Luận án được kết cấu thành 4 chương cụ thể như: Tổng quan nghiên cứu về hệ thống chỉ tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý trong các doanh nghiệp sản xuất; Lý luận về hệ thống chỉ tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý trong các doanh nghiệp sản xuất; Kết quả nghiên cứu về thực trạng hệ thống chỉ tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý trong các DN thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam; Định hướng và đề xuất xây dựng hệ thống chỉ tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý trong các DN thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam.
MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Để tồn phát triển kinh tế thị trường nay, doanh nghiệp (DN) ln tìm cách để tổ chức sản xuất kinh doanh hiệu quả, nâng cao lực cạnh tranh Với thành tựu khoa học quản trị việc phân cấp quản lý hình thành nên trung tâm trách nhiệm (TTTN) hầu hết DN tất yếu Do để tổ chức sản xuất kinh doanh hiệu DN cần phải đánh giá kết đạt TTTN quản lý tồn tại, nguyên nhân, trách nhiệm phận liên quan – Điều có nghĩa DN cần phải có hệ thống tiêu đánh giá đánh giá TTTN quản lý cách phù hợp Việc xây dựng cung cấp hệ thống tiêu thuộc kế toán trách nhiệm, phân hệ quan trọng kế toán quản trị Cao su đánh giá ngành hàng xuất chủ lực Việt Nam nhiên từ năm 2013 đến doanh nghiệp sản xuất (DNSX) cao su thua lỗ kéo dài Có nhiều lý việc chưa trọng nhiều đến khâu đo lường, đánh giá kết hoạt động TTTN quản lý làm cho hiệu sản xuất kinh doanh DNSX cao su chưa thực hiệu Nhằm đáp ứng nhu cầu thơng tin việc đề xuất xây dựng triển khai hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DN thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam cần thiết hữu ích Xuất phát từ lý trên, tác giả chọn đề tài: "Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam" làm đề tài nghiên cứu luận án tiến sĩ Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu chung: Đề xuất xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý nhằm giúp nhà quản trị DN thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam có sở đo lường, đánh giá thành quả, trách nhiệm quyền hạn TTTN để nhà quản trị định kinh doanh hữu hiệu Mục tiêu nghiên cứu cụ thể: Một là, Tổng kết vấn đề kế toán TTTN, nội dung phương pháp xác định hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DNSX nhằm xây dựng luận khoa học làm tảng cho nghiên cứu luận án; Hai là, Nghiên cứu, đánh giá thực trạng vận dụng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DN thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam; Ba là, Đề xuất phương hướng xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DN thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu trên, luận án cần trả lời câu hỏi nghiên cứu sau: (1) Những lý luận đặc điểm hoạt động kinh doanh, phân cấp quản lý hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DNSX? (2) Thực trạng vận dụng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý mức độ đáp ứng nhu cầu thông tin quản trị nội DN thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam nay? (3) Những đề xuất hữu hiệu cho việc xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DN thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Nội dung phương pháp xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý cách phù hợp hiệu nhằm giúp DN quản trị tốt hoạt động kinh doanh Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nội dung: Luận án tập trung vào việc xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DN thuộc ngành sản xuất Cao su (gọi tắt DNSX cao su) Việt Nam; Phạm vi không gian: Các DNSX Cao su Việt Nam trồng trọt sơ chế mủ cao su có quy mơ trung bình trở lên; Phạm vi thời gian: Dữ liệu nghiên cứu thực từ năm 2015 đến năm 2017 Phương pháp nghiên cứu Với mục tiêu luận án tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính Cụ thể, tác giả thực khảo sát, vấn sâu nghiên cứu điển hình (tại cơng ty tiêu biểu ngành) nhằm tìm hiểu thực trạng tổ chức sản xuất kinh doanh, phân cấp quản lý, mức độ vận dụng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý từ đề xuất phương hướng, xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý hiệu cho DN thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam Quy trình nghiên cứu chung luận án tác giả mô tả qua sơ đồ 1.1 * Phương pháp thu thập liệu: (1) Về nguồn liệu thu thập: Tác giả tiến hành thu thập từ hai nguồn nguồn liệu sơ cấp nguồn liệu thứ cấp Nguồn liệu thứ cấp tác giả thu thập thơng qua nghiên cứu điển hình thực tế DNSX cao su (Công ty TNHH MTV Cao su Đălăk, Công ty cổ phần Tổng công ty Cao su Đồng Nai, Công ty cổ phần Cao su Đồng Phú, Công ty TNHH MTV Cao su Chư sê, Công ty TNHH MTV Cao su Quảng Nam) Nguồn liệu sơ cấp tác giả thu thập phương pháp điều tra thông qua phiếu khảo sát (gửi phiếu khảo sát thu thập câu trả lời thông qua công cụ Google Docs) 3 Sơ đồ 1.1 Quy trình thực nghiên cứu luận án Nguồn: Tác giả tự xây dựng Ngoài ra, tác giả thực vấn trực tiếp nhà quản trị nhân viên kế tốn để kiểm tra lại thơng tin phiếu trả lời làm rõ vấn đề quan điểm, phương hướng xây dựng hệ thống tiêu nhu cầu vận dụng hệ thống tiêu việc đánh giá TTTN quản lý nhà quản trị DNSX cao su Về mẫu DN thực khảo sát: Tổng số DN tham gia ngành sản xuất cao su 92 DN (Công bố Hiệp hội Cao su Việt Nam (2016), để đảm bảo sở liệu cho nghiên cứu luận án, tác giả tiến hành khảo sát mẫu tổng thể 92 DN thu 85 phiếu khảo sát có 77 phiếu trả lời hợp lệ từ 77 DN (gồm 34 công ty TNHH MTV, công ty TNHH HTV trở lên 39 công ty cổ phần) Như mẫu nghiên cứu xác định cuối 77 DN đạt 83,69% mẫu tổng thể (2) Về cách thức thu thập liệu: Tác giả tiến hành thu thập liệu thông qua (a): Gửi phiếu khảo sát qua email thông qua ứng dụng Google Docs; (b) Phỏng vấn sâu (c) Nghiên cứu điển hình cơng ty có quy mơ trung bình nhóm DN có quy mơ lớn (3) Về phạm vi thời gian thu thập, khảo sát liệu: Tác giả thực khảo sát, vấn, nghiên cứu điển hình DNSX cao su từ năm 2015 đến năm 2017 Những đóng góp luận án Kết nghiên cứu luận án đóng góp nội dung sau: * Những đóng góp mặt học thuật, lý luận: Luận án phân tích tổng hợp từ nghiên cứu nước liên quan đến nội dung KTTN, nội dung phương pháp xác định hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DNSX hệ thống hóa