NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN

nguyên lý kế toán

NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN

Giảng viên: Th.S Lê Hà Anh

Trường: Đại học Hải Dương

Email: phamhoangdiep9@gmail.com ĐT: 0977.681.983

CHƯƠNG 9

SỔ SÁCH KẾ TOÁN

9.1 Tóm tắt

lý thuyết

9.1.1 Khái niệm, vai trò của sổ kế toán

9.1.2 Phân loại sổ kế toán

9.1.4.1 Khái niệm

9.1.4.2 Các hình thức kế toán

9.1.4 Các hình thức kế toán

9.2.3

Câu hỏi đúng

sai 9.2 Câu hỏi ôn tập lý thuyết

9.3.1

Bài tập mẫu

và hướng dẫn giải

9.3.2

Bài tập thực hành 9.3 Bài tập

1/ Mục tiêu về kiến thức:

- Sinh viên nắm được khái niệm sổ sách kế toán, đặc điểm từng loại sổ và tác dụng từng loại sổ đối với công tác kế toán và công tác quản lý;

- Hiểu được trình tự ghi sổ đối với từng hình thức kế toán áp dụng;

- Nắm chắc quy tắc ghi sổ kế toán.

2/ Mục tiêu về kỹ năng:

- Phân biệt được các loại

sổ sách theo từng hình

thức kế toán áp dụng;

- Ghi được số liệu vào sổ

kế toán theo đúng quy tắc

ghi sổ;

- Làm được bài tập liên

quan.

DANH SÁCH CÁC TRANG WEB PHỤC VỤ

TRA CỨU TÀI LIỆU THAM KHẢO

9.1 TÓM TẮT LÍ THUYẾT

9.1.1 Khái niệm, vai trò của sổ sách kế toán

Sổ kế toán là những tờ sổ được thiết kế một cách khoa học và hợp lý, có mối liên hệ mật thiết với nhau được sử dụng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế

- tài chính phát sinh theo đúng các phương pháp kế toán, trên cơ sở số liệu từ các chứng từ kế toán.

+ Phân loại nghiệp vụ theo nội dung, đối tượng, thời gian ;

+ Tổng hợp chi tiết và lập báo cáo.

2 Sổ kế toán chi tiết

3 Sổ kế toán kết hợp

2 Sổ kiểu một bên

3 Sổ kiểu nhiều cột

4 Sổ kiểu bàn cờ

2 Sổ tờ rời

****

9.1.2 Phân loại sổ sách kế toán

Thời điểm

Số lượng

Đăng ký

Thời gian sử dụng Chữ ký

Công việc

9.1.3 Quy trình kế toán trên sổ sách kế toán

9.1.3.2 Ghi sổ

Ghi sổ •Công việc của kế toán

Sai sót •Những lỗi thường gặp trong quá

trình ghi sổ

Chữa sổ • Theo đúng nguyên tắc

Ghi sổ

- Nội dung ghi theo từng loại sổ đã quy định;

- Số liệu ghi trên sổ phải có nguồn gốc rõ ràng;

- Không được để khoảng trống hoặc cách dòng;

- Màu mực đối với số tiền dương, âm;

- Chữa sổ theo đúng quy định;

- Cộng chuyển trang khi kết thúc trang sổ.

- Nội dung ghi theo từng loại sổ đã quy định;

- Số liệu ghi trên sổ phải có nguồn gốc rõ ràng;

- Không được để khoảng trống hoặc cách dòng;

- Màu mực đối với số tiền dương, âm;

- Chữa sổ theo đúng quy định;

- Cộng chuyển trang khi kết thúc trang sổ.

9.1.3.3 Kỹ thuật sửa chữa sai sót trên

sổ sách kế toán

Sai sót

Các sai sót thường gặp khi ghi sổ kế toán:

- Ghi sai các số liệu;

- Bỏ sót nghiệp vụ ngoài sổ được phát hiện;

- Ghi lặp nghiệp vụ đã ghi trên cùng một sổ;

- Ghi sai quan hệ đối ứng.

