Báo cáo thu nhập : Những câu hỏi về báo cáo thu nhập

Báo cáo thu nhập : Những câu hỏi về báo cáo thu nhập

129-Sep-03Bui Van - Tan Binh1BÁO CÁO THU NHẬP29-Sep-03Bui Van - Tan Binh2NHỮNG CÂU HỎI VỀ BÁO CÁO THU NHẬP1. Kế toán theo tiền mặt và kế toán theo thực tế phát sinh?2. Cơ sở lý thuyết để xác đònh doanh thu và chi phí?3. Phân nhóm doanh thu và chi phí?4. Liên kết báo cáo thu nhập và bảng cân đối kế toán?5. Qui trình căn bản: báo cáo thu nhập được lập như thế nào?29-Sep-03Bui Van - Tan Binh3PHẦN 1: NGUYÊN LÝ CỦA BÁO CÁO THU NHẬP29-Sep-03Bui Van - Tan Binh4CHU KỲ KINH DOANHHàngtồn khoKhoảnphải thuTiềnmặtMua hàngBán hàngThu tiền29-Sep-03Bui Van - Tan Binh5KỲ KẾ TOÁN9 Cần phải có những khoảng thời gian có độ dài đồngnhất để đo lường kết quả kinh doanh9 Không nhất thiết phải trùng với chu kỳ kinh doanh9 Không nhất thiết phải trùng với niên lòch9 Thường tính theo năm tài khóa9 Có thể tính theo tháng hay quý29-Sep-03Bui Van - Tan Binh6KẾ TOÁN THEO TIỀN MẶT (Cash Accounting)• Doanh thu được ghi nhận khi công ty thực thu tiền mặt, chi phíđược ghi nhận khi công ty thực chi tiền mặt.Ví dụ: Công ty Allen trong tháng 1:– Vốn góp của chủ sở hữu $20,000– Vay $12,000 với lãi suất 12%/năm– Mua hàng $40,000 trả tiền mặt $26,000– Trả tiền thuê nhà $4,000 cho hai tháng– Trả tiền bảo hiểm $2,400 cho cả năm– Bán hàng $50,000 (giá vốn $32,000), thu tiền mặt $34,000– Trả lương $5,000 229-Sep-03Bui Van - Tan Binh7Tiền mặt thu từ khách hàng……………… $34,000Trừ các chi phí tiền mặt:Mua hàng…………………………………………………… $26,000Trả lương……………………………………………………… 5,000Thuê nhà……………………………………………………… 4,000Bảo hiểm……………………………………………………… 2,400Cộng các khoản chi tiền mặt…………………… 37,400Chi vượt thu……………………………………………………………… (3,400)KẾ TOÁN THEO TIỀN MẶT (tiếp)–Vốn góp của chủ sở hữu $20,000–Vay $12,000 với lãi suất 12%/năm–Mua hàng $40,000 trả tiền mặt $26,000–Trả tiền thuê nhà $4,000 cho hai tháng–Trả tiền bảo hiểm $2,400 cho cả năm–Bán hàng $50,000 (giá vốn $32,000), thu tiền mặt $34,000–Trả lương $5,000 29-Sep-03Bui Van - Tan Binh81. Không liên kết doanh thu với các chi phí dùng để tạo ra doanhthu¾ Tiền thuê nhà và tiền bảo hiểm?¾ Tiền mua hàng?2. Thường làm cho doanh thu bò ghi nhận chậm lại¾ Mua hàng về kho¾ Thuyết phục khách hàng¾ Giao hàng hay thực hiện dòch vụ¾ Thu tiền từ khách hàng¾ Chờ đến khi hết hạn bảo hànhHAI NHƯC ĐIỂM CỦA KẾ TOÁN TIỀN MẶTCông đoạn quantrọng nhấtThời điểm ghinhận doanh thu29-Sep-03Bui Van - Tan Binh9KẾ TOÁN THỰC TẾ PHÁT SINH (Accrual Accounting)• Đònh nghóa doanh thu: – Khoản tăng của Vốn chủ sở hữu– Là kết quả của việc tăng tài sản hoặc giảm trách nhiệm nợ(thu tiền mặt, tăng khoản phải thu, giảm khoản ứng trước)– Là kết quả của việc giao hàng hoặc thực hiện dòch vụ chokhách hàng• Đònh nghóa chi phí: – Khoản giảm của Vốn chủ sở hữu– Là kết quả của giảm tài sản hoặc tăng trách nhiệm nợ(chi tiền mặt, tăng khoản phải trả)– Là kết quả của việc tạo ra doanh thu29-Sep-03Bui Van - Tan Binh10THỜI ĐIỂM GHI NHẬN THEO THỰC TẾ PHÁT SINH • Thời điểm ghi nhận doanh thu: – Đã giao hàng, hoặc đã hoàn thành toàn bộ hay hầu hết dòchvụ dự kiến phải thực hiện.