lý thuyết KTTN, TTTN quản lý nhu cầu NQT đánh giá TTTN quản lý DNSX Luận án làm rõ nội dung phương pháp xác định hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý qua giai đoạn khác đồng thời phát triển, bổ sung nội dung phương pháp xác định hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý ưu việt DNSX * Những đề xuất rút từ kết nghiên cứu luận án: (1) Luận án đề xuất xác định nội dung phương pháp xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DNSX Cao su Việt Nam sở vận dụng phương pháp bảng điểm cân bằng; (2) Luận án xác định rõ nhóm hoạt động loại TTTN quản lý khía cạnh bảng điểm cân (tài chính, khách hàng, quy trình nội bộ, học hỏi phát triển) từ xây dựng tiêu tài phi tài cụ thể nhóm hoạt động theo khía cạnh bảng điểm cân bằng; (3) Luận án xác định rõ mối quan hệ nhân tiêu nhóm tiêu tài chính, phi tài TTTN quản lý; từ cung cấp cho NQT thơng tin kết đạt được, nguyên nhân, trách nhiệm phận liên quan đồng thời sở thực chế độ đãi ngộ cho người lao động phù hợp, tích cực Đây động lực để NQT với nhân viên bước đưa DN hồn thành sứ mệnh, tầm nhìn tun bố; (4) Luận án đề xuất khuyến nghị quan quản lý Nhà nước, hội nghề nghiệp Kế toán- Kiểm toán DNSX Cao su Việt Nam điều kiện để xây dựng vận dụng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý nhiên để thực thành công DN cần phải chuẩn bị thật chi tiết, rõ ràng yêu cầu, nguyên tắc, quy trình xây dựng, điều kiện vật chất, người,… phù hợp với DN cụ thể Kết cấu luận án: Ngồi phần tóm tắt, danh mục bảng, hình, sơ đồ, kết luận, tài liệu tham khảo, luận án kết cấu thành chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DNSX Chương 2: Lý luận hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DNSX Chương 3: Kết nghiên cứu thực trạng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DN thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam Chương 4: Định hướng đề xuất xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DN thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam 5 CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Các công trình nghiên cứu ngồi nước Kế tốn trách nhiệm có ảnh hưởng lớn đến nội dung, phương pháp sở thông tin xác định hệ thống tiêu đánh giá trách nhiệm quản lý nghiên cứu hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý học giả bày tỏ quan điểm kế toán trách nhiệm tiền đề tảng 1.1.1 Các kết nghiên cứu chung kế toán trách nhiệm Phần lớn nghiên cứu kế toán trách nhiệm xoay quanh vấn đề: * Các yếu tố hệ thống kế toán trách nhiệm Gordon (1963) cho hệ thống kế toán trách nhiệm bao gồm yếu tố sau: (1) Các TTTN; (2) Các nguyên tắc xác định giá hàng hóa dịch vụ; (3) Các quy định trách nhiệm quyền hạn cho nhà quản trị TTTN quản lý; (4) Hệ thống phần thưởng Fowzia (2011) cho bổ sung thêm hai yếu tố sau: (1) Xây dựng thước đo tiêu chuẩn để đánh giá sở thiết lập hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý; (2) Đánh giá thành TTTN quản lý để thực chế độ đãi ngộ phù hợp * Các bước thực kế toán trách nhiệm Để thực kế toán trách nhiệm DN cần thực bước công việc sau: (1) Xác định vấn đề hệ thống kế tốn trách nhiệm; (2) Phân tích thực trạng hệ thống tại, gồm hệ thống kế toán hệ thống quản lý; (3) Xem xét vấn đề hiểu biết mức độ tham gia người lao động hệ thống kế toán trách nhiệm, xác định điểm kiểm soát, ; (4) Phát triển phương pháp tiếp cận hệ thống kế toán trách nhiệm; (5) Thiết kế hệ thống kế toán trách nhiệm; (6) Đào tạo cán cho hệ thống kế toán trách nhiệm; (7) Thực công việc thiết kế (Anstine Scott, 1980) * Báo cáo kế toán trách nhiệm Vos O'Connell (1968) khẳng định báo cáo kế toán trách nhiệm tảng hệ thống thơng tin quản lý, cung thơng tin cho việc hoạch định kiểm soát hoạt động Nội dung báo cáo kế toán trách nhiệm gồm: (1) Các TTTN quản lý; (2) Tiêu chuẩn đánh giá; (3) Kết hoạt động thực tế; (4) Biến động đối tượng so với kỳ dự toán (Cox et al, 1989) 1.1.2 Các kết nghiên cứu trung tâm trách nhiệm quản lý hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý * Các TTTN quản lý Khi đề cập đến TTTN quản lý, tác giả Melumad, Mookherjee, Dand Reichelstein (1992) cho DN tồn loại TTTN quản lý trung tâm chi phí, trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư Tuy nhiên, theo kết điều tra thực tế Sarkar Yeshmin (2005) có đến 33% DN tồn loại TTTN quản lý (trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư) 30% DN tồn loại TTTN quản lý (trung tâm chi phí, trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư) Cơng trình nghiên cứu Schoute (2008) rút lời khuyên cho nhà quản trị nên vận hành DN với loại TTTN, trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư Trong đó: trung tâm chi phí chịu trách nhiệm chi phí; (2) Trung tâm doanh thu chịu trách nhiệm tối đa hóa doanh thu; (3) Trung tâm lợi nhuận chịu trách nhiệm tăng trưởng lợi nhuận; (4) Trung tâm đầu tư chịu trách nhiệm huy động sử dụng vốn đầu tư * Hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý Trong quản trị DN, giai đoạn định việc đánh giá kết hoạt động kinh doanh lại vận dụng nội dung, phương pháp khác nhau- Điều tùy thuộc lớn vào bối cảnh kinh tế nhu cầu nhà quản trị DN Thật vậy, nghiên cứu Neely Austin (2002) cho thấy phương pháp nội dung hệ thống tiêu đánh giá phân kỳ thành giai đoạn rõ rệt: giai đoạn trước năm 1980 giai đoạn sau năm 1980 Giai đoạn trước năm 1980, tiêu đánh giá TTTN quản lý chủ yếu tập trung vào đánh giá hiệu hoạt động sản xuất bán hàng thông qua tiêu tài chính, phương pháp đánh giá phổ biến phương pháp so sánh, phương pháp loại trừ; Giai đoạn từ năm 1980 đến nay, tập trung vào đánh giá toàn diện mặt hoạt động DN Các phương pháp bổ sung như: PMM (Keegan, Eiler & Jones, 1989), SMART (Lynch & Cross, 1991), R&DM (Fitzgerald et al, 1991), BSC (Kaplan & Norton, 1992, 1996), phương pháp đề xuất bổ sung tiêu phi tài 1.2 Các cơng trình nghiên cứu nước 1.2.1 Các kết nghiên cứu chung kế toán trách nhiệm Các kết nghiên cứu chung kế toán trách nhiệm chủ yếu tập trung vào mơ hình kế tốn trách nhiệm yếu tố mơ hình kế tốn trách nhiệm sở kế thừa kết nghiên cứu tác giả nước (Trần Văn Tùng (2010), Nguyễn Thị Minh Phương (2013), Nguyễn Hữu Phú (2014), Trần Trung Tuấn (2015), ) Ngoài yếu tố kế tốn trách nhiệm hầu hết nghiên cứu nước không đề cập đến bước thực kinh nghiệm thực tiễn vận dụng kế toán