THÔNG TƯCỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 120/2004/TT-BTC NGÀY 15 THÁNG 12 NĂM 2004HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN MỘT SỐ ĐIỀU CỦA NGHỊ ĐỊNH SỐ 185/2004/NĐ-CP NGÀY 04 THÁNG 11 NĂM 2004 CỦA CHÍNH PHỦ VỀ XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH TRONG LĨNH VỰC KẾ TOÁN- Căn cứ Luật Kế toán ngày 17/6/2003; - Căn cứ Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành chính số 44/2002/PL-UBTVQH10 ngày02/7/2002 và Nghị định số 134/2003/NĐ-CP ngày 14/11/2003 của Chính phủ quyđịnh chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Pháp lệnh Xử lý vi phạm hànhchính số 44/2002/PL-UBTVQH10 ngày 02/7/2002;- Căn cứ Nghị định số 185/2004/NĐ-CP ngày 04/11/2004 của Chính phủ về Xử phạtvi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán;- Căn cứ Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 01/7/2003 của Chính phủ quy định chứcnăng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính; Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Nghị định số 185/2004/NĐ-CPngày 04/11/2004 của Chính phủ về Xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kếtoán, như sau:
THƠNG TƯ C Ủ A BỘ TÀ I C HÍN H S Ố 120 /200 4/TT- BTC N GÀ Y 15 THÁN G 12 NĂ M 200 HƯỚN G DẪ N THỰC HI ỆN MỘT S Ố Đ I ỀU C Ủ A N GHỊ ĐỊ N H S Ố 185/20 04/N Đ -C P N GÀ Y 04 THÁN G 11 N Ă M 20 04 CỦ A C HÍN H PHỦ VỀ XỬ PHẠ T VI PHẠ M HÀN H C HÍN H TR ON G LĨ N H VỰC KẾ TOÁ N - Căn Luật Kế toán ngày 17/6/2003; - Căn Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành số 44/2002/PL-UBTVQH10 ngày 02/7/2002 Nghị định số 134/2003/NĐ-CP ngày 14/11/2003 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành số 44/2002/PL-UBTVQH10 ngày 02/7/2002; - Căn Nghị định số 185/2004/NĐ-CP ngày 04/11/2004 Chính phủ Xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn; - Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 01/7/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Nghị định số 185/2004/NĐ-CP ngày 04/11/2004 Chính phủ Xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, sau: I - Q UY ĐỊN H CH UN G Phạm vi, đối tượng áp dụng 1.1 Phạm vi đối tượng áp dụng Thông tư cá nhân, quan, tổ chức (dưới gọi tắt cá nhân, tổ chức) nước nước hoạt động Việt Nam có hành vi cố ý vô ý vi phạm quy định pháp luật kế tốn mà khơng phải tội phạm theo quy định Nghị định số 185/2004/NĐ-CP ngày 04/11/2004 Chính phủ Xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán (dưới gọi tắt Nghị định số 185/2004/NĐ-CP) 1.2 Cá nhân đối tượng áp dụng Thơng tư gồm: Người làm kế tốn, người hành nghề kế tốn, người khác có liên quan đến kế toán thuộc lĩnh vực kế toán nhà nước thuộc hoạt động kinh doanh 1.3 Cơ quan, tổ chức đối tượng áp dụng Thông tư gồm: A) Cơ quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước đơn vị nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước quy định Điều Nghị định số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kế toán lĩnh vực kế toán nhà nước; B) Các tổ chức hoạt động kinh doanh quy định Điều Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kế toán trong hoạt động kinh doanh 2 Nguyên tắc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn 2.1 Mọi vi phạm hành lĩnh vực kế toán phải phát kịp thời phải bị đình Việc xử lý vi phạm hành phải tiến hành nhanh chóng, cơng minh, triệt để; hậu vi phạm hành gây phải khắc phục theo quy định pháp luật 2.2 Cá nhân, tổ chức bị xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn có hành vi vi phạm quy định điều từ Điều đến Điều 16 Chương II Nghị định số 185/2004/NĐ-CP Mục Phần I Thông tư 2.3 Việc xử phạt vi phạm hành phải người có thẩm quyền tiến hành theo quy định pháp luật 2.4 Một hành vi vi phạm hành lĩnh vực kế tốn bị xử phạt hành lần Nhiều người thực hành vi vi phạm hành người vi phạm bị xử phạt Một người thực nhiều hành vi vi phạm hành bị xử phạt hành vi vi phạm 2.5 Việc xử phạt vi phạm hành phải vào tính chất, mức độ vi phạm, nhân thân người vi phạm tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để định hình thức mức xử phạt tiền, áp dụng hình thức xử phạt bổ sung biện pháp khắc phục hậu thích hợp Mức phạt tiền cụ thể hành vi vi phạm hành xác định theo quy định Điều điều từ Điều đến Điều 16 