KẾ TOÁN TÀI CHÍNH NÂNG CAO

Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 GỢI Ý HỆ THỐNG VÍ DỤ MINH HỌA KẾ TỐN TÀI CHÍNH NÂNG CAO NĂM 2019 Chủ đề Trình bày tiêu liên quan BCTC Ví dụ 1.1 Số liệu TK 131 331 sử dụng để lập tiêu sau Mã số TÀI SẢN - Phải thu ngắn hạn khách hàng - Trả trước cho người bán ngắn hạn - Phải thu dài hạn khách hàng - Trả trước cho người bán dài hạn Thuyết minh Số Số cuối năm đầu năm 131 132 211 212 370.000 200.000 350.000 - Phải trả người bán ngắn hạn 311 350.000 - Người mua trả tiền trước ngắn hạn 312 170.000 - Phải trả người bán dài hạn - Người mua trả tiền trước dài hạn 331 332 3.350.000 NGUỒN VỐN Giải thích: Chỉ tiêu mã số 131: Căn vào số dư Nợ sổ chi tiết TK 131 xác định khoản nợ tốn khơng q 12 tháng kể từ ngày lập báo cáo để lập = 120.000 + 250.000 = 370.000 Chỉ tiêu mã số 211: Căn vào số dư Nợ sổ chi tiết TK 131, xác định nợ toán thời gian dài 12 tháng, kể từ ngày lập báo cáo để lập … Chỉ tiêu mã số 312: Căn vào số dư Có sổ chi tiết TK 131, xác định khoản ứng trước tốn khơng q 12 tháng kể từ ngày lập báo cáo để lập …………… ……tương tự Advanced financial accounting 2019 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 Ví dụ 1.2 Trên sở số liệu trên, tiêu liên quan Bảng cân đối kế toán, lập ngày 31/12/N sau (Số cuối năm) - Các khoản tương đương tiền: 15.000 - Phải thu cho vay dài hạn: 20.000 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngắn hạn) 10.000 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (dài hạn): 15.000 Ví dụ 1.4 (a) + Bảng cân đối kế toán - Tiền, tăng 66.500 - Hàng tồn kho, giảm 60.000 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước, tăng 10.000 - Khách hàng trả trước tiền ngắn hạn, giảm 40.000 + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phát sinh: 100.000 - Giá vốn hàng bán, phát sinh 60.000 - Chi phí tài chính, phát sinh 3.500 + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Phương pháp trực tiếp) - Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác, phát sinh: 66.500 - Tiền tương đương tiền cuối kì, tăng: 66.500 (b) + Bảng cân đối kế toán - Tiền, tăng: 1.450.000 (2.000.000 – 400.000 – 150.000) - Chi phí trả trước dài hạn, tăng 400.000 - Chi phí đầu tư xây dựng dở dang, tăng 50.000 - Vay nợ thuê tài dài hạn, tăng 2.000.000 + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Chi phí tài chính, phát sinh 100.000 + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Phương pháp trực tiếp) - Tiền lãi vay trả, phát sinh: (500.000) - hoạt động kinh doanh - Tiền chi mua sắm, đầu tư TSCĐ , phát sinh: (50.000) – hoạt động đầu tư - Tiền thu từ vay, phát sinh: 2.000.000 – hoạt động tài - Tiền tương đương tiền cuối kì, tăng: 1.450.000 Advanced financial accounting 2019 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 (c) + Bảng cân đối kế toán - Tiền, giảm 55.000 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ, tăng 55.000 - Tài sản cố định hữu hình, tăng 550.000 - Nguyên giá TSCĐ hữu hình, tăng 550.000 - Vay nợ thuê tài dài hạn, tăng 550.000 + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Phương pháp trực tiếp) - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh, phát sinh (55.000) – hoạt động KD - Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ, phát sinh (550.000) - hoạt động đầu tư - Tiền thu từ vay, phát sinh: 550.000 – hoạt động tài - Tiền tương đương tiền cuối kì, giảm 55.000 (d) + Bảng cân đối kế tốn + Tiền, giảm 3.080.000 + Bất động sản đầu tư, tăng 2.880.000 - Nguyên giá, tăng 3.200.000 - Giá trị hao mòn lũy kế, tăng 320.000 + Thuế GTGT khấu trừ: tăng 320.000 + Thuế khoản phải nộp Nhà nước, tăng 40.000 + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phát sinh 400.000 - Giá vốn hàng bán, phát sinh 320.000 + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Phương pháp trực tiếp) - Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác, tăng: 400.000 - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh, tăng 40.000 - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh, tăng (320.000) - Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ , tăng (3.200.000) (e) + Bảng cân đối kế toán + Tiền, giảm 220.000 + Tài sản cố định hữu hình, tăng 220.000 - Nguyên giá, tăng 220.000 + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Phương pháp trực tiếp) - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh, (220.000) (f) + Bảng cân đối kế toán Advanced financial accounting 2019 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 + Tiền, tăng 10.600.000 (15.000.000 – 3.200.000 – 1.200.000) + Vốn góp chủ sở hữu, tăng 10.000.000 + Thặng dư vốn cổ phần, tăng 5.000.000 + Cổ phiếu quỹ, (3.200.000) + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Phương