Giải pháp chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn thành phố hải phòng

1 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các tình hình, số liệu kết nêu Luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN ÁN Tô Văn Tuấn MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT .vi DANH MỤC CÁC BẢNG viii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ .x MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu 4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu .5 Phương pháp nghiên cứu .5 Ý nghĩa khoa học thực tiễn .8 Kết cấu luận án CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 10 1.1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU .10 1.1.1 Các cơng trình nghiên cứu ngồi nước .10 1.1.2 Các công trình nghiên cứu nước .12 1.1.3 Đánh giá chung công trình nghiên cứu khoa học cơng bố liên quan đến đề tài nghiên cứu luận án 20 1.2 KHOẢNG TRỐNG CẦN TIẾP TỤC NGHIÊN CỨU 21 KẾT LUẬN CHƯƠNG I .23 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .24 2.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 24 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 24 2.1.2 Nguyên tắc, yêu cầu thiết lập thuế thu nhập doanh nghiệp 25 2.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp .27 2.2 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 29 2.2.1 Khái niệm, dạng thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp 29 2.2.2 Nguyên nhân hậu thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp .32 2.2.3 Các tiêu đánh giá mức độ thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp 37 2.3 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 41 2.3.1 Khái niệm, chất chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp 41 2.3.2 Nội dung chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp 44 2.3.3 Các yếu tố ảnh hưởng tới chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp 50 2.4 KINH NGHIỆM CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ CÁC BÀI HỌC RÚT RA 55 2.4.1 Kinh nghiệm chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp số nước giới 55 2.4.2 Các học rút 66 KẾT LUẬN CHƯƠNG 68 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2014 - 2019 .70 3.1 TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THU THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2014 - 2019 .70 3.1.1 Khái quát đặc điểm kinh tế - xã hội doanh nghiệp thành phố Hải Phòng 70 3.1.2 Tổ chức quản lý thu thuế thành phố Hải Phòng 74 3.2 THỰC TRẠNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2014 - 2019 83 3.2.1 Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tính thuế 85 3.2.2 Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thuế 93 3.2.3 Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp qua việc nợ đọng thuế 95 3.3 THỰC TRẠNG CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2014 – 2019 98 3.3.1 Thực trạng chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp qua tuyên truyền, hô trợ thuế 98 3.3.2 Thực trạng chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp qua quản lý kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp 102 3.3.3 Thực trạng chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp qua quản lý nợ thuế 112 3.3.4 Thực trạng chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp qua tra, kiểm tra thuế 115 3.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2014 - 2019 .122 3.4.1 Những kết đạt .122 3.4.2 Hạn chế hoạt động chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp .126 3.4.3 Nguyên nhân hạn chế hoạt động chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019 .130 KẾT LUẬN CHƯƠNG 142 CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG ĐẾN NĂM 2025, TẦM NHÌN ĐẾN NĂM 2030 .143 4.1 DỰ BÁO KINH TẾ - XÃ HỘI CỦA VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025 VÀ NHỮNG TÁC ĐỘNG ĐẾN CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 143 4.1.1 Dự báo kinh tế – xã hội Việt Nam đến năm 2025 .143 4.1.2 Những tác động tình hình kinh tế - xã hội Việt Nam đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Phòng .145 4.2 QUAN ĐIỂM, YÊU CẦU CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 148 4.2.1 Các quan điểm chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn phố Hải Phòng 148 4.2.2 Yêu cầu chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Phòng 150 4.3 CÁC GIẢI PHÁP CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG ĐẾN NĂM 2025, TẦM NHÌN ĐẾN NĂM 2030 .151 4.3.1 Đẩy mạnh hoạt động tuyên truyền, hô trợ người nộp thuế 151 4.3.2 Tăng cường quản lý kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp 154 4.3.3 Tăng cường quản lý thu nộp, xử lý nợ đọng thuế thu nhập doanh nghiệp 159 4.3.4 Tăng cường tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp .160 4.3.5 Đào tạo, nâng cao lực, trình độ phẩm chất cho đội ngũ cán thuế 165 4.3.6 Phát triển dịch vụ thuế điện tử quản lý thuế 166 4.3.7 Một số giải pháp khác 168 4.4 KIẾN NGHỊ 170 4.4.1 Đối với Quốc hội .170 4.4.2 Đối với Chính phủ .172 4.4.3 Đối