trách nhiệm DN 1.2.2 Các kết nghiên cứu trung tâm trách nhiệm quản lý hệ thống tiêu đánh giá trung tâm tn quản lý * Về loại trung tâm trách nhiệm quản lý: nhiều tác cho DN nên xây dựng loại TTTN, gồm: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư (Nguyễn Thị Minh Phương (2013), Nguyễn Hữu Phú (2014), Trần Trung Tuấn (2015), ) * Về hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý: (1) Về phương pháp đánh giá: Hầu hết nghiên cứu Việt Nam đề cập đến phương pháp đánh giá cổ điển phương pháp so sánh, phương pháp loại trừ, (Trần Văn Tùng (2010); Nguyễn Thị Minh Phương (2013); (2) Về nội dung đánh giá: Hầu hết nghiên cứu Việt Nam đề cập đến tiêu tài chưa đề cập đến tiêu phi tài (Nguyễn Thị Minh Phương (2013), Trần Trung Tuấn (2015), ) Tóm lại, thơng qua cơng trình nghiên cứu ngồi nước KTNN hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý cho thấy sở tồn tại, hữu ích giá trị thông tin mà hệ thống tiêu mang lại cho DN lớn đặc biệt việc kiểm soát, đánh giá trách nhiệm nhà quản trị TTTN quản lý Tuy nhiên kết nghiên cứu cho thấy số vấn đề hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý chưa giải thỏa đáng chưa đề cập đến như: (1) Chưa đề cập rõ sở, tiêu chí phân loại chi phí nhằm tạo lập thông tin phục vụ cho việc xác định tiêu đánh giá TTTN quản lý; (2) Việc xác định ranh giới TTTN quản lý chưa thật rõ ràng; (3) Chưa vận dụng phương pháp đánh giá đại BSC, SMART, PMM, Lăng kính hiệu suất, đánh giá TTTN quản lý; (4) Chưa đề xuất nghiên cứu vận dụng tiêu phi tài vận dụng kết hợp tiêu tài phi tài để đánh giá TTTN quản lý DN có DNSX Cao su Việt Nam; (5) Các bước trình tự đánh giá TTTN quản lý điều kiện công nghệ thông tin đại Những vấn đề vừa đề cập khoảng trống nghiên cứu mà chưa nhà nghiên cứu khác công bố Bản thân tác giả lựa chọn nội dung phương pháp xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DNSX Cao su Việt Nam sở vận dụng BSC lựa chọn tác giả nghiên cứu, triển khai luận án CHƯƠNG LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh, yêu cầu quản lý hình thành tiêu quản lý hoạt động kinh doanh doang nhiệp sản xuất 2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Hoạt động kinh doanh có đặc điểm như: hoạt động kinh doanh gắn với thị trường; hoạt động kinh doanh đa dạng, phong phú; hoạt động kinh doanh cần lượng vốn định; Các DN tồn phát triển hoạt động kinh doanh sinh lợi; hoạt động kinh doanh mang lại nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách nhà nước; Mỗi giai đoạn lịch sử xã hội khác đặc điểm, quy mô, phương thức hoạt động kinh doanh khác kinh tế tri thức 2.1.2.Yêu cầu quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Để đạt tầm nhìn, sứ mệnh mục tiêu chiến lược đề DN phải đáp ứng yêu cầu quản lý hoạt động kinh doanh ngắn hạn dài hạn: Đối với hoạt động kinh doanh dài hạn: DN phải đảm bảo quản lý tốt khâu công việc xác định triển khai tầm nhìn, sứ mệnh thành chiến lược phát triển mục tiêu cụ thể; Đối với hoạt động kinh doanh trung hạn ngắn hạn: DN cần trọng vào quy trình cung ứng đầu vào, sản xuất, tiêu thụ, nghiên cứu phát triển sản phẩm,… 2.1.3 Sự hình thành tiêu quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Xuất phát từ nhu cầu quản trị DN có phân cấp quản lý thành TTTN, từ kết triển khai cụ thể hóa tầm nhìn, sứ mệnh q trình thực hoạt động kinh doanh nhà quản trị cần phải xác định triển khai hệ thống tiêu quản lý hoạt động kinh doanh nhằm đạt mục tiêu dài hạn 2.1.4 Phân cấp quản lý hoạt động kinh doanh việc hình thành trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất 2.1.4.1 Các mơ hình phân cấp quản lý doanh nghiệp Phân cấp quản lý phân công, phân nhiệm cho TTTN quản lý tất yếu DN Tùy thuộc vào quy mô, đặc điểm hoạt động DN quan điểm nhà quản trị mà DN lựa chọn kết hợp mơ hình phân cấp quản lý khác để tổ chức máy hoạt động sản xuất kinh doanh cho phù hợp Các mơ hình phân cấp quản lý phổ biến DN như: (1) Mơ hình tổ chức máy quản trị theo sản phẩm; (2) Mơ hình tổ chức theo địa bàn kinh doanh; (3) Mơ hình tổ chức theo đối tượng khách hàng; (4) Mơ hình tổ chức theo đơn vị kinh doanh chiến lược; (5) Mơ hình tổ chức hỗn hợp,…Mỗi mơ hình có ưu nhựợc điểm khác chúng hỗ trợ nhà quản trị tổ chức, phân công, giám sát, đánh giá trách nhiệm phận DN tốt 2.1.4.2 Việc hình thành trung tâm trách nhiệm quản lý Việc hình thành TTTN quản lý DN điều tất yếu cần thiết Để hình thành TTTN, trước hết DNSX cần phải dựa vào quy trình công nghệ, đặc điểm sản xuất, tiêu thụ sản phẩm, quy mô DN, lực chuyên môn đội ngũ cán bộ,… để xác định cấu tổ chức sản xuất (bộ phận sản xuất) phòng ban chức giúp NQT định kinh doanh phù hợp (bộ phận sản xuất) Đối với phận sản xuất, DN cần phải xác định số cấp sản xuất, tầm hạn quản trị,… để xác định TTTN quản lý; Đối với phận sản xuất, đa số DN dựa phân cấp quản lý ngang để xác định TTTN cho phù hợp 2.2 Trung tâm trách nhiệm vai trị kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp sản xuất 2.2.1.Trung tâm trách nhiệm quản lý loại trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất TTTN quản lý phận giao cho nhà quản trị điều hành chịu trách nhiệm kết phận Các loại TTTN quản lý: Hầu hết tác giả cho DN tồn loại TTTN: (1) trung tâm chi phí nơi DN sử dụng nguồn lực đầu vào để tạo thành kết đầu ra; (2) Trung tâm doanh thu TTTN quản lý mà người đứng đầu chịu trách nhiệm doanh thu chi phí phát sinh kèm; (3) trung tâm lợi nhuận TTTN quản lý mà người đứng đầu trung tâm chịu trách nhiệm tăng trưởng lợi nhuận; (4) Trung tâm đầu tư TTTN quản lý mà người quản trị phải chịu trách nhiệm lợi nhuận nguồn vốn đầu tư 2.2.2 Vai trị kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp sản xuất Kế toán trách nhiệm hệ thống thu thập, xử lý truyền đạt thông tin nhằm kiểm sốt khả hồn thành nhiệm vụ TTTN quản lý để đạt mục tiêu chung tổ chức Cũng kế tốn tài chính, kế tốn trách nhiệm thực chức xây dựng dự tốn; tổ chức thực cung cấp thơng tin kế tốn trách nhiệm có điểm đặc biệt riêng đánh giá trách nhiệm TTTN, nhà quản trị phận cụ thể 2.3 Hệ thống tiêu phương pháp xác định hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất 2.3.1 Chỉ tiêu hệ thống tiêu 2.3.1.1 Khái niệm tiêu hệ thống tiêu Chỉ tiêu tiêu chí dùng để phản ánh kết đạt dạng định tính định lượng điều kiện thời gian không gian cụ thể; Hệ thống tiêu tập