pháp trực tiếp) - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu 15.000.000 - Tiền trả lại vốn góp mua lại cổ phiếu DN phát hành: (3.200.000) - Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu, 1.200.000 - Tiền tương đương tiến cuối kì, tăng 10.600.000 Ví dụ 1.5 (a) + Bảng cân đối kế toán - Tiền, giảm 3.520.000 - Thuế GTGT khấu trừ, tăng 320.000 - Nguyên giá BĐS đầu tư, tăng 3.200.000 - Hao mòn lũy kế, tăng: (320.000) - Phải thu ngắn hạn khách hàng, tăng 440.000 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước, tăng 40.000 + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phát sinh: 400.000 - Giá vốn hàng bán, phát sinh 320.000 + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Phương pháp gián tiếp) + Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, bị tác động sau: - Khấu hao TSCĐ BĐS đầu tư, phát sinh 320.000 - Tăng giảm khoản phải thu, phát sinh (440.000) - Tăng giảm khoản phải trả, phát sinh 40.000 - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh, phát sinh 320.000 + Luồng tiền từ hoạt động đầu tư, bị tác động sau: - Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ , phát sinh (3.200.000) (b) + Bảng cân đối kế toán - Tiền, tăng 330.000 - Nguyên giá BĐS đầu tư, giảm 500.000 - Hao mòn lũy kế, giảm: (200.000) - Thuế khoản phải nộp Nhà nước, tăng 30.000 + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Không bị tác động Advanced financial accounting 2019 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Phương pháp gián tiếp) + Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, bị tác động sau: - Khấu hao TSCĐ BĐS đầu tư, phát sinh 20.000 - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh, phát sinh: 30.000 + Luồng tiền từ hoạt động đầu tư, bị tác động sau: - Tiền thu từ lý, nhương bán TSCĐ , phát sinh: 300.000 Lưu ý: Các nghiệp vụ khác, học viên phân tích tương tự Ví dụ 1.6 Xác định tiêu “Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ” tình huống: (Đơn vị tính: triệu đồng) - Trong kì, doanh nghiệp toán khoản nợ phải trả cho người bán số tiền mua nguyên vật liệu kì trước chưa tốn, số tiền: 1.100 - Trong kì, doanh nghiệp vay ngắn hạn ngân hàng chuyển thẳng tiền vay để tốn tiền mua hàng hóa, số tiền: 550 Cộng: 1.100 + 550 = 1.650 Chủ đề 2: Xử lý nghiệp vụ có gốc ngoại tệ Lưu ý: Chuẩn mực 10, TT 200 TT 53 Ví dụ 2.2 + 5/12 o Nợ TK 1122 118.000 Có TK 131 (cơng ty A) 117.500 Có TK 515 500 (5.000 x 23,6) (5.000 x 23,5) (5.000x 0.1) + 10/12 o Tỷ giá bình qn liên hồn: (232.000+ 118.000)/15.000 = 23,33 o Nợ TK 331 (công ty K) 236.000 (10.000 x 23,60) Có TK 1122 233.300 (10.000 x 23,33) Có 515 2.700 (10.000 x 0.27) + 15/12 o Giá mua: 10.000 x 23,55 = 235.500 o Giá tính thuế: 10.000 x 23,5 = 235.000 o Thuế NK = 235.000 x 10% = 23.500 o Thuế GTGT = (235.000 + 23.500) 10% = 25.850 Nợ TK 156 259.000 Có TK 331 235.500 Advanced financial accounting 2019 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 Có TK 3333 23.500 Nợ TK 13312 25.850 Có TK 33312 Nợ TK 333 25.850 49.350 (Chi tiết: 3333 23.500; 33312 25.850) Có TK 1121 49.350 + 25/12 Nợ TK 331 235.500 Nợ TK 635 1.500 Có TK 341 237.000 (10.000 x 23,55 = 235.500) (10.000 x ,15 = 1.500) (10.000 x 23,7 = 237.000) + Tại ngày 31/12/N Khoản mục tiền tệ: - Số dư TK 1122: 5.000, tỷ giá: 23,34 - Số TK 131: 10.000, tỷ giá: 23,5 VND: 116.700 235.000 - Số TK 341: 10.000, tỷ giá 23,7 237.000 Đánh giá theo tỷ giá 31/12 - Số dư TK 1122: tăng: 1.550 (5.000 x (23,65 – 23,34) - Số dư TK 131 tăng: 1.500 (10.000 x (23,65 – 23,5) Nợ TK 112 1.550 Nợ TK 131 1.500 Có TK 413 3.050 Nợ TK 413 3.050 Có TK 515 3.050 Yêu cầu - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Phương pháp trực tiếp) - Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác, phát sinh 118.000 - Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ, phát sinh (470.300) (=237.000 + 233.300) - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh, phát sinh (49.350) - Tiền thu từ vay, phát sinh 237.000 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đối, phát sinh 1.550 Ví dụ 2.3 Kế tốn cơng ty A (Đơn vị: 1.000đ) Nợ TK 112 2.350.000 (100.000 x 23,5 =2.350.000) Có TK 3388 (Cơng ty C) 2.350.000 (100.000 x 23,5 = 2.350.000) + Thuế xuất khẩu: 2.350.000 x 1% = 23.500 Advanced financial accounting 2019 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 Nợ TK 3388 (Thuế nộp hộ ) 23.500 Có TK 112 23.500 + Phí ủy thác: 2.350.000 x3% = 70.500 Nợ TK 131 (Công ty C) 77.550 Có TK 511 70.500 Có TK 3331 7.050 + Thanh tốn tiền cho cơng ty C Nợ TK 3388 (Cơng ty C) 2.350.000 Có TK 112 2.350.000 (100.000 x 23,5 = 2.250.000) (100.000 x 23,5 =2.350.000) + Thu tiền phí ủy thác Nợ TK 112 77.550 Có TK 131 (Cơng ty C) 77.550 + Phân tích ảnh