– Nhận được tiền, hoặc nhận được phiếu ghi nợ, hoặc một tàisản có giá trò xác đònh.• Thời điểm ghi nhận chi phí:– Chi phí gắn liền sản phẩm: ghi nhận vào thời điểm phát sinhdoanh thu.– Chi phí theo thời gian: ghi nhận theo thời kỳ công ty sử dụngích lợi của tài sản đó.29-Sep-03Bui Van - Tan Binh11BÁO CÁO THU NHẬP THEO THỰC TẾ PHÁT SINHDoanh thu bán hàng………………. $50,000Trừ các chi phí:Giá vốn hàng bán………………. $32,000Chi phí lương…………………… 5,000Chi phí thuê nhà….…………… 2,000Chi phí bảo hiểm………………. 200Chi phí lãi vay…………………. 120Tổng chi phí………………. 39,320Lợi nhuận ròng…………………… $10,680–Vốn góp của chủ sở hữu $20,000–Vay $12,000 với lãi suất 12%/năm–Mua hàng $40,000 trả tiền mặt $26,000–Trả tiền thuê nhà $4,000 cho hai tháng–Trả tiền bảo hiểm $2,400 cho cả năm–Bán hàng $50,000 (giá vốn $32,000), thu tiền mặt $34,000–Trả lương $5,000 29-Sep-03Bui Van - Tan Binh12TRƠÛ LẠI VỚI KẾ TOÁN TIỀN MẶT• Mỗi khi báo cáo lợi nhuận bằng phương thức kế toántheo thực tế phát sinh, lãi (lỗ) ròng là phần tăng (giảm) vốn chủ sở hữu.Nhược điểm thứ ba, cũng là nhược điểm lớn nhấtcủa kế toán tiền mặt:Kế toán tiền mặt không thể hiện được sựtăng hay giảm của vốn chủ sở hữu 329-Sep-03Bui Van - Tan Binh13ĐO LƯỜNG DOANH THU1. Khoản dự kiến không thu được (Uncollectible Accounts.)2. Khoản dự kiến giảm giá do khách hàng thanh toánsớm (Sales Discounts.)3. Khoản dự kiến hàng bò trả lại hoặc phải giảm giá(Sales Returns & Allowances.)4. Hàng bán trả chậm quá một năm: phải tính doanh thubằng hiện giá của dòng tiền dự kiến sẽ thu được.ỴCòn lại là doanh thu thuần (doanh thu ròng)29-Sep-03Bui Van - Tan Binh14DOANH THU KHÁC VỚI THU• Thu tiền khách hàng nợ không phải doanh thu:– Tăng tiền mặt– Giảm khoản phải th Không tăng vốn CSH• Thu phát hành cổ phần không phải doanh thu:– Tăng tiền mặt và tăng vốn CSH– Không phải kết quả của giao dòch với khách hàngKhi có nghi ngờ, hãy trở lại xem đònh nghóa29-Sep-03Bui Van - Tan Binh15• Đối với công ty thương mại: Giá vốn hàng tồn kho đầu kỳ+ Giá vốn hàng mua thêm trong kỳ- Giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ= Giá vốn hàng bán trong kỳ• Đối với công ty sản xuất: Giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ+ Giá vốn thành phẩm sản xuất ra trong kỳ- Giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ= Giá vốn hàng bán trong kỳ• Vấn đề: xác đònh giá vốn thành phẩm sản xuất trong kỳ?CHI PHÍ GẮN LIỀN SẢN PHẨM BÁN RA29-Sep-03Bui Van - Tan Binh16CHI PHÍ GẮN VỚI THỜI GIAN: LÃI VAY• Lãi vay được tính vào chi phí trong kỳ, cho dù công ty khôngthực chi tiền mặt trong kỳ.