Tìm hiểu về hoạt động kiểm toán độc lập

MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kiểm toán độc lập hệ thống kiểm toán 1.1 Bản chất kiểm toán độc lập 1.2 Mục đích Kiểm toán độc lập 1.3 Phạm vi Kiểm toán độc lập 1.4 Khách thể kiểm toán độc lập 7.5 Chủ thê kiêm tố n 10 Mơ hình tổ chức máy kiểm tốn độc lập 13 2.7 Văn phòng kiểm tốn 13 2.2 Cơng ty kiểm 13 tư tốn II ĐƠI NÉT VỀ KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TRÊN THẾ GIỚI VÀ THỰC TRẠNG TẠI VIỆT NAM 15 Đơi nét khái qt tình hình kiểm tốn độc lập giói 15 7.7 Lịch sử phát triển kiểm toán độc lập giới 15 7.2 Tìm hiểu hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán lớn giới 16 a Hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) 16 b Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) 16 c Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh (ACCA) 17 1.3 Các 17 hãng kiểm toán lớn giới Thực trạng kiểm toán độc lập Việt Nam 19 2.7 Tính tất yếu đời hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 19 2.2.Đặc điểm kiểm toán độc lập Việt Nam 21 2.3.Phương hướng nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt N am 25 Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam 27LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt, hoạt động kiếm toán đặc biệt kiếm toán độc lập trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh, người quan tâm chủ đầu tư, nhà quản lý, nhà cung cấp, người lao động nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Sự gia tăng số lượng cơng ty kiếm tốn số lượng dịch vụ cung cấp tác dụng thiết thực cảu kiếm tốn độc lập Quan trọng hơn, khắng định kiếm toán hoạt động tịch cực, đảm bảo cho luật lệ, chuẩn mực tài kế toán thực nghiêm chỉnh, số liệu kế tốn trung thực hợp lý Điều khơng cần thiết cho chủ doanh nghiệp, cho quan quản lý Nhà nước mà cần thiết cho nhiều đối tượng quan tâm khác Ở Việt Nam, từ bước sang kinh tế thị trường xuất nhu cầu tất yếu phải hình thành hoạt động kiếm toán độc lập Sự đời Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) Cơng ty Dịch vụ Tư vấn tài Ke tốn Kiểm tốn (AASC) ngày 13-5-1991 (do Bộ Tài thành lập) đánh dấu xuất dịch vụ kiếm toán độc lập Việt Nam Đen nay, Việt Nam có 123 cơng ty kiếm tốn cung cấp nhiều dịch vụ nước kiếm tốn, thuế, tư vấn tài chính, kế tốn Hoạt động kiếm toán đời Việt Nam 17 năm nay, hoạt động mẻ số tầng lớp xã hội Đe giúp người hiếu thêm kiếm toán độc lập, em định chọn đề tài: “Tìm hiểu hoạt động kiểm tốn độc lập” để làm đề án nghiên cứu Nội dung đề án em bao gồm: Phần I Lý luận chung kiếm tốn độc lập Phần II Đơi nét kiểm toán độc lập giới thực trạng Việt Nam Em xin chân thành cảm on bảo tận tình giáo TS.Đồn Thanh Nga giúp đỡ em trình nghiên cứu, tìm hiếu đề án Tuy nhiên điều kiện thời gian nhận thức hạn chế nên khơng tránh khỏi thiếu sót, kính mong đuợc tiếp thu ý kiến đóng góp thầy giáo đế em có điều kiện hồn thiện nâng cao kiến thức Sinh viên thực hiện: Lê Mạnh NinhDANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Lý thuyết Kiếm toán - Trường Đại học Kinh tế quốc dân, 2005 Auditing- An intergrated approach- Alvin A.Arens, James K.Loebbecke, 1988 Các website: • www.tapchiketoan.com • www.vneconomy.vn • www.aicpa.org • www.ifac.org • www.kpmg.com • www.pwc.com • www.deloitte.com • www.ey.com • www.en.wikipedia.org • www.kiemtoan.com.vn I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Kiểm tốn độc lập hệ thống kiểm toán 1.1 Bản chất kiểm toán độc lập Kiếm toán độc lập trước hết loại hình kiếm tốn, xuất nhu cầu xã hội Chính vậy, xem xét chất hoạt động kiếm toán độc lập, cần xem xét đến chất hoạt động kiếm toán cách tiếp cận khác Hoạt động kiếm tốn nói chung hoạt động kiếm tốn độc lập nói chung giới thực bùng phát thời gian khoảng gần kỷ trở lại Tuy nhiên tồn nhiều cách tiếp cận khác kiếm toán Dưới ta viện dẫn số định nghĩa kiếm toán sử dụng biến giới Theo định nghĩa Liên đoàn quốc tế nhà kế tốn (International Federation of Accountants -IFAC) “ Kiếm toán việc kiếm toán viên độc lập kiếm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính.” Trong giáo trình kiếm toán tác giả Alvin A.Rens James K.Loebbecker định nghĩa: “ Kiếm tốn q trình chuyên gia độc lập có thấm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin định lượng đơn vị cụ nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập.” Định nghĩa khác nêu: “Kiếm toán thủ pháp xem xét kiếm tra cách khách quan khoản mục bao gồm việc thấm tra thông tin đặc trưng xác định kiếm toán viên thiết lập thực hành chung Nói tong qt, mục đích kiếm tốn trình bày ý kiến đến kết luận kiếm tốn”.