với Bộ Tài 173 4.4.4 Đối với Tổng cục Thuế 174 4.4.5 Đối với quyền địa phương .176 KẾT LUẬN CHƯƠNG 178 KẾT LUẬN 179 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 181 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .182 PHỤ LỤC 191 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CBT CNTT CQT DN FDI GTGT HĐND HH, DV KT - XH MST NCS Cán thuế Công nghệ thông tin Cơ quan thuế Doanh nghiệp Đầu tư trực tiếp nước ngooài Giá trị gia tăng Hội đồng nhân dân Hàng hóa, dịch vụ Kinh tế - Xã hội Mã số thuế Nghiên cứu sinh NNT NK NSNN NVL Người nộp thuế Nhập Ngân sách nhà nước Nguyên vật liệu OECD Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế QĐ QLNN QLT SXKD TMS TNCN TNCT TNDN TNHH TP TPR TSCĐ TTĐB UBND Quyết định Quản lý nhà nước Quản lý thuế Sản xuất kinh doanh Phần mềm ứng dụng quản lý thuế tập trung Thu nhập cá nhân Thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Thành phố Chương trình phân tích rủi ro Tài sản cố định Tiêu thụ đặc biệt Ủy ban nhân dân XDCB Xây dựng XK Xuất XNK Xuất nhập DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1: Thành phần NNT trả lời khảo sát .7 Bảng 2: Thành phần CBT trả lời khảo sát .8 Bảng 2.1: Tỷ lệ khai thuế điện tử thuế TNDN số nước khu vực châu Á – Thái Bình Dương 58 Bảng 3.1: Số lượng DN hoạt động địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 73 Bảng 3.2: Kết thu NSNN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 78 Bảng 3.3: Kết thu NSNN từ thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 80 Bảng 3.4: Kết thực thu thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 82 Bảng 3.5: Kết khảo sát đánh giá CBT mức độ thất thu thuế TNDN loại hình DN địa bàn TP Hải Phòng 85 Bảng 3.6: Tình hình nợ đọng thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019 96 Bảng 3.7: Các biện pháp tuyên truyền NNT địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019 101 Bảng 3.8: Các biện pháp hô trợ NNT địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019 101 Bảng 3.9: Tình trạng hoạt động DN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 103 Bảng 3.10: Bảng tổng kết hóa đơn gửi xác minh địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2015 – 2019 108 Bảng 3.11: Bảng tổng kết hóa đơn nhận xác minh địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2015 - 2019 109 Bảng 3.12: Các biện pháp đôn đốc cưỡng chế nợ thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 113 Bảng 3.13: Kết công tác tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 .116 Bảng 3.14: Kết kiểm tra thuế trụ sở NNT địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 117 Bảng 3.15: Kết tra thuế TNDN trụ sở NNT địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 119 Bảng 3.16: Kết tra, kiểm tra thuế DN có dấu hiệu chuyển giá địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019 121 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức Cục Thuế thành phố Hải Phòng .76 Sơ đồ 3.2: Cơ cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế thành phố Hải Phòng 78 Biểu đồ 3.1: Kết khảo sát đánh giá CBT tình trạng thất thu thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng .84 Biểu đồ 3.2: Tổng hợp kết khảo sát sai sót doanh thu 88 Biểu đồ 3.3: Tổng hợp kết khảo sát sai sót chi phí trừ 91 Biểu đồ 3.4: Tổng hợp kết khảo sát sai sót thu nhập khác .92 Biểu đồ 3.5: Tổng hợp kết khảo sát sai sót ưu đãi thuế TNDN .94 Biểu đồ 3.6: Kết đánh giá sai sót nộp thuế TNDN 97 Biểu đồ 3.7: Kết khảo sát hoạt động tuyên truyền, hô trợ NNT 102 Biểu đồ 3.8: Số lượng DN khơng hoạt động địa bàn TP Hải Phịng giai đoạn 2014 - 2019 .104 Biểu đồ 3.9: Tình hình đăng ký thuế DN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 - 2019 .106 Biểu đồ 3.10: Kết công tác quản lý thu nợ thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019 114 Biểu đồ 3.11: Kết khảo sát tác động hoạt động đôn đốc thu nộp, cưỡng chế thuế đến công tác chống thất thu thuế 115 Biểu đồ 3.12: Kết khảo sát tác động hoạt động tra, kiểm tra thuế đến công tác chống thất thu thuế TNDN 122 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN, công cụ điều chỉnh vĩ mô kinh tế, góp phần đảm bảo cơng xã hội Để phát huy tối đa vai trị thuế, cơng tác QLT phải hướng đến mục tiêu nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý, đảm bảo pháp luật thuế thực nghiêm minh sở thúc đẩy tính tuân thủ tự nguyện NNT; huy động đầy đủ, xác, kịp thời số thu thuế vào NSNN; hạn chế đến mức thấp gian lận, trốn thuế, thất thu thuế Thuế TNDN sắc thuế điều tiết trực tiếp vào TNCT DN thường chiếm tỷ trọng lớn tổng thu NSNN Tuy nhiên, sắc thuế thường phụ thuộc vào kết SXKD DN, đồng thời ảnh hưởng trực tiếp đến phần thu nhập cuối mà DN nhận sau hoạt động SXKD Với mục tiêu yếu DN gia tăng lợi nhuận, lợi ích nhận sau thuế, DN thường áp dụng biện pháp khác để tiết kiệm chi phí, giảm số thuế phải nộp cho NSNN, bao gồm việc thực hành vi gian lận thuế, trốn thuế, tránh thuế Các hành vi gian lận để lại hậu đáng kể việc đảm bảo tính hiệu lực, hiệu quả, cơng