Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần TAS

LỜI MỞ ĐẦU Dù kinh doanh lĩnh vực nào, lợi nhuận mục tiêu mà doanh nghiệp theo đuổi Tuy nhiên, để đạt mục tiêu đòi hỏi phải có phối hợp nhịp nhàng khâu từ tổ chức quản lý đến sản xuất kinh doanh tiêu thụ sản phẩm…Kế toán doanh nghiệp có vai trò quan trọng việc cung cấp thơng tin kế tốn phục vụ cơng tác quản lý điều hành doanh nghiệp, sở cho việc định kinh tế điều hành chủ doanh nghiệp đối tượng liên quan quan quản lý Nhà nước, đối tác làm ăn, nhà đầu tư Điều đòi hỏi cơng tác kế tốn, kế toán kết kinh doanh đơn vị nói chung cần có nhìn đầy đủ xác cơng tác kế tốn kết hoạt động kinh doanh Là công ty cung ứng thiết bị điện , vật tư xây dựng song song với nhu cầu ngày lớn thị trường, Công ty Cổ phần TAS bên cạnh việc đẩy mạnh cơng tác thị trường việc hồn thiện, cân đối kế toán kết hoạt động kinh doanh yêu cầu vô quan trọng định thành bại, lớn mạnh cơng ty Do việc đẩy mạnh cơng tác kế tốn doanh thu, tiêu thụ kết hoạt động kinh doanh công ty vấn đề vô thiết thực Xuất phát từ lý trên, em lựa chọn đề tài “Kế tốn kết kinh doanh Cơng ty Cổ phần TAS” Nội dung khóa luận việc nghiên cứu lý luận kế toán kết kinh doanh đồng thời khảo sát thực trạng kế toán kết kinh doanh Công ty cổ phần TAS việc sử dụng luân chuyển chứng từ, tài khoản vận dụng tài khoản, sổ kế toán Thơng qua đánh giá thực trạng kế tốn công ty nhằm làm rõ ưu điểm tồn việc vận dụng chuẩn mực kế toán chế độ kế toán nguyên nhân tồn Dựa vào hạn chế công ty em mạnh dạn đề xuất số giải pháp khắc phục tồn kế toán kết kinh doanh với mong muốn làm sở tham khảo cho công ty việc nâng cao hiệu kinh doanh để tồn phát triển tương lai i LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Thầy giáo – PGS.TS Phạm Đức Hiếu hướng dẫn em tỉ mỉ nhiệt tình từ khâu chuẩn bị đề cương đến việc hồn thành khóa luận Em xin cảm ơn anh chị phòng kế tốn Cơng ty Cổ phần TAS tận tình chỉ bảo, hướng dẫn cho em biết thêm nhiều kinh nghiệm thực tế thực hành kiến thức mà em hoc nghiên cứu hướng dẫn thầy cô trường Đại học Thương Mại Mặc dù khóa luận tốt nghiệp hồn thành hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế hạn chế thời gian nên khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đánh giá, nhận xét, góp ý thầy giáo để khóa luận em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! ii MỤC LỤC Sơ đồ 1.1 Trình tự hạch toán kế toán kết kinh doanh 18 Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý Công ty Cổ Phần TAS 22 Sơ đồ 2.2 : Tổ chức máy kế tốn Cơng ty Cổ phần TAS 24 PHỤ LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Trình tự hạch tốn kế tốn kết kinh doanh 18 Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý Công ty Cổ Phần TAS 22 Sơ đồ 2.2 : Tổ chức máy kế tốn Cơng ty Cổ phần TAS 24 iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt KQKD HĐKD VAS VCSH BH QLDN TC DV TT QĐ BTC TSCĐ NSNN TNDN GTGT TNHH Từ viết đầy đủ Kết kinh doanh Hoạt động kinh doanh Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vốn chủ sở hữu Bán hàng Quản lý doanh nghiệp Tài Dịch vụ Thơng tư Quyết định Bộ Tài Tài sản cố định Ngân sách Nhà nước Thu nhập doanh nghiệp Giá trị gia tăng Trách nhiệm hữu hạn iv PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết, ý nghĩa đề tài nghiên cứu  Về lý luận Ngày nay, với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường tạo cho doanh nghiệp nhiều hội khơng thách thức, khó khăn Để tồn phát triển đòi hỏi doanh nghiệp phải khơng ngừng đổi mới, hồn thiện cơng cụ quản lý kinh tế, tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí để tăng lợi nhuận cho cơng ty Bên cạnh công cụ quản lý mặt quản trị, kế tốn cơng cụ cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản lý đối tượng bên doanh nghiệp, kế tốn KQKD cơng việc quan trọng hệ thống kế toán Mọi hoạt động, nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp đến công việc cuối xác định KQKD Việc xác định KQKD cách trung thực, xác, kịp thời có thống doanh nghiệp có vai trò quan trọng, sở để đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp, chỉ tiêu so sánh lực hoạt động doanh nghiệp với nhau, để nhà quản trị định Tuy nhiên, để thực u cầu đòi hỏi cần có hệ thống quy định, hướng dẫn Nhà nước kế tốn doanh nghiệp nói chung kế tốn KQKD nói riêng phải ban hành đầy đủ, rõ ràng thống nhất, công