LUẬT QUẢN LÍ THUẾ

Luật quản lý thuế TRẦN XUÂN TRƯỜNG Tháng 12 năm 2016 Các văn liên quan         Luật số 78/2006/QH 11 29/11/2006 Luật SĐBS số 21/2012/QH12 ngày20/11/2012; Luật số 71/2014/QH 13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 1.12015 Luật số: 106/2016/QH13 ngày 06 tháng năm 2016 có hiệu lực từ 1/7/2016 NĐ số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 hướng dẫn Luật 78/2006/QH 11 Luật SĐBS số 21/2012/QH12 ND Số: 91/2014/NĐ-CP ngày 01 10 2014 có hiều lực thi hành từ ngày 15.11.2014 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 hướng dẫn Luật số 71/2014/QH 13 NĐ Số: 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 hướng dẫn Luật số 106/2016/QH13 Các văn liên quan          TT số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, hướng dẫn ND 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 TT số: 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 cưỡng chế thi hành định hành thuế, hướng dẫn NĐ129/2013/NĐ-CP ngày 16 /10 /2013 TT số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013: HD xử phạt VPHC thuế TT số 80/2012 /TT-BTC ngày 22/ 05 năm 2012 Đăng ký thuế TT số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 TT số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 TT số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 TT số 130/2016/TT-BTC ngày 12 tháng năm 2016 có hiệu lực từ 1.7.2016 TTSố: 95/2016/TT-BTC ngày 28 tháng năm 2016 hướng dẫn đăng ký thuế hiệu lực từ ngày 12 tháng năm 2016 Giới thiệu Luật quản lý thuế    Luật số 78/2006/QH 11 ngày 29/11/2006 có hiệu lực thi hành từ 1/7/2007 Luật sửa đổi bổ sung nhằm: Thống việc quản lý loại thuế, phí, khoản thu khác thuộc NSNN quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật Caỉ cách thủ tục hành thuế, tạo thuân lợi cho người nộp thuế đồng thời nâng cao tính tuân thủ, hiệu , hiệu lực công tác quản lý thuế Luật quản lý thuế    Người nộp thuế có trách nhiệm thực nội dung quy định để thực nghĩa vụ theo quy định pháp luật thuế Cơ quan thuế thực vai trò hỗ trợ, giúp người nộp thuế hiểu sách, cách kê khai, hồn thành thủ tục Đồng thời quan thuế có trách nhiệm tiếp nhận hồ sơ, giải thủ tục thời hạn cho người nộp thuế, kiểm tra, tra việc thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế Công chức quản lý thuế phải đề cao trách nhiệm q trình xử lý cơng việc thuế theo nội dung công việc phân công; không làm tròn trách nhiệm Luật quy định phải bồi thường vật chất Luật quản lý thuế Các quy định Luật bảo đảm tính pháp lý cho việc thực chế quản lý thuế mới, chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật người nộp thuế: qui định đầy đủ nội dung công tác quản lý thuế Cơ quan thuế chuyển sang thực chức tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, kiểm tra thuế, tra thuế, phù hợp với thông lệ quốc tế Nguyên tắc quản lý thuế    Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định pháp luật nghĩa vụ quyền lợi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế Việc quản lý thuế thực theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan Việc quản lý thuế phải bảo đảm cơng khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế Nội dung quản lý thuế            Đăng ký thuế Khai thuế, tính thuế; Ấn định thuế; Nộp thuế; Uỷ nhiệm thu thuế; Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế; Thủ tục miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; Thủ tục hoàn thuế, bù trừ thuế; Kiểm tra thuế, tra thuế, quản lý rủi ro thuế; Giải khiếu nại, tố cáo, khởi kiện liên