Hoàn thiện phân tích hiệu quả kinh doanh tại các doanh nghiệp thuộc tổng công ty thép việt nam CTCP tt

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH TƠ HỒNG CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Tài - Ngân hàng Mã số: 9.34.02.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2020 Cơng trình hồn thành Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS Vương Thị Thu Hiền PGS,TS Bạch Thị Minh Huyền Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, Học viện Tài Vào hồi ngày .tháng….Năm 2020 Cụ thể tìm hiểu luận án Thư viện Quốc gia Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần, tích cực chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, quan hệ quốc tế Việt Nam với nước giới ngày mở rộng, nguồn vốn đầu tư từ thành phần kinh tế nước khơi thông, đưa vào đầu tư cho hoạt động sản xuất kinh doanh, tạo động lực vững cho kinh tế phát triển Bên cạnh thành hội nhập kinh tế quốc tế mang lại, tác động từ mặt trái kinh tế thị trường thâm nhập vào Việt Nam tiếp tục phát triển ngày phức tạp Một tác động tượng doanh nghiệp chuyển giá, trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách Nhà nước tạo môi trường không bình đẳng kinh doanh Hoạt động chuyển giá doanh nghiệp nước ta diễn cách liên tục, nơi, lúc, làm thất thu lớn cho ngân sách Nhà nước để lại nhiều hệ lụy cho kinh tế Mặc dù quan Nhà nước nỗ lực để hoàn thiện thể chế, tổ chức phối hợp tra, kiểm tra chống chuyển giá, kết đạt thấp Các hoạt động chuyển giá chưa ngăn chặn, đẩy lùi, gây nhiều xúc xã hội Trước bối cảnh tình hình nói trên, tác giả định lựa chọn đề tài luận án là: “Chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam”, với mong muốn nghiên cứu đề xuất số giải pháp có luận khoa học thiết thực phù hợp với thực tiễn Việt Nam, góp phần tăng cường chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Việt Nam thời gian tới Với ý nghĩa đó, việc nghiên cứu đề tài luận án cần thiết có tính thời cao Mục tiêu, nhiệm vụ nghiên cứu đề tài Mục tiêu tổng quát: Nghiên cứu, đề xuất số giải pháp có luận khoa học phù hợp với thực tiễn Việt Nam, nhằm tăng cường chống chuyển giá công tác quản lý thuế TNDN Việt Nam thời gian tới Mục tiêu cụ thể: - Hệ thống hóa làm rõ số vấn đề có tính lý luận hoạt động chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế TNDN, làm luận cho việc phân tích, đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp tăng cường chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Việt Nam giai đoạn tới - Tham khảo kinh nghiệm chống chuyển giá số quốc gia giới để vận dụng vào công tác chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam - Phân tích, đánh giá thực trạng chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Việt Nam - Đề xuất số giải pháp có luận khoa học phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam, nhằm tăng cường chống chuyển giá quản lý thuế TNDN nước ta thời gian tới Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài: Hoạt động chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Phạm vi nghiên cứu: - Về nội dung: Đề tài tập trung nghiên cứu hoạt động chuyển giá hoạt động chống chuyển giá quản lý thuế TNDN - Về thời gian: Đề tài tập trung nghiên cứu hoạt động chuyển giá chống chuyển giá từ năm 2010 đến năm 2019, sau việc xác định giá thị trường giao dịch bên có quan hệ liên kết Việt Nam thực theo hướng dẫn Thông tư 66/2010/TT-BTC Đề xuất số giải pháp áp dụng cho giai đoạn 2020 đến năm 2025 tầm nhìn đến năm 2030 - Về khơng gian: Đề tài tập trung nghiên cứu tình hình chuyển giá chống chuyển giá quan thuế số thành phố lớn Hà Nội, Hải Phịng, TP Hồ Chí Minh địa bàn tập trung có nhiều mẫu điển hình cho nước hoạt động chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Số liệu phương pháp nghiên cứu Số liệu nghiên cứu: Các số liệu luận án bao gồm số liệu vĩ mô kinh tế Việt Nam, số liệu vi mô doanh nghiệp điều tra hàng năm Tổng cục thống kê, Bộ Kế hoạch & Đầu tư, Tổng cục Thuế Phương pháp nghiên cứu: Luận án sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu khoa học, lấy phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử làm tảng phương pháp luận Đồng thời, sử dụng kết hợp nhiều phương pháp nghiên cứu nhằm đạt mục tiêu nghiên cứu Cụ thể: -Phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử: sử dụng để làm rõ vấn đề chuyển giá chống chuyển giá -Phương pháp thu thập xử lý thông tin: sử dụng để thu thập tài liệu sơ cấp thứ cấp Đó báo cáo tài doanh nghiệp có quan hệ giao dịch liên kết, báo cáo kết tra, kiểm tra chuyên đề chuyển giá Tổng cục Thuế Cục Thuế số địa phương; số kết luận tra vi phạm nghĩa vụ thuế nói chung, nghi vấn chuyển giá nói riêng Bộ Tài chính, Kiểm tốn Nhà nước; văn quy phạm pháp luật, báo cáo, đề án, chương trình có liên quan Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch Đầu tư, Tổng cục Thuế, Tổng cục Thống kê quan thuế số tỉnh, thành phố Cùng đề án, cơng trình nghiên cứu khoa học, báo ngồi nước có liên quan đến chuyển giá chống chuyển giá -Phương pháp thống kê (bảng biểu, đồ thị ): sử dụng để tổng hợp, tổ chức số liệu thu thập nhằm phản ánh trực quan thực trạng vấn đề nghiên cứu -Phương pháp phân tích định tính: sử dụng sở nhận thức lý thuyết, kết phân tích, đánh giá thực trạng, tồn hạn chế, nguyên nhân để luận giải kiến nghị, đề xuất số giải pháp cho vấn đề nghiên cứu -Phương pháp chuyên gia: sử dụng tham khảo nhận định, quan điểm chuyên gia nhà khoa học, cán quản lý thuế có kinh nghiệm, có kiến thức chun mơn lĩnh vực tra chống chuyển giá; gián tiếp trích dẫn luận điểm chuyên gia đăng tải đề tài nghiên cứu, báo có liên quan -Phương pháp định lượng: luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng nhằm đánh giá tác động tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN tới hoạt động chuyển giá doanh nghiệp Trên sở vận dụng mơ hình Servperf, luận án xây dựng bảng câu hỏi tham khảo số chuyên gia cán thuế có kinh nghiệm tra chống chuyển giá ý kiến số nhà khoa học Dưới hỗ trợ ứng dụng SPSS phiên 20 (Statistical Package for the Social Siences), ứng dụng máy tính sử dụng phổ biến phân tích thống kê xã hội học, liệu sơ cấp qua khảo sát định lượng, thể rõ nét nhân tố ảnh hưởng đến kết hoạt động tra chống chuyển giá từ công chức thuế Từ kết thực nghiệm tác giả đưa hàm ý cho việc đề xuất giải pháp tăng cường hiệu cơng tác tra chống chuyển giá Đóng góp luận án Đề tài luận án có đóng góp sau đây: - Luận án tổng hợp, hệ thống hóa số vấn đề lý luận chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế TNDN - Luận án sâu phân tích, đánh giá cách toàn diện, khách quan thực trạng chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Việt Nam giai đoạn 2010 đến 2019 sở đó, kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế chống chuyển giá quản lý thuế TNDN nước ta Nội dung tiêu biểu đóng góp luận án phát qua khảo sát đánh giá công chức thuế tác động tra thuế chống chuyển giá quản lý thuế TNDN, phát nhân tố ảnh hưởng đến kết tra chống chuyển giá, mức độ tác động nhân tố - Đề xuất số giải pháp có luận khoa học, phù hợp với thực tiễn bối cảnh tình hình kinh tế - xã hội Việt Nam nhằm đẩy mạnh hoạt động chống chuyển giá quản lý thuế TNDN nước ta thời gian tới Trong đó, giải pháp trọng tâm luận án nghiên cứu kỹ tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN để tra có hiệu cao, phát huy tính ngăn chặn chuyển giá doanh