8/10/2019 Thuế thu nhập hỗn lại gì? Cách xác định & trình bày BCTC? Thích Chia sẻ Home » CPA » KẾ TOÁN » [CPA – LT Kế tốn] Chủ đề “Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” [CPA – LT Kế toán] Chủ đề “Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” KẾ TỐN / Comments / By Admin / 25/02/2019 Bài 16 Series hướng dẫn học Lý thuyết Mơn Kế tốn: Chủ đề: “Thuế thu nhập hỗn lại gì?” Thuế thu nhập hỗn lại gì? [CPA - Kế tốn - Topic … https://tuonthi.com/thue-thu-nhap-hoan-lai-la-gi/ 1/12 8/10/2019 Thuế thu nhập hoãn lại gì? Cách xác định & trình bày BCTC? Đây chủ đề thường xuyên xuất đề thi CPA – Mơn kế tốn Tuy nhiên, từ đề thi CPA 2017 bắt đầu đề cập đến thuế thu nhập hoãn lại Và chủ đề có độ khó cao so với mặt chung Chính nên xác định thuế thu nhập hỗn lại chủ đề quan trọng mơn Kế tốn Có thể bạn quan tâm:Phân tích nội dung ôn tập Lý thuyết Đề thi CPA – Môn kế toán Với chủ đề này, làm rõ nội dung: Thuế thu nhập hoãn lại gì? Lý phát sinh thuế thu nhập hỗn lại? Cách xác định thuế thu nhập hoãn lại số tình Phần Thuế thu nhập hỗn lại gì? Thuế thu nhập hỗn lại = “Thuế thu nhập doanh nghiệp” + “hoãn lại” Hiểu đơn giản: Thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh bị hoãn lại đến kỳ kế tốn sau Còn theo quy định thì: Thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp hoàn lại tương lai Vậy lại phát sinh thuế thu nhập hoãn lại? Phần Lý phát sinh thuế thu nhập hỗn lại? Nói ngắn gọn do: Có khác biệt sở ghi nhận, nguyên tắc ghi nhận các khoản mục BCTC thuế kế toán Tuy nhiên BCTC cần thể nghĩa vụ thuế theo kế toán & theo thuế Do vậy, tiêu thuế thu nhập hỗn lại công cụ để cân nghĩa vụ thuế theo thuế nghĩa vụ thuế theo kế tốn Còn theo quy định do: https://tuonthi.com/thue-thu-nhap-hoan-lai-la-gi/ 2/12 8/10/2019 Thuế thu nhập hỗn lại gì? Cách xác định & trình bày BCTC? Khi doanh nghiệp thu hồi giá trị tài sản hay toán nợ phải trả thường làm cho số thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả tương lai lớn nhỏ so với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm hành Mặc dù khoản thu hồi tốn khơng có ảnh hưởng đến tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp Và doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại ngoại trừ số trường hợp định Xem xét góc độ Báo cáo kết HĐKD Theo kế toán: CIT = Lợi nhuận kế toán trước thuế * %CIT Theo thuế: CIT = (Lợi nhuận chịu thuế – Các khoản lỗ kết chuyển) * %CIT Mà lợi nhuận kế toán trước thuế có chênh lệch với lợi nhuận thuế: Lợi nhuận chịu thuế = Lợi nhuận kế toán +/ Các khoản chênh lệch cần điều chỉnh Ví dụ: Có khoản doanh thu phải ghi nhận theo quy định kế toán lại ghi nhận theo quy định thuế Hay có khoản chi phí phải phân bổ dần vào chi phí kỳ theo quy định kế tốn Nhưng lại phải ghi nhận tồn vào chi phí thời điểm phát sinh theo quy định thuế Do vậy: Chi phí thuế TNDN tính theo nguyên tắc kế tốn khác với tính theo ngun tắc thuế Và BCTC doanh nghiệp cần phản ánh thơng tin Chi phí/Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp theo kế tốn (TK821) = Chi phí/Thu nhập thuế thu nhập hành theo thuế (TK8211) + Chi phí/Thu nhập thuế thu nhập hỗn lại (TK8212) Xem xét góc độ BCĐKT Do có khác nguyên tắc/cơ sở ghi nhận số khoản mục thuế kế toán Do vậy, giá trị khoản mục xác định theo kế toán thuế có khác Giá trị khoản mục xác định theo quy định thuế gọi sở tính thuế (“Tax base”) Giá trị khoản mục tính theo ngun tắc kế tốn gọi