(trích từ Auditing - Theory & Practice John Dunn, University of Strathclyde, Glasgow nhà xuất Prentice Hall) Còn theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Kiếm toán độc lập, kiếm toán độc lập hiếu việc kiếm tra xác nhận kiếm tốn viên doanh nghiệp kiếm tốn tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế tốn báo cáo tài doanh nghiệp, to chức (gọi chung đơn vị kiếm tốn) có u cầu đơn vị Dựa khái niệm kiếm toán trên, ta rút khái niệm nêu bật chất kiếm toán độc lập sau: “Kiếm toán độc lập hiếu hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiếm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiếm toán chứng từ kiếm toán ngồi chứng từ kiếm tốn viên độc lập có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực 1.2 Mục đích Kiểm tốn độc lập Trong kinh tế thị trường, báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp lập đối tượng quan tâm nhiều người Chủ doanh nghiệp, co đông, thành viên hội đồng quản trị, ngân hàng chủ đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng, đối tác liên doanh Tuy đối tượng quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp giác độ khác nhau, có mong muốn, nguyện vọng chung sử dụng thơng tin có độ tin cậy cao, xác trung thực Do cần phải có bên thứ ba độc lập, khách quan, có kỹ nghề nghiệp, địa vị trách nhiệm pháp lý kiếm tra đưa kết luận báo cáo tài doanh n ghiệp lập có hợp thức khơng, có trung thực hợp lý hay khơng Đó cơng việc kiếm toán viên độc lập thuộc to chức kiếm toán chuyên nghiệp Các ý kiến nhận xét kiếm toán viên mức độ tin cậy báo cáo tài trình bày báo cáo kiếm tốn Có thấy khác biệt mục đích Kiếm toán độc lập với Kiếm toán Nhà nước Kiếm tốn nội thong qua việc nói cách khái qt mục đích hai loại hình kiếm tốn này: - Đối với KTNN: nhằm mục đích thơng qua hoạt động góp ý kiến với đơn vị đế sửa chữa sai sót, vi phạm đế chấn chỉnh cơng tác quản lý tài chính; đồng thời kiến nghị với cấp có thấm quyền xử lý vi phạm đơn vị; Đe xuất với Chính phủ đế sửa đoi, cải tiến chế quản lý tài chính, kế toán cần thiết - Đối với Kiếm toán nội bộ: Tiếp cận với thông tin, sát thực tế, có quyền từ chối trước hoạt động kinh tế xảy ra, có quyền báo cáo phát giác cho người đứng đầu doanh nghiệp nhằm hạn chế, ngăn ngừa cách hữu hiệu thiệt hại trước xảy 1.3 Phạm vi Kiểm tốn độc lập Đe hình thành ý kiến nhận xét báo cáo tài chính, kiếm tốn viên phải có vững thông tin cốt yếu việc ghi chép kế toán nguồn số liệu đáng tin cậy khác dùng làm sở cho việc xây dựng báo cáo tài chính, hay nói cách khác, kiếm tốn viên phải có đủ chứng kiếm tốn thích hợp Do phạm vi kiếm tốn cơng việc, thủ tục kiếm tốn cần thiết mà kiếm toán viên xác định thực q trình kiếm tốn đế thu thập đầy đủ chứng thích họp cho ý kiến kiếm tốn hay nói chuẩn mực kiếm tốn để đạt mục tiêu kiểm tốn Những cơng việc, thủ tục kiểm toán phụ thuộc vào nội dung kiếm toán, nhiên thủ tục kiếm toán phải xác định sở chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với yêu cầu tổ chức nghề nghiệp, phù hợp với pháp luật thoả thuận họp đồng kiếm toán Các chứng kiếm toán đầy đủ thích họp thu thập thơng qua thủ nghiệm kiếm soát thử nghiệm phương pháp kiếm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn qui trình phân tích Việc thực phương pháp phần tuỳ thuộc vào thời gian thu thập chứng kiếm toán 1.4 Khách thể kiểm toán độc lập Khách kiếm tốn độc lập chia làm hai loại: Loại bắt buộc phải có báo cáo tài kiếm tốn to chức kiếm tốn độc lập loại thứ hai loại tự nguyện Ví dụ theo quy định Việt Nam, báo cáo tài doanh nghiệp sau bắt buộc phải doanh nghiệp kiếm toán kiếm toán: - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; - To chức có hoạt động tín dụng, ngân hàng Quỹ hỗ trợ phát triển; - To chức tài doanh nghiệp kinh doanh bảo hiếm; - Riêng công ty co phần, cơng ty trách nhiệm hữu hạn có tham gia niêm yết kinh