Chương II Nghị định số 185/2004/NĐ-CP hướng dẫn Phần II thông tư 2.6 Không xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn trường hợp sau: A) Hết thời hiệu xử phạt vi phạm hành theo quy định khoản 1, khoản Điều Nghị định số 185/2004/NĐ-CP B) Vi phạm hành có dấu hiệu tội phạm, bao gồm: - Vi phạm hành lĩnh vực kế tốn có dấu hiệu tội phạm chuyển hồ sơ đến quan tiến hành tố tụng có thẩm quyền giải quyết; - Vi phạm hành lĩnh vực kế tốn có dấu hiệu tội phạm mà quan tiến hành tố tụng xem xét, giải quyết; - Vi phạm hành lĩnh vực kế tốn có dấu hiệu tội phạm, quan tiến hành tố tụng có văn đề nghị chuyển hồ sơ để xem xét, truy cứu trách nhiệm hình II - HÌN H THỨC VÀ MỨC XỬ PHẠ T Căn quy định Điều 5, Điều Chương I điều từ Điều đến Điều 16 Chương II Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, hình thức mức xử phạt quy định cụ thể sau: Hình thức mức xử phạt tiền hành vi vi phạm quy định chứng từ kế toán 1.1 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 600.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức phạt tiền 500.000 đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức phạt tiền 200.000 đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức phạt tiền 800.000 đồng - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức phạt tiền 1.000.000 đồng; 1.2 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 3.000.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức phạt tiền - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức phạt tiền 2.000.000 đồng; 1.000.000 đồng; 4.000.000 đồng; 5.000.000 đồng; 1.3 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 12.500.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức 10.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức 5.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức 17.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức 20.000.000 phạt tiền đồng; Hình thức mức xử phạt tiền hành vi vi phạm quy định sổ kế toán 2.1 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 1.100.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức phạt tiền - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức phạt tiền 700.000 đồng; 200.000 đồng; 1.500.000 đồng; 2.000.000 đồng; 2.2 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 3.500.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức 3.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức 2.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức 4.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức 5.000.000 phạt tiền đồng; 2.3 Đồi với hành vi vi phạm quy định khoản Điều Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 7.500.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức 6.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức 5.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức 8.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức 10.000.000 phạt tiền đồng; 2.4 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 15.000.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức phạt tiền - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức 13.000.000 đồng; 10.000.000 đồng; 17.000.000 đồng; 20.000.000 phạt tiền đồng; Hình thức mức xử phạt tiền hành vi vi phạm quy định tài khoản kế toán 3.1 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 3.000.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức 2.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức 1.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức 4.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức 5.000.000 phạt tiền đồng; 3.2 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 7.500.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức 6.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức 5.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức 8.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức 10.000.000 phạt tiền đồng; Hình thức mức phạt tiền hành vi vi phạm quy định báo cáo tài cơng khai báo cáo tài 4.1 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 10 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 7.500.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức 6.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức 5.