Các sai sót thường gặp khi ghi sổ kế toán:

- Ghi sai các số liệu;

- Bỏ sót nghiệp vụ ngoài sổ được phát hiện;

- Ghi lặp nghiệp vụ đã ghi trên cùng một sổ;

- Ghi sai quan hệ đối ứng.

Ví dụ 1:Trích tài liệu tại một Doanh nghiệp X, có nghiệp vụ như sau (ĐVT 1.000đ)

Ngày 5/1/N Rút tiền gửi NH về nhập quỹ tiền mặt là 156.000

Kế toán viên đã ghi sổ kế toán theo định khoản

Nợ TK "Tiền mặt" 165.000

Có TK "Tiền gửi NH" 165.000

Ta thấy kế toán viên đã định khoản đúng nhưng ghi sai số liệu, giả sử chưa cộng sổ cuối kỳ ta áp dụng phương pháp chữa sổ là ghi cải chính như sau:

TK TGNH TK TIỀN MẶT

165.000 165.000

156.000 156.000

Ghi bổ sung

* Điều kiện áp dụng:

Có 2 trường hợp: (Khi đã cộng dồn số liệu)

- TH1: Số ghi sai nhỏ hơn số đúng nhưng không sai quan hệ đối ứng tài khoản

và số sai

- TH2: Căn cứ vào chứng từ bỏ sót định khoản bình thường và ghi bổ sung vào dưới dòng cộng phát sinh

* Điều kiện áp dụng:

Có 2 trường hợp: (Khi đã cộng dồn số liệu)

- TH1: Số ghi sai nhỏ hơn số đúng nhưng không sai quan hệ đối ứng tài khoản

và số sai

- TH2: Căn cứ vào chứng từ bỏ sót định khoản bình thường và ghi bổ sung vào dưới dòng cộng phát sinh

Ví dụ 2: Cũng tại DN X và nghiệp vụ như ví dụ 1: (ĐVT

Ví dụ 3: Cũng như ví dụ 1: Giả sử kế toán đã ghi sổ đúng định

khoản (1) Sau khi đã cộng sổ kế toán phát hiện còn một nghiệp vụ nữa bỏ sót không ghi vào sổ:

Ghi số âm

* Điều kiện áp dụng:

- Khi đã cộng dồn số liệu:

+ TH1: Số sai > số đúng kế toán muốn ghi giảm bớt (hay xoá bỏ toàn bộ) nhưng không sai quan hệ đối ứng tài khoản,

+ TH2: Định khoản sai quan hệ đối ứng tài khoản,

+ TH3: Ghi trùng nghiệp vụ.

* Điều kiện áp dụng:

- Khi đã cộng dồn số liệu:

+ TH1: Số sai > số đúng kế toán muốn ghi giảm bớt (hay xoá bỏ toàn bộ) nhưng không sai quan hệ đối ứng tài khoản,

+ TH2: Định khoản sai quan hệ đối ứng tài khoản,

+ TH3: Ghi trùng nghiệp vụ.

* Phương pháp chữa:

+ TH1: Kế toán ghi số liệu là chênh lệch giữa số sai

và số đúng bằng bút đỏ hoặc

mực thường nhưng đóng

ngoặc đơn,

+ TH2: Ghi lại đk đã ghi sai và số liệu bằng mực

đỏ hoặc mực thường trong

ngoặc Sau đó định khoản

đúng bằng bút thường.

+ TH3: Ghi lại đk trùng bằng mực đỏ hoặc ghi trong

ngoặc bằng mực thường

* Phương pháp chữa:

+ TH1: Kế toán ghi số liệu là chênh lệch giữa số sai

và số đúng bằng bút đỏ hoặc

mực thường nhưng đóng

ngoặc đơn,

+ TH2: Ghi lại đk đã ghi sai và số liệu bằng mực

đỏ hoặc mực thường trong

ngoặc Sau đó định khoản

đúng bằng bút thường.