tác kế toán doanh nghiệp phải tổ chức thực cách khoa học, hợp lý  Về thực tiễn Trong thời gian thực tập Công ty Cổ phần TAS, qua phiếu điều tra, thông qua tài liệu tham khảo, trao đổi với phận kế tốn em nhận thấy cơng tác kế tốn kết kinh doanh thực theo chế độ kế toán hành Phương pháp kế toán, hệ thống tài khoản, sổ sách, chứng từ sử dụng công ty tương đối đầy đủ phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị Tuy nhiên, với đặc thù công ty cung ứng mặt hàng thiết bị điện tử vật tư xây dựng với đầy đủ chủng loại kích thước vơ phong phú làm cho việc theo dõi sổ sách kế tốn gặp khó khăn, phức tạp Như vậy, tồn kể phần gây khó khăn cho cơng tác kế tốn q trình thực làm cho số kết kinh doanh đưa chưa thực xác hợp lý Chính vậy, em chọn đề tài: “Kế toán kết kinh doanh Cơng ty Cổ phần TAS” để tìm hiểu nghiên cứu Mục tiêu cụ thể đặt cần phải giải đề tài - Hệ thống hóa lý luận kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán hành chế độ kế tốn ban hành theo thơng tư 200/2014/TTBTC ban hành ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính - Khảo sát thực trạng kế toán kết kinh doanh Công ty Cổ phần TAS đánh giá thực trạng chỉ ưu điểm, hạn chế tồn việc áp dụng chuẩn mực, chế độ kế toán hành để xác định kết kinh doanh - Đề xuất số giải pháp phù hợp để hồn thiện kế tốn kết kinh doanh công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài  Đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu kế toán kết kinh doanh Công ty Cổ phần TAS  Phạm vi nghiên cứu - Về không gian: Tại Công ty Cổ phần TAS - Địa chỉ: Tầng 11 Hòa Bình Tower, Số 106 đường Hồng Quốc Việt, Phường Nghĩa Đơ, Quận Cầu Giấy, Thành Phố Hà Nội, Việt Nam - Về thời gian: thời gian thực tập công ty từ 02/12/2019 tới 14/02/2020 - Số liệu nghiên cứu đề tài năm 2018 Phương pháp nghiên cứu  Phương pháp thu thập liệu - Phương pháp điều tra – vấn: vấn kế toán trưởng nhân viên phòng kế tốn Phỏng vấn thực thời gian thực tập công ty thông qua việc đặt câu hỏi trực tiếp phiếu điều tra có nội dung liên quan đến kế tốn KQKD công ty - Phương pháp quan sát: trực tiếp tìm hiểu quy trình thực nghiệp vụ đơn khâu: lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, ghi sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: tham khảo định, thông tư Bộ tài chính, luật kế tốn, sách chun ngành kế tốn giáo trình giảng viên biên soạn giảng dạy để có sở cho đề tài nghiên cứu  Phương pháp phân tích liệu Bên cạnh phương pháp thu thập số liệu để có đầy đủ liệu cần thiết, có giá trị cho khóa luận em sử dụng phương pháp xử lý liệu Đó phép biện chứng lịch sử kỹ thuật phân tích, so sánh, đối chiếu, kết hợp với phương pháp khác để nghiên cứu vấn đề có hiệu Tất thơng tin thu thập sau vấn ghi chép cẩn thận, sau hồn thiện xếp lại cách có hệ thống Các thơng tin thu từ phương pháp tập hợp lại, phân loại, chọn lọc thơng tin sử dụng Tất thông tin sau xử lý dùng làm sở cho việc tổng hợp, phân tích, đánh giá tình hình hoạt động cơng ty thực trạng cơng tác kế tốn KQKD Thơng qua kết luận với việc xem xét thành công khứ định hướng tương lai công ty để đưa kiến nghị mang tính khả thi cao Kết cấu khóa luận tốt nghiệp Ngồi mục lục, danh mục bảng biểu, sơ đồ, danh mục từ viết tắt, phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, khóa luận bao gồm chương sau: Chương I: Cơ sở lý luận kế toán kết hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp Chương II: Thực trạng kế toán kết hoạt động kinh doanh Công ty Cổ Phần TAS Chương III: Các kết luận đề xuất kế toán kết hoạt động kinh doanh Công ty Cổ Phần TAS CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NHIỆP 1.1 Một số lý luận chung kết kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1 Một số khái niệm Chỉ tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp KQKD “KQKD phần chênh lệch doanh thu, thu nhập chi phí doanh nghiệp sau kỳ hoạt động kinh doanh định KQKD lãi doanh thu lớn chi phí ngược lại KQKD lỗ doanh thu nhỏ chi phí” (theo Bài giảng kế tốn tài 2, Đại học Thương Mại) KQKD kết từ hoạt động kinh doanh kết khác Kết hoạt động kinh doanh: số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu tài với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí tài Kết hoạt động khác: số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác ngồi dự tính doanh nghiệp, hay khoản thu