Hoàn thiện quy trình kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro cho quy trình xuất khẩu đối với các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở đồng bằng sông cửu long

Vấn đề tìm hiểu và hoàn thiện một hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro cho quy trình xuất khẩu đối với các doanh nghiệp xuất khẩu gạo là hết sức cần thiết để có thể giúp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

VÕ LÊ MINH LÝ

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM SOÁT NỘI

BỘ THEO HƯỚNG QUẢN TRỊ RỦI RO CHO

QUY TRÌNH XUẤT KHẨU ĐỐI VỚI

CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT KHẨU GẠO

Ở ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Thành phố Hồ Chí Minh, Năm 2014

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

VÕ LÊ MINH LÝ

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM SOÁT NỘI

BỘ THEO HƯỚNG QUẢN TRỊ RỦI RO CHO

QUY TRÌNH XUẤT KHẨU ĐỐI VỚI

CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT KHẨU GẠO

Ở ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế này là công trình nghiên cứu của bản thân, được đúc kết từ quá trình học tập và nghiên cứu thực tiễn trong thời gian qua Các thông tin về số liệu trong luận văn là hoàn toàn trung thực

Thành phố Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2014

Người thực hiện

Võ Lê Minh Lý

MỤC LỤC

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC HÌNH VẼ, BẢNG BIỂU

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tổng quan các nghiên cứu trước đây 2

2.1 Nghiên cứu nước ngoài 2

2.2 Nghiên cứu trong nước 3

3 Mục tiêu nghiên cứu 5

3.1 Mục tiêu chung 5

3.2 Mục tiêu cụ thể 5

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 5

5 Phương pháp nghiên cứu 6

6 Các đóng góp mới của luận văn 6

6.1 Về mặt lý luận 6

6.2 Về mặt thực tiễn 6

7 Kết cấu đề tài 7

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TIẾP CẬN THEO HƯỚNG QUẢN TRỊ RỦI RO CỦA DOANH NGHIỆP 1.1 Định nghĩa kiểm soát nội bộ và hệ thống kiểm soát nội bộ 8

1.1.1 Định nghĩa kiểm soát nội bộ 8

1.1.2 Báo cáo COSO theo hướng quản trị rủi ro 8

1.1.3 Định nghĩa hệ thống kiểm soát nội bộ 10

1.2 Các yếu tố hình thành của hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro COSO ERM 2004 10

1.2.1 Môi trường quản lý 11

1.2.2 Thiết lập mục tiêu 12

1.2.3 Nhận diện sự kiện tiềm tàng 13

1.2.4 Đánh giá rủi ro 14

1.2.5 Phản ứng với rủi ro 14

1.2.6 Các hoạt động kiểm soát 15

1.2.7 Thông tin và truyền thông 16

1.2.8 Giám sát 16

1.3 Lợi ích và hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro 17

1.3.1 Lợi ích của hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro 17

1.3.2 Hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro 17

1.4 Quản trị rủi ro và vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ trong quản trị rủi ro doanh nghiệp 18

1.4.1 Quản trị rủi ro 18

1.4.1.1 Khái niệm 18

1.4.1.2 Quy trình quản trị rủi ro 19

1.4.2 Vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ trong quản trị rủi ro doanh nghiệp 20 1.4.3 Các rủi ro cơ bản trong hoạt động xuất khẩu gạo 21

Kết luận Chương 1 25

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO HƯỚNG QUẢN TRỊ RỦI RO CHO QUY TRÌNH XUẤT KHẨU ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT KHẨU GẠO Ở ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG 2.1 Giới thiệu khái quát về các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long 26

2.1.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long 26

2.1.2 Tình hình xuất khẩu gạo của các doanh nghiệp ở Đồng bằng sông Cửu Long trong thời gian qua 29

2.2 Thực trạng về quy trình kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro cho quy trình xuất khẩu đối với các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long 31

2.2.1 Khái quát về thực trạng khảo sát 31

2.2.2 Kết quả khảo sát 33

2.3 Đánh giá thực trạng về các quy trình kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro cho quy trình xuất khẩu đối với các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long 47

2.3.1 Môi trường quản lý 47

2.3.2 Thiết lập mục tiêu 49

2.3.3 Nhận diện sự kiện tiềm tàng 50

2.3.4 Đánh giá rủi ro 50

2.3.5 Phản ứng với rủi ro 51

2.3.6 Các hoạt động kiểm soát 53

2.3.7 Thông tin và truyền thông 53

2.3.8 Giám sát 54

Kết luận Chương 2 55

CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP CHO VIỆC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO HƯỚNG QUẢN TRỊ RỦI RO CHO QUY TRÌNH XUẤT KHẨU ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT KHẨU GẠO Ở ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG 3.1 Định hướng hoàn thiện quy trình kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro cho quy trình xuất khẩu đối với các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long 56

3.2 Các giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro cho quy trình xuất khẩu đối với các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long 56

3.2.1 Giải pháp về Môi trường quản lý 56

3.2.2 Giải pháp về Thiết lập mục tiêu 59

3.2.3 Giải pháp về Nhận diện sự kiện tiềm tàng 60

3.2.4 Giải pháp về Đánh giá rủi ro 64

3.2.5 Giải pháp về Phản ứng với rủi ro 65

3.2.6 Giải pháp về Các hoạt động kiểm soát 70

3.2.7 Giải pháp về Thông tin và truyền thông 71

3.2.8 Giải pháp về Giám sát 72

3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro cho quy trình xuất khẩu đối với các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở Đồng

bằng sông Cửu Long 75

3.3.1 Đối với Nhà nước và Chính phủ Việt Nam 75

3.3.2 Đối với Hiệp Hội Lương Thực Việt Nam 79

3.3.3 Đối với các tổ Tổ chức tín dụng và ngân hàng thương mại 80

Kết luận chương 3 81

KẾT LUẬN 82 TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

AICPA: the American Institute of Certified Public Accountants (Hiệp

hội kế toán viên công chứng Mỹ) BCTC: Báo cáo tài chính

Bộ NN&PTNT: Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn

CMKT: Chuẩn mực kế toán

COSO: The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway

Commission (Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa kỳ về chống gian lận khi lập báo cáo tài chính)