quan đến thực pháp luật thuế Xử phạt vi phạm hành thuế I Một số quy định chung thủ tục HC thuế  Văn giao dịch với quan thuế  VB giao dịch với quan thuế bao gồm tài liệu kèm theo hồ sơ thuế, công văn, đơn từ tài liệu khác …gửi đến quan thuế Đối với văn bản, hồ sơ phải nộp quan thuế theo quy định người nộp thuế nộp 01 Văn phải soạn thảo, ký, ban hành thẩm quyền; quy định pháp luật công tác văn thư Văn thực thơng qua giao dịch điện tử phải tn thủ quy định pháp luật giao dịch điện tử   Văn giao dịch với quan thuế    Ngôn ngữ sử dụng tài liệu hồ sơ thuế tiếng Việt Tài liệu tiếng NN phải dịch tiếng Việt NNT tự dịch tài liệu tiếng NN, ký tên đóng dấu chịu trách nhiệm Trường hợp tài liệu có tổng độ dài 20 trang giấy A4 NTTcó văn giải trình đề nghị cần dịch ND, điều khoản có liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế Đối với hồ sơ Thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo HĐ tránh đánh thuế lần tuỳ vào tính chất loại HĐ yêu cầu CQT (nếu có), NNT cần dịch ND HĐ như: tên HĐ, tên ĐK HĐ, thời gian thực HĐ  thời gian thực tế chuyên gia nhà thầu NN … Việc hợp pháp hoá lãnh giấy tờ, TL CQ có thẩm quyền NN cấp bắt buộc trường hợp cụ thể 10 Xử lý việc chậm nộp tiền thuế, tiền phạt Xử lý việc chậm nộp tiền thuế thực theo quy định Luật quản lý thuế văn quy định chi tiết thi hành Luật quản lý thuế  Đối với trường hợp khai thiếu thuế phát qua tra, kiểm tra áp dụng tính tiền chậm nộp tiền thuế theo mức 0,05%/ngày tính số tiền thuế khai thiếu tính cho thời gian chậm nộp Trường hợp, thời hạn 90 ngày, kể từ ngày phải nộp tiền thuế truy thu vào NSNN theo thời hạn ghi QĐ xử phạt QĐ xử lý truy thu thuế mà chưa nộp bị tính tiền chậm nộp tiền thuế theo mức 0,07%/ngày  Xử lý việc chậm nộp tiền phạt  a) CN-TC bị xử phạt, chậm nộp tiền phạt so với thời hạn thi hành QĐ xử phạt vi phạm HC thuế phải nộp đủ số tiền phạt tiền chậm nộp tiền phạt theo mức 0,05%;0,03% từ 1.7.2016./ngày tính tổng số tiền phạt chưa nộp  b) Khơng tính chậm nộp tiền phạt thời gian xem xét, QĐ miễn, giảm phần lại tiền phạt cho phép nộp tiền phạt nhiều lần; CN vi phạm hành thuế hoãn thi hành định xử phạt theo quy định pháp luật 117 Xử phạt vi phạm hành thuế Xử phạt vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế Hình thức phạt ST T Phạt tiền Nhóm hành vi vi phạm Cảnh cáo Tối thiểu Tối đa Hành vi chậm nộp hồ sơ đăng ký thuế, chậm nộp thông báo thay đổi thông tin so với thời hạn QĐ Có 400.000 2.000.000 Hành vi khai không đầy đủ nội dung hồ sơ thuế Có 400.000 3.000.000 HV chậm nộp hồ sơ KT so với thời hạn quy định (kể HV nộp hồ sơ KT thời hạn quy định 90 ngày không PS số thuế phải nộp) Có 400.000 5.000.000 Hành vi vi phạm chế độ cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế không thuộc trường hợp xác định khai thiếu thuế, trốn thuế, gian lận thuế Có 400.000 2.000.000 800.000 5.000.000 Hành vi VP quy định chấp hành QĐ kiểm tra, tra thuế, cưỡng chế thi hành định hành thuế, vi phạm chế độ HĐCT hàng hóa vận chuyển đường   118 Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế    Xử lý vi phạm pháp luật thuế quan quản lý thuế - Cơ quan quản lý thuế thực không theo quy định Luật quản lý thuế, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định pháp luật - Trường hợp ấn định thuế, hoàn thuế sai lỗi quan quản lý thuế quan quản lý thuế phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan 119 Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế        Xử lý vi phạm pháp luật thuế cơng chức thuế CC thuế có hành vi vi phạm PL thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình sự, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải bồi thường theo quy định pháp luật trường hợp sau: - Gây phiền hà, khó khăn cho người nộp thuế làm ảnh hưởng đến quyền, lợi ích hợp pháp người nộp thuế; - Thiếu tinh thần trách nhiệm xử lý sai quy định pháp luật thuế; - Lợi dụng chức vụ, quyền hạn để thông đồng, bao che cho người nộp thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế; Riêng trường hợp CCQL thuế lợi lợi dụng chức vụ, quyền hạn để sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế ngồi hình thức xử phạt nêu phải bồi thường cho NN toàn số tiền thuế, tiền phạt sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt Trường hợp nhiều người liên đới trách nhiệm gây thiệt hại phát sinh số tiền quan thuế phải bồi thường cho người nộp thuế người phải chịu trách nhiệm bồi thường theo mức độ số tiền thiệt hại gây nên 120 Giải khiếu nại thuế Thẩm quyền giải Quyết định hành chính, hành vi hành bị khiếu nại Lần đầu Lần thứ hai Bộ trưởng Bộ Tài QĐ mình, người có trách nhiệm quản lý trực tiếp KN mà Tổng Cục Trưởng TCT giải khiếu nại Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Quyết định mình; người Khiếu nại mà Cục trưởng Cục có trách nhiệm quản lý thuế giải có trực tiếp khiếu nại Cục trưởng Cục thuế Quyết định mình; người Khiếu nại mà Chi cục trưởng có trách nhiệm quản lý Chi cục thuế giải trực tiếp có khiếu nại Chi cục trưởng Chi cục thuế Quyết định mình, người Khơng có có trách nhiệm quản lý trực tiếp 121 TT Số: 215/2013/TT-BTC cưỡng chế thi hành định hành thuế Đối tượng áp dụng a) Tổ chức, cá nhân bị cưỡng chế thi hành định hành thuế (sau gọi chung đối tượng bị cưỡng chế) theo quy định Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế (sau gọi chung Luật Quản lý thuế) b) Cơ quan thuế, công chức thuế c) Người có thẩm quyền trách nhiệm cưỡng chế d) Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác liên quan đến việc thực cưỡng chế thuế 122 TT Số: 215/2013/TT-BTC cưỡng chế thi hành định hành thuế Các trường hợp bị cưỡng chế NNT a) NNT nợ tiền thuế, tiền chậm nộp tiền thuế 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, hết thời hạn gia hạn nộp thuế theo quy định Luật QLthuế quan nhà nước có thẩm quyền b) NNT nợ tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế có hành vi bỏ trốn, tẩu tán tài sản c) NNT không chấp hành định xử phạt VPHC thuế thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận định xử phạt 123 TT Số: 215/2013/TT-BTC cưỡng chế thi hành định hành thuế Tổ chức tín dụng khơng chấp hành định xử phạt vi phạm hành thuế theo quy định Luật Quản lý thuế Luật Xử lý vi phạm hành Tổ chức bảo lãnh nộp tiền thuế cho người nộp thuế: thời hạn quy định 90 (chín mươi) ngày, kể từ ngày hết hạn nộp tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế theo văn chấp thuận quan thuế mà người nộp thuế chưa nộp đủ vào ngân sách nhà nước bên bảo lãnh bị cưỡng chế theo quy định Luật Quản lý thuế Luật Xử lý vi phạm hành 124 TT Số: 215/2013/TT-BTC cưỡng chế thi hành định hành thuế Kho bạc nhà nước, kho bạc nhà nước cấp tỉnh, kho bạc nhà nước cấp huyện (sau gọi chung kho bạc nhà nước) khơng thực việc trích chuyển tiền từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế mở kho bạc nhà nước để nộp vào ngân sách nhà nước theo định xử phạt vi phạm hành thuế quan thuế Tổ chức, cá nhân có liên quan khơng chấp hành định xử phạt vi phạm hành thuế quan có thẩm quyền 125 TT Số: 215/2013/TT-BTC cưỡng chế thi hành định hành