khơng mang tính chất thường xun, khoản thu có dự tính có khả xảy nguyên nhân chủ quan hay khách quan mang lại 1.1.1.1 Nhóm khái niệm doanh thu “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường, góp phần làm tăng VCSH, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu” (theo VAS 01) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: phần lại doanh thu sau trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT doanh nghiệp nộp theo phương pháp trực tiếp) kỳ kế toán, tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Doanh thu hoạt động tài chính: tồn doanh thu phát sinh từ hoạt động đầu tư tài tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: - Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn (theo VAS 14) - Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu (theo VAS 14) - Giá trị hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán (theo VAS 14) Thu nhập khác: khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu như: thu từ lý, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng… 1.1.1.2 Nhóm khái niệm chi phí “Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm VCSH, không bao gồm khoản phân phối cổ đông cho chủ sở hữu” (theo VAS 01) Giá vốn hàng bán: giá trị thực tế xuất kho số sản phẩm gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán kì (đối với doanh nghiệp thương mại) giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành xác định tiêu thụ khoản khác tính vào giá vốn để xác định kết kinh doanh kì Chi phí bán hàng: biểu tiền toàn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác phát sinh trình tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Chi phí quản lý doanh nghiệp: biểu tiền toàn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác phát sinh q trình quản lý doanh nghiệp Chi phí tài chính: chi phí, khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng khoản đầu tư Chi phí khác: khoản chi phí thực tế phát sinh khoản lỗ kiện nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp mang lại 1.1.1.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp “Thuế TNDN bao gồm tồn số thuế thu nhập tính thu nhập chịu thuế TNDN, kể khoản thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nước ngồi mà Việt Nam chưa ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thuế TNDN bao gồm loại thuế liên quan khác khấu trừ nguồn tổ chức, cá nhân nước hoạt động Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam tốn cơng ty liên doanh, liên kết hay cơng ty tính khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có) tốn dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước theo quy định luật thuế TNDN hành” (theo VAS 17) “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ” (theo VAS 17) Thuế thu nhập hành: số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: thuế TNDN phải nộp năm tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN năm hành Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: thuế TNDN hoàn lại tương lai tính khoản: chênh lệch tạm thời khấu trừ, giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng 1.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán kết hoạt động kinh doanh 1.1.2.1 Nội dung phương pháp xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Kết kinh doanh doanh nghiệp bao gồm kết hoạt động kinh doanh kết hoạt động khác Cuối kỳ kinh doanh, kế toán phải tổng hợp kết tất hoạt động doanh nghiệp để xác định kết kinh doanh doanh nghiệp  Kết kinh doanh trước thuế Trong doanh nghiệp, kết kinh doanh bao gồm kết hoạt động kinh doanh kết hoạt động khác + Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xác định theo công thức: Doanh thu bán hàng Tổng doanh thu bán = cung cấp dịch vụ Lợi nhuận gộp bán hàng CCDV hàng cung cấp - dịch vụ kỳ = Thuế tiêu thụ đặc Các khoản giảm trừ - doanh thu Doanh thu bán hàng CCDV biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT nộp theo PP trực tiếp - Trị giá vốn hàng bán chuyển cho kế toán để làm hạch toán Ví dụ: Ngày 28/09/2018, nhận GBC ngân hàng việc Công ty Thiết bị điện Cẩm Phả TT tiền mua vật tư theo HĐ số 000046,0000051, 0000034 3.459.211.580 đồng qua tài khoản ngân hàng Vietcombank.Căn vào GBC kế toán ghi sổ theo bút toán sau : (phụ lục 2.4: Giấy báo có ngân hàng) Nợ TK 11213: 3.459.211.580 đ Có TK 131: 3.459.211.580 đ Các