• Lãi vay làm tăng chi phí và giảm lợi nhuận chòu thuế, do đólãi vay còn có tên là “lá chắn thuế” (taxshield)• Việc tính lãi vay theo phát sinh, không theo tiền mặt có phảilà hợp lý?29-Sep-03Bui Van - Tan Binh17CHI PHÍ GẮN VỚI THỜI GIAN: KHẤU HAO• Khấu hao: phần giảm giá trò của tài sản cố đònh theo thờigian được chuyển thành chi phí trong quá trình tạo ra doanhthu .• Khấu hao làm tăng chi phí và giảm lợi nhuận chòu thuế, do đócũngtạora“láchắnthuế” (taxshield)• Khấu hao có phản ánh hao mòn thực hay giảm giá trò thựccủa tài sản?29-Sep-03Bui Van - Tan Binh18CÁC CHI PHÍ KHÁC• Chi phí quảng cáo tiếp thò có được tính vào một năm?• Chi phí đào tạo và tư vấn có nên tính vào một năm? – Nếu tính vào một năm: có thể vi phạm quy ước về thờiđiểm tương xứng– Nếu phân bổ cho các năm sau: có thể vi phạm quy ước vềtính thận trọng 429-Sep-03Bui Van - Tan Binh19CHI PHÍ KHÁC VỚI CHI• Chi tiền mua hàng nhập kho không phải chi phí:– Giảm tiền mặt hoặc tăng khoản phải trả– Tăng hàng trong kh Không giảm vốn CSH• Chi trả cổ tức không phải là chi phí:– Giảm tiền mặt và vốn CSH– Không phải là giao dòch để tạo ra doanh thu• Thuế thu nhập doanh nghiệp có phải là chi phí ???Khi có nghi ngờ, hãy trở lại xem đònh nghóa29-Sep-03Bui Van - Tan Binh20Tài sản = Trách nhiệm nợ + Vốân CSHTài sản = T/n nợ + Vốân góp + Lợi nhuận giữ lạiTài sản = T/n nợ + Vốân góp + Lợi nhuận ròng – Cổ tứcTài sản = T/n nợ + Vốân góp + Doanh thu – Chi phí – Cổ tứcBÁO CÁO THU NHẬP VÀ ĐẲNG THỨC KẾ TOÁN29-Sep-03Bui Van - Tan Binh21PHẦN 2: QUY TRÌNH KẾ TOÁN29-Sep-03Bui Van - Tan Binh22• Bảng cân đối thể hiện bức tranh tài chínhtại một thời điểm• Báo cáo thu nhập cho thấy hiệu quả kinhdoanh qua một thời kỳ:– Thể hiện các doanh thu và chi phí trongmột thời kỳ– Giải thích sự thay đổi giữa bảng cân đốiđầu kỳ và cuối kỳSỐ LIỆU THỜI ĐIỂM vs. SỐ LIỆU THỜI KỲ29-Sep-03Bui Van - Tan Binh23TÀI KHOẢN THƯỜNG XUYÊN VÀ TẠM THỜI• Các tài khoản của bảng cân đối là tài khoản thường xuyên• Các số liệu được tích lũy từ khi công ty bắt đầu hoạt động• Các tài khoản của báo cáo thu nhập là tài khoản tạm thời• Các tài khoản luôn luôn được bắt đầu bằng số 0• Các tài khoản luôn được đưa về số 0 khi khóa sổ29-Sep-03Bui Van - Tan Binh24CÁC BƯỚC CĂN BẢN TRONG QUY TRÌNH1. Ghi nhật ký kế toán2. Nhập vào sổ cái (tài khoản hình T)3. Lập bảng cân đối thử4. Điều chỉnh bảng cân đối thử5. Khóa sổ các tài khoản thu chi6. Lập bảng cân đối kế toán và báo cáo thu nhập 529-Sep-03Bui Van - Tan Binh25GHI NHẬT KÝ KẾ TOÁN• Đây là bước mang tính phân tích nhất, các bước sau chủ yếu thiên về qui trình máy móc.