+ TH3: Ghi lại đk trùng bằng mực đỏ hoặc ghi trong

ngoặc bằng mực thường

+ TH1: Số sai > số đúng

Vẫn sử dụng ví dụ 1, trường hợp này kế toán ghi sai số liệu: 156.000 thành 180.000

+ TH2: Ghi trùng nghiệp vụ

Lập lại định khoản mới theo đúng quan hệ đối ứng và

số liệu đã ghi trùng nhưng ghi bằng mực đỏ hoặc ghi trong ngoặc

Nợ TM Có Nợ TGNH Có

180.000 180.000

Cộng PS:

(180.000) 180.000

(180.000)

180.000 180.000 180.000

+ TH3: Ghi sai định khoản

Ghi lại định khoản đã ghi sai theo đúng quan hệ đối ứng

và số liệu đã ghi sai bằng mực đỏ hoặc trong ngoặc để xoá số sai Sau đó ghi lại định khoản đúng bằng bút thường.

Ví dụ: Mua NVL chưa trả tiền người bán là 30.000

Kế toán đã định khoản sai và ghi sổ sai như sau:

Nợ TK Nguyên liệu, vật liệu: 30.000

Có TK Tiền mặt: 30.000

Kế toán chữa như sau:

- Ghi lại định khoản sai bằng số âm để xoá số sai.

Nợ TK Nguyên liệu, vật liệu:(30.000)

Có TK Tiền mặt: (30.000)

- Ghi lại định khoản đúng.

Nợ TK Nguyên liệu, vật liệu: 30.000

Có TK Phải trả cho người bán: 30.000

Thời điểm

Ngày cuối của niên độ

kế toán

Giữa các kỳ

kế toán

Xác định kết quả

Kết chuyển

số dư, kiểm tra

số liệu

9.1.3.4 Kỹ thuật khóa sổ

9.1.4 Các hình thức kế toán

9.1.4.1 Khái niệm

Hình thức kế toán thực chất là hình thức tổ chức hệ thống

sổ kế toán, bao gồm số lư-ợng các loại sổ kế toán tổng hợp,

sổ kế toán chi tiết, kết cấu mẫu sổ và mối quan hệ kiểm tra, đối chiếu giữa các sổ kế toán, trình tự ghi chép và tổng hợp

số liệu để lập báo cáo kế toán

- Hình thức Nhật ký chung

- Hình thức Nhật ký - Sổ Cái

- Hình thức Chứng từ ghi sổ

- Hình thức Nhật ký - Chứng từ

- Hình thức kế toán trên máy

9.2 CÂU HỎI ÔN TẬP LÝ THUYẾT

9.2.2 Câu hỏi trắc nghiệm

1 Sổ kế toán có tác dụng:

a Cung cấp thông tin cho quản

lý

b Quản lý các quá tình hoạt

động của đơn vị kế toán

c Lập hệ thống báo cáo tài

chính

d Tất cả các trường hợp trên

2 Căn cứ để mở sổ kế toán là:

a Bảng cân đối kế toán kì trước

b Sổ Cái tài khoản kế toán kì

trước

c Sổ Nhật kí chung của kì trước

d a và b

e Các câu trên đều sai

3 Căn cứ để ghi sổ kế toán là:

a Các chứng từ gốc

b Các chứng từ kế toán

c Các chứng từ ghi sổ

d Các nghiệp vụ chuyển số liệu

e Các câu trên đều đúng

4 Trước khi khóa sổ, kế toán cần:

a Hoàn tất ghi chép các chứng từ phát sinh trong niên độ báo cao

b Thực hiện các bút toán điều chỉnh cần thiết

c Tính ra số dư cuối năm của cac tài khoản kế toán

d a và b

e a và c

5 Bảng cân đối tài khoản được

lập:

a Trước khi khóa sổ kế toán

b Sau khi khóa sổ kế toán

c Cả 2 câu trên đều đúng

d Các câu trên đều sai

6 Bảng cân đối kế toán được lập:

a Sau khi khóa sổ kế toán

b Sau khi được lập Bảng cân đối

a Theo thời gian

b Theo đối tượng

c Kết hợp vừa theo thời gian vừa theo đối tượng

d Không có trường hợp nào

8 Sổ Nhật kí chung được ghi:

a Trên cơ sở các chứng từ kế toán

b Theo trình từ thời gian của nghiệp vụ.