nghiệp Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận án Ý nghĩa khoa học: Luận án nghiên cứu có tính hệ thống nội dung có tính lý luận chuyển giá chống chuyển giá, giúp cho việc đánh giá, sâu nghiên cứu kết đạt được, phân tích hạn chế, nguyên nhân hạn chế nhằm đề xuất giải pháp để chống chuyển giá quản lý thuế TNDN giai đoạn 2020 đến năm 2025 tầm nhìn đến năm 2030 Ý nghĩa thực tiễn: Trên sở phân tích, đánh giá thực trạng chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Việt Nam nay, luận án đề xuất số giải pháp sát thực chống chuyển giá quản lý thuế TNDN thời gian tới, trực tiếp góp phần hạn chế thất thu ngân sách Nhà nước Kết cấu đề tài luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận phụ lục, phần nội dung luận án gồm có chương: Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu chuyển giá chống chuyển giá Chương 2: Lý luận chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 3: Thực trạng chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương 4: Một số giải pháp tăng cường chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ CHUYỀN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ 1.1 Những cơng trình nghiên cứu hoạt động chuyển giá chống chuyển giá Luận án tham khảo số cơng trình tiêu biểu tác giả nghiên cứu: cơng trình sách chun khảo, báo khoa học nước ngồi; giáo trình, sách chun khảo, luận án, luận văn, báo nghiên cứu chuyên sâu chuyển giá chống chuyển giá nước Ngồi cịn nhiều báo nghiên cứu vấn đề chuyển giá chống chuyển giá góc độ khác 1.2 Những cơng trình nghiên cứu thuế TNDN quản lý thuế TNDN Những công trình nghiên cứu chuyên sâu thuế TNDN quản lý thuế TNDN tác giả nghiên cứu phục vụ cho luận án: đề tài nghiên cứu nước ngồi; cơng trình nghiên cứu nước Ngồi số tài liệu, báo liên quan trực tiếp khác 1.3 Đánh giá chung cơng trình nghiên cứu có liên quan Các cơng trình nghiên cứu tài liệu quan trọng giúp tác giả kế thừa làm rõ thêm vấn đề chuyển giá tác động chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, cần thiết phải có thêm nội dung nghiên cứu riêng tác động chuyển giá thuế TNDN vấn đề chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Việt Nam bối cảnh Việt Nam hội nhập sâu rộng; bối cảnh kinh tế giới có nhiều diễn biến thay đổi phức tạp giai đoạn Trên sở tiếp tục kế thừa có chọn lọc kết nghiên cứu công bố Luận án tập trung làm rõ số vấn đề chưa giải nghiên cứu trước đó, cụ thể: - Về mặt lý luận: (1)Luận án tiếp tục kế thừa có hệ thống vấn đề lý luận chuyển giá chống chuyển giá để củng cố làm rõ thêm cho vấn đề chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế TNDN (2) Luận án hệ thống đưa sở lý thuyết để đánh giá tác động nhân tố ảnh hưởng tới tác nhân kinh tế Xây dựng mơ hình kinh tế lượng để phân tích tác động kết tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN - Về mặt thực tiễn: (1) Luận án thực hệ thống hóa kinh nghiệm quốc tế số quốc gia chống chuyển giá để làm sở tham chiếu cho Việt Nam (2) Luận án phân tích, đánh giá thực trạng chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Việt Nam qua số liệu sơ cấp thứ cấp (3) Luận án đề xuất số giải pháp tăng cường chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Việt Nam thời gian tới, phù hợp với bối cảnh kinh tế quốc tế Việt Nam 1.4 Câu hỏi nghiên cứu nội dung nghiên cứu Để thực mục tiêu nghiên cứu đề ra, luận án cần giải đáp câu hỏi sau: (1) Chuyển giá có ảnh hưởng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam? (2) Kinh nghiệm nước quản lý thuế nhằm chống chuyển giá doanh nghiệp có quan hệ liên kết? (3) Thực trạng hoạt động chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thời gian qua? (4) Cần có giải pháp để hạn chế doanh nghiệp chuyển giá gây thất