• KHÔNG BAO GIỜ GHI SỐ ÂM!!!!!!!!!4231542315111222333111Tiền mặtVốn góp chủ sở hữuChủ sở hữu góp vốn bằng tiền mặtHàng trong khoTiền mặtMua hàng nhập kho để bán1212/813/8Ghi cóGhi nợMãtàikhoảnTài khoản và chú giảiSốTTNgày29-Sep-03Bui Van - Tan Binh26NHẬP VÀO SỔ CÁI (TÀI KHOẢN CHỮ T)Tài sản Trách nhiệm nợVốn CSHTiền mặtGhi nợ Ghi có+-Hàng trong khoGhi nợ Ghi có+-Khoản phải thuGhi nợ Ghi có+-Tài sản cố đònhGhi nợ Ghi có+-Khấu hao tích lũyGhi nợ Ghi có-+Khoản phải trảGhi nợ Ghi có-+Kh/hàng trả trướcGhi nợ Ghi có-+Vốn gópGhi nợ Ghi có-+Lợi nhuận giữ lạiGhi nợ Ghi có-+Doanh thuGhi nợ Ghi có-+Giá vốn hàng bánGhi nợ Ghi có+ -29-Sep-03Bui Van - Tan Binh27• Mỗi tài khoản T có thể là một hay nhiều trang trong sổ cái• Chúng ta luôn hình dung các tài khoản theo ba nhóm: Tàisản, Trách nhiệm nợ, và Vốn chủ sở hữu• Lưu ý các tài khoản nghòch đảo (contra account)• (Tại sao??)• Lưu ý các tài khoản tạm thờiNHẬP VÀO SỔ CÁI (TÀI KHOẢN CHỮ T)Khấu hao tích lũyGhi nợ Ghi có-+Doanh thuGhi nợ Ghi có-+Giá vốn hàng bánGhi nợ Ghi có+ -Chi phí lươngGhi nợ Ghi có+-29-Sep-03Bui Van - Tan Binh28BẢNG CÂN ĐỐI THƯÛ TRƯỚC ĐIỀU CHỈNHTên tài khoảnCộng• Tổng cộng không cân hai bêncó nghóa là chắc chắn sai.• Tổng cộng cân hai bên: khôngcó nghóa là chắc chắn đúng!• Không bao giờ có số âm!• Không có vùng xám!!!!• Ý nghóa của con số tổng cộng?Nợ Có29-Sep-03Bui Van - Tan Binh29CÁC MỤC ĐIỀU CHỈNH • Loại điều chỉnh thứ nhất: Tìm và khắc phục các sai sót làm chohai phía của bảng cân đối không cân.• Loại điều chỉnh thứ hai: ghi các doanh thu và chi phí chưa thểhiện trong nhật ký– Các doanh thu phát sinh trong kỳ và đã thu trước– Các doanh thu phát sinh trong kỳ nhưng chưa thu– Các chi phí phát sinh trong kỳ và đã chi trước– Các chi phí phát sinh trong kỳ nhưng chưa chi• Kết quả thu được: bảng cân đối thử sau khi điều chỉnh29-Sep-03Bui Van - Tan Binh30CÁC MỤC ĐIỀU CHỈNH (tiếp)• Lưu ý cho loại điều chỉnh thứ hai:– Mỗi điều chỉnh tác động đến ít nhất một tài khoản thườngxuyên và ít nhất một tài khoản tạm thời– Không bao giờ được phép điều chỉnh Nợ hay Có trên tàikhoản tiền mặt• Nhắc nhở cho những người hay quên:– Tài khoản tạm thời là tài khoản của báo cáo thu nhập, tàikhoản thường xuyên là tài khoản của bảng cân đối.– Chi phí khấu hao là tài khoản tạm thời, trong khi khấu haotích lũy là tài khoản thường xuyên. 629-Sep-03Bui Van - Tan Binh31ĐÓNG (KẾT CHUYỂN) CÁC TÀI KHOẢN• Tất cả các tài khoản tạm thời phải được đưa về 0• Trong số các tài khoản thường xuyên, chỉ có duy nhất một tàikhoản bò tác động: Lợi nhuận giữ lại• Xem mục 17 trong ví dụ về tiệm giày Stephen (chương 3)Nợ CóDoanh thu bán hàng (SE) . . . . . . . . . . . . 625.000Doanh thu lãi vay (SE) . . . . . . . . . . . . . . 150Doanh thu cho thuê (SE) . . . . . . . . . . . . . . 