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức 8.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức 10.000.000 phạt tiền đồng; 4.2 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 10 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 15.000.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức phạt tiền - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức phạt tiền 13.000.000 đồng; 10.000.000 đồng; 17.000.000 đồng; 20.000.000 đồng; Hình thức mức phạt tiền hành vi vi phạm quy định kiểm tra kế toán Đối với hành vi vi phạm quy định Điều 11 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 7.500.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức 6.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức 5.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức 8.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức 10.000.000 phạt tiền đồng; Hình thức mức xử phạt tiền hành vi vi phạm quy định bảo quản, lưu trữ tài liệu kế toán 6.1 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 12 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 3.500.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức phạt tiền 3.000.000 đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức phạt tiền 2.000.000 đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức phạt tiền 4.000.000 đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức phạt tiền 5.000.000 đồng; 6.2 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 12 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 7.500.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức 6.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức 5.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức 8.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức 10.000.000 phạt tiền đồng; 6.3 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 12 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 15.000.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức phạt tiền - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức phạt tiền 13.000.000 đồng; 10.000.000 đồng; 17.000.000 đồng; 20.000.000 đồng; Hình thức mức xử phạt tiền hành vi vi phạm quy định kiểm kê tài sản 7.1 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 13 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 2.000.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức 1.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức 1.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức 2.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức 3.000.000 phạt tiền đồng; 7.2 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 13 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 4.000.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức phạt tiền - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức phạt tiền 3.500.000 đồng; 3.000.000 đồng; 4.500.000 đồng; 5.000.000 đồng; 7.3 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 13 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 7.500.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức phạt tiền - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức phạt tiền 6.500.000 đồng; 5.000.000 đồng; 8.500.000 đồng; 10.000.000 đồng; Hình thức mức xử phạt tiền hành vi vi phạm quy định tổ chức máy kế tốn, bố trí người làm kế toán thuê làm kế toán 8.1 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 14 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 7.500.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức 6.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức 5.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức 8.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức 10.000.000 phạt tiền đồng; 8.2 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 14 Nghị định số 85/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 15.000.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức 13.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức 10.000.000 phạt tiền - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức phạt tiền đồng; 17.000.000 đồng; 20.000.000 đồng; Hình thức mức xử phạt tiền hành vi vi phạm quy định hành nghề kế toán Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 15 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 7.500.