hưởng đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ trực tiếp - Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác, phát sinh 77.500 Lưu ý: Đối với công ty A, giao dịch nhận tiền hộ, chi trả hộ trình bày sở Kế tốn cơng ty C + Nợ TK 632 1.500.000 Có TK 157 1.500.000 Doanh thu = 100.000 x 23.5 = 2.350.000 Doanh thu sau trừ thuế XK = 2.350.000 – 23.500 = 2.326.500 + Nợ TK 131 (Công ty A) 2.350.000 Có TK 511 2.326.500 Có TK 3333 23.500 + Nợ TK 3333 23.500 Có TK 1388 (Cơng ty A) 23.500 + Nợ TK 641 70.500 Nợ TK 133 7.050 Có TK 331 (cơng ty A) 77.550 + Nợ TK 112 2.360.000 Có TK 131 2.350.000 Có TK 515 10.000 + Nợ TK 331 (công ty A) 77.550 Có TK 112 77.550 + Phân tích ảnh hưởng giao dịch đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập trực tiếp - Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác, phát sinh 2.360.000 Advanced financial accounting 2019 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 - Tiền chi trả cho nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ (77.550) Ví dụ 2.4 Yêu cầu – Định khoản nghiệp vụ phát sinh  Phản ánh trị giá nhập khẩu: 180.000 x 23 + 120.000 23,3 = 6.936.000 o Thanh tốn tiền kí quỹ: 180.000 x 23 = 4.140.000 o Thanh toán tiền vay: 120.000 x 22.3 = 2.796.000 Nợ TK 156 6.936.000 Có TK 244 4.140.000 Có TK 341 2.796.000  Xác định loại thuế: Giá tính thuế: 310.000 x 23.3 = 7.223.000 Thuế NK = 7.223.000 x 15% = 1.083.450 Thuế TTĐB = (7.223.000+1.083.450) x 30% = 2.491.935 Thuế GTGT hàng NK = (7.223.000+1.083.450+ 2.491.935) x 10% = 1.079.838,5 + Nợ TK 156 1.036.950+ 2.384.985 Có TK 3333 1.083.450 Có TK 3332 2.491.935 + Nợ TK 133 1.079.838,5 Có TK 333 (33312) 1.079.838,5 + Nợ TK 333 (3332: 3333: .; 33312: ) Có TK 112 + Nợ TK 156 40.000 Nợ TK 133 4.000 Có TK 112 44.000 Phân tích ảnh hưởng nghiệp vụ đến BCTC (Học viên tự tính tốn ví dụ trên) Ví dụ 2.4 Tính tốn, định khoản kế tốn cơng ty A (Đơn vị tính: 1.000đ) - Nhận tiền hàng cơng ty B: - Nợ TK 112 (2) 100.000 x 23 = 2.300.000 Có TK 338 (cty B) 100.000 x 23 = 2.300.000 Ghi nhận giá trị hàng mua hệ thống quản trị Chuyển tiền toán cho người bán Nợ TK 338 (công ty B) 100.000 x 23 = 2.300.000 Có TK 112 100.000 x 23 = 2.300.000 Advanced financial accounting 2019 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 - Giá tính thuế: 100.000 x 23.2 = 2.320.000 Tính thuế nhập khẩu: 2.320.000 x 10% = 232.000 - Tính thuế GTGT hàng nhập khẩu: (2.320.000 + 232.000) x 10% = 255.200 Nợ TK 338 (Thuế…) 487.200 - Có TK 112 487.200 Hoa hồng ủy thác Nợ TK 131 (cơng ty B) 132.000 Có TK 511 120.000 Có TK 3331 12.000 + Phân tích ảnh hưởng nghiệp vụ đến BCTC (Học viên tự tính tốn ví dụ trên) Tính tốn, định khoản kế tốn công ty B Biết rằng, ngày công ty A giao hàng cho công ty B, tỷ giá mua ngân hàng thương mại 23.250 đ/USD + Nợ TK 331 (Cơng ty A) 2.300.000 Có TK 112 2.300.000 + Nợ TK 156 2.300.000 Có TK 331 2.300.000 + Giá tính thuế: 100.000 x 23,2 = 2.320.000 Thuế nhập phải nộp = 2.320.000 x 10% = 232.000 Thuế GTGT hàng nhập = (2.320.000 + 232.000) x 10% = 255.200 Nợ TK 156 232.000 Có TK 3333 232.000 Nợ TK 13312 255.200 Có TK 33312 255.200 + Nợ TK 333 487.200 Có TK 112 487.200 + Nợ TK 156 120.000 Nợ TK 133 12.000 Có TK 331 132.000 + Phân tích ảnh hưởng nghiệp vụ đến BCTC (Học viên tự tính tốn ví dụ trên) Ví dụ 2.5 (học viên tự làm) Ví dụ 2.6 a Các tiêu tài sản, nợ phải trả, VCSH - Tất khoản mục tài sản, nợ phải trả Bảng cân đối kế toán chuyển đổi theo tỷ giá cuối kỳ (Tỷ giá ngày 31/12/N: 1USD = 23.500 đ) Advanced financial accounting 2019 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 - Các tiêu thuộc nguồn vốn chủ sở hữu ngày mua (gồm vốn đầu tư chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần lợi nhuận sau thuế chưa phân phối) chuyển đổi theo tỷ giá ngày mua 01/01/N (1USD = 22.000 đ) - Riêng khoản mục lợi nhận sau thuế chưa phân phối từ sau ngày mua tính tốn sau chuyển đổi khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí theo tỷ giá trung bình (1USD = 23.000 đ) phần cổ tức trả theo tỷ giá ngày công bố (1USD = 23.000 đ) Các khoản mục Bảng CĐKT Công ty S năm N chuyển đổi sau: (Đơn vị: 1.000đ) Khoản mục Số tiền (USD) Tỷ giá Quy đổi VND TỔNG TÀI SẢN 66.000 23.5 1.551.000 NỢ PHẢI TRẢ 44.000 23.5 1.034.000 VỐN CHỦ SỞ HỮU - Vốn đầu tư chủ sở hữu - Lợi nhuận ST chưa phân phối - Cổ tức chia năm N - Lợi nhuận chưa PP năm N - Chênh lệch tỷ giá hối đoái 22.000 18.000 2.000 (1.000) 22 22 23 396.000 44.000 (23.000) 69.000 31.000 Tổng Nguồn vốn 66.000 - - 1.551.000 b) Các tiêu chi phí, doanh thu, lợi nhuận Các khoản doanh thu thu nhập khác, chi phí chuyển đổi theo tỷ giá trung bình năm N (giả thiết tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế) sau: Khoản mục - Tổng doanh thu