thu thuế TNDN Việt Nam bối cảnh nay? Cần phải triển khai tra chống chuyển để đạt hiệu cao, có tính thuyết phục răn đe doanh nghiệp chuyển giá để chiếm đoạt thuế TNDN Việt Nam? 10 CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ TNDN 2.1 Lý luận chuyển giá 2.1.1 Khái niệm chuyển giá Chuyển giá việc thực sách giá giao dịch bên có quan hệ liên kết không tuân theo giá thị trường nhằm đạt nhiều mục tiêu khác nhau, mục tiêu chủ yếu tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế TNDN phải nộp để tối đa hóa lợi nhuận tập đồn, cơng ty đa quốc gia, doanh nghiệp có quan hệ liên kết 2.1.2 Đặc điểm chuyển giá Hoạt động chuyển giá giao dịch liên kết có đặc điểm sau: (i) Chỉ xảy doanh nghiệp có quan hệ liên kết; (ii) Giá giao dịch không theo giá thị trường; (iii) Sau chuyển giá, thuế TNDN nhóm giảm, tổng lợi nhuận nhóm tăng (iv) Việc kiểm sốt, phịng chống chuyển giá khó khăn quyền tự định giá kinh doanh doanh nghiệp 2.1.3 Nguyên nhân chuyển giá Các doanh nghiệp có quan hệ liên kết xác định lại giá giao dịch trao đổi hàng hóa lý do: (i) Quyền tự định đoạt giá hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp; (ii) Nghĩa vụ thuế TNDN toàn hệ thống có thay đổi dẫn đến lợi nhuận sau thuế hệ thống thay đổi theo; (iii) Chuyển giá xuất có điều kiện định liên quan đến yếu tố cấu thành thuế TNDN chênh lệch thuế suất thuế TNDN, ưu đãi thuế TNDN, hệ thống kế toán quan điểm để xác định thuế TNDN doanh nghiệp có quan hệ liên kết 2.1.4 Các hình thức chuyển giá doanh nghiệp có quan hệ liên kết 2.1.5 Tác động chuyển giá -Tác động chuyển giá tới doanh nghiệp có quan hệ liên kết -Tác động chuyển giá tới quốc gia, địa phương có doanh nghiệp chuyển lợi nhuận đến -Tác động chuyển giá tới quốc gia, địa phương có doanh nghiệp tiếp nhận đầu tư 15 Đã phát có trường hợp doanh nghiệp sản xuất, khai thác tài nguyên nước chuyển giá cho 3.2.10 Chuyển giá doanh nghiệp lĩnh vực kinh doanh bất động sản có quan hệ liên kết doanh nghiệp nước ngồi doanh nghiệp nội địa Các nhà đầu tư nước đầu tư vào bất động sản Việt Nam theo ba phương thức chủ yếu góp vốn, mua cổ phần doanh nghiệp cho vay vốn đầu tư Trong đó, mơ hình liên kết với doanh nghiệp nước phương thức hợp tác “yêu thích” doanh nghiệp FDI nước ngồi Thơng qua đó, doanh nghiệp thực chuyển giá để tối thiểu hóa số thuế TNDN phải nộp Việt Nam 3.3 Thực trạng chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Việt Nam 3.3.1 Những kết đạt -Quy định pháp luật liên quan đến chống chuyển giá quản lý thuế TNDN có nhiều văn liên quan đến việc chống chuyển giá ban hành để hướng dẫn chống chuyển giá phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam -Công tác triển khai chống chuyển giá quản lý thuế TNDN ngành thuế triển khai rộng rãi, đầu tư, tăng cường nhân lực từ cấp Tổng cục Thuế đến số địa phương -Từng bước xây dựng sở hạ tầng, môi trường để triển khai xây dựng hệ thống sở liệu ngành thuế -Từng bước triển khai cho doanh nghiệp áp dụng phương pháp xác định giá giao dịch liên kết (APA) Việt Nam Đã có 31 hồ sơ đề nghị áp dụng APA, có 24 hồ sơ bước xin tham vấn 07 hồ sơ chuyển sang giai đoạn thức đề nghị áp dụng APA -Công tác tra chống chuyển giá tăng cường, có nhiều vụ việc chuyển giá phát hiện, truy thu nhiều tiền thuế cho ngân sách Nhà nước 16 Bảng 3.1: Kết tra chống chuyển giá Đơn vị tiền: tỷ VNĐ NĂM 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 (6 tháng đầu năm) SỐ CUỘC THANH TRA 31 42 320 315 546 758 80 SỐ TIỀN THUẾ TNDN TĂNG THU, PHẠT 78,10 499,60 625,00 563,00 747,55 2.020,00 1.908,30 1.444,03 GIẢM LỖ 956,40 1.383,61 9.126,00 2.238,23 5.568,15 9.001,00 8.558,58 947,24 (Nguồn: Tổng cục Thuế) 3.3.2 Đánh giá hiệu chống chuyển giá quản lý thuế