chứng từ tự lập: Phiếu kế toán kế toán tổng hợp lập tiến hành công việc kết chuyển cuối kỳ kế toán Chứng từ thuế thu nhập doanh nghiệp: Theo điều 17 thông tư 151/2014/TT-BTC Bộ tài kể từ ngày 15/11/2014: Doanh nghiệp khơng cần phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quỹ mà chỉ nộp tiền thuế tạm tính q có phát sinh Khi toán thuế TNDN năm tài trước duyệt, xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán thuế hạch toán số thuế phải nộp bổ sung số thuế nộp thừa chuyển sang nộp cho năm Căn vào thông báo thuế, kế toán toán viết phiếu chi, giấy nộp tiền vào NSNN chuyển khoản nhận giấy Báo nợ ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước 2.2.2.2 Trình tự hạch tốn Việc vận dụng hệ thống tài khoản kế tốn cơng ty phù hợp với chế độ kế toán hành Hệ thống tài khoản kế tốn cơng ty sử dụng phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh, yêu cầu quản lý trình độ nhân viên kế tốn thuận tiện cho việc ghi sổ kế toán, kiểm tra đối chiếu Hàng ngày kế toán nhập liệu tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ lên sổ nhật ký chung, sau phần mềm kế toán tự động cập nhật liệu lên sổ sổ chi tiết TK 511, TK 515, TK 632, TK 641, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811 Cuối tháng 12/2018, vào số liệu sổ TK trên, bút toán kết chuyển cuối kỳ tính tốn tự động phần mềm kế toán, kế toán chỉ việc nhập lại số liệu tính lên sổ nhật ký chung • Kết chuyển doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty bao gồm doanh thu bán mặt hàng linh kiện, thiết bị điện , Trong năm 2018, tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty 170.162.407.762đ, không phát sinh khoản giảm trừ doanh thu doanh thu BH cung cấp DV Kế toán 31 tiến hành kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sau: Nợ TK 511 : 170.162.407.762đ Có TK 911 : 170.162.407.762đ • Kết chuyển giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán công ty bao gồm chi phí kinh doanh liên quan đến q trình bán hàng, bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng, chi phí vận chuyển, Trong năm tổng trị giá vốn hàng bán 150.098.413.269đ Kế tốn ghi nhận: Nợ TK 911 : 150.098.413.269đ Có TK 632 : 150.098.413.269đ • Kết chuyển doanh thu hoạt động tài Doanh thu hoạt động tài cơng ty bao gồm lãi tiền gửi ngân hàng hàng tháng, doanh thu chênh lệch ty giá Trong năm 2018 tổng doanh thu tài 217.757.408đ 32 Nợ TK 515 : 217.757.408đ Có TK 911 : 217.757.408đ • Kết chuyển chi phí tài Chi phí tài công ty bao gồm trả tiền lãi vay hàng tháng, trả lãi tiền gửi ngân hàng, xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối Trong năm 2018 tổng chi phí tài 3.900.203.425đ Nợ TK 911 : 3.900.203.425đ Có TK 635 : 3.900.203.425đ • Kết chuyển chi phí QLDN Chi phí QLDN cơng ty bao gồm chi phí phí chuyển khoản, kiểm định, bảo dưỡng xe, tiền điện thoại, tiền nước, tiền xăng xe, tiền lương nhân viên, phí hải quan phát sinh phận QLDN Trong năm tổng chi phí QLDN 5.124.268.957đ Nợ TK 911 : 5.124.268.957đ Có TK 642 : 5.124.268.957đ • Kết chuyển thu nhập khác Thu nhập khác công ty năm 2018 không phát sinh chỉ có bút tốn điều chỉnh xử lý cơng nợ cuối kỳ 100đ Nợ TK 711 : 100đ Có TK 911 : 100đ • Kết chuyển chi phí khác Chi phí khác cơng ty bao gồm tiền phạt thuế, truy thu thuế, điều chỉnh tiền bảo hiểm hạch tốn sai chi phí trả tiền thừa cho nhà cung cấp, Trong năm 2018 155.403.379đ Nợ TK 711 : 155.403.379đ Có TK 911 : 155.403.379đ • Xác định thuế TNDN Nợ TK 8211 : 1.023.444.834 đ Có TK 3334 : 1.023.444.834 đ • Kết chuyển chi phí thuế TNDN Nợ TK 911 : 1.023.444.834 đ Có TK 8211 : 1.023.444.834 đ 33 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế Nợ TK 911 : 3.825.375.955 đ Có TK 4212 : 3.825.375.955 đ Số liệu thực tế trích từ báo cáo kết kinh doanh năm 2018 Công ty cổ phần TAS (phụ lục 2.5- Báo cáo kết kinh doanh năm 2018) 2.2.2.3 Sổ kế toán Kế tốn KQKD Cơng ty Cổ phần TAS hạch tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính Phần mềm thiết kế theo hình thức Nhật ký chung để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các loại sổ mà công ty sử dụng: Sổ nhật ký chung: dùng để phản ánh tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ kế toán Sổ tài khoản: TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 821, TK 421 sổ chi tiết tài khoản trên…dùng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau ghi nhận vào sổ nhật ký chung Hiện nay, Công ty Cổ phần TAS thực cơng việc kế tốn phần mềm kế toán phần mềm cài đặt để thực kế tốn theo hình thức Nhật ký chung Căn vào chứng từ gốc (hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có…) kế tốn tiến hành nhập số liệu vào phần mềm máy tính theo mẫu chứng từ có sẵn phần mềm Sau nhập xong phần mềm tự động xử lý thông tin lên sổ tổng hợp sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 821, TK 421 Cuối kỳ hay theo yêu cầu nhà lãnh đạo công ty kế tốn in sổ giấy đóng lại thành để lưu trữ nộp cho nhà lãnh đạo để phục vụ công tác quản trị Ví Dụ : Một số sổ dùng Công ty Cổ phần TAS - Sổ Cái TK 911 (Phụ Lục 2.6 – Sổ Tk 911- Xác định kết kinh doanh năm 2018 - Sổ Tk 511 (Phụ lục 2.7- Sổ Tk 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tháng 12/2018) - Sổ Tk 632 (Phụ lục 2.8- Sổ Tk 632- Giá vốn bán hàng tháng 12/2018) - Sổ Tk 131 (Phụ lục 2.9- Sổ Tk 131- Phải thu khách hàng tháng 12/2018) 34 CHƯƠNG III CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TAS 3.1 Đánh giá thực trạng công tác kế tốn kết kinh doanh Cơng ty Cổ phần TAS 3.1.1 Những kết đạt Qua thời gian nghiên cứu thực tập thực tế phòng kế tốn Cơng ty Cổ phần TAS, tìm hiểu tiếp xúc thực tế cơng tác quản lý nói chung cơng tác kế tốn KQKD nói riêng cơng ty, em nhận thấy công tác quản lý cơng tác kế tốn tương đối hợp lý phù hợp với điều kiện thực tế công ty giai đoạn Thứ nhất, hình thức tổ chức cơng tác kế tốn máy kế tốn Cơng ty lựa chọn tổ chức cơng tác máy kế tốn nhìn chung phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh Với mô hình hoạt động kinh doanh Cơng ty Cổ phần TAS việc áp dụng mơ hình tổ chức máy kế toán tập trung hợp lý, đảm bảo hiệu hoạt động phòng kế tốn Với mơ hình giúp cho cơng việc kế tốn thực hiện, tạo điều kiện cho nhà lãnh đạo cơng ty nắm bắt kịp thời tồn thơng tin hoạt động kinh tế toàn doanh nghiệp, từ dễ dàng việc kiểm tra chỉ đạo hoạt động công ty đề chiến lược phù hợp với điều kiện Các nhân viên kế tốn cơng ty phân công công việc cách khoa học với lực người đảm bảo tính thống phạm vi phương pháp tính tốn, ghi chép, không chồng chéo Giúp cho công việc phòng kế tốn ln ln hồn thành nhiệm vu đề Thứ hai, tổ chức hạch toán ban đầu Doanh nghiệp sử dụng chứng từ đảm bảo mẫu quy định chế độ kế tốn, lập xác phù hợp mẫu với quy định Bộ tài chính, lập cách đầy đủ hợp lý với cơng tác hạch tốn Quy trình ln chuyển chứng từ phòng kế tốn cơng ty quy định Chứng từ gốc công ty lập từ bên ngồi vào phải tập trung phòng kế toán Bộ phận kế toán kiểm tra kỹ chứng từ sau kiểm tra xong dùng chứng từ để ghi sổ kế tốn Chứng từ kế toán sử dụng phải xếp phân loại, bảo quản lưu trữ theo quy định chế độ lưu trữ chứng từ, tài liệu kế toán Nhà nước Mọi trường hợp chứng từ gốc phải khai báo với giám đốc kế toán trưởng 35 để có biện pháp xử lý Riêng trường hợp hóa đơn bán hàng, biên lai, phải báo với quan thuế cơng an để có biện pháp thơng báo vơ hiệu hóa chứng từ bị Thứ ba, tổ chức vận hành hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho Công ty Cổ phần TAS xây dựng nguyên tắc tuân thủ hệ thống tài khoản Bộ tài ban hành hướng dẫn thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính Bộ tài Hệ thống tài khoản kế tốn dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế tài theo nội dung kinh tế Thứ tư, tổ chức hệ thống sổ kế toán Doanh nghiệp với quy mơ nhỏ áp dụng hình thức sổ kế tốn Nhật ký chung hình thức đơn giản, đảm bảo chứng từ sổ sách cập nhật sau nghiệp vụ kinh tế phát sinh cung cấp kịp thời với yêu cầu quản lý doanh nghiệp, cập nhật với xu cải tiến hệ thống sổ sách kế toán Việt Nam Với hệ thống sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết Sổ kế toán tổng hợp gồm: Sổ nhật ký chung, Sổ Sổ kế toán chi tiết gồm: sổ kế toán chi tiết Hệ thống phần mềm kế tốn cơng ty tạo sổ kế toán tổng hợp chi tiết theo yêu cầu, phù hợp với hệ thống tài khoản kế toán áp dụng đáp ứng yêu cầu quản lý, yêu cầu trình bày báo cáo 3.1.2 Những mặt hạn chế, tồn nguyên nhân Bên cạnh ưu điểm mà doanh nghiệp đạt trên, kế tốn KQKD cơng ty tồn vấn đề hạn chế cần quan tâm hồn thiện cơng tác kế tốn KQKD ngày tốt nhiệm vụ chức đảm bảo phục vụ kịp thời cơng tác quản lý lãnh đạo điều kiện kinh tế Thứ nhất, phương pháp xác định giá vốn hàng tồn kho Doanh nghiệp