D/A: Document against Acceptance (hình thức thanh toán nhờ thu

trả chậm) D/P: Document against Payment (hình thức thanh toán nhờ thu trả

ngay) ĐBSCL: Đồng bằng sông Cửu Long

ERM: Enterprise Risk Management Framework (Khuôn mẫu quản trị

rủi ro doanh nghiệp) IFAC: International Federation of Accountants (Liên đoàn kế toán

quốc tế) KSNB: Kiểm soát nội bộ

QTRR: Quản trị rủi ro

LC: Letter of credit (hình thức thanh toán thư tín dụng)

NIC: Newly Industrialized Country (các nước công nghiệp mới) VFA: Hiệp hội Lương thực Việt Nam

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, BẢNG BIỂU

Hình 1.1: Các yếu tố của quản trị rủi ro doanh nghiệp 11

Bảng 2.1: Diện tích và sản lƣợng sản xuất lúa ở ĐBSCL từ năm

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Việt Nam là một nước nông nghiệp có nhiều sản phẩm xuất khẩu mũi nhọn như gạo, cà phê, thủy sản, cao su, tơ sợi,…Nhưng gạo luôn là mặt hàng xuất khẩu chủ lực của Việt Nam trong hơn một thập kỷ qua Việc xuất khẩu gạo không những góp phần vào kim ngạch xuất khẩu của cả nước, thúc đẩy tăng trưởng chung của nền kinh tế, mà còn dần khẳng định vị thế của Việt Nam trên thị trường gạo quốc tế

Tuy nhiên, trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế sâu và rộng, xuất khẩu gạo của Việt Nam đang đối mặt với những thách thức lớn: thị trường không ổn định,

sự bất ổn về giá cả hàng hóa, tỷ giá, lãi suất, xu hướng cạnh tranh các nước mới xuất khẩu ngày càng gay gắt…làm cho vị thế xuất khẩu gạo của Việt Nam sụt giảm Trong năm 2013, xuất khẩu gạo của Việt Nam giảm mạnh nhất trong số các nước xuất khẩu gạo chủ chốt, từ vị trí xuất khẩu gạo đứng thứ hai tụt xuống vị trí thứ ba, sau Ấn Độ và Thái Lan

Tình hình thị trường gạo thế giới trong thời gian tới vẫn trong xu hướng sụt giảm do thiếu nhu cầu Bên cạnh đó, Philippines và Indonesia tuyên bố không nhập khẩu trong năm 2013 làm tăng thêm áp lực trì trệ của thị trường Đối với các nước xuất khẩu, trước mắt sẽ là sự cạnh tranh gay gắt giữa Việt Nam, Ấn Độ, Pakistan trong khi Thái Lan chưa thay đổi chính sách Thị trường nhập khẩu thời gian tới sẽ tùy thuộc vào nhu cầu từ Indonesia và Trung Quốc, Châu Phi vẫn còn tồn kho nhiều nên nhu cầu mua gạo sẽ chậm hơn

Kim ngạch xuất khẩu của nhóm mặt hàng nông nghiệp trong năm 2013 đạt 19,8 tỷ USD, chiếm 15% tổng kim ngạch xuất khẩu của cả nước Năm 2013 là năm chứng kiến nhiều khó khăn trong xuất khẩu các mặt hàng nông nghiệp của Việt Nam Điển hình như đối với mặt hàng gạo, do một số thị trường truyền thống sụt giảm mạnh về trị giá nhập khẩu như Philippines, Indonesia nên cả lượng và kim ngạch xuất khẩu trong năm 2013 của mặt hàng này giảm nhiều so với năm 2012 (giảm 17,8% về lượng và 20,4% về trị giá)

Đồng bằng sông Cửu Long là vựa lúa lớn nhất của cả nước Việc giải quyết vấn đề lương thực, thực phẩm ở đây có ý nghĩa không chỉ trong vùng, mà cả trong toàn quốc Vì vậy, để cải thiện tình hình xuất khẩu gạo đang sụt giảm nêu trên, cần

xem xét và cải thiện các yếu tố có thể ảnh hưởng đến hoạt động xuất khẩu gạo của các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long, mà trong đó yếu tố

về quy trình kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp này vẫn chưa được khai thác triệt để

Vấn đề tìm hiểu và hoàn thiện một hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro cho quy trình xuất khẩu đối với các doanh nghiệp xuất khẩu gạo là hết sức cần thiết để có thể giúp các doanh nghiệp xuất khẩu gạo vựt dậy và vượt qua giai đoạn khó khăn này, đặc biệt là các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long, vựa lúa lớn nhất của Việt Nam Xuất phát từ thực tế đó, tác

giả đã chọn đề tài nghiên cứu về vấn đề “Hoàn thiện quy trình kiểm soát nội bộ

theo hướng quản trị rủi ro cho quy trình xuất khẩu đối với các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long” với mong muốn hoàn thiện một mô

hình hệ thống kiểm soát nội bộ khả thi cho quy trình xuất khẩu, góp phần nâng cao hiệu quả xuất khẩu gạo của Việt Nam trong thời gian tới

2 Tổng quan các nghiên cứu trước đây

2.1 Nghiên cứu nước ngoài

- Mark S.Beasley, Bruce C Branson, Bonnie V.Hancock (2010), COSO’S

2010 REPORT on ERM, Báo cáo nghiên cứu: báo cáo nhằm nêu kết quả khảo sát

về mức độ áp dụng, khả năng nhận thức của các tổ chức về việc áp dụng hệ thống

KSNB theo hướng QTRR

- COSO (2004), Enterprise Risk Management – Intergrated framework, Báo

cáo về Khuôn mẫu báo cáo hệ thống KSNB theo hướng QTRR Theo đó Báo cáo nêu rõ khái niệm, tầm quan trọng, các yếu tố cấu thành của hệ thống KSNB theo hướng QTRR