TNDN qua tra thuế Mục tiêu nội dung là: Chỉ sở lý thuyết yếu tố tác động đến hiệu công tác tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN; Xây dựng mơ hình đánh giá tác động hiệu công tác tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN; Đánh giá tác động nhân tố để có thêm sở đưa giải pháp chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Việt Nam *Cơ sở lý luận: Hiệu chống chuyển giá quản lý thuế TNDN qua tra thuế phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau: quy định pháp luật; tổ chức máy chống chuyển giá; sở liệu phục vụ cho cho so sánh, đối chiếu; phối kết hợp quan, tổ chức nước thân đối tượng chuyền giá doanh nghiệp 17 *Mơ hình thang đo sơ Hình 3.1-Mơ hình nghiên cứu tác động yếu tố tác động đến chống chuyển giá quản lý thuế TNDN qua tra thuế (Nguồn: Tổng hợp nghiên cứu nhiều tác giả) - H1: Hệ thống văn quy phạm pháp luật liên quan đến quản lý thuế, liên quan đến tra chống chuyển giá; - H2: Công tác tổ chức thực tra chống chuyển giá; - H3: Nhân lực công chức tra thuế; - H4: Nguồn thông tin phục vụ cho công tác tra; - H5: Sự phối kết hợp người nộp thuế; - H6: Sự phối kết hợp quan chức năng, tổ chức liên quan *Phương pháp nghiên cứu định tính Nghiên cứu yếu tố tác động đến hiệu công tác tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN tác giả thực lấy ý kiến thông qua vấn trực tiếp chuyên gia có kinh nghiệm tra chống chuyển giá ngành thuế; qua góp ý nhà khoa học *Mơ hình nghiên cứu định lượng 18 Trên sở vận dụng mô hình Servperf, luận án xây dựng bảng câu hỏi gồm biến độc lập biến phụ thuộc với 30 thang đo thành phần - Thành phần quy định pháp luật (PL) đo biến quan sát, từ biến quan sát PL1 đến PL5; - Thành phần tổ chức thực tra chống chuyển giá (TC) đo biến quan sát, từ biến quan sát TC1 đến TC5; - Thành phần nhân lực tra chống chuyển giá (NL) đo biến quan sát, từ NL1 đến NL5; - Thành phần thông tin liệu phục vụ cho công tác tra chống chuyển giá (TT) đo biến quan sát, từ TT1 đến TT4; - Thành phần phối hợp người nộp thuế tra (DN) đo biến quan sát, từ DN1 đến DN4; - Thành phần phối kết hợp quan, đơn vị liên quan (PH) đo biến quan sát, từ PH1 đến PH4; - Thành phần kết hoạt động tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN (KQ) đo biến quan sát Các câu hỏi thành phần sử dụng thang đo Likert điểm từ đến (1Rất không đồng ý; 2- Không đồng ý; 3- Bình thưởng; 4- Đồng ý; 5- Rất đồng ý) *Thiết kế mẫu thu thập liệu Phiếu khảo sát gửi tới 300 công chức thuế công tác 20 Cục Thuế tỉnh thảnh phố lớn qua hệ thống email nội ngành thuế Kết thu 230 phiếu hợp lệ *Thống kê mô tả (1)Về hiệu công tác tra chống chuyển giá: 64 % công chức thuế tham gia khảo sát đánh giá kết hoạt động tra chống chuyển giá phát vi phạm chuyển giá trọng yếu doanh nghiệp, hành vi chuyển giá phát xử lý theo quy định pháp luật, thông qua công tác tra chống chuyển giá, quan quản lý thuế phát hạn chế kiến nghị, bổ sung để sách chống chuyển giá phù hợp với tình hình thực tiễn Việt Nam 19 (2) Về nội dung công chức thuế mong đợi nâng cao hiệu chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Qua khảo sát, tác giả lấy ý kiến số nội dung Những ý kiến khảo sát làm sở tham khảo để đưa giải pháp chống chuyển giá quản lý thuế TNDN *Kết thực Các phiếu khảo sát cập nhập, đánh giá xác định độ tin cậy, phân tích tác động nhân tố ảnh hưởng phầm mềm ứng dụng điều tra xã hội học SPSS 2.0 Kết thu phương trình hồi quy chuẩn hóa: KQ= 0,387TC + 0,380TT + 0,375PL + 0,304NL+0,081PH + a Trong đó: KQ: Hiệu chống chuyển giá qua tra kiểm tra; TC: Công tác tổ chức thực tra; TT: Thông tin liệu phục vụ cho công tác tra chống chuyển giá; PL: Hệ thống văn quy định pháp luật; NL: Nhân lực công chức