thuế Các biện pháp cưỡng chế a) Trích tiền từ TK đối tượng bị cưỡng chế kho bạc NN, tổ chức TD; yêu cầu phong tỏa Tài khỏan b) Khấu trừ phần tiền lương thu nhập c) Thơng báo Hóa đơn khơng giá trị sử dụng d) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định pháp luật để thu tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế vào NSNN đ) Thu tiền, tài sản khác đối tượng bị cưỡng chế tổ chức, cá nhân khác giữ e) Thu hồi giấy chứng nhận ĐKKD, giấy chứng nhận đăng ký DN, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề 126 TT Số: 215/2013/TT-BTC cưỡng chế thi hành định hành thuế Thẩm quyền ban hành định cưỡng chế a) Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Cục trưởng Cục Thuế, Chi cục trưởng Chi cục Thuế có thẩm quyền ban hành định cưỡng chế, áp dụng biện pháp cưỡng chế theo quy định điểm a, b, c, d đ Khoản Điều Thông tư b) Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp huyện, cấp tỉnh quyền ban hành định cưỡng chế thi hành định xử phạt vi phạm hành thuế phạm vi phụ trách c) Trường hợp người vi phạm bị áp dụng biện pháp cưỡng chế quy định điểm e quan thuế lập hồ sơ, tài liệu văn yêu cầu chuyển cho quan có thẩm quyền cấp CNĐKKD,DN , giấy phép thành lập , giấy phép hành nghề Để quan thu hồi giấy CNĐKKD, DN, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề 127 TT Số: 215/2013/TT-BTC cưỡng chế thi hành định hành thuế Phân định thẩm quyền cưỡng chế a) Tổng cục trưởng TCT, Cục trưởng Cục Thuế có thẩm quyền ban hành QĐ cưỡng chế đối với: QĐ hành thuế ban hành, cấp ban hành không đủ thẩm quyền cưỡng chế cấp có thẩm quyền ban hành QĐ cưỡng chế không đủĐK lực lượng, phương tiện để TC thi hành QĐ cưỡng chế có văn đề nghị cấp thi hành b) Tổng cục trưởng TCT ban hành QĐ cưỡng chế đối tượng bị cưỡng chế có nhiều trụ sở đóng nhiều ĐP nhiều Cục Thuế quản lý c) Cục trưởng Cục Thuế ban hành QĐ cưỡng chế trường hợp đối tượng bị cưỡng chế có nhiều trụ sở đóng nhiều địa bàn nhiều Chi cục Thuế quản lý 128 TT Số: 215/2013/TT-BTC cưỡng chế thi hành định hành thuế Nguyên tắc áp dụng biện pháp cưỡng chế  Việc áp dụng biện pháp cưỡng chế thực không áp dụng biện pháp cưỡng chế trước áp dụng biện pháp cưỡng chế trước chưa thu đủ tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế theo định hành thuế; trường hợp cưỡng chế biện pháp khấu trừ phần tiền lương thu nhập áp dụng người nộp thuế cá nhân 129 TT Số: 215/2013/TT-BTC cưỡng chế thi hành định hành thuế  Gửi định cưỡng chế đến tổ chức, cá nhân bị cưỡng chế tổ chức, cá nhân có liên quan Người có thẩm quyền ban hành định cưỡng chế, cơng chức thuế có trách nhiệm thi hành định cưỡng chế phải giao định cưỡng chế cho đối tượng bị cưỡng chế trước tiến hành cưỡng chế theo quy định biện pháp cưỡng chế Trường hợp có khó khăn việc giao trực tiếp định cưỡng chế cho đối tượng bị cưỡng chế định cưỡng chế chuyển cho đối tượng bị cưỡng chế thư bảo đảm qua đường bưu điện 130 131 ... nộp thuế Nội dung quản lý thuế            Đăng ký thuế Khai thuế, tính thuế; Ấn định thuế; Nộp thuế; Uỷ nhiệm thu thuế; Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế; Thủ tục miễn thuế, ... tác quản lý thuế Luật quản lý thuế    Người nộp thuế có trách nhiệm thực nội dung quy định để thực nghĩa vụ theo quy định pháp luật thuế Cơ quan thuế thực vai trò hỗ trợ, giúp người nộp thuế. .. thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; Thủ tục hoàn thuế, bù trừ thuế; Kiểm tra thuế, tra thuế, quản lý rủi ro thuế; Giải khiếu nại, tố cáo, khởi kiện liên quan đến thực pháp luật thuế Xử