- Chen Xiaofang, Nie Huili, Research on the Internal Control of Small and Medium Manufacturing Enterprises under Comprehensive Risk Management, bài

nghiên cứu đã xây dựng khuôn mẫu của KSNB cho các doanh nghiệp sản xuất vừa

và nhỏ dựa trên sự hiểu biết về QTRR nhằm hoàn thiện hệ thống lý thuyết KSNB

và cung cấp cơ sở tham khảo cho các doanh nghiệp sản xuất vừa và nhỏ ở Trung Quốc Theo đó, bài nghiên cứu đã phân tích thực trạng KSNB và QTRR của các doanh nghiệp sản xuất vừa và nhỏ như sau: (1) Vấn đề nhận thức về QTRR chưa cao; (2) Quy trình xử lý công việc chưa hoàn chỉnh; (3) Cơ cấu tổ chức chưa hợp lý

Từ thực tiễn nêu ra, tác giả đã đưa ra một số kiến nghị giúp vận hành hệ thống

- Shuhai Li, Muhammad Nadeem (2010), Risk Management and Internal Control - A CASE STUDY OF CHINA AVIATION OIL CORPORATION Ltd, Luận

văn thạc sĩ: đã nêu được vai trò và tầm quan trọng của hệ thống KSNB theo hướng QTRR, trong đó nhấn mạnh cấu trúc quản lý, hệ thống báo cáo, những quy định, nguyên tắc của Hội đồng quản trị và vấn đề QTRR Luận văn thực hiện nghiên cứu tình huống thực tế tại Công ty dầu phục vụ cho Hàng không ở Trung Quốc đã thiết lập hệ thống QTRR như sau: (1) Cấu trúc kiểm soát quản lý 3 tầng (cấp độ Hội đồng quản trị, cấp độ quản lý và cấp độ các phòng chức năng); (2) Huấn luyện và phát triển đội QTRR hiệu quả; (3) Xây dựng một văn hóa QTRR mạnh mẽ; (4) Những nhân tố định tính (chính trị, kinh tế, xã hội, kỹ thuật, môi trường, thông tin, luật pháp)

2.2 Nghiên cứu trong nước

- Lê Y Uyên (2013), Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm hạn chế rủi

ro hoạt động tại công ty TNHH Happy Cook, Luận văn Thạc sĩ: nêu và đánh giá

thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro (Báo cáo COSO 2004) tại công ty TNHH Happy Cook đồng thời đưa ra ý kiến nhận xét nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty

- Nguyễn Thị Hồng Phúc (2012), Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ hướng đến quản trị rủi ro tại Công ty TNHH Fujikura Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ:

nêu và đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro (Báo cáo COSO 2004) tại Công ty TNHH Fujikura Việt Nam đồng thời đưa ra ý kiến nhận xét nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty

- Phạm Huyền Diệu (2012), Xuất khẩu gạo của Việt Nam trong giai đoạn hiện nay, Luận văn Thạc sĩ: phân tích đánh giá tình trạng xuất khẩu gạo của Việt

Nam trong giai đoạn 2001-2011 và đề xuất một số giải pháp nhằm xây dựng chiến lược kinh doanh xuất khẩu gạo, hoàn thiện cơ chế và chính sách, đổi mới cơ cấu sản xuất lúa gạo theo hướng tạo sản phẩm chất lượng cao, xúc tiến mạnh thương hiệu cho gạo xuất khẩu, bảo vệ môi trường sinh thái ngành sản xuất lúa…

- Nguyễn Văn Sơn (2012), Xuất khẩu gạo: Bài toán giá trị, Báo Doanh nhân

Sài Gòn cuối tuần: nêu lên ý kiến Việt Nam nên theo đuổi chiến lược xuất khẩu gạo nào, năng suất hay chất lượng, cách điều hành tình trạng xuất khẩu gạo nói chung

và an ninh lương thực quốc gia nói riêng giữa Thái Lan và Việt Nam

- Nguyễn Công Thành, Bùi Đình Đường, Trần Văn Hiến, Nguyễn Hữu Minh,

Manish Signh (2011), Nghiên cứu về chế biến lúa gạo cho xuất khẩu ở Đồng bằng sông Cửu Long, Nghiên cứu của Viện khoa học kỹ thuật nông nghiệp miền Nam:

khảo sát về công suất thiết kế, công suất thực tế hoạt động, các hình thức tiêu thụ sản phẩm, tỷ lệ gạo nguyên liệu thu hồi qua các vụ, nguồn thu mua lúa, … ở Đồng bằng sông Cửu Long Nghiên cứu đã tổng hợp thành 11 khó khăn chính đối với các nhà máy trong quá trình hoạt động chế biến lúa gạo cho xuất khẩu như thiếu vốn sản xuất và mở rộng quy mô nhà máy, Nhà máy nhỏ lẻ và phân tán, phương tiện lạc hậu, giá bán sản phẩm thấp và chưa ổn định, thiếu kho chứa, sân phơi, máy sấy lúa….Đồng thời đưa ra 10 ý kiến nhằm cải thiện và phát triển ngành chế biến lúa gạo cho xuất khẩu như đầu tư vốn tín dụng lãi suất thấp để đầu tư nâng cấp nhà máy, Hiện đại hóa hệ thống nhà máy xay chà xuất khẩu, cải thiện và nâng cấp các nhà máy nhỏ, phân tán và lạc hậu, có chính sách khuyến khích nông dân sản xuất giống lúa chất lượng cao…

- Trần Hoàng Ngân (2010), Quản trị rủi ro trong hoạt động xuất khẩu gạo,

Luận văn Thạc sĩ: phân tích thực trạng quản trị rủi ro trong hoạt động kinh doanh xuất khẩu gạo, xác định nguyên nhân dẫn đến rủi ro Sử dụng công cụ phái sinh để phòng ngừa rủi ro tài chính: hợp đồng giao sau, hợp đồng kỳ hạn, quyền chọn… cho các doanh nghiệp xuất nhập khẩu gạo Đồng thời đề xuất một số giải pháp và kiến nghị để nhà nước, doanh nghiệp, nông dân thực hiện có hiệu quả công tác quản trị rủi ro cho ngành gạo trước thềm hội nhập quốc tế

Nhận xét:

- Với các nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ:

+ Nếu các đề tài có phạm vi nghiên cứu rộng, trong một lĩnh vực kinh doanh

cụ thể, nghiên cứu cả một quy trình kiểm soát nội bộ, đưa ra những nhận xét và xây dựng giải pháp một cách khái quát, mang tính định hướng cho các doanh nghiệp trong lĩnh vực đó