tra; PH: Sự phối kết hợp quan, tổ chức liên quan chống chuyển giá Như nói: với độ tin cậy 72,3%, đánh giá kết chống chuyển giá quản lý thuế TNDN qua tra thuế chịu ảnh hưởng yếu tố xếp theo thứ tự giảm dần theo tầm quan trọng yếu tố đến hiệu tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Đó là: Cơng tác tổ chức thực tra (TC); Thông tin liệu phục vụ cho công tác tra chống chuyển giá (TT); Hệ thống văn quy định pháp luật (PL); Nhân lực công chức tra (NL); Sự phối kết hợp quan, tổ chức liên quan chống chuyển giá (PH) Kết luận làm sở quan trọng để chương tiếp khuyến nghị giải pháp tăng cường chống chuyển giá quản lý thuế TNDN 3.3.3 Hạn chế Thứ nhất, hoạt động chuyển giá diễn ngày nhiều lượng quy mơ, ngày tinh vi hình thức lớn nội dung chưa ngăn chặn đẩy lùi, số lượng doanh nghiệp có quan hệ liên kết tra, kiểm tra cịn so với thực tế Thứ hai, số lượng doanh nghiệp có quan hệ liên kết tự kê khai thơng tin quan hệ liên kết hạn chế 20 Thứ ba, phạm vi tra, kiểm tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN dừng lại phạm vi doanh nghiệp có định tra, kiểm tra Thứ tư, chất lượng nhiều tra, kiểm tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN thấp Thứ năm, cơng tác tra, kiểm tra cịn lúng túng xác định bên liên kết, so sánh giá xử lý kết tra chuyển giá Thứ sáu, kết triền khai APA nhiều hạn chế 3.3.4 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế * Nguyên nhân khách quan Xuất phát điểm kinh tế Việt Nam từ hội nhập kinh tế quốc tế thấp, sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho hoạt động quản lý nhà nước cịn lạc hậu khơng đáp ứng yêu cầu quản lý Còn thiếu hợp tác đơn vị liên quan để chung tay chống chuyển giá * Nguyên nhân chủ quan Thứ nhất, khung pháp lý cịn chưa đầy đủ, hồn thiện để làm sở phục vụ cho công tác đấu tranh chống chuyển giá Thứ hai, ưu đãi sách thuế thu nhập doanh nghiệp tạo mảnh đất màu mỡ cho hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có quan hệ liên kết Thứ ba, tổ chức lực lượng tra chống chuyển giá chuyên nghiệp thiếu số lượng chất lượng Thứ tư, sở liệu để phục vụ cho công tác phát hiện, đấu tranh chống chuyển giá hạn chế liệu bên có giao dịch liên kết sở giá Thứ năm, phối hợp, hợp tác đơn vị ngồi nước cịn hạn chế Thứ sáu, kinh phí cho hoạt động chống chuyển giá hạn chế 21 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ TNDN Ở VIỆT NAM THỜI GIAN TỚI 4.1 Bối cảnh kinh tế giới Việt Nam thời gian tới vấn đề đặt công tác chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 4.1.1 Bối cảnh kinh tế quốc tế, Việt Nam giai đoạn 2020-2025 Theo dự báo chuyên gia kinh tế phát triển kinh tế toàn cầu thời gian tới: Quy mơ dịng vốn ĐTNN tồn cầu có xu hướng giảm Sự trỗi dậy chủ nghĩa bảo hộ chống tự hóa thương mại đa phương số nước phát triển Sự xuất dịch bệnh Covid-19 khiến mơ hình sản xuất có nhiều cơng đoạn đặt nhiều quốc gia khác phải cân nhắc lại Sự phát triển cách mạng công nghệ tạo nhiều thay đổi sản xuất Sự cạnh tranh thu hút đầu tư quốc gia khu vực tiếp tục tăng Xu hướng phát triển kinh tế giới ảnh hưởng đến kinh tế Việt Nam là: thu hút đầu tư theo hướng trọng nhiều đến hiệu chất lượng; tư hoạch định sách đầu tư, chuyển giao cơng nghệ cần đổi để bắt nhịp với thay đổi không ngừng đời sống công nghệ 4.1.2 Những vấn đề đặt hoạt động chống chuyển giá quản lý thuế TNDN -Áp lực từ hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng tạo hội thách thức cho doanh nghiệp Việt Nam 22 -Áp lực cạnh tranh hoạt động sản xuất kinh doanh ngày khốc liệt, kéo theo phát triển ngày tăng doanh nghiệp có quan hệ liên kết, tập đồn kinh tế lớn, cơng ty đa quốc gia -Sự lan rộng đại dịch Covid-19 làm thay đổi hình thức đầu tư cơng ty đa quốc