hợp tiêu có quan hệ với nhau, bổ sung lẫn nhau, phản ánh đặc điểm, tính chất, mối liên hệ đối tượng nghiên cứu Hệ thống tiêu giúp đánh giá thay đổi đối tượng nghiên cứu sâu sắc toàn diện (Boyle Cao Minh Kiểm, 2008) 2.3.1.2 Phân loại hệ thống tiêu Hệ thống tiêu phân loại thành nhóm tiêu khác nhau: - Nếu xét mặt nội dung, hệ thống tiêu chia thành nhóm tiêu như: nhóm tiêu phản ánh hoạt động sản xuất kết sản xuất, nhóm tiêu phản ánh tiêu thụ kết tiêu thụ,…; - Nếu xét hình thức biểu hiện, chia hệ thống tiêu thành nhóm tiêu tuyệt đối nhóm tiêu tương đối; - Nếu xét trách nhiệm thực nhiệm vụ sản xuất kinh doanh, chia hệ thống tiêu thành nhóm: nhóm tiêu dự tốn, nhóm tiêu thực nhóm tiêu đánh giá; - Nếu xét tính chất đo lường kết hoạt động kinh doanh, chia tiêu thành nhóm: nhóm tiêu tài nhóm tiêu phi tài 2.3.2 Mối liên hệ nhiệm vụ hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất 2.3.2.1 Mối liên hệ nhiệm vụ hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí - Trung tâm chi phí tiêu chuẩn: Có nhiệm vụ sản xuất; Theo dõi, phản ánh chi phí phát sinh, kết sản xuất theo TTTN quản lý hệ thống tiêu đáng giá bao gồm nhóm tiêu phản ánh định mức chi phí sản xuất, kết sản xuất trách nhiệm phận sản xuất; - Trung tâm chi phí dự tốn: Có nhiệm vụ xây dựng, đề xuất, tham mưu phương án sản xuất kinh doanh,… Hệ thống tiêu đánh giá kết quả, hiệu hoạt động tham mưu 2.3.2.2 Mối liên hệ nhiệm vụ hệ thống tiêu đánh giá trung tâm doanh thu Nhiệm vụ trung tâm doanh thu bán hàng tối đa hóa doanh thu; Hệ thống tiêu tiêu đánh giá khả hoàn thành doanh số, sản lượng tiêu thụ kỳ 2.3.2.3 Mối liên hệ nhiệm vụ hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận Nhiệm vụ trung tâm lợi nhuận tối đa hóa lợi nhuận sở kiểm sốt doanh thu, chi phí, giá bán, cấu sản lượng tiêu thụ, theo tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận tiêu đánh giá mức, tỷ suất lợi nhuận kỳ so với dự toán 2.3.2.4 Mối liên hệ nhiệm vụ hệ thống tiêu đánh giá trung tâm đầu tư Nhiệm vụ trung tâm đầu tư quản lý chi phí, doanh thu, lợi nhuận vốn đầu tư chi phí, doanh thu mà trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu kiểm sốt Theo tiêu đánh giá trung tâm đầu tư bao gồm: ROA, ROE, ROI, EVA, MVA,… 2.3.3 Phương pháp xác định hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp sản xuất 2.3.3.1 Phương pháp xác định tiêu dự toán: Các phương pháp phổ biến sau: Phương pháp xác định dự toán gia tăng phương pháp mà giá trị tiêu dự toán cần lập dựa giá trị kết tiêu kỳ hành cộng với giá trị tăng thêm ước tính kỳ tới Phương pháp xác định dự toán từ số phương pháp dự toán mà giá trị tiêu dự toán phải khởi tính từ số đồng thời tồn giá trị tiêu dự toán phải đo lường kỹ lưỡng xác định Phương pháp xác định dự tốn chiếu (cịn gọi dự tốn liên tục) phương pháp mà giá trị tiêu dự toán xác định cập nhật thường xuyên cách bổ sung thêm kỳ thay kỳ vừa kết thúc Phương pháp xác định dự toán dựa hoạt động: Phương pháp dựa mối quan hệ hoạt động mức độ tiêu tốn nguồn lực lợi ích mang lại từ 10 hoạt động để xác định giá trị tiêu dự toán 2.3.3.2 Phương pháp xác định hệ thống tiêu thực Gồm phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế toán, phương pháp tính giá, phương pháp tổng hợp cân đối, phương pháp điều tra, vấn,… 2.3.3.3 Phương pháp xác định tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý: Phương pháp so sánh: Là phương pháp sử dụng phổ biến đánh giá thành kinh tế chủ yếu sử dụng đánh giá tiêu tài chính; Phương pháp loại trừ: Là phương pháp sử dụng phổ biến đánh giá xu hướng, mức độ ảnh hưởng thành phần đến tổng thể đối tượng nghiên cứu; Ma trận đo lường hiệu suất (PMM): Là phương pháp đánh giá kết hợp tiêu tài phi tài Các loại tiêu chi phí thành "chi phí" (chỉ tiêu tài chính) "phi chi phí" (chỉ tiêu phi tài chính) tiêu hoạt động khác thành tiêu "bên trong" "bên ngoài"; Kim tự tháp hiệu suất (SMART): Phương pháp coi kim tự tháp có bốn cấp với mục tiêu thước đo đánh giá Trên cấp độ chiến lược cấp độ cá nhân- Kết hoạt động kinh doanh cấp đánh giá qua tiêu tài chính, phi tài chính; Ma trận nhân tố ảnh hưởng kết (R&DM) Là phương pháp kết hợp khía cạnh kết yếu tố định kết sản xuất kinh doanh; Hệ thống Đầu vào- Quy trình- Đầu ra- Kết quả: Phương pháp dựa mối quan hệ trình kinh doanh từ đầu vào, quy trình xử lý, đầu ra, kết nhằm đạt mục tiêu DN; Bảng điểm cân bằng: Là phương pháp đánh giá dựa mối quan hệ nhân thông qua hệ thống tiêu tài phi tài nhằm làm rõ khía cạnh trình hoạt động kinh doanh, bao gồm: Tài chính- Khách hàng- Quy trình nội bộ- Học hỏi phát triển phương pháp DN ưa dùng nay; Lăng kính hiệu suất: Cách tiếp cận phương pháp từ góc độ nhu cầu nhà đầu tư, tiêu đánh giá bao gồm hài lòng nhà đầu tư, chiến lược DN, quy trình hoạt động, nguồn lực DN đóng góp từ nhà đầu tư 2.4.1 Nội dung hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí 2.4.1.1 Hệ thống tiêu dự tốn trung tâm chi phí (1) Đối với trung tâm chi phí tiêu chuẩn, gồm có tiêu tài (các tiêu phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp,…) kỳ dự tốn tiêu phi tài (các tiêu phản ánh chất lượng sản phẩm, dịch vụ, quy trình nội bộ, trình học hỏi phát triển) kỳ dự toán; (2) Đối với trung tâm chi phí dự tốn gồm tiêu tài (các tiêu biến phí, định phí) kỳ dự tốn tiêu phi tài (các tiêu chất lượng, quy trình hoạt động tham mưu,…) kỳ dự toán 2.4.1.2 Hệ thống tiêu thực trung tâm chi phí (1) Trung tâm chi phí tiêu chuẩn, gồm có nhóm tiêu tài (Các tiêu phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp,…) tiêu phi tài (các tiêu phản ánh chất lượng sản phẩm, dịch vụ, quy trình nội bộ,…) hiện; (2) Đối với trung tâm chi phí dự tốn gồm tiêu tài (các tiêu biến phí, 11 định phí) thực tiêu phi tài (các tiêu phản ánh chất lượng, quy trình hoạt động tham mưu, …) 2.4.1.3 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí (1) Đối với trung tâm chi phí tiêu chuẩn: gồm tiêu tài (các tiêu phản ánh biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp,…) so với kỳ dự toán tiêu phi tài (các tiêu phản ánh chất lượng sản phẩm, dịch vụ, quy trình nội bộ,…) so với kỳ dự toán; (2) Đối với trung tâm chi phí dự tốn, gồm có tiêu tài (các tiêu phản ánh biến động biến phí, định phí) so với kỳ dự toán tiêu phi tài (các tiêu phản ánh chất lượng, hiệu hoạt động tham mưu, quy trình hoạt động tham