thu nhập khác - Tổng chi phí (gồm thuế TNDN) - Lợi nhuận sau thuế TNDN - LN ST 31/12/N Số tiền (USD) 20.000 (17.000) 3.000 4.000 Tỷ giá 23 23 Quy đổi VND 460.000 391.000 69.000 Chú ý: (1) Khoản mục LN chưa phân phối xác định sau chuyển đổi doanh thu thu nhập khác, chi phí theo tỷ giá trung bình cổ tức trả theo tỷ giá ngày công bố (2) Phân tích chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh chuyển đổi BCTC năm N Công ty S dựa cân đối tổng tài sản tổng nguồn vốn thời điểm cuối năm Advanced financial accounting 2019 10 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 Có lợi ích CĐ KSS 4.000 - Điều chỉnh thực năm N Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa PP 100 Có Hao mòn lũy kế BĐS đầu tư 100 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa PP 120 Có Lợi TM 120 - Điều chỉnh cho năm N+1 Nợ Giá vốn hàng bán 100 Có Hao mòn lũy kế BĐS đầu tư 100 Nợ Chi phí QLDN 120 Có Lợi TM 120 Lưu ý: Có ghép nhóm bút tốn điều chỉnh Ví dụ 8.5 (Đơn vị: Triệu đồng) Tại 31/12/N+1 + Giá phí hợp kinh doanh lợi thương mại… tính ví dụ 8.3 + Các bút tốn hợp sau ( đơn vị tính: triệu đồng) a Điều chỉnh giá phí khoản đầu tư trước vào cơng ty theo giá trị hợp lý ngày mua: Nợ đầu tư vào cơng ty con: 25.000 Có Doanh thu hoạt động tài chính: 25.000 b Loại trừ khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty Nợ Vốn góp chủ sở hữu (50.000 x 80%) 40.000 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (90.000 x 80%) 72.000 Nợ Bất động sản đầu tư 50.000 Nợ Lợi thương mại 128.000 Có Đầu tư vào cơng ty Có Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt c Tách lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Nợ Vốn góp chủ sở hữu (50.000 x 20%) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (90.000 x 20%) Có Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Advanced financial accounting 2019 65 280.000 10.000 10.000 18.000 28.000 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 Tổng Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt sau bút tốn 38.000 d Điều chỉnh khấu hao BĐS đầu tư Nợ Giá vốn hàng bán 5.000 Có hao mòn BĐS đầu tư 5.000 e Phân bổ lợi thương mại Nợ chi phí QLDN 12.800 Có Lợi thương mại 12.800 f Bút toán kết chuyển: Điều chỉnh kết kinh doanh HN = 25.000 – 12.800 – 5.000 = 7.200 Nợ Lợi nhuận sau thuế (BCKQHĐKD) 7.200 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (BCĐKT) 7.200 Lưu ý: Bút toán kết chuyển thường ghi nhận lần sở tổng hợp toàn ảnh hưởng việc xử lý hợp + Tại 31/12/N+1 (Học viên thực tham khảo ví dụ 8.4) Ví dụ 8.6 (Đơn vị: Triệu đồng) Lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tập đoàn xác định sau: Lãi chưa thực = 1.000 – 600 = 400  Bút toán loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, xóa doanh thu giá vốn giao dịch nội sau: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.000 Có Giá vốn hàng bán 600 Có Hàng tồn kho 400  Xóa số dư cơng nợ nội tập đoàn Nợ Chỉ tiêu “Phải trả cho người bán ngắn hạn/dài hạn” 1.100 Có tiêu “ Phải thu khách hàng ngắn hạn/dài hạn” 1.100  Xác định ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại - Giá trị ghi sổ HTK: 600 - Cơ sở tính thuế HTK: 1.000 - Chênh lệch tạm thời khấu trừ: 400 - Tài sản thuế TNDN hoãn lại: 400 x 20% = 80 Bút tốn: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 80 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 80 Lưu ý: Advanced financial accounting 2019 66 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 (1) Đây bút tốn điều chỉnh để lập BCTC hợp năm N Để hiểu rõ thêm hợp BCTC cần xử lý tiếp nghiệp vụ lập BCTC hợp năm N+1 (2) Ngồi ra, kế tốn thực hiên bút tốn kết chuyển tổng hợp ảnh hưởng trình điều chỉnh đến lợi nhuận hợp Bút toán kết chuyển giảm LNST: Nợ Chỉ tiêu “LNST chưa PP‟ 320 Có Chỉ tiêu “ LN sau thuế TNDN” 320 + Năm N+1, giả sử cơng ty bán tồn số hàng tồn kho mua công ty mẹ bên ngồi tập đồn - Bút tốn ghi nhận điều chỉnh năm N - Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa PP 400 Có Hàng tồn kho 400 - Nợ Tài sản thuế TNDN hỗn lại 80 Có Lợi nhuận sau thuế chưa PP 80 - Bút toán Đ/c năm N+1 - Nợ Hàng tồn kho 400 Có Giá vốn hàng bán 400 - Nợ chi phí thuế TNDN 80 Có Tài sản thuế TNDN hỗn lại 80 Ví dụ 8.7 (1) Xử lý lập BCTC HN năm X0: Giá trị hàng mua nội tồn Cơng ty B 700 triệu đồng Giá vốn mà Công ty mẹ A mua vào lô hàng 420 triệu đồng (70% x 600 triệu đồng) Lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định sau: 700 – 420 = 280 +Bút toán loại trừ: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.000 Có Giá vốn hàng bán 720 Có Hàng tồn kho 280  + Xóa số dư cơng nợ nội tập đồn Nợ Chỉ tiêu “Phải trả cho người bán ngắn hạn” 1.100 Có tiêu “ Phải thu khách hàng ngắn hạn”1.100  Xác định ghi nhận