+ Hoặc là những đề tài nghiên cứu có phạm vi hẹp cho từng doanh nghiệp

cụ thể, tùy theo điều kiện đặc thù của đối tượng nghiên cứu sẽ có những nhận xét

và giải pháp cụ thể hơn, nhưng lại mang tính cục bộ và chỉ có thể áp dụng cho tổ chức hoặc doanh nghiệp là đối tượng nghiên cứu

- Với các nghiên cứu về xuất khẩu gạo: đã khái quát được tình trạng xuất

khẩu của Việt Nam, vấn đề quản trị rủi ro trong ngành xuất khẩu gạo, đề xuất một

số giải pháp nhằm cải thiện chất lượng chế biến lúa gạo, giải pháp phòng ngừa rủi

ro, cải thiện tình trạng xuất khẩu gạo ở Việt Nam

- Đến nay, chưa có nghiên cứu nào xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ

cho quy trình xuất khẩu thích hợp cho các doanh nghiệp xuất khẩu gạo trên cơ sở quản trị rủi ro nhằm giúp doanh nghiệp hạn chế rủi ro, vận hành việc xuất khẩu một cách hiệu quả

3 Mục tiêu nghiên cứu

- Đề xuất các giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm soát nội bộ cho quy trình xuất khẩu thích hợp cho các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở khu vực Đồng bằng sông Cửu Long

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng: hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro cho quy

trình xuất khẩu

- Phạm vi: không nghiên cứu quy trình kiểm soát nội bộ cho toàn bộ các

hoạt động của doanh nghiệp mà chỉ tập trung nghiên cứu kiểm soát nội bộ của quy trình xuất khẩu Số liệu khảo sát được sử dụng nghiên cứu đề tài được thu thập trong năm 2013 tại các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở khu vực Đồng bằng sông Cửu Long

5 Phương pháp nghiên cứu

- Về phần cơ sở lý thuyết: sử dụng các phương pháp nghiên cứu định tính

gồm thu thập, so sánh, phân tích tổng hợp và hệ thống hóa những quan điểm lý luận

về nội dung kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro

- Về phần thực trạng: chủ yếu sử dụng phương pháp định tính như thống kê

mô tả, tổng hợp, phân tích từ việc nghiên cứu thực tiễn, phỏng vấn và kết quả khảo sát các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở khu vực Đồng bằng sông Cửu Long

- Về phần giải pháp: từ việc đánh giá thực trạng của việc áp dụng quy trình

kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro cho quy trình xuất khẩu gạo, tác giả xây dựng các giải pháp nhằm hoàn thiện những điểm yếu, củng cố những điểm mạnh của quy trình trên cơ sở một số điều kiện thực hiện cần thiết để các giải pháp có điều kiện thực thi

6 Các đóng góp mới của luận văn

6.1 Về mặt lý luận

- Các nghiên cứu trong và ngoài nước về đề tài Kiểm soát nội bộ cũng như

về vấn đề xuất khẩu gạo tại Việt Nam được quan tâm khá nhiều Tuy nhiên nghiên cứu về kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro cho hoạt động xuất khẩu hầu như chưa được khai thác Vì vậy, tác giả tập trung khai thác vấn đề này nhằm tìm một hướng đi mới trong việc nghiên cứu, cùng với mong muốn tìm ra những giải pháp tích cực cho hoạt động xuất khẩu

- Nội dung lý thuyết đã khái quát các lý luận cơ bản về hệ thống kiểm soát

nội bộ theo hướng QTRR trên tinh thần của Báo cáo COSO 2004, những ưu điểm

và nhược điểm của hệ thống KSNB theo hướng QTRR, quy trình QTRR và các rủi

ro cơ bản trong hoạt động xuất khẩu gạo

6.2 Về mặt thực tiễn

- Tiến hành khảo sát, đánh giá thực trạng về quy trình kiểm soát nội bộ cho

quy trình xuất khẩu đối với các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long

- Đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình KSNB theo hướng

QTRR cho quy trình xuất khẩu gạo đối với các doanh nghiệp ở khu vực Đồng bằng sông Cửu Long, trong đó có bảng mô tả công việc cụ thể cần triển khai đối với từng quy trình Với quy trình được hoàn thiện này, tác giả mong muốn các doanh nghiệp

ở Đồng bằng sông Cửu Long sẽ có thể vận hành quy trình xuất khẩu một cách hữu hiệu và hiệu quả, góp phần cải thiện tình trạng xuất khẩu của Việt Nam trong giai đoạn khó khăn hiện nay

Hi vọng rằng, đây là tài liệu tham khảo cho các đối tượng nghiên cứu trong lĩnh vực KSNB, đồng thời cũng giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp nâng cao khả năng quản trị rủi ro của mình

7 Kết cấu đề tài

Luận văn ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục thì nội dung chính được chia làm 3 chương:

- Chương 1: Cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ tiếp cận theo hướng quản

trị rủi ro của doanh nghiệp

- Chương 2: Thực trạng về quy trình kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro

cho quy trình xuất khẩu đối với các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long

- Chương 3: Các giải pháp cho việc hoàn thiện quy trình kiểm soát nội bộ theo

hướng quản trị rủi ro cho quy trình xuất khẩu đối với các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TIẾP CẬN THEO HƯỚNG QUẢN TRỊ RỦI RO CỦA DOANH NGHIỆP

1.1 Định nghĩa kiểm soát nội bộ và hệ thống kiểm soát nội bộ

1.1.1 Định nghĩa kiểm soát nội bộ

Có nhiều định nghĩa khác nhau về KSNB nhưng định nghĩa được chấp nhận rộng rãi là định nghĩa của COSO COSO (Committee of Sponsoring Organization)

là một Ủy Ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về việc chống gian lận báo cáo tài chính COSO được thành lập nhằm nghiên cứu về KSNB, cụ thể là nhằm thống nhất định nghĩa về KSNB để phục vụ cho các nhu cầu của các đối tượng khác nhau

và đưa ra các bộ phận cấu thành để giúp các đơn vị có một hệ thống KSNB hữu hiệu

Báo cáo của COSO được công bố dưới tiêu đề Kiểm soát nội bộ - Khuôn khổ hợp nhất (Internal Control – Intergrated framework) đã định nghĩa về KSNB như sau:

“KSNB là một quá trình bị chi phối bởi người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu sau đây:

(1) Sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động

(2) Sự tin cậy của BCTC

(3) Sự tuân thủ pháp luật và các quy định” (Bộ môn Kiểm toán - Trường

Đại học Kinh Tế TP.HCM, 2010)

1.1.2 Báo cáo COSO theo hướng quản trị rủi ro

Báo cáo COSO 1992 tuy chưa thực sự hoàn chỉnh nhưng đã tạo lập được cơ

sở lý thuyết rất cơ bản về KSNB Sau đó, hàng loạt nghiên cứu phát triển về KSNB trong nhiều lĩnh vực khác nhau đã ra đời như COSO phát triển về phía quản trị, về doanh nghiệp nhỏ, về công nghệ thông tin, kiểm toán độc lập, chuyên sâu vào những ngành nghề cụ thể và giám sát

Về phía quản trị, năm 2001, COSO triển khai nghiên cứu hệ thống quản trị rủi ro doanh nghiệp (ERM – Enterprise Risk Management Framework) trên cơ sở báo cáo COSO 1992 Dự thảo đã hình thành và công bố vào tháng 7/2013, theo đó

ERM được định nghĩa gồm 8 bộ phận: Môi trường quản lý, thiết lập mục tiêu, nhận

diện sự kiện tiềm tàng, đánh giá rủi ro, phản ứng với rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông và giám sát Đến năm 2004, ERM đã được chính

thức ban hành Cần lưu ý rằng, ERM (2004) là “cánh tay nối dài” của Báo cáo COSO (1992) chứ không nhằm thay thế cho báo cáo này

ERM được định nghĩa theo COSO 2004 như sau: “ERM là một quá trình do Hội đồng quản trị, các cấp quản lý và nhân viên trong doanh nghiệp chi phối, được

áp dụng trong việc thiết lập các chiến lược liên quan đến toàn doanh nghiệp và áp dụng cho tất cả các cấp độ trong doanh nghiệp, được thiết kế để nhận dạng các sự kiện tiềm tàng có thể ảnh hưởng tới doanh nghiệp và quản trị rủi ro trong phạm vi chấp nhận được của rủi ro, nhằm cung cấp một sự đảm bảo hợp lý về việc đạt được các mục tiêu của doanh nghiệp”.(Vũ Hữu Đức, 2012)

So với COSO 1992 thì định nghĩa này có những điểm mới sau:

- Mục tiêu của COSO 2004 còn có mục tiêu chiến lược ngoài ba mục tiêu BCTC, tuân thủ và hoạt động Các mục tiêu chiến lược được xây dựng dựa trên sứ mạng của doanh nghiệp Các mục tiêu còn lại phải phù hợp với mục tiêu này

- Mở rộng cách tiếp cận chiến lược về rủi ro Các mục tiêu trong ERM bao trùm hơn so với mục tiêu của KSNB do đó mức độ bao quát sẽ rộng hơn với những rủi ro có thể phát sinh

- Mở rộng các cấp độ xem xét đối với rủi ro Sự kiện tác động không chỉ được xem xét riêng lẻ cho từng bộ phận mà là tất cả các cấp quản lý trong doanh nghiệp Khi đó sự tác động của rủi ro được xem xét xuyên suốt từ các bộ phận, chi nhánh… đến toàn doanh nghiệp

Báo cáo đánh giá về ERM 2010

Báo cáo này nhằm nêu kết quả khảo sát về mức độ áp dụng, khả năng nhận thức của các tổ chức về việc áp dụng ERM

• Việc áp dụng ERM còn ở giai đoạn ban đầu; chỉ có 28% đối tượng khảo sát cho biết ERM đã trở thành một hoạt động thường kỳ và có hệ thống Gần như 60%

số người được hỏi nói rằng việc theo dõi rủi ro của họ chủ yếu là không chính thức

và không dự tính trước hoặc chỉ theo dõi theo quan điểm cá nhân trái ngược với toàn doanh nghiệp

• Mức độ hài lòng về quản trị rủi ro còn thấp, có dưới 30% số người được khảo sát tỏ ra hài lòng

• 2/3 số người được hỏi đã trả lời có báo cáo rủi ro định kỳ nhưng các báo cáo còn chưa chính thức và hình thức còn chưa thống nhất

• Ban giám đốc, đặc biệt là những người ở Ủy ban kiểm toán, được đặt kỳ vọng nhiều hơn vào quản lý để tăng cường giám sát rủi ro trong phần lớn của các tổ chức Cụ thể các giám đốc điều hành nên phân công trách nhiệm tăng cường giám sát rủi ro nhiều hơn trong ban quản lý

• 65% cho biết báo cáo ERM gần gũi với họ, phần lớn nó có cơ sở lý thuyết tốt

Chính vì những khó khăn gặp phải trong các doanh nghiệp khi áp dụng ERM nêu trên, COSO vẫn đang tiếp tục nghiên cứu hướng dẫn áp dụng, tình huống thực tế và những ví dụ minh họa cho việc áp dụng ERM (Mark S.Beasley và cộng

sự, 2010)

1.1.3 Định nghĩa hệ thống kiểm soát nội bộ

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400: “Hệ thống kiểm soát nội bộ

là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát”

Hệ thống KSNB là một phân hệ nằm trong hệ thống quản lý doanh nghiệp

có quan hệ với tất cả các phân hệ khác trong hệ thống quản lý, thực hiện các chức năng kiểm soát toàn bộ hoạt động, để hướng tất cả các bộ phận trong doanh nghiệp vào việc thực hiện mục tiêu chung, để đảm bảo tính tuân thủ, tính hiệu quả cũng như tính trung thực và đáng tin cậy của thông tin được cung cấp trong BCTC

Hệ thống KSNB bao gồm nhiều yếu tố cấu thành sẽ được trình bày cụ thể ở

đó, khuôn mẫu ERM do tổ chức COSO triển khai gồm 8 yếu tố sau:

- Các hoạt động kiểm soát

- Thông tin và truyền thông

- Giám sát

Hình 1.1: Các yếu tố của quản trị rủi ro doanh nghiệp

1.2.1 Môi trường quản lý

Môi trường quản lý phản ánh sắc thái chung của một đơn vị, chi phối ý thức

của các thành viên trong đơn vị về rủi ro và đóng vai trò nền tảng cho các yếu tố

khác của QTRR Nó tạo nên cấu trúc và phương thức vận hành về quản trị rủi ro

trong đơn vị

Các nhân tố chính thuộc về môi trường quản lý là:

- Triết lý của nhà quản lý về QTRR: là quan điểm, nhận thức và thái độ của

nhà quản lý, điều này tác động đến văn hóa cách thức mà đơn vị tiếp cận với rủi ro

trong tất cả các hoạt động, từ phát triển chiến lược đến các hoạt động hàng ngày

- Rủi ro có thể chấp nhận: là mức độ rủi ro mà xét trên bình diện tổng thể,

đơn vị sẵn lòng chấp nhận để theo đuổi giá trị Các chiến lược khác nhau sẽ dẫn

đến những mức độ rủi ro khác nhau đối với đơn vị, một khi mức rủi ro có thể chấp

nhận được xác lập sẽ giúp ích cho nhà quản lý lựa chọn chiến lược nằm trong giới

hạn chịu đựng đối với các loại rủi ro

- Hội đồng quản trị: đây là một bộ phận quan trọng và ảnh hưởng đến những

yếu tố khác Vai trò của Hội đồng quản trị được thể hiện ở việc giám sát ban quản

lý trong việc lựa chọn chiến lược, lên kế hoạch và việc thực hiện nó Các nhân tố

được xem xét để đánh giá sự hữu hiệu của Hội đồng quản trị gồm mức độ độc lập,

kinh nghiệm và uy tín của các thành viên, và mối quan hệ giữa họ với bộ phận kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập

- Tính chính trực và các giá trị đạo đức: Sự hữu hiệu của hệ thống QTRR

trước tiên phụ thuộc vào tính chính trực và việc tôn trọng các giá trị đạo đức của những người có liên quan đến quá trình QTRR Để đáp ứng yêu cầu này, các nhà quản lý cấp cao phải xây dựng những chuẩn mực về đạo đức trong đơn vị và cư xử đúng đắn để ngăn cản không cho các thành viên có các hành vi thiếu đạo đức hoặc phạm pháp

- Đảm bảo về năng lực: Là đảm bảo cho nhân viên có được những kỹ năng

và hiểu biết cần thiết để thực hiện được nhiệm vụ của mình, nếu không họ sẽ không thực hiện nhiệm vụ được giao hữu hiệu và hiệu quả

- Cơ cấu tổ chức: Là sự phân chia quyền hạn và trách nhiệm của các bộ

phận trong đơn vị, góp phần quan trọng trong việc thực hiện các mục tiêu, là cơ sở cho việc lập kế hoạch, điều hành, kiểm soát và giám sát các hoạt động của đơn vị

- Cách thức phân định quyền hạn và trách nhiệm: được xem là phần mở

rộng của cơ cấu tổ chức Nó cụ thể hoá quyền hạn và trách nhiệm của từng thành viên trong đơn vị, giúp cho mỗi thành viên hiểu rằng họ có nhiệm vụ cụ thể gì và từng hoạt động của họ có ảnh hưởng như thế nào đối với những nhóm hay thành viên khác trong việc hoàn thành mục tiêu

- Chính sách nhân sự: là các chính sách và thủ tục của nhà quản lý về việc

tuyển dụng, huấn luyện, bổ nhiệm, đánh giá, sa thải, khen thưởng, kỷ luật nhân viên Chính sách nhân sự có ảnh hưởng đáng kể đến sự hữu hiệu của môi trường quản lý thông qua tác động đến những nhân tố khác trong môi trường quản lý như đảm bảo

về năng lực, tính chính trực,… (Vũ Hữu Đức, 2012)

1.2.2 Thiết lập mục tiêu

Mục tiêu tuy không phải là một bộ phận của hệ thống KSNB nhưng việc thiết lập các mục tiêu là điều kiện trước tiên để nhận dạng, đánh giá và phản ứng với rủi ro Việc một sự kiện có thể trở thành rủi ro quan trọng đối với đơn vị hay không phụ thuộc vào mức độ tác đông tiêu cực của nó đến mục tiêu của đơn vị

Mục tiêu được thiết lập đầu tiên ở cấp độ mục tiêu chiến lược, từ đó đơn vị xây dựng các mục tiêu liên quan như các mục tiêu hoạt động, mục tiêu BCTC và mục tiêu tuân thủ

- Mục tiêu chiến lược: là những mục tiêu cấp cao của đơn vị, các mục tiêu này phù hợp và ủng hộ cho sứ mạng mà đơn vị đã đề ra Nó thể hiện sự lựa chọn của nhà quản lý về cách thức đơn vị tạo lập giá trị cho chủ sở hữu của mình

- Mục tiêu hoạt động: các mục tiêu này liên quan đến sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động tại đơn vị, bao gồm cách thức hoạt động của đơn vị, lợi nhuận và việc bảo vệ nguồn lực như thế nào

- Mục tiêu BCTC: gắn liền với sự trung thực và đáng tin cậy của các báo cáo, bao gồm các báo cáo cho bên trong và bên ngoài và có thể liên quan đến các thông tin tài chính và phi tài chính

- Mục tiêu tuân thủ: liên quan đến việc tuân thủ luật pháp, quy định của Nhà nước và chấp hành các chính sách, thủ tục tại đơn vị

Một hệ thống KSNB hữu hiệu có thể cung cấp một sự đảm bảo hợp lý đạt được mục tiêu BCTC đáng tin cậy và mục tiêu về sự tuân thủ pháp luật và các quy định Tuy nhiên, đối với mục tiêu hoạt động thì không phụ thuộc hoàn toàn vào các biện pháp kiểm soát của đơn vị KSNB không thể ngăn ngừa các quyết định sai lầm hay các sự kiện bên ngoài có thể làm đơn vị không thực hiện được các mục tiêu đề

ra (Vũ Hữu Đức, 2012)

1.2.3 Nhận diện sự kiện tiềm tàng

Sự kiện tiềm tàng: là biến cố bắt nguồn từ bên trong hoặc bên ngoài đơn vị

ảnh hưởng đến việc thực hiện mục tiêu của đơn vị Một sự kiện có thể có ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đến đơn vị và có thể cả hai