doanh thị trường chứng khốn việc bắt buộc thực kiếm tốn tùy theo quy định pháp luật kinh doanh chứng khốn; vay vốn ngân hàng thực kiếm tốn theo quy định pháp luật tín dụng - Doanh nghiệp nhà nước; - Báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng dự án thuộc nhóm A; - Các đối tượng khác mà Luật, Pháp lệnh, Nghị định Quyết định Thủ tướng Chính phủ có quy định Còn trường hợp tự nguyện, Nhà nước khuyến khích tất doanh nghiệp to chức thuê doanh nghiệp kiếm toán thực kiếm tốn báo cáo tài hàng năm báo cáo toán dự án đầu tư trước nộp cho quan nhà nước có thấm quyền trước cơng khai tài Tuy nhiên doanh nghiệp thường tự nguyện kiếm toán khi: - Doanh nghiệp muốn làm ăn đáng, ln đòi hỏi sụ xác, trung thục, khách quan số liệu; - Khi sát nhập chia tách doanh nghiệp; - Khi xảy sụ cố, rủi ro lớn kinh tế; 7.5 Chủ thê kiêm tốn Cơng việc kiếm tốn độc lập kiếm toán viên độc lập thục - Tiêu chuẩn kiểm tốn viên Tuy gọi tên khác nhau, nhung nói chung IFAC pháp luật nuớc thành viên quy định yêu cầu kiếm tốn viên là: có kỹ khả nghề nghiệp, trục, khách quan, độc lập tơn trọng bí mật Thứ nhất, kỹ khả kiếm toán viên Việc thục kiếm toán lập báo cáo kiếm toán phải đuợc tiến hành kiếm tốn cơng ty tu nhân, bang, liên bang phủ địa phuơng, to chức hoạt động phi lợi nhuận Khoảng 40% số thành viên AICPA hoạt động cơng ty cung cấp dịch vụ nhu kiếm tốn, kế toán, thuế, tu vấn kinh doanh, thấm định giá, lập kế hoạch tài cá nhân cơng nghệ kinh doanh 60% lại kế tốn cơng chứng hoạt động ngành cơng nghiệp, phủ giáo dục Vai trò uu tiên AICPA xúc tiến tăng cuờng chất luợng nghề nghiệp kế tốn kiếm tốn Đe đạt đuợc điều đó, AICPA thục nhiều chức năng: cung cấp lợi ích cho thành viên, chuẩn bị kỳ thi CPA, phát triển chuẩn mục nghề nghiệp kế tốn cơng chứng, cung cấp hỗ trợ kỹ thuật cho thành viên nhiều lĩnh vục thục tế, cung cấp sụ hỗ trợ cho học viên theo học lớp CPA, đại diện cho nghề nghiệp kiếm toán kế tốn truớc Quốc hội quan có thấm quyền bang, liên bang b Liên đoàn kế tốn quốc tế (IFAC) Liên đồn kế tốn quốc tế ( The International Federation of Accountants) to chức kế tốn mang tính quốc tế Đuợc thành lập năm 1977, IFAC có 157 thành viên 123 vùng lãnh thổ giới đại diện cho 2.5 triệu kế toán viên hoạt động lĩnh vục cơng cộng, cơng nghiệp thuơng mại, phủ giáo dục Liên đoàn thành lập ban chuyên phụ trách vấn đề thiết lập chuẩn mục cho ngành nghề kế toán nhu chuẩn mục đạo đức, kiểm toán dịch vụ đảm bảo, kế toán cơng giáo dục Liên đồn ban hành hướng dẫn giúp tăng cường chất lượng hoạt động kế toán viên vùng lãnh tho thành viên Liên đồn c Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh (ACCA) Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh biết to chức kế tốn cơng chứng toàn cầu cung cấp cấp, chứng kế tốn cho học viên kế tốn tồn giới Đây hiệp hội kế toán lớn phát triển nhanh với khoảng 130.000 thành viên 326.000 học viên 170 nước vùng lãnh tho giới ACCA có mạng lưới gồm khoảng 80 trụ sở chi nhánh toàn giới Được thành lập năm 1904, trải qua 100 năm phát triển, ACCA trở thành to chức hàng đầu giới danh tiếng, tầm ảnh hưởng quy mô Là hiệp hội kế tốn cơng chứng, ACCA thiết lập chuẩn mực đạo đức, chuẩn mực hành nghề cho kiếm tốn viên Nhưng quan trọng hơn, ACCA góp phần đào tạo cấp chứng cho học viên Điều góp phần làm thúc tăng cường chất lượng hoạt động kế toán kiếm tốn tồn giới Bằng cấp ACCA cơng nhận rộng rãi giới chất lượng chúng Hiện to chức có mặt Việt Nam thu hút lượng lớn học viên Việt Nam theo học 1.3.Các hãng kiểm toán lớn giới Noi lên thị trường kiếm toán giới bốn công ty lớn với tên gọi Big Four Đó cơng ty PricewaterhouseCoopers, Ernst &Young, KPMG, Deloitte Touche Tohmatsu Đây bốn công ty quốc tế lớn lĩnh vực cung cấp dịch vụ kế toán kiếm toán dịch vụ chuyên nghiệp, nắm giữ thị phần chủ yếu lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiếm tốn cho cơng ty đại chúng nhiều công ty tư nhân Trên thực tế, từ trước năm 1989, nhóm cơng ty kiếm tốn lớn giới biết đến tên gọi Big Eight- nhóm hãng kiếm tốn lớn Đó cơng ty Arthur Andersen, Arthur Young & Company, Coopers & Lybrand, Ernst & Whinney, Deloitte Haskins & Sells, Peat Marwick Mitchell, Price Waterhouse and Touche Ross Hầu hết số hãng kiếm toán xuất