thuế TNDN hoãn lại: - Giá trị ghi sổ HTK: 420 Advanced financial accounting 2019 67 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 - Cơ sở tính thuế HTK: 700 - Chênh lệch tạm thời khấu trừ: 280 - Tài sản thuế TNDN hoãn lại: 280 x 20% = 56 Kế tốn ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 56 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 56 Nếu có giao dịch kèm theo bút tốn kết chuyển tổng hợp giảm lợi nhuận tập đoàn BCĐKT BCKQ hợp Nợ LN sau thuế chưa PP – Bảng CĐKT … 224 Có LN sau thuế TNDN – Trên BCKQ … 224 Giả sử sang năm N+1 tồn 70% số hàng lại mà Công ty B mua Công ty mẹ A bán ngồi Tập đồn Kế tốn cơng ty B ghi nhận để lập báo cáo tài riêng: Nợ TK 632 700.000 Có TK 156 700.000 Trên phương diện Tập đồn, số hàng có giá gốc 420 triệu đồng đó, kế tốn phải ghi giảm giá vốn hàng bán 280 triệu đồng * Bút toán loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ hàng tồn kho mua từ Công ty mẹ A bán kỳ sau: Nợ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối“ 280 Có “Giá vốn hàng bán” 280 * Tài sản thuế thu nhập hoãn lại kỳ trước hoàn nhập kỳ hàng bán ngồi tập đồn, kế tốn ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 56 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 56 * Thực bút toán kết chuyển ảnh hưởng việc ghi giảm GVHB cuối kì Nợ Chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế TNDN” 224 Có tiêu “ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” 224 Lưu ý: Nếu hiểu theo logic nghiệp vụ bán hàng tồn kho nội ảnh hưởng đến việc lập BCTC HN năm chia bút tốn điều chỉnh giảm giá vốn hàng bán sau: Advanced financial accounting 2019 68 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 Ghi nhận điều chỉnh giảm hàng tồn kho lợi nhuận chưa thực lập BCTC hợp năm trước: Nợ Chỉ tiêu “ LN sau thuế chưa phân phối” 280 Có tiêu “Hàng tồn kho” 280 Vì hàng tồn kho bán, có lãi nội giá vốn nên cần loại trừ lãi nội giá vốn năm hành: Nợ Chỉ tiêu “Hàng tồn kho” 280 Có tiêu “ Giá vốn hàng bán” 280 (Ghi chú: Sau bút toán tiêu hàng tồn kho BCTC hợp không bị ảnh hưởng hàng tồn kho mua bán nội bán tập đoàn) Tài sản thuế thu nhập hỗn lại kỳ trước hồn nhập kỳ hàng bán ngồi tập đồn, kế tốn ghi: Ghi nhận tài sản thuế hoãn lại ghi nhận để lập BCTC hợp năm trước Nợ Chỉ tiêu “Tài sản thuế TNDN hỗn lại” 56 Có Chỉ tiêu “LN sau thuế chưa phân phối” 56 Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại bán hàng tồn kho Nợ tiêu “ Chi phí thuế TNDN hỗn lại” 56 Có tiêu “ Tài sản thuế TNDN hỗn lại” 56 Ví dụ 8.8 Trường hợp Cơng ty bán hàng cho Cơng ty mẹ Ngồi bút tốn điều chỉnh ghi trên, kế toán phải điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán hàng nội đến lợi ích cổ đơng thiểu số (Sau lợi ích cổ đông thiểu số điều chỉnh theo báo cáo kết kinh doanh công ty con) Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số Có Lợi nhuận sau thuế cổ đơng thiểu số Ví dụ 8.9 Bán TSCĐ nội tập đoàn Lời giải yêu cầu - Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/N kế toán phải thực bút toán sau để điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội bộ: + Loại trừ thu nhập khác điều chỉnh giá trị ghi sổ TSCĐ, ghi: Nợ Nguyên giá TSCĐ Nợ Thu nhập khác Advanced financial accounting 2019 500 500 69 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 1.000 + Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh năm Chi phí khấu hao phải điều chỉnh giảm 100 triệu (Tương ứng 500 triệu lãi gộp bị loại trừ phân bổ cho năm sử dụng lại tài sản cố định), ghi: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 100 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 100 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định - Giá trị ghi sổ TSCĐ BCTC HN: 2.000 – 1.000 – 200 = 800 - Cơ sở tính thuế BCTC riêng: 1.500 – 300 = 1.200 - Chênh lệch tạm thời khấu trừ: 1.200 – 800 = 400 - Tài sản thuế TNDN hoãn lại: 400 x 20% = 80 Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 80 80 Nợ Chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế TNDN” 320 Có tiêu “ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” 320 Chú ý: Có thể tách việc xác định tài sản thuế TNDN hoãn lại: Ảnh hưởng việc loại trừ 500 triệu lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định nội đến thuế thu nhập doanh nghiệp 100 triệu (500 x 20% ), ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 100 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 100 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao + Ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao đến thuế thu nhập doanh nghiệp 20 triệu (100 x 20%),ghi: Nợ Chi phí thuế thu nhập hỗn lại 20 Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 20 - Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/N+1, kế