c Không tách biệt từng đối tượng

d Các câu trên đều đúng

9 Để phân biệt các hình thức kế

toán khác nhau, cần dựa vào:

a Số lượng các loại sổ kế toán cần

d Được ghi sau khi đã gi Sổ cái

e Các câu trên đều sai

11 Theo hình thức Nhật kí chung, Bảng cân đối tài khoản được lập trên cơ sở:

a Nhật kí chung

b Các Nhật kí đặc biệt

c Các sổ kế toán chi tiết

d Các sổ cái tài khoản

e Các câu trên đều sai

12 Số liệu ngày tháng của Chứng

từ ghi sổ được ghi:

a Sau khi đã ghi Sổ Đăng kí chứng từ ghi sổ

b Ngay sau khi kế toán lập Chứng

13 Dựa vào Sổ Nhật kí - Sổ cái, kế

phát sinh Có của các tài khoản

e Các câu trên đều đúng

14 Phương pháp cải chính số liệu

a Chứng từ của các nghiệp vụ kinh tế

b Nội dung của nghiệp vụ

c Định khoản kế toán của nghiệp vụ

d Quy mô nghiệp vụ

e Các câu trên đều đúng

9.2.3 Câu hỏi Đúng/Sai

Hãy đưa ra nhận định đúng/sai cho mỗi câu sau:

1 Điều bắt buộc trong ghi sổ kế toán là phải chỉ rõ căn cứ ghi sổ

2 Số lượng sổ cái trong một đơn vị kế toán bằng đúng số lượng tài khoản mà đơn vị đó sử dụng

3 Khóa sổ kế toán chỉ được thực hiện vào thời điểm kết thúc niên độ kế toán

4 Mở sổ kế toán chỉ được thực hiện bắt đầu vào thời điểm bắt đầu niên độ kế toán

5 Phương pháp cải chính số liệu có thể được áp dụng để khắc phục sai sót trong trường hợp ghi sai quan hệ đối ứng

6 Phương pháp ghi số âm không thể áp dụng sai sót trong trường hợp ghi sai quan hệ đối ứng

7 Sổ Nhật kí chung không có tác dụng theo dõi số dư tài khoản

8 Sổ Cái tài khoản chỉ theo dõi được số dư của các tài khoản

9 Sổ Cái tài khoản theo dõi được số dư và số phát sinh trong kì của của các tài khoản kế toán.

10 Khi ghi sai quan hệ đối ứng trên sổ, kế toán dùng phương pháp cải chính để sửa chữa

11 Số liệu liệu trên Sổ Cái tài khoản là căn cứ chủ yếu để lập báo cáo kế toán (trong mọi hình thức ghi sổ)

12 Không nhất thiết phải cộng mang sang khi chuyển sang ghi tiếp trên trang sổ mới

13 Có thể chuyển số liệu trực tiếp từ Sổ Nhật kí chung để Bảng cân đối kế toán

14 Kế toán không tính số dư tài khoản trên Sổ Nhật kí -

Sổ cái

15 Trong hình thức Chứng từ ghi sổ, Sổ cái được ghi dựa trên các chứng từ ghi sổ chứ không phải chứng từ gốc

9.2.1 Câu hỏi ôn tập

1 Hãy phân loại sổ kế toán theo phương pháp ghi và tính chất hệ thống hóa của sổ

2 Phân biệt Sổ Nhật kí và Sổ Cái

3 Phân biệt Sổ Nhật kí và Sổ Nhật kí - Sổ Cái

4 Theo mức độ phản ánh của thông tin ghi trên sổ, sổ kế toán bao gồm những loại nào? Trình bày mối quan hệ về số liệu giữa các loại sổ đó

5 Trình bày quy trình Mở sổ, Ghi sổ và Khóa sổ kế toán

6 Trình bày nội dung và điều kiện áp dụng của phương pháp cải chính khi sửa chữa sai sót kế toán

7 Trình bày nội dung và cho ví dụ về việc áp dụng các phương pháp sửa chữa sai sót: phương pháp ghi âm, phương pháp ghi bổ sung, phương pháp ghi bút toán đảo

8 Trình bày qui trình hạch toán theo hình thức Nhật kí - Sổ Cái Cho biết vai trò của Nhật ký - Sổ Cái trong hình thức này.