mưu,…) so với kỳ dự toán 2.4.2 Nội dung hệ thống tiêu đánh giá trung tâm doanh thu 2.4.2.1 Hệ thống tiêu dự toán trung tâm doanh thu Gồm tiêu tài phản ánh doanh thu kỳ dự toán tiêu phi tài (chỉ tiêu phản ánh quan hệ với khách hàng, quy trình nội bộ,…) kỳ dự tốn 2.4.2.2 Hệ thống tiêu thực trung tâm doanh thu: Gồm tiêu phản ánh doanh thu tiêu phi tài chính, phản ánh quan hệ với khách hàng, quy trình nội bộ,… 2.4.2.3 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm doanh thu Gồm tiêu tài (các tiêu phản ánh biến động doanh thu) so với dự toán tiêu phi tài (các tiêu phản ánh quan hệ với khách hàng, quy trình nội bộ,…) so với kỳ dự toán 2.4.3 Nội dung hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận 2.4.3.1 Hệ thống tiêu dự toán trung tâm lợi nhuận Gồm tiêu tài (các tiêu phản ánh biến động lợi nhuận) kỳ dự tốn tiêu phi tài (các tiêu phản ánh quan hệ với khách hàng, quy trình nội bộ,…) kỳ dự toán 2.4.3.2 Hệ thống tiêu thực trung tâm lợi nhuận: Gồm tiêu tài (các tiêu phản ánh lợi nhuận) tiêu phi tài (các tiêu phản ánh quan hệ với khách hàng, quy trình nội bộ, trình học hỏi phát triển) 2.4.3.3 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận Gồm tiêu tài (các tiêu phản ánh biến động lợi nhuận) so với kỳ dự toán tiêu phi tài (các tiêu phản ánh quan hệ với khách hàng, quy trình nội bộ,…) so với kỳ dự toán 2.4.4 Nội dung hệ thống tiêu đánh giá trung tâm đầu tư 2.4.4.1 Hệ thống tiêu dự toán trung tâm đầu tư Gồm tiêu tài (ROE, ROS, ROI, EVA,…) kỳ dự toán tiêu phi tài (các tiêu phản ánh quan hệ với nhà đầu tư, quy trình nội hoạt động đầu tư,…) kỳ dự toán 2.4.4.2 Hệ thống tiêu thực trung tâm đầu tư Gồm tiêu tài (ROE, ROS, ROI, EVA,…) tiêu phi tài (các tiêu phản ánh quan hệ với nhà đầu tư, quy trình nội hoạt động đầu tư,…) 12 2.4.4.3 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm đầu tư Gồm tiêu tài (ROE, ROS, ROI, EVA,…) so với kỳ dự toán tiêu phi tài (các tiêu đánh giá quan hệ với nhà đầu tư, quy trình nội hoạt động đầu tư,…) so với kỳ dự toán CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG HỆ THỐNG CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT CAO SU VIỆT NAM 3.1 Tổng quan DNSX Cao su Việt Nam 3.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Năm 1887, Pháp thức trồng cao su Việt Nam, năm 1973 Việt Nam tiếp quản đồn điền cao su từ ngành cơng nghiệp Cao su Việt Nam đời Theo thống kê Hiệp hội Cao su Việt Nam, nước ta đứng thứ giới lượng xuất cao su tự nhiên DN tham gia chủ yếu vào khâu trồng, sơ chế tiêu thụ chiếm tỷ trọng lớn chuỗi giá trị ngành cao su 3.1.2 Đặc điểm kinh doanh tổ chức máy quản lý Đặc điểm kinh doanh: (1) Cơ cấu DN tham gia ngành sản xuất cao su: Tổng thể có 92 DN tham gia ngành sản xuất cao su, có loại hình DN: 48 cơng ty TNHH, 42 công ty cổ phần DN tư nhân; (2) Đặc điểm quy trình tổ chức sản xuất: Quy trình sản xuất cao su bao gồm giai đoạn trồng trọt, khai thác mủ, sơ chế thành mủ cao su thành phẩm Giai đoạn trồng trọt, chăm sóc khai thác diễn nông trường cao su, giaai đoạn sơ chế thực xí nghiệp chế biến (3) Đặc điểm thị trường tiêu thụ sản phẩm: Một số sản phẩm tiêu thụ nội địa phần lớn xuất Xét thị phần giới, Việt Nam nước xuất cao su đứng thứ 4, thị phần Cao su Việt Nam chiếm khoảng 11,2% giới Đặc điểm tổ chức máy quản lý: Kết khảo sát cho thấy có mơ hình tổ chức cơng ty áp dụng mơ hình trực tuyến mơ hình trực tuyến - chức Mơ hình trực tuyến có cơng ty (6,49%) vận dụng mơ hình trực tuyến - chức có đến 72 công ty (93,51%) vận dụng 3.1.3 Đặc điểm phân cấp quản lý kinh doanh Kết khảo sát cho thấy 93,51% công ty cao su thực phân cấp tổ chức thành TTTN quản lý, có 61 cơng ty tổ chức đầy đủ loại TTTN quản lý 11 công ty tổ chức loại TTTN quản lý Kết nghiên cứu điển hình cho thấy phần lớn DNSX cao su phân cấp quản lý theo cấp bậc quản trị theo TTTN quản lý mức độ phân cấp chưa đồng minh bạch 13 3.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn Về mơ hình tổ chức: Theo kết khảo sát cho thấy cơng ty tổ chức mơ hình kế tốn tài kết hợp với kế toán quản trị chiếm 93,51% mẫu nghiên cứu, khơng nhiều cơng ty tổ chức mơ hình tách biệt kế tốn tài kế tốn quản trị Về hình thức tổ chức: Các DNSX cao su tổ chức máy kế toán tập trung trụ sở bố trí nhân viên kinh tế theo dõi nơng trường cao su, xí nghiệp chế biến định kỳ cuối tháng nộp chứng từ, sổ sách đối chiếu số liệu với kế toán công ty 3.2 Thực trạng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam 3.2.1 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí Hệ thống tiêu dự toán: Phương pháp xác định: kết hợp phương pháp lập dự toán từ số lập dự toán gia tăng; Nội dung tiêu phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, sản xuất chung, kỳ dự toán; Hệ thống tiêu thực hiện: Các tiêu phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, sản xuất chung, hiện; Hệ thống tiêu đánh giá: Phương pháp xác định phương pháp so sánh phương pháp chi tiết tiêu; Nội dung tiêu phản ánh biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, so với kỳ dự toán 3.2.2 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm doanh thu Hệ thống tiêu dự toán: Phương pháp xác định: phương pháp dự toán từ số dự toán gia tăng; Nội dung tiêu dự toán dự toán doanh thu tiêu thụ theo loại sản phẩm toàn công ty; Hệ thống tiêu thực hiện: Các tiêu phản ánh doanh thu theo mặt hàng hiện; Hệ thống tiêu đánh giá: Chủ yếu sử dụng phương pháp so sánh, nội dung tiêu đánh giá biến động doanh thu so với kỳ dự toán 3.2.3 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận Hệ thống tiêu dự toán: Phương pháp xác định phương pháp lập dự toán từ số lập dự toán gia tăng Các tiêu dự toán trung tâm lợi nhuận gồm: giá bán, sản lượng sản xuất- tiêu thụ loại sản phẩm, kỳ dự toán; Hệ thống tiêu thực hiện: Ở nhóm DN có quy mơ vừa: tiêu phản ánh trung tâm lợi nhuận gồm có tiêu phản ánh giá bán, sản lượng tiêu thụ, lợi nhuận theo loại sản phẩm tồn cơng ty, tiêu phản ánh doanh thu, chi phí hoạt động tài hoạt động khác; Nhóm DN có quy mơ lớn ngồi tiêu cịn xác định tiêu cấu mặt hàng chế biến, cấu thị phần xuất sản phẩm, ; Hệ thống tiêu đánh giá: Chỉ sử dụng phương pháp so sánh chi tiết tiêu nghiên cứu; Nội dung hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận phân thành nhóm DN, nhóm DN có quy mô vừa đánh giá tiêu lợi nhuận nhóm