50Chi phí hàng bán (SE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390.000Chi phí lương (SE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116.000Chi phí lãi (SE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000Chi phí bảo hiểm (SE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500Chi phí khấu hao (SE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000Thu nhập giữ lại (SE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80.700Đây là con số chêmvào để cânhai phía(Plug) 29-Sep-03Bui Van - Tan Binh32BẢNG CÂN ĐỐI THƯÛ SAU KHI KẾT CHUYỂN• Tiêu chuẩn bắt buộc: Các tài khoản tạm thời phải mang số 0• Tất cả các tài khoản trong bảng này và giá trò của chúng sẽ xuấthiện trên bảng cân đối kế toán cuối kỳ.• Như vậy chúng ta có thể thấy bốn loại bảng cân đối thử:– Bảng cân đối thử đầu kỳ– Bảng cân đối thử cuối kỳ trước điều chỉnh– Bảng cân đối thử cuối kỳ sau điều chỉnh– Bảng cân đối thử cuối kỳ sau khi kết chuyển (đóng các tàikhoản tạm thời).29-Sep-03Bui Van - Tan Binh33LẬP BÁO CÁO THU NHẬP VÀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN• Thực ra báo cáo thu nhập đã được làm nháp trong quá trình kếtchuyển (đóng các tài khoản tạm thời).• Báo cáo thu nhập có thể theo nhiều mức độ chi tiết khác nhau.• Bảng cân đối kế toán chỉ là sắp xếp lại bảng cân đối thử saucùng theo một trật tự mới.29-Sep-03Bui Van - Tan Binh34BÁO CÁO THU NHẬP ĐƠN BƯỚC VÀ ĐA BƯỚCDoanh thu Doanh thu bán hàng 625000Doanh thu lãi 150Doanh thu cho thuê 50 Tổng doanh thu 625200Trừ Chi phí Chi phí hàng bán 390000Chi phí lương 116000Chi phí lãi 8000Chi phí bảo hiểm 500Chi phí khấu hao 30000 Tổng chi phí (544500)Lơi nhuận ròng 80700Doanh thu bán hàng 625000 Giá vốn hàng bán (390000)Lợi nhuận gộp 235000 Chi phí lương 116000 Chi phí bảo hiểm 500 Chi phí khấu hao 30000 Tổng chi phí hoạt động (146500)Lợi nhuận hoạt động 88500 Doanh thu lãi 150 Doanh thu cho thuê 50 Tổng doanh thu khác 200 Lợi nhuận trước lãi và thuế 88700 Chi phí lãi (8000)Lợi nhuận trước thuế 80700 Thuế thu nhập 0 Lợi nhuận ròng 80700 29-Sep-03Bui Van - Tan Binh35KHÔNG CÒN LO KHỦNG BỐ NỮA!!!Bin Laden đãtuyên bố chuyểnsang hành nghề kếtoán, theo tin mớinhất đăng trêntạp chí Nhà kinhtế.29-Sep-03Bui Van - Tan Binh36• Các doanh thu phát sinh trong kỳ và đã thu trước(Đồng tiền đi trước)Nhận tiềntrước khithực hiệndòch vụTráchnhiệm nợDoanh thuTạo riều chỉnhBẢN CHẤT CỦA ĐIỀU CHỈNH DOANH THUBảng cân đối kế toánBáo cáo thu nhập 729-Sep-03Bui Van - Tan Binh37BẢN CHẤT CỦA ĐIỀU CHỈNH DOANH THU (2)– Các doanh thu phát sinh trong kỳ nhưng chưa thu tiền(Đồng tiền đi sau)Thực hiệndòch vụ theothời gianĐiều chỉnhDoanh thu(trong báocáo thu nhập)vàTài sản phi tiềnmặt (trongbảngcânđối)Nhận đượctiền mặt29-Sep-03Bui Van - Tan Binh38• Các chi phí phát sinh trong kỳ và đã chi trước(Đồng tiền đi trước)Chi tiền mặttrước khinhận dòch vụTài sản phi tiền mặtChi phíTạo riều chỉnhBẢN CHẤT CỦA ĐIỀU CHỈNH CHI PHÍBảng cân đối kế toánBáo cáo thu nhập29-Sep-03Bui Van - Tan Binh39BẢN CHẤT CỦA ĐIỀU CHỈNH CHI PHÍ (2)– Các chi phí phát sinh trong kỳ nhưng chưa chi(Đồng tiền đi sau)Tiêu dùngdòch vụ theothời gianĐiều chỉnhChi phí (trongbáo cáo thunhập)vàTrách nhiệmnợ (trong bảngcân đối)Thanh toántiền