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức 6.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức 5.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức 8.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức 10.000.000 phạt tiền đồng; 10 Hình thức mức xử phạt tiền hành vi vi phạm quy định áp dụng chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định khác 10.1 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 16 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, mức phạt tiền cụ thể 7.500.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức 6.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức 5.000.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức 8.500.000 phạt tiền đồng; - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức 10.000.000 phạt tiền đồng; 10.2 Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 16 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ,mức phạt tiền cụ thể 15.000.000 đồng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, mức phạt tiền 13.000.000 đồng; 10.000.000 đồng; - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, mức phạt tiền - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, mức phạt tiền 17.000.000 đồng; 20.000.000 đồng; 11 Hình thức thời hạn xử phạt bổ sung: tước quyền sử dụng Chứng hành nghề kế toán 11.1 Đối với hành vi vi phạm quy định điểm a, b khoản Điều điểm a, b, c khoản Điều Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, thời hạn tước quyền sử dụng Chứng hành nghề kế toán Chứng kiểm toán viên tháng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, thời hạn tháng; tước quyền - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, thời hạn tước tháng; quyền - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, thời hạn 10 tháng; tước quyền - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, thời hạn tước 12 tháng quyền 11.2 Đối với hành vi vi phạm quy định điểm c, d, e, g khoản Điều 7, điểm d, đ khoản Điều điểm e, g khoản Điều 15 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, khơng có tình tiết tăng nặng giảm nhẹ, thời hạn tước quyền sử dụng Chứng hành nghề kế toán Chứng kiểm tốn viên tháng - Trường hợp có hai tình tiết giảm nhẹ, thời hạn tước quyền - Trường hợp có từ ba tình tiết giảm nhẹ trở lên, thời hạn tước quyền - Trường hợp có hai tình tiết tăng nặng, thời hạn tước quyền - Trường hợp có từ ba tình tiết tăng nặng trở lên, thời hạn tước quyền tháng; tháng; tháng; tháng 12 Hành vi vi phạm hành lĩnh vực kế toán dẫn đến trốn, lậu thuế 12.1 Khi xét thấy hành vi vi phạm hành lĩnh vực kế toán quy định điều từ Điều đến Điều 16 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP dẫn đến trốn thuế, lậu thuế người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn phải tiến hành xử phạt vi phạm hành theo quy định Nghị định số 185/2004/NĐ- CP hướng dẫn Thơng tư này, sau phải chuyển hồ sơ cho quan thuế cấp để xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế 12.2 Các hành vi coi vi phạm hành lĩnh vực kế toán dẫn đến trốn, lậu thuế gồm: A) Để ngồi sổ kế tốn số liệu kế tốn ghi sổ kế tốn khơng quy định chế độ kế toán làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn làm tăng số thuế miễn, giảm; B) Sửa chữa, tẩy xoá chứng từ kế toán, sổ kế toán nhằm làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn làm tăng số thuế miễn, giảm; C) Sử dụng hoá đơn khống chứng từ kế tốn khống khác nhằm mục đích làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn làm tăng số thuế miễn, giảm; D) Huỷ bỏ chứng từ kế toán, sổ kế toán trước thời hạn quy định nhằm mục đích làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn làm tăng số thuế miễn, giảm; Đ) Lập hai sổ kế toán cho đối tượng kế toán có nội dung ghi khác nhằm mục đích làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn làm tăng số thuế miễn, giảm II I THỦ TỤC X Ử PHẠ T VÀ THI HÀN H Q UYẾ T ĐỊN H X Ử PHẠT Căn quy định Điều 23, Điều 24 Điều 25 Chương III Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, thủ tục xử phạt thi hành định xử phạt quy định cụ thể, sau: Thủ tục xử phạt cảnh cáo Hình thức xử phạt