9 Trình bày quy trình kế toán theo hình thức Nhật kí chung

So sánh sự khác biệt với qui trình kế toán theo hình thức Nhật kí

- Sổ Cái

10 Trình bày quy trình kế toán theo hình thức Chứng từ ghi

sổ Sổ cái theo hình thức Chứng từ ghi sổ có khác biệt gì so với

Sổ cái của hình thức Nhật kí chung

11 So sánh qui trình ghi sổ theo hình thức Nhật kí chung và hình thức Chứng từ ghi sổ

12 Trình bày quy trình kế toán theo hình thức Nhật kí chứng

từ, cho biết ưu, nhược điểm và điều kiện vận dụng hình thức kế toán này

4 Ngày 14/7, mua chịu nguyên vật nhập kho theo giá 60.000, hóa đơn số 289.

5 Ngày 15/7, vay tiền ngắn hạn thanh toán cho người bán

8 Ngày 26/7, nhận ứng trước của khách hàng bằng chuyển khoản 50, doanh nghiệp đã nhận được Giấy báo Có

số 1966

Yêu cầu

Ghi sổ kế toán tình hình trên theo các hình thức Nhật kí chung và Chứng từ ghi sổ

Bài tập 2:

Doanh nghiệp TVT tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, đầu tháng 5/N có số dư của các tài khoản kế toán như sau (ĐVT: 1.000 đồng)

Trong tháng 5/N có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

1 Ngày 2/5 khách hàng thanh toán số nợ kỳ trước bằng tiền mặt Phiếu thu số 75

2 Ngày 4/5 doanh nghiệp mua nguyên vật liệu theo giá có

cả thuế GTGT 10% là 242.000, đã thanh toán tiền cho người bán hàng bằng chuyển khoản Giấy báo Nợ số 105, Phiếu nhập kho số 90, Hóa đơn số 325

3 Ngày 7/5 doanh nghiệp gửi tiền mặt vào tài khoản ngân hàng 150.000 theo Phiếu chi số 91, Giấy báo Có số 101

4 Ngày 11/5 doanh nghiệp thanh toán nợ vay ngắn hạn trả bằng chuyển khoản 150.000 Giấy báo Nợ số 106

5 Ngày 16/5 thanh toán bớt nợ cho người bán hàng bằng tiền mặt 120.000 Phiếu chi số 92.

6 Ngày 19/5 nộp thuế cho Nhà nước bằng chuyển khoản Giấy báo Nợ số 107

7 Ngày 21/5 thanh toán hết cho công nhân viên bằng tiền mặt Phiếu chi số 93

8 Ngày 27/5 mua một thiết bị văn phòng đã thanh toán bằng chuyển khoản theo Giấy báo Nợ số 108, Hóa đơn 515

số tiền là 110.000, trong đó thuế GTGT 10%

9 Ngày 29/5 nhận vốn góp liên doanh của công ty ABC bằng tiền mặt 600.000 theo Phiếu thu số 76

10 Ngày 31/5 trích lợi nhuận từ lập quỹ dự phòng tài chính 60.000 theo quyết định số 45 của quản lý

Yêu cầu:

1 Định khoản, phản ánh vào tài khoản kế toán và tính số

dư cuối kì của các tài khoản kế toán Lập Bảng cân đối tài khoản

2 Ghi sổ kế toán các ngiệp vụ kinh tế phát sinh ở trên theo cách hình thức kế toán sau:

- Hình thức Nhật ký - Sổ cái

- Hình thức Nhật ký chung

- Hình thức Chứng từ ghi sổ (Biết Sổ Đăng ký chứng từ

ghi sổ - ghi vào sổ ngày 30/4 có số thứ tự là 245).