toán phải thực bút toán điều chỉnh sau để điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội + Điều chỉnh giá trị ghi sổ TSCĐ: Nợ Nguyên giá TSCĐ 500 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 500 Có Hao mòn TSCĐ lũy kế 1.000 Advanced financial accounting 2019 70 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 (Lưu ý: Bút tốn ln thực lập BCTC hợp năm sau lý tài sản) + Điều chỉnh thuế hoãn lại ghi nhận năm N Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 80 Có lợi nhuận sau thuế chưa PP 80 + Khấu hao năm N Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ 100 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 100 (KH điều chỉnh cho N) + Điều chỉnh chi phí khấu hao báo cáo tài hợp Trong Báo cáo tài hợp năm N+1, kế toán phải điều chỉnh ảnh hưởng luỹ kế việc điều chỉnh chi phí khấu hao năm N, khấu hao cho năm N+1 bút tốn điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ 100 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 100 (KH đ/c cho năm N+1) + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định - Giá trị ghi sổ TSCĐ BCTC HN: 2.000 – 1.000 – 200 - 200 = 600 - Cơ sở tính thuế BCTC riêng: 1.500 – 300-300 = 900 - Chênh lệch tạm thời khấu trừ: 900 – 600 = 300 - Tài sản thuế TNDN hoãn lại: 300 x 20% = 60 Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 20 20 Ví dụ 8.10 Trên Báo cáo tài riêng cơng ty A  1/1/N, cơng ty A ghi nhận khoản đầu tư Nợ TK 222 140.000 Có TK 511 Có TK 3331 Có TK 112 110.000 11.000 19.000 Nợ TK 632 100.000 Có TK 217 100.000 Advanced financial accounting 2019 71 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Nợ TK 112 Kế tốn Tài nâng cao 2019 4.000 Có TK 515 4.000  31/12/N, báo cáo tài riêng (Bảng cân đối kế tốn) cơng ty A, trình bày sau: Chỉ tiêu : Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” Số cuối năm: 140.000 Hãy tính tốn tiêu “ Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh” để lập Báo cáo tài hợp nhà đầu tư A lập cho tập đoàn ?  Sử dụng số liệu BCTC riêng công ty A: Chỉ tiêu “ ”: 140.000  Các khoản điều chỉnh trình hợp nhất: + Phần sở hữu công ty A lợi nhuận B = 20.000 x 40% = 8.000 (Điều chỉnh tăng) + Xác định phân bổ chênh lệch giá trị hợp lý TSCĐ - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ = 270.000 – 190.000 = 80.000 - Phần SH công ty A chênh lệch = 80.000 x 40% = 32.000 - Xác định phần chênh lệch điều chỉnh năm N = 32.000/10 = 3.200 (Điều chỉnh giảm lợi ích Tập đoàn) + Tổng hợp khoản điều chỉnh áp dụng phương pháp vốn chủ SH 8.000 – 3.200 = 4.800 Bút toán: Nợ tiêu “Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh”: 4.800 Có tiêu “Phần lãi/lỗ công ty liên kết, liên doanh: 4.800 - Đồng thời kết chuyển từ tiêu “ Lợi nhuận sau thuế TNDN” báo cáo kết kinh doanh hợp sang tiêu “Lợi nhuận chưa phân phối” Bảng cân đối kế toán hợp nhất, bút toán: Nợ Chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế TNDN” 4.800 Có tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” 4.800 Lưu ý: Bút toán kết chuyển thực tổng hợp cho tất trường hợp điều chỉnh lập Báo cáo tài hợp Advanced financial accounting 2019 72 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 Giả sử năm N+1, Cơng ty B có lợi nhuận 30.000, tình hình khác không thay đổi, 1.Sử dụng chi tiêu “ ” BCTC riêng A 31/12/N+1: 140.000 Ghi nhận khoản điều chỉnh để lập BCTC HN năm trước: (144.800 – 140.000) = 4.800 Nợ tiêu “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”: 4.800 Có tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối”: 4.800 Tính tốn điều chỉnh cho năm N+1 Phần SH A LN B năm N+1 = 30.000 x 40% = 12.000 Phân bổ CL… 3.200 (giảm) Tổng hợp khoản điều chỉnh năm N+1 = 12.000 - 3.200 = 8.800 Bút toán: Nợ tiêu “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”: 8.800 Có tiêu “Phần lãi or lỗ cơng ty liên kết, liên doanh: 8.800 Ví dụ 8.11 (Đơn vị tính: 1.000đ) Yêu cầu 1: Xử lý để lập BCTC riêng cơng ty A bên góp vốn  Ghi nhận khoản vốn góp liên doanh ngày 1/1/N Nợ TK 222 1.500.000 Nợ TK 214 150.000 Có TK 131 200.000 Có TK 211 1.400.000 Có TK 711 50.000  Ngày 31/12/N Lợi nhuận phân phối : Lợi nhuận chia: Nợ TK 138/Có TK 515 20.000 Nợ TK 111/Có TK 138 10.000 Yêu cầu 2: Xử lý để lập báo cáo tài hợp  Căn vào tiêu “Khoản đầu tư vào công ty LK,LD “ BCTC riêng công ty A theo giá gốc: 500.000  Các khoản điều chỉnh thực lập BCTC hợp sau: Xác định phần lợi ích tương ứng Cơng ty cổ phần A từ kết hoạt động kinh doanh năm Công ty B là: 50% x 90.000 = 45.000 Trừ lợi nhuận thông báo từ liên doanh: 45.000 - 20.000 = 25.000 Phản ánh lợi nhuận sở kinh doanh đồng kiểm soát: Advanced financial accounting 2019 73 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 Nợ Chỉ tiêu “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”: 25.000 Có tiêu “Phần lãi or lỗ công ty liên kết, liên doanh 25.000 Cơng ty A bên góp vốn liên doanh lập Báo cáo tài hợp phải hỗn lại phần thu nhập giá đánh giá tài sản cao giá trị ghi sổ tương ứng với lợi ích DN A liên doanh, lập bút toán điều chỉnh để hợp sau: Theo số liệu góp vốn: Nợ tiêu “Thu nhập khác” 25.000 Có tiêu “Doanh thu chưa thực hiện” 25.000 Do năm N phần doanh thu thực tương ứng với khấu hao tài sản bên liên doanh: 25.000/5 = 5.000 Nợ tiêu “ DT chưa thực hiện” 5.000 Có tiêu “ Thu nhập khác” 5.000 Ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh hợp nhất: Giá trị ghi sổ khoản “ DT chưa thực hiện” = 20.000 Cơ sở tính thuế = Phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ = 20.000, tài sản thuế TNDN hoãn lại = 20.000 x 22% = 4.400 Nợ tiêu “Tài sản thuế TNDN hỗn lại” 4.400 Có tiêu “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” 4.400 Tổng hợp ảnh hưởng bút toán điều chỉnh đến Lợi nhuận hợp - Điều chỉnh lợi nhuận: 25.000 - Hoãn lại thu nhập khác: (20.000) - Hoãn lại tài sản thuế TNDN: 4.400 Tổng hợp ảnh hưởng đến LN sau thuế hợp nhất: = 25.000 – 20.000 + 4.400 = 9.600 + Bút toán kết chuyển tác động khoản điều chỉnh Có tiêu “Lợi nhuận sau thuế TNDN” Có Chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” 9.600 9.600 Ví dụ 8.12 Ví dụ 8.13 Chủ đề 9: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kì kế tốn năm, xử lý sai sót, thay đổi sách kế tốn Tham khảo: Chuẩn mực 23, 29 thơng tư 20, TT200, TT 161 Ví dụ 9.1 Advanced financial accounting 2019 74 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 a Ngày 10/1/N+1, doanh nghiệp bán 10.000 kg hàng hố A với giá bán 12.000đ/kg, với thơng tin kế tốn ước tính lại giá trị thực hàng hoá A ngày 31/12/N 11.000đ/kg - Thơng tin cho thấy việc kế tốn ước tính giá trị thực ngày 31/12 khơng phù hợp Kế tốn sử dụng thơng tin ước tính ngày 10/1 - Doanh nghiệp khơng phải lập dự phòng cho số hàng hoá A - Kế toán ghi số âm để điều chỉnh sổ kế tốn; Nợ TK 632 (20.000.000) Có TK 229 (20.000.000) - Vì doanh nghiệp kết chuyển số liệu thực điều chỉnh : Nợ TK 911 (20.000.000) Có TK 632 (20.000.000) - Điều chỉnh chi phí thuế TNDN Nợ TK 821 (8211) 4.000.000 Có TK 3334 4.000.000 Nợ TK 911 4.000.000 Có TK 821 (8211) 4.000.000 - Điều chỉnh lợi nhuận sau thuế TNDN Nợ TK 911 16.000.000 Có TK 421(2) 16.000.000 Lưu ý: Các trường hợp khác, xử lý tương tự Ví dụ 9.3 Doanh nghiệp A lập BCTC cho năm N Các kiện sau phát sinh trước BCTC năm N phát hành, kiện không cần điều chỉnh gồm: - Ngày 10/1/N+1, doanh nghiệp bán số hàng hóa tồn kho 31/12/N, giá bán cao giá gốc Tại ngày 31/12/N, doanh nghiệp không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho số hàng - Ngày 10/3/N+1, hàng tồn kho doanh nghiệp bị hỏa hoạn, có thiệt hại đáng kể Ví dụ: 9.4 Nghiệp vụ ghi sổ kế toán theo định khoản nào? Nợ TK 632 160.000 Có TK 156 160.000 Nợ TK 131 220.000 Có TK 511 200.000 Có TK 333 (1) 20.000 Advanced financial accounting 2019 75 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 Do việc doanh nghiệp bỏ sót khơng ghi sổ kế tốn nghiệp vụ làm ảnh hưởng đến tiêu Bảng cân đối kế toán BCKQKD nào?  Bảng cân đối kế toán o Phải thu khách hàng… o Hàng tồn kho sai thiếu sai thừa 220.000 160.000 o Thuế khoản khoản nộp… sai thiếu o Lợi chưa phân phối … sai thiếu 28.000 32.000  Báo cáo kết kinh doanh - Doanh thu bán hàng… sai thiếu 200.000 - Doanh thu thuần… - Giá vốn hàng bán - Lợi nhuận gộp sai thiếu 200.000 sai thiếu 160.000 sai thiếu 40.000 - Lợi nhuận từ hđkd - Lợi nhuận kế toán … sai thiếu sai thiếu 40.000 40.000 - Chi phí thuế TNDN - LN sau thuế TNDN sai thiếu sai thiếu 8.000 32.000 Nêu việc bỏ sót phát vào ngày 30/06/N+1, sau báo cáo tài năm N phát hành, kế tốn xác định bỏ sót khơng trọng yếu áp dụng thu tục xử lý theo quy định hành nào? - Theo quy định hành, kế toán ghi bổ sung nghiệp vụ bị bỏ sót vào sổ kế toán năm N + theo bút toán: Nợ TK 632 160.000 Có TK 156 160.000 Nợ TK 131 220.000 Có TK 511 200.000 Có TK 333 (1) 20.000 Nêu việc bỏ sót phát vào ngày 30/06/N+1, sau báo cáo tài năm N phát hành, kế tốn xác định bỏ sót trọng yếu áp dụng thu tục xử lý theo quy định hành nào? * Theo quy định hành, kế toán thực thủ tục điều chỉnh hồi tố o Xác định ảnh hưởng sai sót đến BCTC năm N (như yêu cầu 2) o Điều chỉnh số dư 1/1/N+1 sổ kế toán năm N+1 sau: Số dư sổ kế toán TK 131 chi tiết, điều chỉnh tăng: 220.000 Số dư sổ kế toán TK 156, ….