phát từ việc sáp nhập công ty nhỏ nước Mỹ Anh Năm 1989, Emst & Whinney sáp nhập với Arthur Young hình thành hãng kiếm toán Emst & Young, Deloitte, Haskins & Sells sáp nhập với Touche Ross hình thành hãng kiếm tốn Deloitte & Touche Sáu hãng chia thị trường kiếm toán giới, đế lại phần tương đối nhỏ cho công ty khác Đen năm 1998, Price Waterhouse sáp nhập với Coopers & Lybrand để hình thành nên hãng PricewaterhouseCoopers đến năm 2002, sau vụ sụp đo hãng kiếm toán Arthur Andersen, giới lại cơng ty kiếm tốn lớn mà ta gọi Big Four kế Bảng sau nói lên phần tình hình hoạt động hãng kế năm gần nhất: Hãng Doanh thu (tỷ USD) Số lượng nhân viên Năm 28,2 146.700 2008 Deloitte Touche Tomatsu 27,4 165.000 2008 Ernst & Young 24,5 130.000 2008 KPMG 19,8 123.000 2007 PricewaterhouseCoopers Bảng 01 Tình hình doanh thu hãng kiểm toán lớn giớ/*) * Nguồn: http://en.wikipedia.org/wiki/Big accountancyJirm Thực trạng kiểm toán độc lập Việt Nam 2.1 Tính tất yếu đời hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Thứ nhất, kiếm toán độc lập đời trình đối sang nển kỉnh tế thị trường Ở Việt Nam, trước năm 1976 có cơng ty kiếm tốn độc lập nước ngồi giám định viên kế toán hành nghề độc lập tỉnh thành phố phía Nam Tuy nhiên từ sau năm 1976 đến trước năm 1991 khơng có nói đến hoạt động kiếm toán độc lập kế văn chế độ, sách, tài liệu nghiên cứu, giáo trình giảng dạy trường kế tốn Năm 1986, thực sách đoi mới, mở của, nhà đầu tư nước vào Việt Nam kéo theo kiến thức kiếm toán độc lập vào Việt Nam Các nhà đầu tư nước ngồi đòi hỏi Việt Nam phải có to chức Kiếm tốn độc lập, coi hoạt động đế đầu tư vào Việt Nam Đồng thời, nhà quản lý, cán khoa học Việt Nam có điều kiện nước ngoài, tiếp xúc với kinh tế thị trường giới nhận thức tác dụng thiết thực hoạt động kiếm toán độc lập Chuyến sang kinh tế thị trường, nhiều thành phần kinh tế đời, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty co phần, xí nghiệp liên doanh, ngân hàng tư nhân thành lập Cũng xuất công cụ tài chính, thị trường tài Thành phần kinh tế ngồi quốc doanh ngày đóng vai trò lớn kinh tế quốc dân Điều làm cho khơng quan nhà nước quan tâm đến kết tài doanh nghiệp mà ơng chủ, co đông, khách hàng, người lao động quan tâm tới báo cáo tài doanh nghiệp Từ xuất nhu cầu phải có to chức chuyên môn độc lập kiếm tra xác nhận trung thực, khách quan báo cáo tài doanh nghiệp Chính lý trên, kiếm toán độc lập xuất Việt Nam đánh dấu thúc đời Cơng ty Kiếm tốn Việt Nam (VACO) Cơng ty Dịch vụ kế toán, kiếm toán tư vấn tài (AASC) tháng năm 1991 Thứ hai, nhân, tố chức cần đến dịch vụ kiếm toán độc lập Việt Nam Kiếm tốn độc lập mang tính tự nguyện, khơng độc quyền Kiếm tốn vien khơng bắt buộc doanh nghiệp kiếm tốn Tuy nhiên phần lớn trường họp, người quan tâm đến số liệu báo cáo tài yêu cầu doanh nghiệp phải kiếm toán Một số loại hình doanh nghiệp bị bắt buộc phải có báo cáo tài kiểm tốn Theo nghị định 105/2004/NĐ-CP kiểm tốn độc lập, loại hình doanh nghiệp loại bao gồm: - Doanh nghiệp có vốn đấu tư nước (các doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, doanh nghiệp liên doanh, hợp đồng hợp tác liên doanh); - To chức có hoạt động tín dụng, ngân hàng Quỹ hỗ trợ phát triển; - To chức tài doanh nghiệp kinh doanh bảo hiếm; - Doanh nghiệp nhà nước; - Báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng dự án thuộc nhóm A; - Các đối tượng khác mà luật, pháp lệnh, nghị định định Thủ tướng phủ có quy định Đối với doanh nghiệp nhà nước, Quỹ hỗ trợ phát triển dự án đầu có thơng báo kế hoạch kiếm tốn năm quan Kiếm tốn Nhà nước báo cáo tài năm khơng bắt buộc phải doanh nghiệp kiếm toán kiếm toán Thứ ba, kiểm toán độc lập phát triển tạo sức hút đổi với nhà đầu tư nước ngồi Từ có Luật đầu tư nước năm 1987, doanh nghiệp nước bước thâm nhập vào thị trường Việt Nam Tuy nhiên việc nhiều nhiều hạn chế Có nhiều nhà đầu tư phân vân việc định đầu tư vào Việt Nam, có giấy phép đầu tư chưa thực thực không triệt đế dự án Một nguyên nhân chủ yếu doanh nghiệp nước nước ngồi chưa có đủ tổ chức tư vấn tài chính, kế tốn, kiếm tốn độc lập có uy tín theo tập quán quốc tế Các nhà đầu tư nước ngồi có xu hướng thu thập thơng tin thị trường qua to chức trung gian cơng ty kiếm tốn độc