sở kế tốn (“Accounting base”) Thuế thu nhập hỗn lại cần ghi nhận = (Cơ sở tính thuế – Cơ sở kế toán) * % CIT https://tuonthi.com/thue-thu-nhap-hoan-lai-la-gi/ 3/12 8/10/2019 Thuế thu nhập hỗn lại gì? Cách xác định & trình bày BCTC? Chênh lệch sở tính thuế & sở kế tốn chia làm nhóm: Chênh lệch vĩnh viễn: chênh lệch phát sinh khoản thu nhập chi phí ghi nhận cho mục đích kế tốn khơng tính vào thu nhập, chi phí xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: Thu nhập miễn thuế hay Chi phí khơng khấu trừ Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là khoản chênh lệch làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai Hay nói cách khác làm tăng nghĩa vụ thuế tương lai Các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế làm phát sinh Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai Hay nói cách khác làm giảm nghĩa vụ thuế tương lai Các khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ làm phát sinh Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Chênh lệch tạm thời sở kế toán sở thuế việc ghi nhận khoản mục tài sản/nợ phải trả làm phát sinh Thuế thu nhập hoãn lại Và việc xác định số chênh lệch tạm thời hay thuế thu nhập hoãn lại cần ghi nhận hàng năm thực tương tự công ty lập khoản dự phòng hay trích trước chi phí ý Cứ cuối năm xem xét chênh lệch tạm thời Tính giá trị thuế thu nhập hỗn lại cần trình bày báo cáo cuối kỳ Và trừ số dư đầu kỳ để tính số cần hạch tốn vào kỳ Lưu ý: (1) Tài sản thuế thu nhập hỗn lại khơng phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ Nó phát sinh từ: Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng (2) Thuế thu nhập hoãn lại cần xác định theo thuế suất dự tính áp dụng cho năm tài sản thu hồi hay nợ phải trả toán, dựa mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế toán Phần Cách xác định thuế thu nhập hoãn lại số tình thường gặp Phân biệt Chênh lệch tạm thời chịu thuế (Thuế Thu nhập hoãn lại phải trả) & Chênh lệch tạm thời khấu trừ (Tài sản Thuế Thu nhập hoãn lại) https://tuonthi.com/thue-thu-nhap-hoan-lai-la-gi/ 4/12 8/10/2019 Thuế thu nhập hỗn lại gì? Cách xác định & trình bày BCTC? Nhiều bạn hay nhầm lẫn bối rối khơng biết chênh lệch tính chênh lệch tạm thời chịu thuế hay chênh lệch tạm thời khấu trừ Do vậy, không xác định cần ghi nhận Tài sản Thuế thu nhập hoãn lại (TK 243) hay Thuế Thu nhập hoãn lại phải trả (TK 347) Theo kinh nghiệm có cách làm: Cách Tiếp cận theo Báo cáo KQHĐKD (PL) Nguyên tắc xác định Tài sản/Nợ phải trả Thuế Thu nhập hỗn lại xem Chênh lệch tạm thời khấu trừ hay phải chịu thuế Mà vào so sánh “Lợi nhuận kế toán & Lợi nhuận thuế” “Chi phí thuế tính theo kế tốn & Chi phí thuế tính theo thuế” năm tương lai Cách đơn giản xác định theo cách hạch tốn vào tài khoản ý Vì chất tài khoản Thuế Thu nhập hoãn lại để cân thuế (theo thuế) thuế (theo kế tốn) Chi phí thuế tính theo kế tốn (TK821) = Chi phí thuế tính theo thuế (TK8211) +/- Chi phí thuế Thu nhập hỗn lại (TK8212) Do xác định khoản mục phải xem khoản mục làm ảnh hưởng đến chi phí thuế theo thuế & kế toán Cụ thể: Khi Chi phí thuế tính theo thuế (TK8211) < Chi phí thuế tính theo kế tốn (TK821): Ghi nhận tăng chi phí thuế & Thuế Thu nhập hỗn lại phải trả để cân Bút tốn: Nợ TK 8212 / Có TK 347 Khi Chi phí thuế tính theo thuế năm (TK8211) > Chi phí thuế tính theo kế toán năm (TK821): Ghi nhận giảm chi phí thuế & Tài sản Thuế Thu nhập hỗn lại để cân Bút toán: Nợ TK 243 / Có TK 8212 Cách Tiếp cận theo BCĐKT (BS) Khoản mục Tài sản Khoản mục Nợ phải trả Khi Cơ sở kế toán (Accounting Base) < Cơ sở thuế Khi Cơ sở kế toán (Accounting Base) > Cơ sở thuế (Tax Base): Phát sinh Tài sản Thuế TNHL (Deferred (Tax Base): Phát sinh Tài sản Thuế TNHL (Deferred Tax Asset) Tax Asset) Khi Cơ sở kế toán (Accounting Base) > Cơ sở thuế Khi Cơ sở kế toán (Accounting Base) < Cơ sở thuế (Tax Base): Phát sinh Thuế TNHL Phải trả (Tax Base): Phát sinh Thuế TNHL Phải trả (Deferred Tax Liability) (Deferred Tax Liability) https://tuonthi.com/thue-thu-nhap-hoan-lai-la-gi/ 5/12 8/10/2019 Thuế thu nhập hỗn lại gì? Cách xác định & trình bày BCTC? Các bạn xem ví dụ để xem vận dụng cách Ví dụ tình xác định Thuế thu nhập hoãn lại (1) Một khoản phải thu khách hàng có giá trị ghi sổ 200 triệu Doanh thu 200 triệu tương ứng tính vào thu nhập chịu thuế TNDN năm Như vậy, khoản phải thu có Cơ sở tính thuế = Cơ sở kế tốn = 200 triệu Khơng phát sinh chênh lệch tạm thời thuế thu nhập hỗn lại (2) Cơng ty ghi nhận khoản cổ tức phải thu từ công ty 150 triệu Theo quy định Khoản cổ tức khơng phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, khoản cổ tức phải thu có sở kế tốn 150 triệu & sở tính thuế Chênh lệch 150 triệu Tuy nhiên thu nhập không chịu thuế nên chênh lệch vĩnh viễn Do khơng phát sinh thuế thu nhập hỗn lại (3) Một TSCĐ có nguyên giá 200 triệu Được cơng ty khấu hao năm Tài sản có khấu hao luỹ kế 40 triệu, giá trị lại (cơ sở kế toán) 160 triệu Theo quy định thuế, tài sản cần trích khấu hao 10 năm Tài sản có giá trị lại (cơ sở tính thuế) là: 180 triệu Cách 1: Trong năm tại: Chi phí khấu hao theo kế tốn (40tr) > Chi phí khấu hao theo thuế (20tr) => Lợi nhuận kế toán < Thu nhập chịu thuế => Chi phí thuế theo kế tốn (TK821) < Chi phí thuế theo thuế (TK8211) => Cần điều chỉnh giảm chi phí thuế & ghi nhận Tài sản thuế TNHL tương ứng Bút tốn: Nợ TK 243 / Có TK 8212 Cách 2: Khoản mục tài sản có Cơ sở kế tốn (160 tr) < Cơ sở tính thuế (180tr) => Trong tương lai, tài sản thu hồi (khấu hao hết): Chi phí theo kế tốn < Chi phí theo thuế => Lợi nhuận theo kế tốn > Thu nhập chịu thuế => Chi phí thuế theo kế tốn > Chi phí thuế theo thuế => Thời điểm tại, cần ghi giảm “dự phòng nghĩa vụ thuế” => Đây chênh lệch tạm thời khấu trừ => Ghi nhận Tài sản thuế TNHL (4) loại hàng hố có giá gốc 100 triệu Khơng có khác quy định kế tốn & quy định thuế việc ghi nhận loại hàng hố Do sở tính thuế tài sản sở kế tốn 100 triệu (5) Một khoản cho vay có giá trị ghi sổ 100 triệu Khơng có khác quy định kế toán & quy định thuế việc ghi nhận khoản cho vay Do sở tính thuế tài sản giá trị ghi sổ 100 triệu (6) Khoản “chi phí phải trả” chi phí trích trước lương nghỉ phép với giá trị ghi sổ 300 triệu Cơng ty loại khoản chi phí kê khai CIT chưa thực chi thời điểm tốn https://tuonthi.com/thue-thu-nhap-hoan-lai-la-gi/ 6/12 8/10/2019 Thuế thu nhập hỗn lại gì? Cách xác định & trình bày BCTC? Cách 1: Trong năm tại: Chi phí lương theo kế tốn (300tr) > Chi phí lương theo thuế (0) => Lợi nhuận kế toán < Thu nhập chịu thuế => Chi phí thuế theo kế tốn (TK821) < Chi phí thuế theo thuế (TK8211) => Cần điều chỉnh giảm chi phí thuế & ghi nhận Tài sản thuế TNHL tương ứng Bút tốn: Nợ TK 243 / Có TK 8212 Cách 2: Khoản mục phải trả có Cơ sở kế tốn 300 triệu > Cơ sở tính thuế Trong tương lai, khoản mục phải trả thu hồi (thanh tốn hết): Chi phí theo kế tốn < Chi