu đãi miễn giảm thuế toàn thu nhập đơn vị - Một số DN chuyển số lỗ không quy định - DN hạch tốn chi phí khơng niên độ kế toán, đặc biệt sở kinh doanh chuyển từ giai đoạn miễn thuế TNDN sang giảm thuế TNDN - Một số DN xác định số thuế TNDN giảm theo NQ số 30/2008/NQCP, Nghị 08/2011/QH13 chưa xác - Một vài DN khơng hạch tốn riêng thu nhập hoạt động SXKD hưởng ưu đãi mà xác định miễn, giảm thuế TNDN tổng thu nhập phân bổ thu nhập hưởng ưu đãi không phương pháp theo quy định - DN cố tình hạch tốn tăng, giảm chi phí hoạt động SXKD ưu đãi thuế không ưu đãi thuế để làm giảm số thuế TNDN phải nộp theo hướng có lợi - Việc xác định thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN chưa xác, đưa thu nhập chuyển quyền thuê đất vào hưởng ưu đãi thuế - DN áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho khoản thu nhập khác như: thu nhập hoạt động tài chính, khoản hồn nhập dự phòng - DN xác định thuế TNDN miễn, giảm ưu đãi đầu tư cho dự án hết thời gian hưởng ưu đãi đầu tư PHỤ LỤC 240 BỘ TIÊU CHÍ PHÂN TÍCH RỦI RO TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẢI PHỊNG Nhóm tiêu chí tiêu chí phân loại nghiệp theo ngành inh doanh đánh giá nghĩa vụ đánh giá nghĩa vụ đánh giá nghĩa vụ Nhóm tiêu chí đánh giá nghĩa vụ đánh giá tình hình nh Tên tiêu chí Tên số Trọng số Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp năm đánh giá thuộc   Cơng nhóm n có rủi ro Thuế TNDN phát sinh:Lấy từ tiêu [C16]_Thuế TNDN từ hoạt động sản xuất kinh doanh tờ khai 03/TNDN- Phụ lục 03-1A/TNDN: Doanh thu thuần= Chỉ tiêu [01] - Chỉ tiêu [03]Phụ lục 03-1B/TNDN: Doanh thu thuần= Chỉ tiêu [01] + Chỉ tiêu [04]Phụ lục 03-1C/TNDN: Doanh thu = Chỉ tiêu [01] - Tỷ lệ năm) n trước