điều chỉnh giảm: 160.000 Số dư sổ kế toán TK 333,… điều chỉnh tăng (3331, tăng 20.000, 3334, điều chỉnh tăng 8.000) Advanced financial accounting 2019 76 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 Số dư sổ kế toán TK 421, điều chỉnh tăng: 32.000 (TK 4211) o Đến 31/12/N+1, lập BCTC năm N+1 - Khi sử dụng số liệu Bảng cân đối kế toán BCKQKD năm N để lập cột thơng tin so sánh BCTC năm N+ phải điều chỉnh ảnh hưởng sai sót - Trên thuyết minh BCTC năm N+1 - Nêu chất sai sót bỏ sót nghiệp vụ bán hàng chưa ghi sổ năm N - Nêu ảnh hưởng sai sót đến BCTC năm N - Công bố điều chỉnh vào số dư đầu năm N+1 điều chỉnh cột thơng tin so sánh BCTC năm N+1 Ví dụ: 9.6 (1) Xác định ảnh hưởng thay đổi sách kế toán đến tiêu BCTC năm N: + Bảng cân đối kế toán - Hàng tồn kho, giảm: 140.000 - Thuế khoản phải nộp NN, giảm: 28.000 - Lợi nhuận giảm: 112.000 + Báo cáo kết kinh doanh - Giá vốn hàng bán tăng: 140.000 - Lợi nhuận gộp giảm: 140.000 - Chi phí thuế TNDN hành, giảm: 28.000 - Lợi nhuận sau thuế TNDN, giảm: 112.000 (2) Do ảnh hưởng việc thay đổi sách kế tốn nên số dư đầu năm N+1 TK 156, TK 333, TK 421 điều chỉnh sau: Số dư Nợ đầu năm TK 156 chi tiết giảm: 140.000 Số dư Có đầu năm TK 333 chi tiết giảm: 28.000 Số dư Có đầu năm TK 421 (4211) giảm: 112.000 (3) 31/12/N+1, Khi lập báo cáo tài năm N+1: * Công ty B phải điều chỉnh lại thông tin so sánh năm N+1 * Tuyết minh báo cáo tài năm N trình bày thuyết minh chủ yếu sau + Do thay đổi phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho từ phương pháp nhập trước, xuất trước sang phương pháp bình quân gia quyền nên năm N giá vốn hàng bán tăng hàng tồn kho giảm 140.000, thay đổi làm báo cáo tài năm N bị ảnh hưởng (như tính tốn yêu cầu 1) Ví dụ 9.7 Advanced financial accounting 2019 77 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 Xác định ảnh hưởng sai sót đến BCTC năm 2016 + Bảng cân đối kế toán - Hàng tồn kho, sai thừa: 2.500.000 - Thuế khoản phải nộp NN, sai thừa: 500.000 - Lợi nhuận chưa phân phối, sai thừa: 2.000.000 + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Giá vốn hàng bán, sai thiếu: 2.500.000 - Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN, sai thừa: 2.500.000 - Chi phí thuế TNDN, sai thừa 500.000 - Lợi nhuận sau thuế TNDN, sai thừa: 2.000.000 Nếu sai sót khơng trọng yếu, kế toán ghi nhận bút toán ghi thiếu vào sổ kế tốn năm 2017, năm phát sai sót: Nợ TK 632 2.500.000 Có TK 155 2.500.000 Nếu sai sót trọng yếu, doanh nghiệp điều chỉnh hồi tố sau: + Điều chỉnh vào số dư đầu năm 2017: - Số dư TK 155 tài khoản chi tiết tương ứng, điều chỉnh giảm: 2.500.000 - Số dư TK 333 tài khoản chi tiết tương ứng, điều chỉnh giảm: 500.000 - Số dư TK 421 tài khoản chi tiết tương ứng, điều chỉnh giảm: 2.000.000 + Khi lập BCTC năm 2017, tiêu liên quan sau: Chỉ tiêu Năm Năm trước 104.000.000 80.000.000 24.000.000 6.720.000 17.280.000 73.500.000 56.000.000 17.500.000 5.100.000 12.400.000 Số cuối kì Số đầu năm 150.000.000 97.500.000 15.000.000 11.500.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 50.800.000 32.000.000 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN Chi phí thuế TNDN hành Lợi nhuận sau thuế TNDN Bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Lưu ý: Theo lơ gic, báo cáo tài năm 2017 lập sở sổ kế tốn nên sai sót điều chỉnh vào số dư đầu năm số cuối năm số Tuy nhiên, Advanced financial accounting 2019 78 PGS TS Mai Ngoc Anh Gợi ý tình minh họa Kế tốn Tài nâng cao 2019 đề cho biết, BCTC năm cho chưa điều chỉnh sai sót điều chỉnh năm Ví dụ 9.8 (Cách làm tương tự ví dụ 9.7; lưu ý điều chỉnh cột thơng tin so sánh báo cáo trích điều chỉnh ví dụ 9.7) Ví dụ 9.9 + Xác định lợi nhuận sau thuế cổ đông phổ thơng tính lãi cổ phiếu cho năm N: - Cổ tức CP ưu đãi lũy kế: 20.000.000 x 10% = 2.000.000 - Chênh lệch mua lại CP ưu đãi: 11.000.000 – 10.000.000 = 1.000.000 - LN sau thuế CĐ phổ thông: 12.000.000 – 2.000.000 – 1.000.000 = 9.000.000 - Lãi CP = 9.000.000/10.000.000 = 0.9/CP Ví dụ 9.10 + Xác định LN phân bổ cho CĐ phổ thông: - Cổ tức CP ưu đãi lũy kế: 30.000.000 x 10% = 3.000.000 - LN phân bổ cho CĐ phổ thông: 12.000.000 – 3.000.000 = 9.000.000 + Cổ phiếu phổ thông trung bình năm N = 12.000.000 +3.000.000x6/12 – 1.200.000 x 3/12 = 13.200.000 + Lãi cổ phiếu năm N = 9.000.000/13.200.000 = 0,6818/CP Advanced financial accounting 2019 79 PGS TS Mai Ngoc Anh ... 1. 036 .950+ 2 .38 4.985 Có TK 33 33 1.0 83. 450 Có TK 33 32 2.491. 935 + Nợ TK 133 1.079. 838 ,5 Có TK 33 3 (33 312) 1.079. 838 ,5 + Nợ TK 33 3 (33 32: 33 33: .; 33 312: ) Có TK 112 + Nợ TK 156 40.000 Nợ TK 133 ... 2019 Có TK 33 33 23. 500 Nợ TK 133 12 25.850 Có TK 33 312 Nợ TK 33 3 25.850 49 .35 0 (Chi tiết: 33 33 23. 500; 33 312 25.850) Có TK 1121 49 .35 0 + 25/12 Nợ TK 33 1 235 .500 Nợ TK 635 1.500 Có TK 34 1 237 .000 (10.000... nâng cao 2019 Nợ TK 211 524.000 Có TK 2411 524.000 Nợ TK 133 53. 130 Có TK 33 312 53. 130 Nợ TK 33 3 (33 33, 33 312) 101. 430 Có TK 112 101. 430 Nợ TK 222 500.000 Nợ TK 214 200.000 Có TK 211 600.000 Có