phí theo thuế => Lợi nhuận theo kế toán > Thu nhập chịu thuế => Chi phí thuế theo kế tốn > Chi phí thuế theo thuế => Thời điểm tại, cần ghi giảm “dự phòng nghĩa vụ thuế” => Đây chênh lệch tạm thời khấu trừ => Ghi nhận Tài sản thuế TNHL (7) Cơng ty có khoản “Tiền phạt vi phạm quy định thuế” phải trả với giá trị ghi sổ 100 triệu Tiền phạt không khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản tiền phạt phải trả Phát sinh chênh lệch 100 triệu Tuy nhiên chi phí khơng khấu trừ theo thuế nên chênh lệch vĩnh viễn Hay khơng phát sinh thuế thu nhập hỗn lại (8) Doanh nghiệp có khoản doanh thu nhận trước tiền cho thuê văn phòng 10 tỷ năm Năm đầu tiên, khoản doanh thu nhận trước ghi nhận vào BCKQHĐKD tỷ/năm Nhưng doanh nghiệp thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho toàn 10 tỷ năm thu tiền Cách 1: Trong năm tại: Lợi nhuận kế toán (2 tỷ) < Thu nhập chịu thuế (10 tỷ) => Chi phí thuế theo kế tốn (TK821) < Chi phí thuế theo thuế (TK8211) => Cần điều chỉnh giảm chi phí thuế & ghi nhận Tài sản thuế TNHL tương ứng Bút tốn: Nợ TK 243 / Có TK 8212 Cách Khoản mục phải trả (TK3387) có Cơ sở kế tốn (8 tỷ) > Cơ sở tính thuế (0) Trong tương lai, khoản mục phải trả thu hồi (dịch vụ thực hiện): Lợi nhuận theo kế toán > Thu nhập chịu thuế => Chi phí thuế theo kế tốn > Chi phí thuế theo thuế => Thời điểm tại, cần ghi giảm “dự phòng nghĩa vụ thuế” => Đây chênh lệch tạm thời khấu trừ => Ghi nhận Tài sản thuế TNHL (9) Một TSCĐ có nguyên giá 200 triệu Được cơng ty khấu hao 10 năm Tài sản có khấu hao luỹ kế 20 triệu, giá trị lại 180 triệu Theo quy định thuế, tài sản cần trích khấu hao năm Tài sản có giá trị lại theo thuế là: 160 triệu Chênh lệch tạm thời phát sinh là: 180 triệu – 160 triệu = 20 triệu Như vậy, năm tại: Thu nhập chịu thuế < Lợi nhuận kế toán trước thuế Do tổng nghĩa vụ thuế không đổi nên tương lai: Thu nhập chịu thuế > Lợi nhuận kế toán trước thuế (Nghĩa vụ thuế tăng) Như vậy, chênh lệch tạm thời phải chịu thuế Và làm phát sinh Thuế TNDN hoãn lại phải trả Cách 1: Trong năm tại: Chi phí khấu hao theo kế tốn (20tr) < Chi phí khấu hao theo thuế (40tr) => Lợi nhuận kế toán > Thu nhập chịu thuế => Chi phí thuế theo kế tốn (TK821) > Chi phí thuế theo thuế https://tuonthi.com/thue-thu-nhap-hoan-lai-la-gi/ 7/12 8/10/2019 Thuế thu nhập hỗn lại gì? Cách xác định & trình bày BCTC? (TK8211) => Cần điều chỉnh tăng chi phí thuế & ghi nhận Thuế TNHL phải trả tương ứng Bút toán: Nợ TK 8212 / Có TK 347 Cách 2: Khoản mục tài sản có Cơ sở kế tốn (180 tr) > Cơ sở tính thuế (160tr) Trong tương lai, tài sản thu hồi (khấu hao hết): Chi phí theo kế tốn > Chi phí theo thuế Nghĩa là: Lợi nhuận theo kế tốn < Thu nhập chịu thuế => Chi phí thuế theo kế tốn < Chi phí thuế theo thuế Do tại: cần ghi “tăng dự phòng nghĩa vụ thuế” Như vậy, chênh lệch tạm thời phải chịu thuế => Ghi nhận Thuế TNHL phải trả OK Vậy tạm ổn Hy vọng bạn trả lời câu hỏi Thuế thu nhập hỗn lại Các bạn tham khảo thêm chuẩn mực liên quan chưa rõ Copyright secured by Digiprove © 2019 All Rights Reserved ← Previous Bài viết Next Bài viết → thoughts on “[CPA – LT Kế toán] Chủ đề “Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”” DINH 06/03/2019 AT 10:43 CHIỀU Hi ad, cho hỏi cách hiểu có ko : Đối với khoản mục tài sản: CSTT>GTGS : phát sinh TS thuế TNDN hoãn lại; CSTTGTGS:sẽ phát sinh Thuế TNDN hoãn lại phải trả, CSTTGTGS: phát sinh TS thuế TNDN hoãn lại, CSTT