lập, tư vấn tài chính, Chính hoạt động kiếm tốn Việt Nam giai đoạn thấp phát triển nên nhiều nhà đầu tư e ngại vấn đề bỏ vốn vào đầu tư Một phát triển hoạt động kiếm toán độc lập Việt Nam với xu hướng phù hợp với thông lệ quốc tế tạo môi trường thu hút nhà đầu tư nước ngoài, tăng thêm niềm tin khuyến khích doanh nghiệp có tiềm bỏ vốn vào Việt Nam 2.2 Đặc điểm kiểm toán độc lập Việt Nam Trước năm 1975, thành phố Sài Gòn có văn phòng cơng ty kiếm toán quốc tế (Price Waterhouse, Authur Andersen ) Từ bước sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước, nhu cầu kiếm toán đơn vị đầu tư nước theo Luật đầu tư nước ngồi, chương trình tín dụng, phát triển, viện trợ quốc tế khách quan ngày tăng Sự phát triển nhanh chóng doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cố phần, ngân hàng tư nhân, xuất thị trường chứng khốn xu hướng co phần hóa số doanh nghiệp nhà nước đòi hỏi phải có dịch vụ kiếm tốn độc lập Đe đáp ứng nhu cầu ngày tăng kinh tế, tháng 5/1991 cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) thành lập theo giấy phép số 957-PPLT Hội đồng Bộ trưởng (nay Chính phủ) định 165/Tài chính-QĐ-TCCB Bộ trưởng Bộ tài Sự đời hoạt động có hiệu VACO đánh dấu mở đầu tốt đẹp dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam Cho đến nay, Việt Nam có 123 cơng ty kiểm tốn, phải góp mặt cơng ty lớn làng kiếm toán giới PwC, Deloitte, Emst&Young, KPMG, Thứ nhất, mơ hình tố chức kiếm toán độc lập Việt Nam Hiện nay, Việt Nam có nhiều cơng ty kiếm tốn độc lập thành lập với nhiều trụ sở văn phòng hoạt động nước, tập trung đông Thủ đô Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh Bên cạnh cơng ty kiếm tốn quốc tế, công ty Việt Nam tiêu biểu sau: - Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Ke tốn Kiểm tốn (AASC); - Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học (AISC); - Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C); - Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Tài Ke tốn (AFC); - Cơng ty TNHH Kiểm tốn Ke tốn Hà Nội (CPA-HN); - Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tư vấn TCKT Thuỷ Chung (TC) Hiện chưa cho thành lập văn phòng kiếm tốn tư Các cơng ty kiếm tốn ta tăng số lượng thị phần cung cấp dịch vụ kiếm tốn thấp so với cơng ty kiếm tốn nước ngồi Thứ hai, mơi trường pháp lý Ngồi việc bắt buộc to chức kiếm tốn độc lập hoạt động họp pháp Việt Nam phải tuân thủ Pháp luật Nhà nước chịu kiếm tra, giám sát quan quản lý nhà nước doanh nghiệp, Nhà nước giao cho Bộ Tài thực chức quản lý nhà nước thống với hoạt động kiếm toán Và thời gian gần Bộ Tài định chuyến giao phần lớn trách nhiệm quản lý nhà nước với hoạt động kiếm toán cho Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Theo đó, Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam có trách nhiệm chủ yếu sau: - To chức bối dưỡng chuyên môn nghiệp vụ nghề nghiệp kế toán, kiếm toán cho kiếm toán viên kiếm toán viên hành nghề Thực cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định cho kiếm toán viên hành nghề - Quản lý thống danh sách kiếm toán viên hành nghề danh sách doanh nghiệp kiếm toán theo quy định pháp luật; - Xem xét điều kiện cơng khai danh sách kiếm tốn viên danh sách doanh nghiệp kiếm toán đủ điều kiện hành nghề theo quy định pháp luật; - Thực kiếm tra tuân thủ pháp luật kế toán, kiếm toán, chất lượng dịch vụ doanh nghiệp kiếm toán Khi phát sai phạm pháp luật báo cáo với quan Nhà nước có thấm quyền xử lý Hàng năm thực tong kết, đánh giá chất lượng dịch vụ hoạt động nghề nghiệp kiếm toán viên, hoạt động kiếm toán báo cáo với Bộ Tài chính; - Các việc cụ khác như: Cử đại diện Hội thành phần Hội đồng thi tuyến kiếm toán viên hành nghề cấp Nhà nước; tham gia to chức thi tuyến kiếm toán viên như: Phát hành hồ sơ thi theo mẫu Hội đồng thi; tố chức bồi dưỡng, ôn tập trước thi; Thứ ba, tình hình cung cấp dịch vụ kiếm toán độc lập Việt Nam Từ hoạt động kiếm tốn độc lập thức bắt đầu Việt Nam, dịch vụ kiếm tốn có phát triển vượt bậc số lượng chất lượng Có thấy, với hai cơng ty từ ngày đầu thành lập VACO AASC, đến cuối tháng năm 2006 có 95 cơng ty, số lên tới 123 công ty Đây tín hiệu đáng mừng cho thấy hoạt động kiếm toán độc lập ngày trở nên biến, góp phần quan