hệ thống thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng, gây thất thu cho NSNN, địi hỏi quốc gia phải có biện pháp cần thiết để phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời Để ngăn chặn xử lý hiệu vấn đề gian lận, trốn thuế, tránh thuế gây thất thu thuế, việc tìm hiểu cặn kẽ vấn đề lý luận thất thu thuế thực tiễn quản lý, chống thất thu thuế nội dung nghiên cứu trọng tâm, cần thiết tất quốc gia tất giai đoạn cụ thể trình xây dựng, thực thi hệ thống thuế Trên góc độ lý luận, thất thu thuế gì, dạng thất thu thuế, nguyên nhân gây thất thu thuế, tác hại thất thu thuế, cách thức đo lường mức độ thất thu thuế nội dung nghiên cứu giúp nhận diện rõ khả mức độ thất thu thuế thực tiễn để có biện pháp hạn chế đến mức thấp tình trạng thất thu thuế Khơng có vậy, vấn đề lý luận chống thất thu thuế, nội dung chống thất thu thuế, biện pháp chống thất thu thuế, nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động chống thất thu thuế tảng lý 230 Công ty CP Đầu tư y tế Việt Nam: khấu hao vượt quy định 43.574.324 đồng xác định sai thời gian khấu hao 03 TSCĐ; Công ty CP Nhựa đường thiết bị giao thơng: trích khấu hao cho tài sản th hoạt động làm chi phí khấu hao tăng 16 triệu đồng Đây trường hợp điển hình việc hạch tốn sai chi phí khấu hao TSCĐ Trên thực tế nhiều DN sai phạm khấu hao TSCĐ Tình trạng khơng bị kiểm tra phát làm cho Nhà nước thất thu số thuế tương đối lớn - Gian lận chi phí tiền cơng, tiền lương, tiền ăn ca trả cho công nhân, người lao động: Các khoản chi phí quy định trong Thơng tư 96/2015/TTBTC ngày 22/06/2015 quy định khác Bộ luật Lao động tiền công, tiền lương cửa lao động Nguyên tắc chung xác định tiền lương chi phí hợp lý DN vào hợp đồng lao động thỏa thuận người lao động thỏa ước tập thể với DN Qua kiểm tra thực tế địa bàn Hải Phòng số năm gần đây, bên cạnh số DN thực tốt việc kê khai chi phí tiền lương, tiền cơng, tiền ăn ca cịn nhiều DN chi tiền lương, tiền cơng, tiền ăn ca không hợp lý So với DN nhà nước, cơng ty cổ phần hạch tốn chi phí sai phạm nhiều lao động cơng ty cổ phần khó quản lý, lao động thời vụ nhiều, thời gian làm thêm tăng, tăng ca lao động công ty cổ phần nhiều nhiều Những sai phạm chủ yếu công ty cổ phần địa bàn TP Hải Phòng vấn đề tiền lương, tiền công, tiền ăn ca sau: - Vấn đề liên quan đến hợp đồng lao động: Có cơng ty có tượng giả mạo hợp đồng lao động nhằm tăng chi phí tiền lương, tiền cơng trừ Hoặc số trường hợp, hợp đồng lao động công ty không đảm bảo điều kiện để khấu trừ chi phí tiền lương, tiền cơng Trên thực tế nhiều DN chi tiền lương, tiền công, tiền ăn ca không hợp lý cách ký thỏa ước lao động tập thể cá nhân phụ trách để nhằm tránh bảo hiểm xã hội khoản phải nộp khác người lao động Hay trường hợp chi phí tiền lương khơng có đủ hồ sơ theo quy định hồ sơ lao động giả Một số DN mà chủ yếu DN dân doanh ký hợp đồng trả lương người lao động thực tế khơng chi, thủ đoạn để có hồ sơ cá nhân người lao động 231 đơn giản: DN cần đăng tin tuyển dụng với mức thu nhập hấp dẫn để hàng trăm lao động nộp hồ sơ ứng tuyển, sau vờ đánh trượt không tuyển không trả lại hồ sơ Thế bảng lương DN có danh sách chi trả lương ‘‘ảo”, DN điều tiết quỹ lương vào chi phí giá vốn Hơn nữa, chi phí ảo cịn khó phát hơn, hợp đồng lao động chủ yếu lại người gia đình, khơng tham gia kinh doanh - Một số DN kê khai mức tiền lương, tiền công trả cho người lao động cao mức thực tế trả nhằm đẩy chi phí tiền lương, tiền cơng lên cao Do lương trả cho người lao động không bị khống chế, nên DN tự đẩy chi phí tiền lương trả cho người lao động lên cao nhiều so với số thực trả cho người lao động Có trường hợp thực tế chi trả tiền lương, tiền công lao động thấp hợp đồng lao động hạch toán lương theo hợp đồng lao động Lý phần xuất phát từ trình độ hạn chế người lao động, phần khác hợp đồng lao động quy định không chặt chẽ, làm cho người lao động phải chịu thiệt mà CQT kiểm tra lại khó khăn Một số đơn vị sản xuất có tính thời vụ (Ví dụ: du lịch, nơng sản, chế biến…) thời gian khơng sản xuất khơng có đơn hàng, cơng nhân tạm nghỉ, hạch tốn mức tiền lương vào chi phí bình thường tháng thời vụ Một số đơn vị XDCB lập bảng chi lương khống nhân cơng th ngồi - DN khai chi phí tiền ăn ca cao thực tế kê khai chi phí tiền ăn ca xác định thuế TNDN thực tế khơng có khoản chi cho người lao động - Đặc biệt vấn đề tiền lương làm thêm Theo quy định hành, tiền lương làm sở xác định chi phí xác định thuế TNDN phải quy định rõ hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể Tuy nhiên, thực tế, ký kết hợp đồng với người lao động, DN thường quy định chung chung, khơng rõ ràng Do khó khăn cho cơng tác kiểm tra tiền lương làm thêm thực tế có đảm bảo chi phí trừ khơng Điển hình việc kê khai chi phí tiền lương, tiền cơng khơng xác trường hợp Cơng ty CP đầu tư y tế Việt Nam: Theo biên kiểm tra tốn thuế 2018, cơng ty hạch tốn sai khoản chi lương cho Hội đồng quản trị làm tăng chi phí tiền lương, tiền cơng 54 triệu đồng Hay trường hợp Công ty CP Nhựa đường thiết bị