mặt29-Sep-03Bui Van - Tan Binh40NHẮC LẠI QUY TRÌNH KẾ TOÁNKết quả giaodòch kinh tếBút toán vàonhật kýNhập sổ cái(tài khoản T)Lập bảngcân đối thửĐiều chỉnhbảng cân đốiBảngcânđốisau điều chỉnhKết chuyển(đóng) các tàikhoản tạïmthờiBảngcânđốithử sau khi kếtchuyển (đóng) các tài khoảntạm thờiBảng cânđối kế toánđầu kỳBáo cáothu nhập chocả kỳBảng cânđối kế toáncuối kỳ29-Sep-03Bui Van - Tan Binh41BÁO CÁO THU NHẬPCHO DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT29-Sep-03Bui Van - Tan Binh42• Doanh nghiệp thương mại: Mua vào Bán ra• Doanh nghiệp sản xuấtGIÁ VỐN HÀNG BÁN 829-Sep-03Bui Van - Tan Binh43CẤU THÀNH CỦA GIÁ VỐN HÀNG BÁNBAO GỒM:• Nguyên liệu• Nhiên liệu• Lương công nhânsản xuất trực tiếp• Khấu hao nhàxưởng máy móc• Điện nước và tiệních cho nhàxưởngKHÔNG GỒM• Lương giám đốc• Thuê văn phòng• Marketing• Đào tạo• Lãi vayVÙNG XÁM?• Bảo hiểm nhàxưởng?• Lương thủ kho vàquản đốc?• Lưu kho và vậnchuyển?29-Sep-03Bui Van - Tan Binh44KẾ TOÁN CHỈ LÀ TOÁN LỚP MỘTSố đầu kỳCộng: Tăng thêm trong kỳTrừ: Giảm đi trong kỳSố cuối kỳ• Cho biết ba trong bốn số, đềnghò tính số còn lại?• Nhắc lại: số thời điểm khácsố thời kỳ, hay tồn kho khácdòng chảy (dung lượng khácvới lưu lượng)• Tôn trọng nguyên tắc thướcđo bằng tiền• Tôn trọng nguyên tắc giá gốc29-Sep-03Bui Van - Tan Binh45NHƯNG VẪN THƯỜNG XUYÊN TÍNH SAIThành phẩm tồn kho đầu kỳCộng: Sản xuất thêm trong kỳTrừ: Giá vốn hàng bán trong kỳThành phẩm tồn kho cuối kỳTồn kho nguyên liệu đầu kỳCộng: Mua nguyên liệu trong kỳTrừ: Tiêu thụ nguyên liệu trong kỳTồn kho nguyên liệu cuối kỳBán thành phẩm tồn kho đầu kỳCộng: Sản xuất thêm trong kỳTrừ: Sử dụngï trong kỳBán thành phẩm tồn kho cuối kỳ29-Sep-03Bui Van - Tan Binh46XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHOBốn phương pháp cơ bản:• Vào trước ra trước (FIFO) Hoàn toàn không liên quan• Vào sau ra trước (LIFO) đến thứ tự xuất nhập thực• Tính bình quân trọng số tế của hàng hóa• Tính từng đơn vò hàngCác phương pháp khác:•NIFO• NINO 29-Sep-03Bui Van - Tan Binh47GHI NHẬN CHI PHÍ KHẤU HAO• Khấu hao là quá trình phân bổ khoản chi phí đầu tư thànhchi phí hoạt động trong các kỳ. • Khấu hao không phải là quá trình đònh giá lại tài sản.• Có thể có ba loại vòng đời khác nhau:– Vòng đời kinh tế– Thời gian khấu hao theo qui đònh kế toán– Thời gian khấu hao theo qui đònh của cơ quan thuế• Dành cho những người thích tiếng Anh:– Depreciation / Depletion / Amortization29-Sep-03Bui Van - Tan Binh48GHI NHẬN CHI PHÍ KHẤU HAO (2)• Khấu hao là một chi phí không phải tiền mặt• Khi nào thì chi phí khấu hao giúp doanh nghiệp tăng tiềnmặt? • Trả lời câu hỏi kỳ trước: tại sao thuế trả chậm lại là tráchnhiệm nợ dài hạn?