trọng vào việc lành mạnh hóa tình hình tài hệ thống doanh nghiệp, tạo dựng niềm tin cho nhà đầu tư hồn thiện chế độ, chuẩn mực kế tốn Trình độ chun mơn nghiệp vụ kiếm tốn viên cơng ty kiếm tốn ngày nâng cao Sự phát triển nhanh chóng số lượng kiếm tốn viên có chứng hành nghề Việt Nam quốc tế minh chứng rõ ràng Đen cuối năm 2007, số lượng kiếm toán viên hành nghề Việt Nam lên tới số 1800, có khoảng 300 người có chứng hành nghề quốc tế Đây dấu hiệu cho thấy dịch vụ kiếm toán ngày mở cửa với thị trường quốc tế Bên cạnh điếm kế trên, nhiều vấn đề đáng bàn hoạt động kiếm toán nước ta Trên thực tế, số lượng kiếm tốn viên có chứng kiếm toán viên hành nghề Việt Nam quốc tế tăng nhanh số lượng chưa đáp ứng nhu cầu xã hội Theo ước tính đến năm 2010, Việt Nam cần 13.500 người làm việc lĩnh vực bảo hiếm, chứng khoán, kiếm toán thấm định giá So sánh với số lượng kiếm tốn viên có chứng hành nghề kế trên, ta thấy số đáp ứng phần nhỏ nhu cầu Số lượng cơng ty kiếm tốn tăng nhanh số lượng Tuy nhiên thực tế hoạt động công ty không đem lại hiệu cao Theo kiểm tra Bộ Tài thực từ năm 1998 đến năm 2005 55 tong số 105 cơng ty, có nhiều vấn đề noi cộm có ảnh hưởng đến chất lượng cơng tác kiếm tốn uy tín nghề nghiệp, như: • Nhiều cơng ty chưa có chương trình đào tạo tồn diện liên tục cho cấp nhân viên • Còn tình trạng cho thuê hay cho mượn chứng kiếm tốn viên • Quy trình sốt xét hồ sơ kiếm toán giấy tờ làm việc chưa thực tuân thủ đầy đủ, có trường họp có 1-2 cấp soát xét Cho đến nay, Việt Nam chưa có vụ kiện trách nhiệm pháp lý kiếm tốn viên cơng ty kiếm tốn Tuy nhiên khơng mà cho chất lượng dịch vụ kiếm toán cung cấp đảm bảo Những việc xử phạt ủy ban chứng khốn nhà nước cơng ty kiếm tốn AASC (trong kiếm tốn Cơng ty Co phần đồ hộp Hạ Long năm tài 2002, 2003), AASCS (trong kiểm tốn Cơng ty cổ phần Địa ốc Chợ Lớn năm tài 2005, 2006) biếu cho vấn đề tồn chất lượng dịch vụ kiếm toán nước ta 2.3.Phương hướng nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Xuất phát từ thực tiễn Việt Nam, kinh nghiệm giới, xác lập thực việc nâng cao chất lượng kiếm tốn độc lập cần có phương hướng cụ thể, rõ ràng Dưới số đề xuất hướng nâng cao chất lượng cho chất lượng kiếm toán độc lập Việt Nam: Thứ nhất, đảm bảo thực phát huy vai trò quản lý Nhà nước lĩnh vực kê toán, kiêm tốn nói chung kiêm tốn độc lập nói riêng Vai trò Nhà nước (Bộ Tài chính) lĩnh vực quản lý nhà nước kiếm toán tất yếu kinh tế thị trường định hướng Xã hội Chủ nghĩa có quản lý Nhà nước Vai trò xun suốt q trình xây dựng phát triển kinh tế thị trường nước ta Đối với lĩnh vực kiếm tốn, Bộ Tài Bộ, Ngành chức Nhà nước có vai trò quan trọng, đặc biệt giai đoạn to chức, hội nghề nghiệp kế toán, kiếm toán chưa thực phát triển mạnh Thứ hai, tăng cường vai trò tố chức nghề nghiệp kế toán kiếm toán Muốn nâng cao chất lượng kiếm toán độc lập cần nâng cao chế kiếm soát chất lượng hoạt động kiếm toán độc lập đặt mối quan hệ yếu tố pháp lý yếu tố nghề nghiệp lâu dài Nhà nước phải chuyến giao chức quản lý ngành kiếm tốn cho to chức nghề nghiệp theo thơng lệ Quốc tế việc hướng dẫn chuẩn mực, nghiệp vụ kiểm toán, quản lý đội ngũ hành nghề, quản lý kiếm soát đạo đức nghề nghiệp cuả kiếm toán viên, quản lý kiếm soát chất lượng hoạt động kiếm toán, Thứ ba, học tập kỉnh nghiệm quốc tế phù hợp với đặc thù thực tế phát trỉên kiêm toán độc lập Việt Nam Trong khai thác tiếp thu kinh nghiệm giới phải cân nhắc chế, mơ hình to chức hoạt động chất lượng, tuyến chọn đào tạo kiếm toán viên, tài trợ hoạt động kiếm tra, kiếm soát chất lượng, tài trợ chương trình cập nhật kiến thức, nghiên cứu đưa quy trình kiếm sốt hợp lý, cho phù họp với thực trạng có khả phát triển chất lượng tốt tương lai 2.4 Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam 2.4.1 Quan tâm đến chất lượng đào tạo sở đào tạo Hiện Việt Nam có nhiều Học viện, Trường đại học, Cao đắng đào tạo chuyên ngành kế toán- kiếm tốn Tuy nhiên sau kết thúc q trình đào tạo sở này, hầu hết sinh viên phải đào tạo lại đáp ứng yêu cầu làm việc công ty kiếm toán Như câu hỏi đặt làm đế sau trường, sinh viên áp dụng kiến thức học vào công việc thực tế, cấp sở có thừa nhận rộng rãi quốc tế? Có nêu giải pháp nhằm nâng cao chất lượng đào