DN có quy mơ lớn đánh giá thêm cấu sản phẩm sản xuất, tiêu thụ, thị phần tiêu thụ sản phẩm 14 3.2.4 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm đầu tư Hệ thống tiêu dự tốn: Phần lớn cơng ty xác định tiêu dự tốn ROE, ROA, ROI, khơng cơng ty xác định tiêu RI, EVA, MVA tiêu phi tài chính; Hệ thống tiêu thực hiện: chủ yếu xác định tiêu ROI, ROA, ROE số tiêu đầu tư liên doanh, liên kết hiện; Hệ thống tiêu đánh giá: Đa số công ty cao su sử dụng tiêu ROA, ROE, ROI để đánh giá trung tâm đầu tư mà chưa quan tâm đến tiêu RI, EVA, MVA tiêu phi tài 3.3 Thảo luận kết nghiên cứu thực trạng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp sản xuất Cao su Việt Nam 3.3.1 Về đặc điểm tổ chức phân cấp quản lý * Ưu điểm: Các công ty có quy mơ lớn tổ chức quản lý theo mơ hình trực tuyến - chức năng, có quy chế quản trị quy định cụ thể cấp bậc quản trị tổ chức đầy đủ loại TTTN quản lý phân cấp TTTN quản lý tương đối rõ ràng * Hạn chế: Một số cơng ty thực phân cấp quản lý chưa xây dựng quy chế quản trị chưa rõ ràng, phù hợp, phân cơng phân nhiệm cịn chồng chéo phổ biến cơng ty có quy mơ vừa 3.3.2 Về cơng tác tổ chức máy kế tốn * Ưu điểm: Bộ máy kế toán hầu hết công ty tổ chức theo phần hành công việc phân công, phân nhiệm rõ ràng Việc tổ chức mơ hình kết hợp kế tốn tài kế toán trách nhiệm tạo điều kiện cho việc xử lý báo cáo thông tin đầy đủ, kịp thời * Hạn chế: Việc bồi dưỡng chuyên môn, nâng cao trình độ tiếp cận với phương thức kế tốn quản trị có hội nên chất lượng thơng tin kế tốn chưa đáp ứng nhu cầu quản trị DNSX Cao su 3.3.3 Về công tác xác định tiêu định mức * Ưu điểm: Các DNSX cao su liên kết với nhà nghiên cứu Hiệp hội Cao su Việt Nam xây dựng số tiêu định mức kinh tế kỹ thuật trồng trọt, chăm sóc, thu hoạch, sơ chế mủ cao su nên tiêu phù hợp với tình hình thực tế * Hạn chế: Các thông tin nội phần nhiều DNSX cao su chưa đáp ứng tốt cho công tác điều chỉnh, xây dựng định mức chưa thực phân loại chi phí theo mức độ kiểm sốt chi phí theo cách ứng xử hoạt động 3.3.4 Về hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí * Hệ thống tiêu dự tốn: - Ưu điểm: Nguồn liệu xác định tiêu dự tốn tương đối đầy đủ, quy trình lập dự tốn chặt chẽ; - Hạn chế: Các cơng ty chưa vận dụng phương pháp xác định dự toán đại, nội dung tiêu dự tốn chưa có tiêu phi tài chính; Chưa chi tiết tiêu đến cấp bậc quản trị dẫn đến khó khăn cho kiểm sốt chi phí * Hệ thống tiêu thực hiện: - Ưu điểm: Đã xác định số tiêu tài phản ánh q trình kết hoạt động nông trường cao su, xí nghiệp chế biến, phịng ban; - Hạn chế: Xác định tiêu thực nông trường cao su, xí nghiệp chế biến, phịng ban cịn chưa kịp thời; Việc tổ chức theo dõi ban đầu chưa nhà quản trị quan tâm mức; Nội dung tiêu thực chưa chi tiết đến cấp bậc quản trị nông trường cao su, xí nghiệp chế biến 15 * Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí: - Ưu điểm: Kế toán trách nhiệm xác định tiêu tài đánh giá mặt hoạt động trung tâm chi phí; - Hạn chế: Chưa vận dụng tiêu phi tài phương pháp đánh giá TTTN quản lý mới, có nhiều ưu điểm như: PMM, BSC, SMART, 3.3.5 Về hệ thống tiêu đánh giá trung tâm doanh thu * Ưu điểm: Các công ty cao su xác định tiêu phản ánh doanh thu mặt hàng tồn cơng ty; * Hạn chế: Hầu hết công ty cao su sử dụng tiêu tài chính, khơng cơng ty sử dụng tiêu phi tài 3.3.6 Về hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận * Ưu điểm: Đã đánh giá việc kiểm soát giá bán, kết cấu sản phẩm sản xuất- tiêu thụ, lựa chọn nhà cung cấp, giá yếu tố đầu vào, cấu chi phí,… * Hạn chế: Sử dụng phương pháp đánh giá cổ điển, chưa có tham gia tiêu phi tài chính; 3.3.7 Về hệ thống tiêu đánh giá trung tâm đầu tư * Ưu điểm: Đã đánh giá trung tâm đầu tư qua tiêu: ROA, ROE, ROI lợi nhuận chia từ hoạt động đầu tư, liên doanh, liên kết; * Hạn chế: Không công ty cao su sử dụng tiêu RI, EVA hay MVA tiêu phi tài để đánh giá kết hiệu trung tâm đầu tư CHƯƠNG ĐỊNH HƯỚNG VÀ ĐỀ XUẤT XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC NGÀNH SẢN XUẤT CAO SU VIỆT NAM 4.1 Định hướng phát triển ngành sản xuất Cao su Việt Nam yêu cầu xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý 4.1.1 Định hướng phát triển ngành sản xuất Cao su Việt Nam Ngày 3/6/2009 Thủ Tướng Chính phủ ban hành Quyết định 750/QĐ-TTg việc quy hoạch phát triển ngành cao su đến năm 2015 tầm nhìn đến năm 2020 đề cập quan điểm, mục tiêu, định hướng phát triển ngành Cao su Việt Nam 4.1.2 Yêu cầu xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam Khi xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN cần đảm bảo yêu cầu: Phải xây dựng sở chiến lược kinh doanh; Phải gồm tiêu định lượng định tính; Nội dung tiêu phải rõ ràng, dễ hiểu; Phương pháp xác định phải đáng tin cậy;… hệ thống tiêu đáp ứng nhu cầu thông tin nhà quản trị 4.2 Nguyên tắc quy trình xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất Cao su Việt Nam 4.2.1 Nguyên tắc xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm Cần tôn trọng nguyên tắc: Phải bao gồm tiêu phản ánh mặt hoạt động chủ yếu TTTN; Phải đảm bảo nguồn thơng tin thu thập chi phí thu thập vừa phải; Phải gồm tiêu tài phi tài chính;… 4.2.2 Quy trình xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm 16 Gồm bước: Xác định mục tiêu chiến lược từ tầm nhìn, sứ mệnh DN; Đánh giá tái cấu trúc tổ chức; Xây dựng triển khai mục tiêu theo TTTN quản lý; Cụ thể hóa mục tiêu thành tiêu cho TTTN; Đánh giá phù hợp tiêu với mục tiêu đề ra; Thử nghiệm, thu nhận phản hồi điều chỉnh tiêu Từ hệ thống tiêu xây dựng phù hợp ý nghĩa 4.3 Phương hướng xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất Cao su Việt Nam Các DNSX Cao su Việt Nam tồn nhóm DN chủ yếu tác giả đề xuất phương hướng xây dựng hệ thống tiêu nhóm DN sau: (1) Đối với nhóm DN có quy mơ lớn, phân cấp quản lý tương đối rõ ràng vận dụng số tiêu tài đánh giá TTTN quản lý: (i) Hồn thiện cấu tổ chức phân cấp quản lý; (ii) Vận dụng phương pháp xác định tiêu đánh giá TTTN quản lý theo hướng kết hợp tiêu tài phi tài chính; (iii) Xây dựng nội dung tiêu đánh giá TTTN quản lý phù hợp; (2) Đối với nhóm DN có quy mơ vừa, phân cấp quản lý chưa rõ ràng vận dụng vài tiêu tài đánh giá TTTN quản lý: (i) Hoàn thiện cấu tổ chức, thực phân cấp quản lý; (ii) Xác định loại TTTN; (iii) Vận dụng phương pháp xác định hệ thống tiêu