theo dõi hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền vào thời điểm cuối tháng Tuy phương pháp tính giá vốn nhanh, dễ dàng chỉ cần tính tốn lần vào cuối tháng phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty Nhưng độ xác khơng cao, nữa, cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ kế toán KQKD, gây chậm trễ cho việc khóa sổ lập báo 36 cáo kế tốn Ngồi ra, phương pháp chưa đáp ứng u cầu kịp thời thơng tin kế tốn thời điểm phát sinh nghiệp vụ Trong kỳ xuất biết lượng hàng hoá xuất chưa biết đơn giá xuất, phải chờ đến cuối tháng khơng lần nhập kho tính đơn giá bình qn phương pháp khơng đánh giá xác biến động giá khó đảm bảo doanh thu theo kế hoạch Thứ hai, khoản trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cơng ty với hình thức sản xuất kinh doanh mặt hàng nội thất điều kiện với biến động thất thường giá với cạnh tranh mạnh mẽ công ty ngành Doanh nghiệp không tránh khỏi ảnh hưởng bất ổn giá sản phẩm kho doanh nghiệp vẫn chưa tiến hành trích lập khoản dự phòng Mà hàng tồn kho chiếm vị trí quan trọng tổng tài sản gây ảnh hưởng tới vốn kinh doanh KQKD doanh nghiệp Theo em doanh nghiệp cần phải xây dựng kế hoạch để trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho để đảm bảo hoạt động kinh doanh tương lai Thứ ba, khoản giảm trừ doanh thu Qua thời gian thực tập dựa sổ kế toán công ty, em thấy doanh nghiệp không mở tài khoản khoản giảm trừ doanh thu có sách cho việc chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán Doanh nghiệp cần phải có khuyến khích cho khách hàng mua với số lượng lớn khách hàng truyền thống Có doanh nghiệp tăng số lượng khách hàng doanh thu cao tạo niềm tin mong muốn cho khách hàng Thứ tư, vận dụng tài hệ thống tài khoản kế toán Để phát huy hết, đầy đủ vai trò, tác dụng kế tốn kế tốn KQKD, cơng ty phải vận dụng hệ thống tài khoản doanh nghệp cho phù hợp với phương pháp kế toán hợp lý Nhưng thực tế doanh nghiệp hệ thống tài khoản lại đơn giản, kế toán chủ yếu sử dụng tài khoản tổng hợp mà không mở tài khoản chi tiết để theo dõi doanh thu, chi phí để hạch tốn KQKD 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn kết kinh doanh Công ty Cổ phần TAS Hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung kế tốn KQKD nói riêng có ý nghĩa vơ quan trọng doanh nghiệp Khi mà kinh tế thị trường ngày phát triển, đặt doanh nghiệp đứng trước hội thách thức 37 Chính mà Cơng ty Cổ phần TAS muốn phát triển đứng vững thị trường phải khơng ngừng phát huy ưu điểm đồng thời khắc phục khó khăn hạn chế Trong việc hồn thiện kế tốn KQKD phải ưu tiên Hoàn thiện phải đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán hành, theo hệ thống tài khoản kế toán thống dùng cho doanh nghiệp Bộ tài định Việc hồn thiện cơng tác kế toán phải đảm bảo phù hợp với chức năng, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với trình độ đội ngũ nhân viên kế tốn nhằm đảm bảo hiệu hoạt động kinh doanh tốt Qua trình tìm hiểu thực tế kết hợp với kiến thức học từ hạn chế tồn trên, em xin đưa số ý kiến đề xuất việc hồn thiện kế tốn KQKD Công ty Cổ phần TAS Giải pháp 1: Hồn thiện phương pháp tính giá trị hàng tồn kho Cơng ty sử dụng phương pháp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền nên phát sinh khoản doanh thu xuất bán hàng kế toán tiến hành bút toán ghi nhận doanh thu không ghi nhận giá vốn mà phải đến cuối tháng sau tính tốn kết chuyển giá vốn gây ảnh hưởng tới kế toán KQKD không phản ánh nhanh kịp thời đáp ứng nhu cầu thông tin doanh nghiệp cho người sử dụng Dựa vào đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, nhu cầu khách hàng, theo em công ty nên sử dụng phương pháp bình quân sau lần nhập (bình quân thời điểm) phương pháp khắc phục hạn chế phương pháp bình quân gia quyền Việc tính tốn tương đối xác, kịp thời thời điểm biết đơn giá bình qn thời điểm Sau lần nhập sản phẩm, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực hàng tồn kho giá đơn vị bình qn Giải pháp 2: Hồn thiện tài khoản kế tốn sử dụng phù hợp với thơng tư 200/2014/TT-BTC Trong hoạt động kinh doanh công ty, khoản chi phí quản lý kinh doanh phát sinh tương đối nhiều với nội dung khoản mục khác cần phải hạch toán chi tiết, cụ thể rõ ràng nội dung ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, kế tốn nên mở chi tiết tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Như