cảnh cáo áp dụng cá nhân, tổ chức có hành vi vi phạm hành nhỏ, lần đầu, có nhiều tình tiết giảm nhẹ Đối với hình thức xử phạt cảnh cáo, người có thẩm quyền xử phạt không lập Biên vi phạm mà định xử phạt chỗ Lập Biên vi phạm hành lĩnh vực kế tốn Người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn thi hành cơng vụ, phát vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, có trách nhiệm lập Biên vi phạm hành lĩnh vực kế toán kịp thời, trừ trường hợp xử phạt cảnh cáo quy định Mục Phần III Thông tư Mẫu biên quy định Phụ lục số 01 Biên phải lập thành 02 bản; phải người lập biên người vi phạm đại diện tổ chức vi phạm ký Nếu có người chứng kiến người chứng kiến phải ký vào biên Trường hợp biên gồm nhiều tờ người ký biên phải ký vào tờ biên Trường hợp cá nhân, đại diện tổ chức vi phạm người chứng kiến từ chối ký biên người lập biên phải ghi rõ lý vào biên bản; cá nhân, quan tiến hành tra, kiểm tra thực kiến nghị, định biên chịu trách nhiệm trước pháp luật kết luận, kiến nghị Biên lập xong phải giao cho cá nhân, tổ chức vi phạm Nếu vụ vi phạm vượt thẩm quyền xử phạt người lập biên người phải gửi biên đến người có thẩm quyền xử phạt Trường hợp quan quản lý Nhà nước quan Tài chính, quan Thuế, Kiểm tốn Nhà nước, Phát hành vi vi phạm hành kế tốn khơng có thẩm quyền định xử phạt phải lập biên vi phạm hành theo quy định mục gửi biên cho quan có thẩm quyền định xử phạt vi phạm hành quy định Điều 18, Điều 19 Điều 20 Nghị định số 185/2004/NĐ-CP Quyết định xử phạt thời hạn định xử phạt A) Quyết định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn phải ghi rõ hành vi vi phạm, hình thức mức xử phạt tiền, hình thức phạt bổ sung, biện pháp khắc phục hậu nội dung khác theo mẫu quy định Phụ lục số 02 B) Đối với vụ việc đơn giản, hành vi vi phạm rõ ràng phải định xử phạt thời hạn không mười (10) ngày, kể từ ngày lập biên hành vi vi phạm hành Đối với vụ việc có nhiều tình tiết phức tạp cần xác định rõ đối tượng vi phạm tình tiết phức tạp khác thời hạn định xử phạt ba mươi (30) ngày, kể từ ngày lập biên Quá thời hạn nêu trên, người có thẩm quyền xử phạt không định xử phạt C) Người có thẩm quyền xử phạt có lỗi việc để thời hạn mà không định xử phạt tuỳ theo mức độ vi phạm bị thi hành kỷ luật, bị truy cứu trách nhiệm hình sự, gây thiệt hại phải bồi thường theo quy định pháp luật; D) Khi định xử phạt người thực nhiều hành vi vi phạm hành chính, người có thẩm quyền xử phạt định xử phạt định hình thức, mức xử phạt hành vi vi phạm; hình thức xử phạt phạt tiền cộng dồn lại thành mức phạt chung; Đ) Quyết định xử phạt gửi cho cá nhân, tổ chức bị xử phạt quan thu tiền phạt thời hạn ba (3) ngày, kể từ ngày định xử phạt; E) Quyết định xử phạt vi phạm hành người có thẩm quyền xử phạt đóng dấu quan người có thẩm quyền xử phạt hành vi đó; G) Đối với định xử phạt người có thẩm quyền xử phạt mà khơng có quyền đóng dấu trực tiếp định xử phạt đóng dấu quan người định xử phạt vào góc trái phía định, nơi ghi tên quan xử phạt số, ký hiệu định xử phạt Nộp tiền phạt, thời hạn nộp tiền phạt 4.1 Cá nhân, tổ chức bị xử phạt nộp tiền phạt vào Quỹ ngân sách nhà nước Kho bạc Nhà nước ghi định xử phạt thời hạn mười (10) ngày, kể từ ngày giao định xử phạt, trừ trường hợp nộp tiền phạt chỗ 4.2 Trường hợp định xử phạt vùng xa xôi, hẻo lánh mà việc lại gặp khó khăn người định xử phạt thu tiền phạt chỗ nộp vào Kho bạc Nhà nước vòng bẩy (7) ngày Thủ tục tước quyền sử dụng Chứng hành nghề kế toán Chứng kiểm toán viên 5.1 Khi hành vi vi phạm cá nhân phải áp dụng hình thức xử phạt bổ sung tước quyền sử dụng Chứng hành nghề kế toán Chứng kiểm toán viên (gọi chung Chứng hành nghề) phải ghi định xử phạt Người có thẩm quyền xử phạt thu giữ Chứng hành nghề phải thông báo văn cho Bộ Tài (Vụ Chế độ kế tốn Kiểm toán) 5.2 Khi hết hạn tước quyền sử dụng Chứng hành nghề ghi định xử phạt, người có thẩm quyền xử phạt phải giao lại Chứng hành nghề cho cá nhân bị tước quyền sử dụng Chứng hành nghề Thủ tục thực biện pháp khắc phục hậu quả: tịch thu chứng từ kế toán, sổ kế toán 6.1 Khi hành vi vi phạm cá nhân, tổ chức phải áp dụng hình thức xử phạt bổ sung khắc phục hậu tịch thu chứng từ kế toán sổ kế tốn phải ghi định xử phạt Người có thẩm quyền xử phạt phải ghi rõ biên vi phạm tên, số lượng chứng từ, sổ kế tốn bị tịch thu có chữ ký người tịch thu, đại diện tổ chức bị phạt người chứng kiến 6.2 Người có thẩm quyền xử phạt thu giữ chứng từ kế toán, sổ kế toán vi phạm để xử lý ảnh hướng có liên quan Khi xử lý xong, người có thẩm quyền xử lý phải lập Hội đồng tiêu huỷ gồm: Người có thẩm quyền xử phạt, đại diện đơn vị vi phạm người chứng kiến Chấp hành định xử phạt vi phạm hành Việc chấp hành định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán quy định sau: 7.1 Cá nhân, tổ chức bị xử phạt phải chấp hành định xử phạt vi phạm hành thời hạn mười (10) ngày, kể từ ngày giao định xử phạt, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Sau định xử phạt, người có thẩm quyền xử phạt phải giao định cho người bị xử phạt thông báo cho họ đến nhận Thời điểm cá nhân, tổ chức bị xử phạt nhận định xử phạt coi thời điểm giao định xử phạt; 7.2 Nếu cá nhân, tổ chức bị xử phạt không tự nguyện chấp hành thời hạn quy định điểm 7.1 nêu bị cưỡng chế thi hành Cưỡng chế thi hành định xử phạt vi phạm hành 8.1 Cá nhân, tổ chức bị xử phạt vi phạm hành thời hạn quy định điểm 4.1, Mục 4, Phần III Thông tư mà cá nhân, tổ chức bị xử phạt vi phạm hành khơng tự nguyện chấp hành định xử phạt bị cưỡng chế thi hành biện pháp trừ vào tiền lương, thu nhập khấu trừ tiền từ tài khoản cá nhân, tổ chức ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài khác Tổ chức, cá nhân chi trả lương, thu nhập ngân hàng, tổ chức tài chính, tín dụng khác nơi tổ chức, cá nhân bị xử phạt mở tài khoản, có trách nhiệm thực định quan có thẩm quyền Trường hợp tài khoản cá nhân, tổ chức bị xử phạt khơng có số dư số dư khơng đủ nộp phạt sau tài khoản cá nhân, tổ chức bị xử phạt có số dư, ngân hàng, tổ chức tài chính, tổ chức tín dụng khác phải trích nộp ngân sách nhà nước số tiền phạt thiếu trước thực lệnh chuyển tiền khác đối tượng bị xử phạt 8.2 Thẩm quyền định cưỡng chế: Những người sau có thẩm quyền định cưỡng chế có nhiệm vụ tổ chức việc cưỡng chế thi hành định xử phạt cấp dưới: A) Chánh Thanh tra Sở Tài chính, Chánh Thanh tra Bộ Tài chính; B) Chủ tịch Uỷ ban nhân dân cấp Hoãn chấp hành định phạt tiền 9.1 Cá nhân bị phạt tiền từ 500.000 đồng trở lên hỗn chấp hành định xử phạt trường hợp gặp khó khăn đặc biệt kinh tế có đơn đề nghị quan, tổ chức xác nhận 9.2 Thời hạn hoãn chấp hành định phạt tiền không ba tháng, kể từ có định hỗn 9.3 Người định phạt tiền có quyền định hỗn chấp hành định phạt tiền 10 Chuyển hồ sơ vụ vi phạm có dấu hiệu tội phạm để truy cứu trách nhiệm hình Nghiêm cấm việc giữ lại hồ sơ vụ vi phạm có dấu hiệu tội phạm để xử phạt hành Trường hợp định xử phạt vi phạm hành sau phát hành vi vi phạm có dấu hiệu tội phạm mà chưa hết thời hiệu truy cứu trách nhiệm hình người định xử phạt vi phạm hành phải huỷ bỏ định thời hạn ba (3) ngày, kể từ ngày huỷ định xử phạt, phải chuyển hồ sơ vụ vi phạm cho quan tiến hành tố tụng hình có thẩm quyền Cơ quan tiến hành tố tụng hình nhận hồ sơ vụ việc có trách nhiệm thông báo kết xử lý cho quan chuyển giao hồ sơ đề nghị truy cứu trách nhiệm hình IV TỔ CHỨC THỰC HI ỆN Thơng tư có hiệu lực thi hành sau 15 ngày, kể từ ngày đăng Công báo thay Thông tư số 89/2000/TT-BTC ngày 28/8/2000 Bộ Tài việc Hướng dẫn thực Nghị định số 49/1999/NĐ-CP ngày 08/7/1999 Chính phủ Xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn 2 Các Bộ, ngành, Uỷ ban nhân dân, Sở Tài chính, Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm triển khai hướng dẫn quan, tổ chức, cá nhân thực Thông tư Trong trình thực có vướng mắc đề nghị cá nhân, tổ chức phản ánh Bộ Tài để giải kịp thời ... 16 Nghị định số 185/ 2004/NĐ-CP dẫn đến trốn thuế, lậu thuế người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn phải tiến hành xử phạt vi phạm hành theo quy định Nghị định số 185/ 2004/NĐ- CP... hậu thích hợp Mức phạt tiền cụ thể hành vi vi phạm hành xác định theo quy định Điều điều từ Điều đến Điều 16 Chương II Nghị định số 185/ 2004/NĐ-CP hướng dẫn Phần II thông tư 2.6 Không xử phạt vi... hành lĩnh vực kế toán trường hợp sau: A) Hết thời hiệu xử phạt vi phạm hành theo quy định khoản 1, khoản Điều Nghị định số 185/ 2004/NĐ-CP B) Vi phạm hành có dấu hiệu tội phạm, bao gồm: - Vi phạm