xây dựng nội dung hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý theo định hướng nhóm DN có quy mơ lớn số lượng tiêu hơn, trung tâm lợi nhuận lại có phạm vi kiểm soát rộng 4.4 Vận dụng BSC việc xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất Cao su Việt Nam 4.4.1 Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp có quy mô lớn, phân cấp quản lý tương đối rõ ràng vận dụng số tiêu tài đánh giá trung tâm trách nhiệm 4.4.1.1 Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí (1) Hồn thiện phân cấp quản lý cấp bậc trách nhiệm: (a) Đối với nông trường cao su nên phân định thành cấp bậc trách nhiệm (Giám đốc nơng trường cao su, Phó giám đốc kỹ thuật, Đội trưởng vườn Trưởng nhóm cơng nhân); (b) Đối với xí nghiệp chế biến nên phân định thành cấp bậc trách nhiệm (Giám đốc xí nghiệp chế biến, Phó giám đốc kỹ thuật, QĐPX tổ trưởng phục vụ sản xuất, Đốc công); (c) trung tâm chi phí dự tốn nên phân định thành cấp bậc trách nhiệm (Giám đốc cơng ty, Phó giám đốc kinh doanh phó giám đốc kỹ thuật, trưởng phòng, ban); (2) Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí: (a) Đối với nông trường cao su: Hệ thống tiêu đánh giá trách nhiệm quản lý nông trường cao su thể khía cạnh BSC: Khía cạnh học hỏi phát triển (nhóm tiêu đánh giá q trình đào tạo, bồi dưỡng tay nghề thợ cạo, công nhân chăm sóc, nhân viên tuần tra bảo vệ an ninh trật tự vườn cây;…); Khía cạnh quy trình nội (nhóm tiêu đánh giá q trình cung ứng vật liệu, dụng cụ, bảo hộ lao động… nơng trường, ); Khía cạnh khách hàng (nhóm tiêu tỷ lệ hàm lượng DRC mủ nước mủ phụ); Khía cạnh tài (nhóm tiêu đánh giá chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cụng cụ bảo hộ lao động, nhân công trực tiếp ); (b) Đối với xí nghiệp chế biến: Hệ thống tiêu thể khía cạnh BSC gồm: Khía cạnh học hỏi phát triển (nhóm tiêu đào tạo, bồi dưỡng kỹ năng, nghiệp vụ,…); Khía cạnh quy trình nội (nhóm tiêu đánh 17 giá trình tiếp nhận mủ xử lý ban đầu, nhóm tiêu đánh giá q trình sơ chế mủ cao su, ); Khía cạnh khách hàng (nhóm tiêu phản ánh chất lượng sản phẩm, tính kịp thời sản phẩm); Khía cạnh tài (nhóm tiêu đánh giá chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, …); (c) Đối với trung tâm chi phí dự tốn, gồm: Khía cạnh học hỏi phát triển (nhóm tiêu phản ánh trình học hỏi phát triển kiến thức, kỹ quản lý,…); Khía cạnh quy trình nội (nhóm tiêu phản ánh quy trình quản lý nhân sự; nhóm tiêu tham mưu kỹ thuật sản xuất;…); Khía cạnh khách hàng (nhóm tiêu tham mưu công tác quản lý nhân sự, kỹ thuật sản xuất,…); Khía cạnh tài (nhóm tiêu đánh giá cấu chi phí) Về mối quan hệ nhân nhóm tiêu trung tâm chi phí, tóm tắt tác giả mơ mối quan hệ nhân nông trường cao su, thể qua sơ đồ 4.2 4.4.1.2 Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm doanh thu (1) Hoàn thiện phân cấp quản lý cấp bậc trách nhiệm: nên phân định trung tâm doanh thu thành cấp bậc trách nhiệm (giám đốc cơng ty, Phó giám đốc kinh doanh Trưởng phòng kinh doanh- xuất nhập khẩu); (2) Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm doanh thu: gồm Khía cạnh học hỏi phát triển (nhóm tiêu phản ánh kiến thức, kỹ quản lý,…); Khía cạnh quy trình nội (nhóm tiêu khuyến khích bán hàng, dự kiến nhu cầu tiêu thụ,…); Khía cạnh khách hàng (nhóm tiêu đánh giá hài lịng khách hàng, khả trì,…); Khía cạnh tài (nhóm tiêu đánh giá biến động doanh thu, giá khối lượng tiêu thụ) Mối quan hệ nhân nhóm tiêu thể qua sơ đồ 4.8 + Cải thiện chất lượng mủ cao su Chi phí VL, DC, BHLĐ Khía cạnh tài Cơng ty cung cấp 6.17 6.18 6.20 6.21 Cung cấp VL, DC, BHLĐ 6.22 6.26 6.27 … 6.28 6.35 Chất lượng vườn Khai thác mủ 6.6 6.8 + + 6.10 + + 6.7 …… 6.36 + 6.15 Chăm sóc vườn + … Tiền lương - - + 6.14 Chi phí sản xuất chung … Khai thác - - Tiết kiệm chi phí Chi phí nhân cơng NTCS tự cung cấp Khía cạnh khách hàng Khía cạnh quy trình nội Mục tiêu chiến lược NÔNG TRƯỜNG Mục tiêu chiến lược 6.12 6.13 - 6.11 - Khía cạnh học hỏi phát triển Động lực làm việc trách nhiệm người lao động Đào tạo, bồi dưỡng thợ cạo, công nhân chăm sóc vườn 6.1 + 6.4 6.2 + + 6.5 6.3 + - Sơ đồ 4.2 Mối quan hệ nhân tiêu mơ hình đánh giá TTCP tiêu chuẩn (NTCS) DN có quy mô lớn Nguồn: Tác giả tự xây dựng 19 TRUNG TÂM DOANH THU Mục tiêu chiến lược Tăng thị phần tiêu thụ sản phẩm Khía cạnh tài Mục tiêu chiến lược Tăng doanh thu + + + 9.11 9.13 + + Khía cạnh khách hàng Khía cạnh quy trình nội + 9.10 9.9 - + Theo dõi phân hạng khách hàng Dự kiến nhu cầu tiêu thụ + 9.2 9.3 9.4 9.6 + + + Khía cạnh học hỏi phát triển 9.8 Đàm phán, ký kết hợp đồng bán hàng Khuyến khích bán hàng 9.1 - + 9.14 Duy trì tăng trưởng khách hàng Sự hài lòng khách hàng 9.7 + 9.13 + Kiến thức, kỹ quản lý Động lực làm việc trách nhiệm người lao động 6.3 + + 6.4 8.1 6.5 + - Sơ đồ 4.8 Mối quan hệ nhân tiêu mơ hình đánh giá TTDT DN có quy mơ lớn Nguồn: Tác giả tự xây dựng 4.4.1.3 Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận: (1) Hoàn thiện phân cấp quản lý cấp bậc trách nhiệm: Các cấp bậc trách nhiệm trung tâm lợi nhuận nên phân định thành cấp bậc trách nhiệm (giám đốc cơng ty, Phó giám đốc kinh doanh -Phó giám đốc kỹ thuật, Trưởng phịng tài kế tốn) (2) Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận: gồm: Khía cạnh học hỏi phát triển; Khía cạnh quy trình nội (nhóm tiêu xác định cấu sản phẩm sản xuất, tiêu thụ, cấu chi phí, xác định giá bán sản phẩm, xác định thị trường,…); Khía cạnh khách hàng (nhóm tiêu đánh giá hài lịng khách hàng,…); Khía cạnh tài (nhóm tiêu phản ánh khả sinh lời, cải thiện cấu trúc chi phí, ) Mối quan hệ nhân nhóm tiêu thể qua sơ đồ 4.10 4.4.1.4 Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm đầu tư (1) Hoàn thiện phân cấp quản lý cấp bậc trách nhiệm: Nên phân định thành cấp bậc trách nhiệm: Hội đồng thành viên Hội đồng quản trị, ban giám đốc, ban kiểm soát trưởng phịng tài kế tốn, xây dựng (2) Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm đầu tư, gồm: Khía cạnh học hỏi phát triển; Khía cạnh quy trình nội (nhóm tiêu đánh giá hiệu lực hiệu đầu tư, an ninh tài chính,…); Khía cạnh khách hàng (nhóm tiêu đánh giá mức độ hài lịng khách hàng tỷ suất sinh lời dự án,…); Khía cạnh tài (ROA, ROE, ROI, MVA, EVA,…) Mối quan hệ nhân nhóm tiêu thể qua sơ đồ 4.12 4.4.2 Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp có quy mô vừa, phân cấp quản