khoản chi phí hạch tốn rõ ràng, riêng biệt, thuận tiện cho việc 38 theo dõi so sánh chi phí phát sinh phận với Tk 6421- Chi phí nhân viên quản lý TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý Tk 6423- Chi Phí đồ dùng văn phòng TK 6424- Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425- Thuế, phí lệ phí TK 6426- Chi phí dự phòng Tk 6427- Chi phí dịch vụ mua ngồi Tk 6428- Chi phí tiền khác Hạch tốn riêng khoản mục chi phí thuận tiện cho kế tốn việc theo dõi khoản mục chi phí tiến hành lập bảng tổng hợp phân loại chi phí theo yêu cầu nhà quản lý vào cuối kỳ Giải pháp 3: Hoàn thiện phương pháp hạch tốn phù hợp với 200/2014/TT-BTC (1) Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trong năm gần hoạt động sản xuất kinh doanh gặp nhiều khó khăn kinh tế có nhiều bất ổn nhiều doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực cung ứng thiết bị điện đồng loạt đời lượng hàng tồn kho doanh nghiệp tăng đáng kể Vì doanh nghiệp cần tiến hành trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự kiến khoản thiệt hại bị hàng tồn kho doanh nghiệp bị giảm giá Được lập giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ vào cuối kỳ Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần tuân thủ nguyên tắc bản: - Chỉ trích lập hàng tồn kho thực giảm giá không lập nhiều - Khi trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải trích lập riêng cho loại hàng hố bị giảm giá - Chỉ trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần vào cuối niên độ trước lập báo cáo kế toán Tài khoản sử dụng: TK 2294 – “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Trong đó: + Bên Nợ: Hồn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm lớn số trích lập cuối niên độ trước + Bên Có: Số phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối niên độ 39 + Số dư bên Có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ Trình tự hạch toán: Cuối kỳ kế toán năm,đánh giá lại giá trị hàng tồn kho thấp giá trị thực hàng hóa thị trường kế tốn tiến hành lập dự phòng hàng tồn kho Hạch toán sau: Nợ TK 632: Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 2294: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối năm tài tính khoản lập dự phòng cần lập: Đối chiếu với số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán trước Xác định: + Số chênh lệch phải lập thêm ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 2294: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Số cần hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi: Nợ TK 2294: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632: Giá vốn hàng bán (2) Kế toán chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Hiện thị trường có nhiều tập thể, nhân hoạt động kinh doanh mặt hàng điện nên tình hình cạnh tranh diễn gay gắt Hiện nay, doanh nghiệp có lượng khách hàng truyền thống, họ thường mua với số lượng lớn tốn qua ngân hàng Vì doanh nghiệp nên áp dụng phương thức khuyến mại chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, khách hàng mua với số lượng lớn, có cách khuyến mại ngày lễ lớn có cơng ty giữ chân khách hàng cũ tăng lượng khách hàng tương lai có ưu đãi giá tốn (3) Kế tốn dự phòng nợ phải thu khó đòi Đối với khoản phải thu khó đòi, Cơng ty nên trích lập thêm Đề phòng khoản thất thu khách hàng khơng có khả trả nợ Việc tính tốn kế tốn tn theo chuẩn mực 18 – Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Khi có chứng chắn khoản nợ phải thu khó đòi phù hợp với quy định chế độ tài hành, Cơng ty tính tốn số dự phòng cần phải lập theo phương pháp Đối với khoản nợ phải thu q hạn tốn, mức tính lập dự phòng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng - 1năm 40 + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ 1năm - năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm - năm Dự phòng phải thu khó đòi hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp, hồn nhập hạch tốn thu nhập khác * Trình tự hạch tốn: Cuối niên độ, kế tốn vào khoản phải thu khó đòi dự kiến mức tổn thất xảy năm kế hoạch, kế tốn tính tốn, xác định mức lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi Nợ TK642(6): Dự phòng phải thu khó đòi Có TK2293: Dự phòng phải thu khó đòi Cuối niên độ kế tốn sau, số dự phòng cần trích lập < số dự phòng lập kế tốn tiến hành