Các yếu tố ảnh hưởng: có nhiều yếu tố có thể dẫn đến các sự kiện tác động

đến việc thực hiện mục tiêu của đơn vị Các yếu tố này có thể xuất phát từ bên trong (cơ sở vật chất, nhân sự, các chu trình công việc, việc áp dụng khoa học kỹ thuật) hoặc bên ngoài đơn vị (môi trường kinh tế, môi trường tự nhiên, các yếu tố chính trị, các yếu tố xã hội, sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật…)

Ngoài việc nhận diện các sự kiện tiềm tàng ở mức độ toàn đơn vị, sự kiện tiềm tàng cũng có thể được nhận diện ở mức độ chi tiết cho các hoạt động (ví dụ như sự kiện tiềm tàng liên quan đến công việc bán hàng, sản xuất, tiếp thị, ứng dụng công nghệ, R&D,…Ngoài ra, đơn vị cần cân nhắc đến việc một sự kiện xuất hiện có thể tạo ra, tác động đến một sự kiện khác và các sự kiện có thể xuất hiện đồng thời Thêm vào đó, việc phân biệt cơ hội và rủi ro trong sự kiện tiềm tàng

cũng là vấn đề quan trọng, tác động đến việc điều chỉnh chiến lược của doanh nghiệp (Vũ Hữu Đức, 2012)

1.2.4 Đánh giá rủi ro

Các nhân tố bên trong và bên ngoài có thể tạo ra các sự kiện ảnh hưởng đến việc thực hiện mục tiêu của đơn vị Trong việc đánh giá rủi ro, đơn vị phải xem xét các sự kiện trong hoàn cảnh và điều kiện cụ thể của riêng đơn vị mình chẳng hạn như: quy mô của đơn vị, sự phức tạp của các hoạt động, mức độ tác động của các quy định lên các hoạt động của đơn vị,…

Cần phân biệt rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát:

- Rủi ro tiềm tàng là rủi ro do thiếu các hoạt động của đơn vị nhằm thay đổi khả năng hoặc sự tác động của các rủi ro đó

- Rủi ro kiểm soát là rủi ro vẫn còn tồn tại sau khi đơn vị đã phản ứng với rủi

ro

Đơn vị cần phải xem xét cả rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, đầu tiên là xem xét các rủi ro tiềm tàng, sau đó khi đã có phương án phản ứng với rủi ro tiềm tàng thì tiếp tục xem xét đến rủi ro kiểm soát

Ứơc lượng khả năng và ảnh hưởng: các sự kiện tiềm tàng phải được đánh giá trên hai khía cạnh: khả năng xảy ra và mức độ tác động của nó Những sự kiện

mà khả năng xuất hiện thấp và tác động ít đến đơn vị thì không cần phải tiếp tục xem xét Ngược lại, các sự kiện với khả năng xuất hiện cao và tác động lớn thì cần phải xem xét kỹ càng (Vũ Hữu Đức, 2012)

1.2.5 Phản ứng với rủi ro

Sau khi đã đánh giá các rủi ro liên quan, đơn vị xác định các cách thức để phản ứng với các rủi ro đó Các cách thức để phản ứng với rủi ro bao gồm:

- Né tránh rủi ro: không thực hiện các hoạt động mà có rủi ro cao

- Giảm bớt rủi ro: các hoạt động nhằm làm giảm thiểu khả năng xuất hiện hoặc mức độ tác động của rủi ro hoặc cả hai

- Chuyển giao rủi ro: các kỹ thuật này bao gồm: mua bảo hiểm cho tổn thất,

sử dụng các công cụ về tài chính để dự phòng cho tổn thất, các hoạt động thuê ngoài,…

- Chấp nhận rủi ro: đơn vị không làm gì cả đối với rủi ro

Nhìn nhận hệ thống: hệ thống QTRR doanh nghiệp đòi hỏi đơn vị nhìn nhận

rủi ro trên bình diện toàn đơn vị, hay nhìn nhận có tính hệ thống Để nhìn nhận rủi

ro có tính hệ thống, đòi hỏi đơn vị phải: xem xét rủi ro kiểm soát có phù hợp với mục tiêu và có nằm trong phạm vi của rủi ro có thể chấp nhận của bộ phận đó hay không, và kết hợp các rủi ro kiểm soát của các bộ phận lại và xem xét có phù hợp với rủi ro có thể chấp nhận của toàn đơn vị hay không (Vũ Hữu Đức, 2012)

1.2.6 Các hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát là những chính sách và thủ tục để đảm bảo cho các chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện Các hoạt động kiểm soát chủ yếu trong đơn vị là:

- Phân chia trách nhiệm đầy đủ: là không cho phép một thành viên nào được

giải quyết mọi mặt của một nghiệp vụ từ khi hình thành đến khi kết thúc Mục đích của phân chia trách nhiệm nhằm để các nhân viên kiểm soát lẫn nhau; nếu có các sai sót xảy ra sẽ được phát hiện nhanh chóng; đồng thời giảm cơ hội cho bất kỳ thành viên nào trong quá trình thực hiện nhiệm vụ có thể gây ra và giấu diếm những sai phạm của mình

- Kiểm soát quá trình xử lý thông tin và các nghiệp vụ: để thông tin đáng tin

cậy cần phải thực hiện nhiều hoạt động kiểm soát nhằm kiểm tra tính xác thực, đầy

đủ và việc phê chuẩn các nghiệp vụ Khi kiểm soát quá trình xử lý thông tin, cần đảm bảo rằng (1) Phải kiểm soát chặt chẽ hệ thống chứng từ, sổ sách; (2) Việc phê chuẩn các loại nghiệp vụ phải đúng đắn

- Kiểm soát vật chất: Hoạt động này được thực hiện cho các loại sổ sách và

tài sản, kể cả những ấn chỉ đã được đánh số thứ tự trước nhưng chưa sử dụng; cũng như cần hạn chế sự tiếp cận với các chương trình tin học và những hồ sơ dữ liệu

- Kiểm tra độc lập việc thực hiện: Là việc kiểm tra được tiến hành bởi các cá

nhân (hoặc bộ phận) khác với cá nhân (hoặc bộ phận) đang thực hiện nghiệp vụ Yêu cầu quan trọng đối với những thành viên thực hiện kiểm tra là họ phải độc lập với đối tượng được kiểm tra