tạo sở đào tạo sau: • Chn hóa khung chương trình đào tạo từ phía quan chức ban hành; • Xây dựng lộ trình tiếp cận với chương trình đào tạo tiên tiến giới; • Coi trọng việc đào tạo đào tạo lại đội ngũ Giảng viên sở đào tạo; • Đối tượng học phải có hội tiếp cận nhiều với nội dung, chương trình mới; • Tạo nên gắn kết Cơ quan chủ quản, Hiệp hội nghề nghiệp với sở đào tạo sở đào tạo với 2.4.2 Đôi công tác thỉ tuyên câp chứng Kiêm tốn viên hành nghề Mười bảy năm hình thành phát triển kiếm toán độc lập mười bảy năm hình thành phát triển hoạt động đào tạo thi tuyến Kiếm toán viên Việt Nam, góp phần hình thành đội ngũ đơng đảo người hành nghề kế toán, kiếm toán đáp ứng nhu cầu phát triển ngày cao, nhanh quy mơ chất lượng hoạt động kiếm tốn độc lập Tuy nhiên, cần đoi cách thức ơn, thi cấp Chứng Kiếm tốn viên Việt Nam vốn tồn từ năm 1992 trở lại đế cho đáp ứng yêu cầu thời kỳ Sau số gợi ý cho việc đổi cách thức ôn, thi cấp Chứng Kiếm tốn viên: • Cần cấu lại số lượng nội dung môn thi, chia thành ba cấp độ khác nhau: Đại cương, Trung cấp, Nâng cao số lượng môn thi nên nhiều hơn, nhiều lĩnh vực khác Tài chính, Ke tốn tài chính, Ke tốn quản trị, Thuế, Luật Kinh tế, Đầu tư • đổi tượng dự thỉ: Mở rộng đối tượng dự thi cho người tốt nghiệp Đại học chuyên ngành Quản trị kinh doanh kinh tế có thời lượng học mơn chun ngành (kế tốn, kiếm tốn, tài chính, phân tích hoạt động kinh tế) chiếm tỷ lệ lớn Những người tốt nghiệp chuyên ngành khác có thời lượng học mơn chun ngành thấp cho học chuyến đoi thêm mơn chun sâu Ke tốn tài chính, kế tốn quản trị, tài doanh nghiệp, phân tích hoạt động tài đế có đủ điều kiện dự thi • biên soạn tài liệu học: Phải lựa chọn sở đào tạo đảm trách việc biên soạn xuất tài liệu học thi KTV Bộ Tài VACPA đưa chương trình học yêu cầu giảng dạy mơn Chương trình học phải gắn liền với thực tiễn hướng dẫn tới phần thực hành nhiều Cần cập nhật kiến thức tài liệu nước ngồi đế dần xóa bỏ khác biệt phương pháp tiếp cận Việt Nam quốc tế • tổ chức học ơn: Thời lượng ơn môn nhiều thời gian học dài hơn, học dãn cách ngồi hành tận dụng ngày nghỉ • tố chức quản lý thỉ tuyến cấp chứng KTV: cần Bộ Tài chuyến giao hồn tồn cho Hội Kiếm tốn viên hành nghề đảm trách Tham gia thành viên Hội đồng thi có đại diện Bộ Tài chính, trường Đại học, Hội Ke toán Kiếm toán Việt Nam Bộ Tài thực kiếm tra, giám sát hoạt động Hội đồng thi hệ thống văn pháp lý quy chế 2.4.3 Nâng cao đạo đức nghề nghiệp Kiếm toán viên Trong nghề nghiệp, đế người hành nghề thực công việc với chất lượng cao, tuân thủ pháp luật phục vụ tốt cho khách hàng, quan chức năng, phải thiết lập quy định cho người hành nghề Ke toán, kiếm toán nghề mang tính chun nghiệp cao, vậy, cần phải chịu chi phối quy định có liên quan Trong năm gần đây, việc nhiều công ty bị phá sản lỗi cơng ty kiếm tốn khơng xa lạ Sở dĩ có tình trạng nguyên nhân quan trọng, không giải xung đột lợi ích q trình hành nghề, vấn đề thuộc lĩnh vực đạo đức người hành nghề kiếm tốn Đe khơi phục lòng tin công chúng, IFAC hội nghề nghiệp kiếm toán nhiều quốc gia giới hiệu đính chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa nhiều biện pháp nhằm tăng cường giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Bên cạnh đó, nhiều quốc gia có thay đổi luật pháp đế điều chỉnh hoạt động kiếm toán nhằm bảo vệ cho lợi ích cơng chúng kinh tế Khơng nằm ngồi xu hướng chung quốc tế, tháng 12/2005, Bộ Tài ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cho người hành nghề kế toán, kiếm tốn Nhìn chung, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam ban hành phù hợp với thông lệ chung quốc tế Tuy vậy, việc đưa quy định vào thực tế đế mang lại kết ý muốn nhiều vấn đề cần phải giải quyết, để chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp thành viên tôn trọng chấp hành đắn, khơng dựa ý chí Nhà nước thông qua văn pháp quy Như vậy, để quy định đạo đức nghề nghiệp vào thực tế, cần phải có chế giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp xét xử hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp Một hệ thống đầy đủ phải bao gồm tổ chức quy chế, đó, tổ chức phải có khả hướng dẫn, giám sát, thu thập thông tin phản hồi hoàn thiện quy định Thành lập Ban đạo đức