gia, tập đoàn kinh tế, cảnh báo gia tăng hoạt động chuyển giá Việt Nam thời gian tới -Chính sách thu hút đầu tư làm gia tăng hoạt động chuyển giá doanh nghiệp -Sự chun mơn hóa sản xuất ngày tăng làm cho hoạt động chuyển giá thêm phức tạp -Sự gia tăng phát triển giá trị uy tín, thương hiệu, sở hữu trí tuệ sản phẩm hàng hóa, dịch vụ khiến cho hoạt động chuyển giá khó kiểm sốt -Áp lực lợi nhuận kinh doanh làm hoạt động chuyển giá ngày tăng -Chính sách ưu đãi thuế nhằm thu hút vốn đầu tư làm cho sách thuế Việt Nam cịn phức tạp, cịn có kẽ hở để cơng ty có quan hệ liên kết lợi dụng để tránh thuế thông qua hình thức chuyển giá -Áp lực phát triển nhanh doanh nghiệp liên kết làm tăng tính phức tạp hoạt động chuyển giá doanh nghiệp -Yêu cầu thay thuế quan loại thuế nội địa kèm theo quan ngại ngày tăng hoạt động chuyển giá doanh nghiệp -Xu hướng chuyển công ty liên doanh thành doanh nghiệp 100% vốn nước ngày gia tăng dẫn đến tình trạng chuyển giá ngày gia tăng 4.2 Quan điểm chống chuyển giá quản lý thuế TNDN -Cần phải loại bỏ quan điểm thu hút đầu tư giá 23 -Các biện pháp ứng phó với chuyển giá phải bảo đảm hài hịa lợi ích Nhà nước, doanh nghiệp, khơng làm giảm tính hấp dẫn mơi trường thu hút đầu tư Việt Nam -Coi chống chuyển giá đấu tranh lâu dài, bền bỉ sở pháp lý chứng thuyết phục - Các biện pháp đấu tranh chống chuyển giá quản lý thuế TNDN phải vừa phù hợp với thông lệ quốc tế, vừa phù hợp với điều kiện thực tiễn khả Việt Nam 4.3 Một số giải pháp tăng cường chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Việt Nam thời gian tới 4.3.1 Hoàn thiện khung pháp lý liên quan đến vấn đề chuyển giá Nghiên cứu sửa đổi, bổ sung số vă quy phạm pháp luật, tạo đồng văn pháp luật chống chuyển giá, phù hợp với thông lệ quốc tế chống chuyển giá, dễ triển khai thực hiện, đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật chống chuyển giá 4.3.2 Nâng cao hiệu tra chống chuyển giá Theo kết đánh giá khảo sát Chương 3, kết công tác tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN chịu ảnh hưởng lớn công tác tổ chức thực tra Luận án đúc kết số kỹ để triển khai áp dụng tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Cuộc tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN chuẩn bị kỹ lưỡng thực theo bước sau: -Công tác chuẩn bị, thu thập, phân tích thơng tin bàn -Thanh tra doanh nghiệp -Lập biên tra doanh nghiệp 24 -Trình lãnh đạo ký kết luận tra, kiểm tra định xử lý 25 Hình 4.1-Các bước triển khai tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN 26 4.3.3 Tăng cường hợp tác, tra kiểm tra thuế đồng thời Kiểm tra thuế đồng thời hình thức hỗ trợ song phương, áp dụng vấn đề quốc tế rộng lớn, hình thức tạo điều kiện cho hai hay nhiều quan thuế nước hợp tác điều tra thuế Các kiểm tra thuế đồng thời đặc biệt cần thiết trường hợp thông tin quan trọng liên quan đến điều tra thuế thu thập từ nước thứ ba, kiểm tra thuế đồng thời giúp cho việc trao đổi thông tin hiệu kịp thời Kết kiểm tra thuế đồng thời biện pháp hữu ích để xác định nghĩa vụ thuế xác doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết 4.3.4 Coi trọng đầu tư nguồn lực, đặc biệt phát triển nguồn nhân lực cho hoạt động chống chuyển giá Thứ nhất, đầu tư kinh phí phục vụ cho hoạt động chống chuyển giá tương xứng với lợi ích mà mang lại Thứ hai, đẩy mạnh phát triển nguồn nhân lực hoạt động chống chuyển giá thông qua công tác đào tạo, tập huấn, học hỏi kinh nghiệm Thứ ba, nghiên cứu thành lập phận chuyên trách đặc biệt chịu trách nhiệm chống chuyển giá quan Thuế 4.3.5 Tiếp tục đầu tư nâng cấp hệ thống sở liệu doanh nghiệp, giá, giao dịch Hệ thống sở liệu thuế bao gồm thống tin, liệu người nộp thuế thông tin tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn, hỗ trợ pháp nhân doanh nghiệp thông tin, liệu giao dịch, giá thị trường có liên quan khác Đối với sở liệu thông tin doanh nghiệp: qua trao đổi liên thông quan cấp phép kinh doanh Đối với liệu giao dịch, giá: cần tăng cường công tác trao đổi thông tin quan thuế quan hải quan, quan thuế nước, Xây dựng hệ thống thu thập thông tin kinh tế nước 4.3.6 Tăng cường ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần, hiệp ước quốc tế với quốc gia, tổ chức thương mại quốc tế 27 -Việt Nam nên nhanh chóng nghiên cứu áp dụng biện pháp chống trốn tránh thuế áp dụng nước tiên tiến giới như: Chỉ thị chống tránh thuế (Anti–tax Avoidance Directive – ATAD); Chương trình Chống xói mịn sở thuế dịch chuyển lợi nhuận (BEPS); Mạng lưới Công Thuế Tồn cầu -Trong vai trị chủ tịch ASEAN năm 2020, Việt Nam nên bổ sung vấn đề cạnh tranh thuế, ưu đãi thuế, phịng chống trốn tránh thuế vào chương trình nghị -Tăng cường ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với nước để bảo vệ lợi ích đáng nhà đầu tư nước hạn chế công ty đa quốc gia trốn, tránh thuế 28 KẾT LUẬN Dưới góc độ cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập, Luận án tiến sĩ kinh tế nghiên cứu sinh đạt số kết sau đây: Khẳng định chuyển giá hoạt động mang tính chủ quan doanh nghiệp có quan hệ liên kết Càng hội nhập sâu, rộng hoạt động chuyển giá diễn nhiều ngày tinh vi, phức tạp Phần lớn hoạt động chuyển giá Việt Nam gây thất thu thuế TNDN Việt Nam Luận án phác họa hình thức chuyển giá tiêu biểu diễn Việt Nam, nỗ lực quan thuế việc ngăn chặn, kiểm soát, đẩy lùi hoạt động chuyển giá, kết công tác đấu tranh chống chuyển giá quản lý thuế TNDN mà quan thuế đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế cơng tác kiểm sốt hoạt động chuyển giá Luận án khảo sát ý kiến công chức thuế nhân tố ảnh hưởng tới kết công tác tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN, phân tích lượng hóa mức độ ảnh hưởng nhân tố để làm sở đưa số giải pháp nhằm hạn chế, ngăn chặn hoạt động chuyển giá gây thất thu thuế cho Việt Nam Trọng tâm giải pháp chống chuyển giá tác giả đưa tập trung vào công tác tra chống chuyển giá quản lý thuế TNDN thông qua việc đúc kết kinh nghiệm, kỹ chuyên gia đầu ngành ngành thuế tra giá chuyển nhượng triển khai phù hợp với điều kiện quản lý thực tiễn Việt Nam Với kết nghiên cứu mình, nghiên cứu sinh hy vọng ý kiến đề suất luận án đóng góp tích cực có tính khả thi để quan thuế, quan chức nâng cao hiệu công tác chống chuyển giá quản lý thuế TNDN nước ta thời gian tới CÁC CƠNG TRÌNH TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ [1] Tơ Hồng (2019), “Quản lý chống chuyển giá kinh nghiệm từ nước”, Tạp chí Thuế Nhà nước (Bộ Tài chính) số 50 (773) 2019 [2] Tơ Hồng (2019), “Một số vấn đề chống chuyển giá doanh nghiệp FDI”, Tạp chí Tài (Bộ Tài chính) kỳ – Tháng 11/2019 (717) [3] Tơ Hồng (2019), “Chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam”, Hội thảo quốc tế Phát triển kinh tế kinh doanh bền vững điều kiện tồn cầu hóa (Học viện Tài chính) tập (2019) – NXB Tài ... TNDN Ở VIỆT NAM THỜI GIAN TỚI 4.1 Bối cảnh kinh tế giới Việt Nam thời gian tới vấn đề đặt công tác chống chuyển giá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 4.1.1 Bối cảnh kinh tế quốc tế, Việt Nam giai... cho doanh nghiệp Việt Nam 22 -Áp lực cạnh tranh hoạt động sản xuất kinh doanh ngày khốc liệt, kéo theo phát triển ngày tăng doanh nghiệp có quan hệ liên kết, tập đoàn kinh tế lớn, công ty đa... dụng lợi công nghệ nước ngoài, với hạn chế thẩm định giá Việt Nam nên tiếp nhận đầu tư, phía Việt Nam thường phải chấp nhận giá đối tác nước đặt Rất nhiều doanh nghiệp nước đầu tư vào Việt Nam thực