– Do khác nhau về thời gian khấu hao– Do khác nhau về phương pháp khấu hao– Có phải là hệ thống hai sổ bất hợp pháp? 929-Sep-03Bui Van - Tan Binh49CÁC PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO• Theo thực tế hao mòn hay theo đơn vò (unit depreciation)• Theo đường thẳng (SLN: straight-line depreciation) • Cân bằng giảm dần (DB: declining balance) •• Cân bằng giảm dần kép (DDB: double declining balance)• Tổng của số thứ tự các năm (SYD: sum of the year digits)Khấuhaogiatốc29-Sep-03Bui Van - Tan Binh50CẤU HÌNH BÁO CÁO THU NHẬPDoanh thu 295Giá vốn hàng bán (165)Lợi nhuận gộp 130Chi phí bán hàng và hành chánh (67)Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 63Doanh thu tài chánh (lãi vay) 7Chi phí tài chánh (lãi vay) (22)Lãi (lỗ) do bán thiết bò 3Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động thường xuyên 51Thuế thu nhập doanh nghiệp (17)Lợi nhuận từ những hoạt động thường xuyên 34 CÔNG TY HYPOTHETICAL1. THU NHẬP TỪ CÁC HOẠT ĐỘNG THƯỜNG XUYÊN29-Sep-03Bui Van - Tan Binh51CẤU HÌNH BÁO CÁO THU NHẬP (2)2. THU NHẬP, LÃI, LỖ TỪ BỘ PHẬN NGỪNG HOẠT ĐỘNGLãi (lỗ) từ hoạt động của bộ phận kinh doanh bò bán đi trong năm (đã điều chỉnh thuế thu nhập) 2Lãi do bán bộ phận ngừng kinh doanh (đã điều chỉnh thuế thu nhập) 40Thu nhập từ bộ phận ngừng hoạt động 42 • Tại sao phải báo cáo riêng cho bộ phận ngừng kinh doanh?• Tại sao phải điều chỉnh thuế?29-Sep-03Bui Van - Tan Binh52CẤU HÌNH BÁO CÁO THU NHẬP (3)76THU NHẬP RÒNG (1) + (2) + (3) + (4)0Ảnh hưởng thuế của việc thay đổi phương pháp kế toán4. ĐIỀU CHỈNH DO THAY ĐỔI PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN0Lãi do thanh toán trái phiếu đáo hạn (đã điều chỉnh thuế)3. LÃI VÀ LỖ BẤT THƯỜNG29-Sep-03Bui Van - Tan Binh53CẤU HÌNH BÁO CÁO THU NHẬP (3)6.91THU NHẬP RÒNG MỖI CỔ PHIẾU00Từ các khoản bất thườngDo thay đổi phương pháp kế toán3.82Từ các bộ phận đã ngừng kinh doanh3,09Từ các hoạt động thường xuyên5. THU NHẬP CỦA MỖI CỔ PHIẾU THƯỜNG• Cơ quan kiểm toán yêu cầu phải thể hiện thu nhập trên mỗi cổ phiếu thường• Không gồm cổ phiếu ưu đãi (preferred stock) và cổ phiếu ngân quỹ• Thu nhập căn bản: tính theo bình quân số cổ phiếu thường đang lưu hành• Thu nhập suy vi (!) : số cổ phiếu thường đang lưu hành cộng thêm số có thểphát sinh nếu các cổ đông thực hiện quyền chuyển đổi của mình29-Sep-03Bui Van - Tan Binh54MỘT SỐ PHƯƠNG PHÁP GHI NHẬN ĐẶC BIỆTGhi nhận doanh thu và chi phí• Theo kế toán tiền mặt• Theo phần trăm hoàn thành• Vào thời điểm bàn giao• Theo từng phần thanh toán nhận được• Theo phương pháp thu hồi chi phí trướcKỳ kế toán Dự kiến tiền mặt nhận đượcDự kiến chi tiêu tiền mặt1 1.000 1.6002 1.000 4.0003 2.000 4.0004 4.000 -5 4.000 -Total 12.000 9.600 . Binh1BÁO CÁO THU NHẬP29-Sep-03Bui Van - Tan Binh2NHỮNG CÂU HỎI VỀ BÁO CÁO THU NHẬP1. Kế toán theo tiền mặt và kế toán theo thực tế phát sinh?2. Cơ sở lý thuyết. đònh doanh thu và chi phí?3. Phân nhóm doanh thu và chi phí?4. Liên kết báo cáo thu nhập và bảng cân đối kế toán?5. Qui trình căn bản: báo cáo thu nhập được