giao thông: Theo biên kiểm tra tốn thuế 232 năm 2018, cơng ty hạch tốn chi phí phụ cấp trách nhiệm cho 03 người khơng có hợp đồng lao động vào chi phí tiền lương, tiền cơng trừ, làm tăng chi phí tiền lương, tiền công thêm 4,8 triệu đồng - Việc bổ sung vài chức danh khống cho người không trực tiếp điều hành SXKD thành viên hội đồng quản trị, ban kiểm soát để hạch toán chi phí thù lao vào tiền lương (theo quy định thù lao phải lấy từ lợi nhuận sau thuế để trả) - Một số DN tính gộp khoản chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho gia đình vào chi phí quản lý DN (Tài khoản 642), khoản tiếp khách riêng, chi phí phục vụ cho nhu cầu cá nhân điều hòa, ti vi, tủ lạnh…; hạch tốn khoản chi phí cho tiêu dùng cá nhân ô tô, điện thoại, xăng xe, ăn uống khiến cho CQT khó xác định, phân biệt bóc tách Trên thực tế, thông qua việc khai tăng chi phí tiền lương nhân viên (thanh tốn cho người lao động tiền mặt), khai tăng thêm lao động, khai khống thời gian làm thêm nhân viên, DN thường lập 02 hệ thống sổ để đối phó với CQT bị kiểm tra, điển cơng ty TNHH Vạn Phong, Công ty TNHH Xuân Trường, Những trường hợp nhìn qua đơn giản dễ phát thực tế DN thường tìm cách che giấu, đó, thời gian kiểm tra CBT lại khơng nhiều Đồn kiểm tra thường có người, kiểm tra vịng ngày khối lượng cơng việc nhiều Do đó, để đối chiếu phát tất sai phạm không dễ dàng Vì cần có biện pháp để hạn chế sai phạm, gian lận kể - Gian lận chi phí trả lãi vay vốn SXKD, hoạt động tài chính: Như biết, khoản vốn từ nguồn vay nợ có lợi chi phí so với khoản vốn từ nguồn vốn chủ sở hữu Chi phí lãi vay khoản chi phí làm giảm TNCT Theo quy định hành Luật thuế TNDN, DN khơng tính vào chi phí trừ đối với: Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn SXKD đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ DN kể trường hợp DN vào SXKD Tuy nhiên khơng phải DN trả lãi vay q mức quy định, bị CBT bóc tách 233 toán thuế TNDN DN gian lận thường đưa vào chi phí tài khoản lãi vay khơng quy định: hạch tốn chi phí lãi vay góp vốn điều lệ cơng ty; hạch tốn chi phí lãi vay vượt tỷ lệ khống chế 150% lãi suất Ngân hàng nhà nước công bố; hạch tốn chi phí lãi vay khơng phục vụ cho hoạt động SXKD DN có trường hợp hạch tốn chi phí lãi vay NNT chưa nộp đủ số vốn điều lệ theo giấy đăng ký kinh doanh, hạch tốn chi phí lãi vay nguồn vốn cấp cho Cơng ty con; hạch tốn chi phí lãi vay trình đầu tư XDCB, hình thành TSCĐ vào chi phí; hạch tốn chi phí lãi vay dùng cho hoạt động góp vốn điều lệ cơng ty góp vốn; hạch tốn chi phí lãi, lơ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản phải thu, phải trả dài hạn vào chi phí hoạt động tài khơng quy định Điều đặc biệt đáng quan tâm với công ty cổ phần thuộc sở hữu tư nhân đơi việc vay vốn từ nguồn tiền chủ DN từ cá nhân khác mà CQT giám sát lãi vay thực tế chi trả Trên thực tế, với khoản chi phí lãi vay, nhiều DN khơng có đầy đủ chứng từ theo quy định trường hợp vay cá nhân Ngoài số DN DN tư nhân, công ty cổ phần, TNHH hạch tốn chi phí lãi trả vay khơng thực tế, chủ yếu lập hồ sơ, khế ước, hợp đồng vay ngồi tổ chức tín dụng tư nhân (vay khống) làm tăng chi phí tài giảm TNCT để tránh thuế TNDN trường hợp DN chưa góp đủ vốn điều lệ tính chi phí lãi vay vào chi phí trừ Việc sử dụng sai mục đích vốn vay nhiều chủ DN tư nhân sử dụng vay ngân hàng để tiêu dùng cá nhân (mua nhà, mua xe, đầu tư cổ phiếu…), lại đưa lãi vay vào chi phí sản xuất Điển Cơng ty TNHH thương mại công nghiệp Minh Quang, qua kiểm tra tốn thuế năm 2018, CBT phát cơng ty hạch toán phần tiền trả tiền vay vào chi phí tài chính, làm tăng chi phí tài thêm 229.523.450 đồng Gian lận chi phí tài cịn xảy DN lợi dụng khoản chi phí chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tính số dư cuối năm hạch tốn chi phí nhiều lần khoản chi - Chi phí trả tiền mơi giới bán hàng, mua hàng hạch tốn khơng thực tế Đây thực trạng số DN kinh doanh số ngành hàng có lợi đặc biệt, có lãi lớn kinh doanh tơ, xe máy, thuốc lá, dược phẩm 234 Khi bán hàng giảm giá cho khách mua, bị khống chế giá ghi hoá đơn (bởi nhà sản xuất), sau sử dụng hoá đơn DN ma bị phát quay sang sử dụng hợp đồng với tư nhân việc môi giới bán xe Việc này, CQT khơng có chức điều tra nên khó xác định - Gian lận chi phí phân bổ: DN hạch tốn phân bổ chi phí chi phí dài hạn không quy định: kiểm tra DN cho thấy có cơng cụ dụng cụ có giá trị lớn, có cơng dụng sử dụng năm DN đưa toàn lần vào chi phí thơng qua tài khoản chi phí trả trước ngắn hạn (TK 142) Đồng thời, khoản khoản trích trước lớn chi phí bảo hành, chi phí sửa chữa TSCĐ khơng chi hết thực tế sau khơng chi, DN khơng tốn thừa, thiếu mà tính 100% vào chi phí - DN hạch tốn chi phí quảng cáo, khuyến mãi, tiếp thị, khánh tiết, tiếp khách Đây khoản chi mà DN ngồi quốc doanh chi khoản mà DN dựa vào để tiến hành khai tăng chi phí Vì hoạt động quảng cáo DN nhỏ vừa thường chưa đủ kinh phí để thực nhiên DN lợi dụng để đưa vào chi phí thực tế khơng chi Qua cơng tác kiểm tra tốn thuế tai DN phát nhiều DN khai khoản chi phí