lý chưa rõ ràng vận dụng vài tiêu tài đánh giá trung tâm trách nhiệm 4.4.2.1 Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí (1) Hồn thiện cấu tổ chức, phân cấp quản lý cấp bậc trách nhiệm: (a) Đối với nông trường cao su nên phân cấp thành cấp bậc trách nhiệm (Phụ trách nông trường cao su Đội trưởng vườn cây); (b) Đối với xí nghiệp chế biến trung tâm chi phí dự tốn: Số cấp bậc trách nhiệm xí nghiệp chế biến trung tâm chi phí dự tốn nhóm DN giống DN có quy mơ lớn hoạt động chúng tương tự nhau; (2) Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí: Đối với nơng trường cao su: Hệ thống tiêu đánh giá trách nhiệm quản lý nơng trường cao su nhóm DN khác với hệ thống tiêu đánh giá nông trường cao su nhóm DN có quy mơ lớn chỗ DN có quy mơ vừa kiểm sốt tất hoạt động cung ứng đầu vào nên “nhóm tiêu đánh giá chi phí ngun vật liệu trực tiếp, bảo hộ lao động nông trường tự cung cấp”; cịn lại nhóm tiêu khác xác định tương tự nhóm tiêu DN có quy mơ lớn; Đối với xí nghiệp chế biến trung tâm chi phí dự tốn: Cơ cấu tổ chức, phân cấp quản lý số cấp bậc trách nhiệm xí nghiệp chế biến trung tâm chi phí dự tốn thuộc DN nhóm tương tự nhóm DN có quy mơ lớn nhóm tiêu đánh giá xí nghiệp chế biến, trung tâm chi phí dự tốn DN tương tự DN có quy mơ lớn 21 TRUNG TÂM LỢI NHUẬN Mục tiêu chiến lược Mục tiêu chiến lược Tối đa hóa doanh thu giảm chi phí Cải thiện khả sinh lời Cải thiện cấu sản phẩm tiêu thụ, giá bán sản phẩm, sách tiêu thụ Cải thiện cấu trúc chi phí Khía cạnh tài 10.26 + + 10.27 10.28 10.16 10.19 + + 10.9 + + Duy trì tăng trưởng khách hàng 10.10 10.21 + + Khía cạnh quy trình nội 10.18 + Sự hài lịng khách hàng Khía cạnh khách hàng 10.17 + Xác định cấu sản xuất, tiêu thụ sản phẩm 10.11 + Xác định cấu chi phí 10.1 10.3 10.22 Xác định giá bán sản phẩm Xác định thị trường sách tiêu thụ + 10.6 10.8 10.5 + 10.4 10.2 Kiến thức, kỹ quản lý Khía cạnh học hỏi phát triển + 8.1 10.7 Động lực làm việc trách nhiệm người lao động 6.3 + 6.4 + 6.5 - Sơ đồ 4.10 Mối quan hệ nhân tiêu mơ hình đánh giá TTLN DN có quy mơ lớn Nguồn: Tác giả tự xây dựng + 22 TRUNG TÂM ĐẦU TƯ Mục tiêu chiến lược Mục tiêu chiến lược Tăng cường khả hồn vốn đầu tư an ninh tài Khía cạnh tài + 11.20 + 11.21 Cải thiện khả sinh lời 11.22 + 11.23 + + 11.19 + 11.24 + + 11.25 11.26 38 Khía cạnh khách hàng 11.17 Xác định định đầu tư Khía cạnh quy trình nội + 11.3 + + 11.18 + 11.5 + 11.4 + 11.13 + + 11.18 11.10 + 11.17 11.11 11.9 11.6 - Các định thường niên Nguồn nhân lực, sản xuất tài An ninh tài 11.15 11.12 11.14 +8 + + + Khía cạnh học hỏi phát triển Kiến thức, kỹ quản lý + Động lực làm việc trách nhiệm người lao động + 11.1 + 6.3 11.2 6.4 + 6.5 + Sơ đồ 4.12 Mối quan hệ nhân tiêu mơ hình đánh giá trung tâm đầu tư Nguồn: Tác giả tự xây dựng - 4.4.2.2 Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận (1) Hoàn thiện cấu tổ chức, phân cấp quản lý cấp bậc trách nhiệm: Nên phân định thành cấp bậc trách nhiệm (giám đốc cơng ty, phó giám đốc kinh doanh phó giám đốc kỹ thuật, Trưởng phịng tài kế tốn) (2) Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận: Hệ thống tiêu đánh giá trách nhiệm quản lý trung tâm lợi nhuận nhóm DN tương tự nhóm tiêu phản ánh trung tâm doanh thu trung tâm lợi nhuận nhóm DN có quy mơ lớn (bởi đa số DN nhóm có quy mơ vừa tổ chức trung tâm lợi nhuận kiểm soát doanh thu lợi nhuận, không tổ chức trung tâm doanh thu) 4.4.2.3 Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm đầu tư (1) Hoàn thiện cấu tổ chức, phân cấp quản lý cấp bậc trách nhiệm: Phân định cấp bậc trách nhiệm tương tự trung tâm đầu tư thuộc nhóm DN có quy mô lớn; (2) Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm đầu tư: Các nhóm tiêu đánh giá trung tâm đầu tư nhóm DN tương tự nhóm DN có quy mô lớn 4.5 Điều kiện để thực đề xuất xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp sản xuấ Cao su Việt Nam (1) Về phía quan quản lý Nhà nước hiệp hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam: Ban hành định hướng, dẫn định mang tính cập nhật, bổ sung từ phía quan Nhà nước kế tốn quản trị nói chung kế tốn trách nhiệm nói riêng; Các hiệp hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam cần phải thường xuyên hỗ trợ, bồi dưỡng cho DN kế toán quản trị đại có kế tốn trách nhiệm hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý (2) Về phía DNSX Cao su Việt Nam: DN nên tái cấu trúc phân cấp quản lý; Tổ chức máy kế tốn phù hợp; Phân loại chi phí phục vụ cơng tác xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN; Thực chế độ đãi ngộ phù hợp, công bằng; Bồi dưỡng đội ngũ cán bộ; Trang bị hạ tầng thơng tin tiên tiến cho phận kế tốn 24 KẾT LUẬN Hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý phương thức quản lý cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị định Trong chương 1, tác giả tổng kết từ nghiên cứu trước vấn đề kế toán trách nhiệm hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý; Trong chương 2, tác giả hệ thống hóa lý luận hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DNSX; Trong chương 3, tác giả chọn DNSX Cao su Việt Nam để tìm hiểu trình vận dụng tồn áp dụng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý; Trong chương 4, tác giả đề xuất xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý sở vận dụng BSC gợi ý điều kiện để thực hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DNSX Cao su Việt Nam Tóm lại, lợi ích mà hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý mang lại cho DN cơng tác quản trị nhiều, phương thức quản trị có đủ sở mặt lý luận kinh nghiệm thực tiễn quý báu DN nước chia sẻ Do phương thức quản trị sở để DNSX khơng riêng DNSX cao su nghiên cứu, tìm hiểu vận dụng nhằm khai thác tốt nguồn lực mình, trì phát triển thịnh vượng nữa./ ... việc xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất Cao su Việt Nam 4.4.1 Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh... cứu hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DNSX Chương 2: Lý luận hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DNSX Chương 3: Kết nghiên cứu thực trạng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DN thuộc ngành sản. .. mục tiêu, định hướng phát triển ngành Cao su Việt Nam 4.1.2 Yêu cầu xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam Khi xây dựng hệ