hồn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi lại: Nợ TK2293: Số trích lập chênh lệch Có TK642(6): Số trích lập chênh lệch Ngược lại số dự phòng cần lập > số dự phòng lập kế tốn tiến hành trích bổ xung Đồng thời kế tốn tiếp tục tính xác định mức trích lập dự phòng cho khoản phải thu khó đòi niên độ kế toán sau Trong niên độ kế tốn khoản thu hồi hay xóa sổ khoản phải thu lập dự phòng, sau trừ số tiền thu, số thiệt hại lại trừ vào dự phòng sau trừ tiếp vào chi phí quản lý Nợ TK111, 112: Số tiền thu Nợ TK2293: Trừ vào dự phòng Nợ TK642(6): Tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK131, 138: Tồn số nợ xóa sổ Đối với khoản nợ phải thu khó đòi lập dự phòng lại thu kế tốn hồn nhập dự phòng lập: Nợ TK2293 Có TK642(6) 3.3 Điều kiện thực Để thực giải pháp em nêu phía Nhà nước phía doanh nghiệp cần quan tâm tới điều kiện sau: 3.3.1 Về Nhà nước 41 Nhà nước cần có chủ trương nhằm khuyến khích doanh nghiệp đẩy mạnh hoạt động sản xuất kinh doanh tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp, có chủ trương giúp doanh nghiệp hiểu rõ luật, sách thuế Quan tâm tới nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực với Nhà nước có đưa doanh nghiệp vào khuôn pháp lý chung 3.3.2 Về Công ty Cổ phần TAS Để thực giải pháp hồn thiện cách có hiệu quả, kế tốn Cơng ty Cổ phần TAS thực nghiệp vụ cần phải tuân thủ quy định chặt chẽ chuẩn mực kế tốn Việt Nam thơng tư số 200/2014/TT-BTC áp dụng theo chế độ kế toán doanh nghiệp Ban lãnh đạo công ty cần chỉ đạo giám sát chặt chẽ trình kinh doanh nói chung cơng tác kế tốn nói riêng Cần tổ chức nhân cho hợp lý, phù hợp với trình độ người với chun mơn nghiệp vụ nhằm nâng cao cơng tác kế tốn doanh nghiệp Nhân viên kế tốn phải nỗ lực để hồn thành tốt cơng việc mình, thường xun cập nhật chế độ, chuẩn mực, sách ban hành… nhằm đảm bảo cơng việc hạch tốn sách chế độ ban hành Ban lãnh đạo cần tạo mơi trường làm kế tốn thuận lợi, nghiên cứu kỹ mua sắm trang thiết bị, phần mềm quản lý tiến kịp với phát triển công nghệ thông tin nay, tạo điều kiện cho nhân viên có hội học hỏi nâng cao trình độ 42 KẾT LUẬN Kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp cần thiết chiếm vị trí quan trọng trọng Kết cuối đánh giá thực chất trình kinh doanh, phản ánh lực kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, việc hạch tốn cách khoa học hợp lý tồn cơng tác kế tốn đặc biệt kế tốn kết kinh doanh có ý nghĩa định tới tồn phát triển Cơng ty Qua q trình học tập trường Đại học Thương Mại việc tìm hiểu thực tế Công ty Cổ phần TAS với hướng dẫn tận tình PGS.TS Phạm Đức Hiếu cơ, chị phòng kế tốn giúp em có điều kiện nghiên cứu đề tài: “Kế tốn kết kinh doanh Công ty Cổ phần TAS” Trong chuyên đề này, em mạnh dạn đưa số ý kiến cá nhân với chỉ với mục đích thể quan điểm nhìn em việc hồn thiện thêm kế tốn kết kinh doanh cơng ty Trong q trình vận dụng kiến thức học vào thực tế không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp PGS.TS Phạm Đức Hiếu - Người hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề ý kiến đóng góp thầy khoa, cơ, chị phòng kế tốn Cơng ty Cổ phần TAS toàn thể người đọc chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn ! 43 TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam – Nhà xuất tài thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính việc ban hành chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa, ban hành ngày 22/12/2014 Hệ thống kế toán doanh nghiệp – Nhà xuất tài Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp – Trường đại học kinh tế quốc dân Hà Nội Chứng từ sổ sách kế toán, báo cáo tài chính, sơ đồ kế tốn – Nhà xuất tài Tài liệu kế tốn Công ty Cổ phần TAS Website: Http://www.webketoan.com Http://danketoan.com 44 PHỤ LỤC 45 ... hoạt động kinh doanh Công ty Cổ Phần TAS Chương III: Các kết luận đề xuất kế toán kết hoạt động kinh doanh Công ty Cổ Phần TAS CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NHIỆP... trường đến kế tốn kết kinh doanh Công ty Cổ phần TAS 2.1.1 Tổng quan công ty cổ phần TAS - Giới thiệu chung Công ty Cổ phần TAS Tên giao dịch cơng ty: CƠNG TY CỔ PHẦN TAS Tên Tiếng Anh : TAS JOINT... kinh doanh, kế toán phải tổng hợp kết tất hoạt động doanh nghiệp để xác định kết kinh doanh doanh nghiệp  Kết kinh doanh trước thuế Trong doanh nghiệp, kết kinh doanh bao gồm kết hoạt động kinh