thực tế khơng chi, tính vào chi phí SXKD vượt định mức Đây vấn đề cần lưu tâm, CBT cần phải tiến hành kiểm tra chi phí chặt chẽ hơn, nâng cao thu thuế TNDN cho NSNN - DN hợp pháp hố hồ sơ khoản chi dự phịng nợ khó địi, giảm giá hàng bán, dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng đầu tư tài chính, trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng bảo hành sản phẩm khơng quy định Trên thực tế, có DN trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi khơng có biên đối chiếu cơng nợ, khơng có cơng văn địi nợ, gian lận tuổi nợ để trích 100% dự phịng nợ phải thu khó địi vào chi phí Về dự phịng giảm giá hàng tồn kho thường “biến tấu” “sính dùng” cả: DN thường đánh giá giá trị lại hàng tồn kho thời điểm 31/12 thấp nhiều lần so với giá trị thực tế thị trường để tăng trích dự phịng Sở dĩ DN làm điều liệu giá CQT khơng đủ, khơng có sở để “ốp” giá hàng tồn DN, cịn nắm tâm lý ngại “đụng” đến khoản dự phòng cán tra, kiểm tra, độ khó tính phức tạp vấn đề Về 235 dự phòng bảo hành sản phẩm, có DN bàn giao cơng trình khoảng 10 năm mà cố tình trích lập dự phịng bảo hành sản phẩm vào chi phí, quy định cho trích tối đa năm Vấn đề thường gặp DN phân bổ chi phí trích trước khơng quy định, số phân bổ cao quy định làm tăng chi phí trừ Việc trích lập dự phịng thường có nhiều sai phạm Trích lập dự phịng hàng tồn kho khơng với số lượng hàng tồn kho, giá thị trường chưa xuống đên mức phải lập dự phòng Trích lập dự phịng cơng nợ khoản cơng nợ khơng có thật chưa đảm bảo thời gian để trích lập dự phịng Trên thực tế, qua kiểm tra toán thuế năm 2017, phát số DN lợi dụng quy định để tăng chi phí giảm TNCT Ví dụ trường hợp Công ty Cổ phần An Phú, qua kiểm tra phát cơng ty hạch tốn phần tiền bảo hiểm mua cho ô tô 03 năm vào hết năm 2015 làm cho chi phí trừ tăng thêm 198,5 triệu đồng - Các khoản chi tài trợ cho giáo dục, chi ủng hộ thiên tai, chi xây nhà tình nghĩa cho người nghèo: Đây khoản chi từ thiện tính vào chi phí trừ đảm bảo đầy đủ điều kiện theo quy định, khoản chi trừ trước tính thuế TNDN Cũng nói, khoản chi phí tài trợ khoản chi phí lỏng lẻo mặt quản lý Nếu khoản chi khác quy định rõ ràng, chi tiết Có khoản chi phí cịn có định mức, mức khống chế Nhưng chi phí tài trợ gần khơng có quy định rõ ràng, điều kiện ghi nhận dễ dàng khó quản lý Theo quy định khoản chi tài trợ phải có biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện sở kinh doanh nhà tài trợ, đại diện đơn vị nhận tài trợ, quan, tổ chức có chức huy động tài trợ (theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC Bộ Tài chính); kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ vật) chứng từ chi tiền (nếu tài trợ tiền) Trong đó, khó để xác minh xác nhận sở, cá nhân nhận tài trợ hợp pháp Hơn quy định làm cho CQT khó quản lý vấn đề chi tài trợ gần liên quan người tài trợ nhận tài trợ gần khơng có quan pháp luật Trên địa bàn Hải Phịng có cơng ty cổ phần có số tiền tài trợ lớn Điển Cơng ty Cổ phần Thái Bình Dương năm 2018 có số tài trợ xây nhà tình nghĩa cho người nghèo lên tới 1,8 tỷ đồng Với 236 khoản chi lớn khơng quản lý chặt chẽ tạo điều kiện cho đối tượng lợi dụng để gian lận, trốn thuế - Đối với DN lỗ, DN quan hệ giao dịch liên kết có dấu hiệu chuyển giá kể đến hình thức gian lận chủ yếu như: Tình trạng phổ biến DN đầu tư nước khơng nắm bắt đầy đủ kịp thời sách pháp luật thuế, luật kế tốn Việt Nam, khơng chấp hành tốt chế độ kế toán Việt Nam, nhân kế toán thường xuyên thay đổi dẫn đến việc hạch tốn kế tốn lưu giữ chứng từ khơng đầy đủ, kịp thời theo quy định Nhiều trường hợp phải lập biên xử lý vi phạm chế độ kế tốn chuyển cho quan có thẩm quyền ban hành định xử lý vi phạm Hầu hết DN thực tế công ty chi nhánh tập đồn cơng ty mẹ nước ngồi Các tập đồn cơng ty mẹ nước ký hợp đồng SXKD dịch vụ với công ty nước với đơn giá gia công sản xuất dịch vụ cao, sau tập đồn cơng ty mẹ giao lại hợp đồng cho công ty thành lập Việt Nam thực sản xuất gia công dịch vụ xuất thẳng cho công ty mà công ty mẹ ký hợp đồng, lại không thu tiền trực tiếp từ cơng ty xuất hàng hố dịch vụ mà lại thu tiền theo đơn giá gia công sản xuất dịch vụ công ty mẹ quy định với đơn giá gia công sản xuất dịch vụ thấp Giá mua NVL, HH, DV Công ty mẹ nước ngồi có tượng cao so với việc mua đơn vị độc lập khác thị trường khác, dẫn đến chi phí tăng cao Một số khoản chi phí dịch vụ thuê quản lý, hơ trợ kỹ thuật nước ngồi cung ứng chủ yếu qua cơng ty tập đồn công ty mẹ Hiện tượng giao dịch liên kết không DN có vốn đầu tư nước ngồi mà cịn phát sinh DN nước Việc xác định giá bán nội cơng ty có mối quan hệ liên kết để điều chỉnh kết thu nhập DN khơng có ưu đãi thuế sang DN có ưu đãi thuế, điều chỉnh kết lãi thành lơ, mua bán lịng vịng nội để nâng giá bán tạo kết kinh doanh tốt cho DN lên sàn chứng khoán - Các hình thức gian lận khoản chi phí khác: Với khoản chi phí cịn lại tình trạng sai phạm xảy phổ biến nghiêm trọng Tuy nhiên, việc quản lý đạt hiệu cao phải xem xét cách toàn diện 237 + Như khoản chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác có sai phạm xảy ra: hạch tốn nhầm, sai thời kỳ, hạch tốn trùng hóa đơn Đối với trường hợp cần tuyên truyền, hướng dẫn CBT để giúp DN thực tốt hơn.Ví dụ trường hợp Cơng ty Dược phẩm Long Thành hạch tốn đến hai lần chi phí th xe tải vào chi phí SXKD làm chi phí trừ tăng 50 triệu, + Trong việc hạch toán chi phí, nhiều đối tượng cịn hạch tốn khoản chi khác khơng hạch tốn khoản tiền phạt vi phạm luật, khoản chi không liên quan đến thu nhập chi tiền ủng hộ đoàn thể, chi tiền đầu tư XDCB, tiền tham quan nghỉ mát, tiền thưởng Tết Âm lịch ngày lễ khác vào chi phí hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể không quy định khoản chi Các khoản tiền tài trợ hàng tỷ đồng cho chương trình truyền hình, sơ diễn… thường “gắn mác” kèm với quảng cáo nên tính vào chi phí theo quy định, thực cách để chủ DN chi tài trợ số “CEO” điều hành “hợp pháp hóa” khoản chi, sau đó, tiền chảy lại tài khoản số cá nhân trục lợi, coi chi phí “lại quả”, mà lúc chuyển tiền lại này, có người biết?! Hậu Nhà nước khơng thu thuế, kẻ trục lợi trốn thuế, kể thuế TNCN Ngồi ra, số DN cố ý hạch tốn chi phí không phục vụ cho hoạt động SXKD như: đưa vào chi phí trừ khoản chi khơng phục vụ sản xuất mua bóng tennis, giặt là, phạt thuế, phạt nộp chậm, chi hơ trợ, q tặng, chi phí tiền phạt hành + Các DN XDCB thường sử dụng hóa đơn DN bỏ địa kinh doanh (thường đất, đá, cát, thuê xe cẩu, xe lu, xe tải để vận chuyển NVL) để làm tăng chi phí trừ; số DN sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa khối lượng HH, DV mua vào, ví dụ trường hợp cơng ty TNHH Trung Hà sử dụng hóa đơn DN bỏ trốn hay công ty TNHH Công nghệ Thanh Minh qua cơng tác kiểm tra phát 14 hóa đơn khơng hợp pháp (làm giả), yêu cầu giảm chi phí trừ 79,6 triệu đồng, truy thu nộp NSNN 16,2 triệu đồng + Đối với DN nước, chủ DN dân doanh thường thành lập 2-3 công ty lúc nhằm mục đích vay tiền ngân hàng dễ dàng việc kê khai doanh thu đơn vị ông chủ DN điều hành, cho doanh thu công ty 238 thấp xuống doanh thu công ty cao nhằm điều tiết lãi lô công ty thành viên làm giảm TNCT lô + Các DN kê khai lơ thường hạch tốn đầy đủ chi phí phát sinh chi phí khơng liên quan đến q trình SXKD hạch tốn vào chi phí làm cho chi phí cao doanh thu chịu thuế dẫn đến lô Các hành vi gian lận từ thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu nhập phát sinh không thường xuyên DN Khi tính thuế TNDN, số DN cố tình bỏ qn không kê khai kê khai không đầy đủ số khoản TNCT khác, không đưa vào diện chịu thuế, điều làm giảm sở tính thuế TNDN, gây thất thu cho NSNN Một số trường hợp có phát sinh hoạt động kinh doanh đột xuất DN không kê khai kê khai không trung thực với CQT nhằm trốn thuế bán lại thầu cơng trình để hưởng chênh lệch, bán TSCĐ Chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền th đất có lãi kê khai lơ hòa vốn để trốn thuế TNDN Kê khai thiếu khoản thu nhập khác thưởng, hô trợ hãng đối tác, khách hàng thường xuyên Các khoản thu nhập khác tiền lý TSCĐ, phế liệu, phế phẩm, nợ phải trả không xác định chủ nợ, chưa điều chỉnh theo kết kiểm toán, thu tiền phạt vi phạm hợp đồng bị DN lờ đi, khơng hạch tốn vào thu nhập khác, qua kiểm tra sổ chi tiết tài khoản tiền mặt (111) tiền gửi ngân hàng (112) CQT phát việc phát sinh tăng tiền khoản DN lại “qn” khơng hạch tốn đối ứng tài khoản thu nhập khác (711) Ở trình độ cao hơn, biết cán tra, kiểm tra tập trung rà sốt doanh thu, chi phí, DN kê khai bình thường khách quan vốn có Tuy nhiên, mẫu biểu cuối (Tờ khai tự toán thuế TNDN năm) lợi dụng việc cán tra quan tâm đến khoản điều chỉnh tăng giảm khoản TNCT, DN “thao tác” điều chỉnh tăng giảm TNCT thiếu sở Có DN chí cịn đưa khoản thuế truy thu phạt kỳ tra trước vào điều chỉnh giảm TNCT kỳ sai quy định, đưa khoản phạt, vi phạm hợp đồng vào tiêu cuối làm giảm đáng kể số thuế phải nộp Các hành vi gian lận thuế TNDN từ ưu đãi thuế TNDN - DN kê khai miễn giảm thuế TNDN chưa quy định: Điều kiện ưu đãi, thuế suất ưu đãi, thời gian miễn, giảm thuế Một số DN thành lập giai đoạn đầu tư khơng hiểu rõ sách ưu đãi miễn, giảm 239 thuế loại hình DN nên dẫn đến việc xác định sai thời gian hưởng ưu đãi, xác định không số thuế TNDN giảm số thuế TNDN phải nộp - Đối với Trường Bán công, Dân lập: Thực kê khai miễn giảm thuế không theo qui định Nghị định qui định ưu đãi thuế lĩnh vực xã hội hoá cụ thể: Nghị định số 73/1999/NĐ-CP ngày 19/08/1999; Nghị định số 53/2006/NĐ-CP ngày 25/05/2006; Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30/05/2008 Theo Nghị định sở phải thuộc danh mục loại hình, tiêu chí quy mơ, tiêu chuẩn Thủ tướng định (Theo Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008: Quy mô, Số học sinh/giảng viên, diện tích đất, pháp lý, tiêu chuẩn ) Các đơn vị miễn, giảm thuế, ưu đãi thuế suất hoạt động chính: dạy học hoạt động khác gửi xe, cho thuê mặt không áp dụng miễn giảm thuế ưu đãi thuế suất đơn vị kê khai ưu đãi miễn giảm thuế toàn thu nhập đơn vị - Một số DN chuyển số lô không quy định - DN hạch tốn chi phí khơng niên độ kế tốn, đặc biệt sở kinh doanh chuyển từ giai đoạn miễn thuế TNDN sang giảm thuế TNDN - Một số DN xác định số thuế TNDN giảm theo NQ số 30/2008/NQCP, Nghị 08/2011/QH13 chưa xác - Một vài DN khơng hạch tốn riêng thu nhập hoạt động SXKD hưởng ưu đãi mà xác định miễn, giảm thuế TNDN tổng thu nhập phân bổ thu nhập hưởng ưu đãi không phương pháp theo quy định - DN cố tình hạch tốn tăng, giảm chi phí hoạt động SXKD ưu đãi thuế không ưu đãi thuế để làm giảm số thuế TNDN phải nộp theo hướng có lợi - Việc xác định thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN chưa xác, đưa thu nhập chuyển quyền thuê đất vào hưởng ưu đãi thuế - DN áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho khoản thu nhập khác như: thu nhập hoạt động tài chính, khoản hồn nhập dự phịng - DN xác định thuế TNDN miễn, giảm ưu đãi đầu tư cho dự án hết thời gian hưởng ưu đãi đầu tư 240 PHỤ LỤC BỘ TIÊU CHÍ PHÂN TÍCH RỦI RO TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẢI PHỊNG STT Nhóm tiêu chí Nhóm tiêu chí phân loại doanh nghiệp theo ngành nghề kinh doanh Nhóm đánh giá nghĩa vụ thuế Tên tiêu chí Ngành nghề kinh doanh Tỷ lệ “Thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh/Doanh thu thuần” Tên số Trọng số Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp năm đánh giá thuộc Tỷ lệ “Thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh/Doanh thu thuần” doanh nghiệp so với trung bình ngành so với năm trước liền kề năm đánh giá: Cơng thức tính Cơng chức CQT cập nhật nhóm ngành nghề kinh doanh có rủi ro Thuế TNDN phát sinh:Lấy từ tiêu [C16]_Thuế TNDN từ hoạt động sản xuất kinh doanh tờ khai 03/TNDN- Phụ lục 03-1A/TNDN: Doanh thu thuần= Chỉ tiêu [01] - Chỉ tiêu [03]Phụ lục 031B/TNDN: Doanh thu thuần= Chỉ tiêu [01] + Chỉ tiêu [04]Phụ lục 031C/TNDN: Doanh thu = Chỉ tiêu [01] - Tỷ lệ (Thuế TNDN phát sinh kỳ/Doanh thu năm) năm so với năm trước- Tỷ lệ (Thuế TNDN phát sinh kỳ/Doanh thu năm) năm so với trung bình ngành - Thuế GTGT phát sinh = Chỉ tiêu [36]_Thuế GTGT phát sinh kỳ tờ khai 01/GTGT Doanh thu hàng hoá dịch vụ bán = Chỉ tiêu [34] - Chỉ tiêu [29] tờ khai 01/GTGT - Tỷ lệ “Thuế GTGT phát sinh/Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm N so với năm (N-1)” - Tỷ lệ “Thuế GTGT phát sinh/Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” năm N so với trung bình ngành Nhóm đánh giá nghĩa vụ thuế Tỷ lệ “Thuế giá trị gia tăng phát sinh/Doanh thu thuần” Tỷ lệ “Thuế giá trị gia tăng phát sinh/Doanh thu thuần” doanh nghiệp so với trung bình ngành so với năm trước liền kề năm đánh giá: Nhóm đánh giá nghĩa vụ thuế Thuế Tiêu thụ đặc biệt Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 1.5 STT Nhóm tiêu chí Tên số Trọng số Tên tiêu chí Nội dung số Trong năm phân tích có tờ khai thuế TTDB đưa vào tính điểm Nội dung số Cơng thức tính 241 Nhóm đánh giá nghĩa vụ thuế Nhóm đánh giá tình hình tài Tỷ lệ “Số Thuế TNDN ưu đãi, miễn giảm kỳ/Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh” Tỷ lệ “Tổng doanh thu GTGT hàng hóa dịch vụ bán so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thu nhập khác” Tỷ lệ “Số Thuế TNDN ưu đãi, miễn giảm kỳ/Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh” doanh nghiệp so với trung bình ngành so với năm trước liền kề năm đánh giá Doanh nghiệp có tỷ lệ biến động “Tổng doanh thu GTGT hàng hoá dịch vụ bán so với Tổng doanh thu bán hàng hóa CCDV Thu nhập khác” năm đánh giá 1.5 - Số thuế TNDN ƯĐ,MG = Chỉ tiêu [C11] (+) [C12] tờ khai 03/TNDN Thu nhập chịu thuế = Chỉ tiêu [B13]_Thu nhập chịu thuế từ HĐ SXKD Tờ khai 03/TNDN - Tỷ lệ "Thuế TNDN ƯĐ, MG kỳ/Thu nhập chịu thuế từ HĐ SXKD" năm N so với năm (N-1)- Tỷ lệ "Thuế TNDN ƯĐ, MG kỳ/Thu nhập chịu thuế từ HĐ SXKD" năm N so với trung bình ngành 1.5 -Tổng doanh thu GTGT= tiêu [34] tờ khai 01/GTGT- Phụ lục 031A/TNDN:Doanh thu thuần= Chỉ tiêu [01] - Chỉ tiêu [03]Thu nhập khác = Chỉ tiêu [16]- Phụ lục 031B/TNDN:Doanh thu = Chỉ tiêu [01] + Chỉ tiêu [04]Thu nhập khác = Chỉ tiêu [10]- Phụ lục 031C/TNDN:Doanh thu = Chỉ tiêu [01]Thu nhập khác = Chỉ tiêu [25] (Tổng doanh thu GTGT-(Tổng doanh thu + Thu nhập khác)/(Tổng doanh thu + Thu nhập khác))*100% Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ/Vốn chủ sở hữu Công thức tính Nhóm đánh giá tình hình tài Tỷ lệ “Doanh thu bán hàng hóa, CCDV/Vốn chủ sở hữu” Tỷ lệ “Doanh thu bán hàng hóa, CCDV/Vốn chủ sở hữu” doanh nghiệp năm đánh giá 1.5 - Phụ lục 03-1A/TNDN: Doanh thu thuần= Chỉ tiêu [01] - Chỉ tiêu [03]- Phụ lục 031B/TNDN: Doanh thu thuần= Chỉ tiêu [01] + Chỉ tiêu [04]Phụ lục 031C/TNDN: Doanh thu = Chỉ tiêu [01]- Vốn chủ sở hữu: Lấy tiêu 400 BCĐKT STT Nhóm tiêu chí Tên tiêu chí Tên số Trọng số Nội dung số 242 Nhóm đánh giá tình hình tài Doanh nghiệp có số lơ luỹ kế vượt vốn chủ sở hữu tiếp tục đầu tư mở rộng kinh doanh Doanh nghiệp có số lơ luỹ kế vượt vốn chủ sở hữu tiếp tục đầu tư mở rộng kinh doanh 1.5 - Phụ lục 03-1A/TNDN: Lợi nhuận = Chỉ tiêu [15]_Lợi nhuận từ HĐ SXKDPhụ lục 03-1B/TNDN: Lợi nhuận = Chỉ tiêu [12]_Lãi/lô từ HĐ SXKD- Phụ lục 031C/TNDN: Lợi nhuận =Chỉ tiêu [24]_Lãi/lô từ HĐ CCDV cho khách hàng hoạt động tự doanh- Vốn chủ sở hữu: Lấy tiêu 400 BCĐKT- Tổng tài sản =Chỉ tiêu [222]_Tài sản cố định hữu hình + Chỉ tiêu [228]_Tài sản cố định vơ hình + Chỉ tiêu [231]_Bất động sản đầu tư + Chỉ tiêu [240]_Tài sản dở dang dài hạn + Chỉ tiêu [250]_Đầu tư tài dài hạn Tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (3 năm gần nhất) - Vốn chủ sở hữu >=0; Tổng giá trị tài sản năm sau - Tổng giá trị tài sản năm trước >0 (Khoản phải trả người bán năm (N) – Khoản phải trả người bán năm (N-1)) / Khoản phải trả người bán năm (N-1) Khoản phải trả người bán năm (N) – Doanh thu năm (N) / Doanh thu năm (N) Cơng thức tính Nhóm đánh giá tình hình tài Biến động khoản mục tài trọng yếu Tổng khoản phải trả người bán tăng 50% so với năm trước lớn 10% doanh thu - Khoản phải trả người bán = Chỉ tiêu [311]_Phải trả người bán ngắn hạn+Chỉ tiêu[331]_Phải trả người bán dài hạn ( BCTC theo TT200)Phụ lục 03-1A/TNDN: Doanh thu thuần= Chỉ tiêu [01] - Chỉ tiêu [03]- Phụ lục 031B/TNDN: Doanh thu thuần= Chỉ tiêu [01] + Chỉ tiêu [04]Phụ lục 031C/TNDN: Doanh thu = Chỉ tiêu [01] STT Nhóm tiêu chí Tên tiêu chí Tên số Trọng số Nội dung số 243 10 Nhóm đánh giá tình hình tài Biến động khoản mục tài trọng yếu Tổng khoản người mua trả tiền trước tăng 50% so với năm trước lớn 10% doanh thu - Người mua trả tiền trước = Lấy tiêu [312]_Người mua trả tiền trước ngắn hạn+ tiêu[332]_Người mua trả tiền trước dài hạn (BCTC theo TT200)- Phụ lục 031A/TNDN: Doanh thu thuần= Chỉ tiêu [01] - Chỉ tiêu [03]Phụ lục 031B/TNDN: Doanh thu thuần= Chỉ tiêu [01] + Chỉ tiêu [04]Phụ lục 031C/TNDN: Doanh thu = Chỉ tiêu [01] (Khoản người mua trả tiền trước năm (N) - Khoản người mua trả tiền trước năm (N1)) / Khoản người mua trả tiền trước năm (N-1) Khoản người mua trả tiền trước năm (N) - Doanh thu năm (N) / Doanh thu năm (N) - Tổng khoản dự phòng = Chỉ tiêu [122] + Chỉ tiêu [137] + Chỉ tiêu [149] + Chỉ tiêu [219] + Chỉ tiêu [254]+ Chỉ tiêu [321]+ Chỉ tiêu [342]- Phụ lục 031A: Tổng chi phí= Chỉ tiêu [09] + Chỉ tiêu [13]+ Chỉ tiêu [17]Phụ lục 011B/TNDN: Tổng chi phí = Chỉ tiêu [02] + Chỉ tiêu [05] + Chỉ tiêu [11] + Chỉ tiêu [14] + Chỉ tiêu [15]- Phụ lục 011C/TNDN :Tổng chi phí= Chỉ tiêu [11]+ Chỉ tiêu [26] (Khoản dự phòng năm (N) Khoản dự phòng năm (N-1)) / Khoản dự phòng năm (N-1) Khoản dự phòng năm (N)Tổng chi phí năm (N) 11 Nhóm đánh giá tình hình tài Biến động khoản mục tài trọng yếu Tổng khoản dự phòng tăng 50% so với năm trước lớn 10% tổng chi phí 12 Nhóm đánh giá tình hình tài Báo cáo tài doanh nghiệp Tại năm đánh giá rủi ro, doanh nghiệp thuộc trường hợp chưa nộp báo cáo tài chính/đã nộp báo cáo tài 1.5 STT Nhóm tiêu chí Tên tiêu chí Tên số Trọng số Trong năm phân tích doanh nghiệp chưa nộp báo cáo BCTC Nội dung số Cơng thức tính 244 13 14 15 Nhóm đánh giá tình hình tài Nhóm đánh giá tình hình tn thủ pháp luật thuế Nhóm đánh giá tình hình tn thủ pháp luật thuế Báo cáo tài doanh nghiệp Ý kiến kiểm tốn độc lập Báo cáo tài doanh nghiệp 1.5 Tình hình chấp hành pháp luật thuế năm đánh giá Trong vịng 24 tháng tính đến trước thời điểm đánh giá, doanh nghiệp bị xử lý vi phạm hành thuế hành vi vi phạm thủ tục thuế, ấn thuế; xử phạt vi phạm liên quan đến lĩnh vực kế toán, kiểm toán Thời điểm đánh giá xác định tháng cuối năm phân tích Tình hình chấp hành pháp luật thuế năm đánh giá Trong vịng 24 tháng tính đến trước thời điểm đánh giá, doanh nghiệp bị xử phạt vi phạm hành hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp, giảm số tiền thuế khấu trừ, tăng số tiền thuế hoàn, tăng số tiền thuế miễn giảm, với tổng số tiền Thời điểm đánh giá xác định tháng cuối năm phân tích 1.5 Nợ thuế xác định nợ chốt kỳ khóa sổ gần đến năm phân tích 1.5 Kỳ tra, kiểm tra gần đến tháng cuối năm phân tích 1.5 Số thuế truy thu, truy hoàn tuyệt đối kỳ tra, kiểm tra gần 16 Nhóm đánh giá tình hình tuân thủ pháp luật thuế Tình hình nợ thuế doanh nghiệp 17 Nhóm đánh giá lịch sử kiểm tra, tra thuế Kỳ tra, kiểm tra gần 18 Nhóm đánh giá lịch sử kiểm tra, tra thuế Số thuế truy thu, truy hoàn kỳ tra, kiểm tra gần Tại thời điểm đánh giá, doanh nghiệp có số tiền nợ thuế lũy kế từ 91 ngày trở lên thuộc trường hợp áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế Kỳ tra, kiểm tra gần doanh nghiệp tính đến thời điểm đánh giá Số thuế truy thu, truy hoàn kỳ tra, kiểm tra gần doanh nghiệp tính đến thời điểm đánh giá ... đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Phòng .145 4.2 QUAN ĐIỂM, YÊU CẦU CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 148... 83 3.2.1 Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tính thu? ?? 85 3.2.2 Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thu? ?? 93 3.2.3 Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp qua việc nợ đọng thu? ?? 95... điểm chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn phố Hải Phòng 148 4.2.2 Yêu cầu chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Phòng 150 4.3 CÁC GIẢI