nghề nghiệp Đe hoàn thiện quy định đạo đức nghề nghiệp đưa hướng dẫn chi tiết cần thành lập ủy ban phụ trách đạo đức nghề nghiệp Do nhiều nội dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vấn đề luật pháp, vậy, việc ban hành giám sát khơng nên giao phó cho quan nhà nước mà nên giao cho hội nghề nghiệp đảm nhận Nhưng giai đoạn đầu, Uỷ ban nên phận tư vấn cho Bộ Tài đế hiệu đính chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Khi hội nghề nghiệp đủ mạnh, đảm nhận vai trò cập nhật, sửa đổi quy định đạo đức nghề nghiệp lúc đó, Uỷ ban trực thuộc Hội Thành lập Uy ban kỷ luật Đe giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp xử lý kỷ luật, cần thành lập Ban phụ trách kỷ luật Do Bộ Tài giao cho VACPA việc hướng dẫn kiếm tra thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp người hành nghề nên Uỷ ban kỷ luật nên trực thuộc VACPA Uỷ ban có trách nhiệm điều tra trường hợp cho vi phạm đạo đức nghề nghiệp Ngoài ra, Uỷ ban mở điều tra riêng nhận thông tin vấn đề cho vi phạm đạo đức nghề nghiệp, chang hạn thông qua đơn khiếu nại hay phương tiện thông tin đại chúng Thành lập Uỷ ban Giảm sát chất lượng kiểm toán đổi với cơng ty kiêm tốn Việc thành lập ủy ban Giám sát chất lượng kiếm tốn cơng ty kiếm toán cần thiết đế đảm bảo cơng ty kiếm tốn hoạt động theo chuẩn mực, chế độ ủy ban phải liên kết với Uỷ ban Chứng khốn thực chương trình kiếm tra kết họp Hội nghề nghiệp ủy ban Chứng khốn Đối với cơng ty kiếm tốn cho cơng ty khơng niêm yết, cần có kiếm tra hoạt động kiếm tốn đặn theo định kỳ năm lần Việc kiếm tra chủ yếu hội nghề nghiệp thực Bộ Tài phê chuẩn danh sách cơng ty kiếm tra thành viên ban kiểm tra Đối với cơng ty kiếm tốn thực kiếm tốn cho cơng ty niêm yết, cần có kiếm tra đặn theo định kỳ năm lần Uỷ ban có thành phần gồm đại diện Hội nghề nghiệp Uỷ ban chứng khoán theo định Bộ Tài 2.4.4 Hồn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiêm toán Từ hoạt động kiếm toán bắt đầu xuất Việt Nam, Chính phủ ban hành 03 Nghị định kiếm tốn độc lập, Bộ Tài ban hành khoảng 25 định, thông tư hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động doanh nghiệp kiếm toán kiếm toán viên, đăng ký quản lý hành nghề kiếm toán, quy chế kiếm soát chất lượng kiếm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiếm toán, hỗ trợ đời Hội kiếm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đặc biệt xây dựng ban hành hệ thống 38 chuẩn mực kỹ thuật nghiệp vụ cho hoạt động kiếm toán Do nhu cầu dịch vụ kiếm toán ngày tăng lên dần trở thành nhu cầu tất yếu xã hội, cần thiết phải có quy định cụ thế, bắt buộc hoạt động kiếm toán độc lập Xuất phát từ u cầu đó, Bộ Tài tiến hành soạn thảo Luật Kiếm toán độc lập, dự kiến có hiệu lực vào năm 2010 Đây điếm đột phá cho hoạt động kiếm toán độc lập Việt Nam Tuy nhiên, Bộ Tài cần phải tiến hành đôn đốc công việc soạn thảo Luật, đế Luật đuợc ban hành thời hạn Bên cạnh đó, sau ban hành Luật, cần phải kịp thời đua huớng dẫn cụ đế Luật nhanh chóng vào thục tế Hệ thống chuẩn mục kiếm toán Việt Nam, đuợc ban hành từ năm 1999 đến 2005 tới có nhiều điều khoản bị lạc hậu, chua cập nhật kịp thời với hệ thống chuẩn mục kiếm toán quốc tế thay đoi Do vậy, yêu cầu đặt truớc mắt phải cập nhật hệ thống 38 chuẩn mục kiếm toán Việt Nam cho phù họp với hệ thống chuẩn mục kiếm toán quốc tế thay đoi thục tế kinh tế thị truờng Việt Nam phát triển mạnh mẽ năm qua nhằm đạt đuợc sụ công nhận quốc tế chất luợng thong tin đuợc kiếm toán, điều kiện nhà đầu tu nuớc quan tâm đến đầu tu vốn vào thị truờng ... CHUNG VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kiểm toán độc lập hệ thống kiểm toán 1.1 Bản chất kiểm toán độc lập Kiếm toán độc lập trước hết loại hình kiếm tốn, xuất nhu cầu xã hội Chính vậy, xem xét chất hoạt động. .. 19 2.7 Tính tất yếu đời hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 19 2.2.Đặc điểm kiểm toán độc lập Việt Nam 21 2.3.Phương hướng nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt N am ... II ĐƠI NÉT VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRÊN THẾ GIỚI VÀ THựC TRẠNG TẠI VIỆT NAM Đôi nét khái quát tình hình kiểm tốn độc lập giói 1.1 Lịch sử phát triển kiểm toán độc lập giới Kiếm tốn độc lập có lịch