- Phân tích rà soát hay soát xét lại việc thực hiện: Hoạt động này chính là

xem xét lại những việc đã được thực hiện bằng cách so sánh số thực tế với số liệu

kế hoạch, dự toán, kỳ trước, và các dữ liệu khác có liên quan như những thông tin không có tính chất tài chính; đồng thời còn xem xét trong mối liên hệ với tổng thể

để đánh giá quá trình thực hiện (Vũ Hữu Đức, 2012)

1.2.7 Thông tin và truyền thông

Thông tin cần thiết cho mọi cấp của một tổ chức vì giúp cho việc đạt được các mục tiêu kiểm soát khác nhau Thông tin được cung cấp thông qua hệ thống thông tin Hệ thống thông tin của một đơn vị có thể được xử lý trên máy tính, qua

hệ thống thủ công hoặc kết hợp cả hai, miễn là bảo đảm các yêu cầu chất lượng của thông tin là thích hợp, kịp thời, cập nhật, chính xác và truy cập thuận tiện

Truyền thông là một phần của hệ thống thông tin nhưng được nêu ra để nhấn mạnh vai trò truyền đạt của hệ thống thông tin Liên quan đến vấn đề này cần chú ý các khía cạnh sau:

- Mọi thành viên trong đơn vị phải hiểu rõ công việc của mình, tiếp nhận đầy

đủ và chính xác các chỉ thị từ cấp trên, hiểu rõ mối quan hệ với các thành viên khác

và sử dụng được những phương tiện truyền thông trong đơn vị Điều này sẽ được thực hiện nhờ việc tổ chức các kênh thông tin hữu hiệu trong nội bộ

- Các thông tin từ bên ngoài (khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng…) cũng phải được ghi nhận và tiếp nhận một cách trung thực và đầy đủ, nhờ đó đơn vị mới

có thể có những phản ứng kịp thời Các thông tin cho bên ngoài (Nhà nước, cổ đông…) cũng cần được truyền đạt kịp thời, đảm bảo độ tin cậy và phù hợp với yêu cầu của pháp luật (Vũ Hữu Đức, 2012)

1.2.8 Giám sát

Giám sát là quá trình mà người quản lý đánh giá chất lượng của hệ thống kiểm soát Điều quan trọng trong giám sát là phải xác định QTRR có vận hành đúng như thiết kế hay không và có cần thiết sửa đổi chúng cho phù hợp với từng giai đoạn phát triển của đơn vị hay không Để đạt kết quả tốt, nhà quản lý cần thực hiện những hoạt động giám sát thường xuyên hoặc định kỳ

Giám sát thường xuyên đạt được thông qua việc tiếp nhận các ý kiến góp ý

của khách hàng, nhà cung cấp…hoặc xem xét các báo cáo hoạt động và phát hiện các biến động bất thường

Giám sát định kỳ được thực hiện thông qua các cuộc kiểm toán định kỳ do

kiểm toán viên nội bộ, hoặc do kiểm toán viên độc lập thực hiện

Cần lưu ý rằng việc đưa ra một cấu trúc QTRR bao gồm các bộ phận như trên nhằm giúp doanh nghiệp có thể nhận thức được toàn diện những yêu cầu phải đạt được một hệ thống QTRR hữu hiệu hơn là hướng đến một sự phân chia rạch ròi

giữa các bộ phận của QTRR Trong nhiều trường hợp, có sự xen phủ giữa các bộ phận đối với cùng một vấn đề (Vũ Hữu Đức, 2012)

1.3 Lợi ích và hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi

ro

1.3.1 Lợi ích của hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro

- Tạo lập sự phù hợp giữa lựa chọn chiến lược và mức rủi ro có thể chấp

nhận: dựa vào mức rủi ro có thể chấp nhận trước, rồi mới đến lựa chọn chiến lược

cụ thể, sau đó thiết lập các mục tiêu liên quan đến chiến lược đã chọn và cuối cùng

là cách thức được thiết lập để quản lý các rủi ro liên quan

- Làm tăng hiệu quả đối với việc phản ứng với rủi ro: QTRR cung cấp các

kỹ thuật và phương pháp cụ thể trong việc nhận dạng và lựa chọn các phương thức

phản ứng với rủi ro

- Giảm thiểu tổn thất bất ngờ trong quá trình hoạt động: QTRR làm tăng

khả năng của đơn vị về việc nhận dạng các sự kiện tiềm tàng, đánh giá rủi ro, cách

thức phản ứng với rủi ro, do đó giảm thiểu những chi phí và tổn thất bất ngờ

- Nhận dạng và quản lý rủi ro xuyên suốt toàn đơn vị: QTRR đòi hỏi người

quản lý không chỉ quản lý các loại rủi ro riêng biệt mà còn phải hiểu được sự tác động lẫn nhau của các rủi ro đó, giúp cho đơn vị phản ứng hiệu quả hơn cho mục

tiêu tổng thể

- Cung cấp các phản ứng tổng hợp cho nhiều loại rủi ro: các giải pháp phản

ứng trong QTRR thường có thể xử lý cho nhiều rủi ro khác nhau

- Giúp đơn vị nắm bắt những cơ hội trong kinh doanh: việc nhận dạng các

sự kiện tiềm tàng liên quan đến đơn vị còn giúp các nhà quản lý nhận dạng các sự

kiện mang đến cơ hội kinh doanh cho đơn vị

- Cải thiện sự phân bổ nguồn vốn của đơn vị: Có được đầy đủ thông tin về

rủi ro giúp nhà quản lý đánh giá tổng quát nhu cầu về vốn và tối ưu hoá việc phân

bổ vốn của đơn vị (Vũ Hữu Đức, 2012)

1.3.2 Hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro

Tương tự như hệ thống KSNB, một hệ thống QTRR được xem là hữu hiệu,

dù đã được thiết kế và vận hành thế nào đi chăng nữa, nhằm cung cấp một sự đảm bảo hợp lý trong việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị chứ không đảm bảo tuyệt đối Điều này xuất phát từ những hạn chế của hệ thống QTRR doanh nghiệp Cụ

thể như sau:

- Rủi ro liên quan đến tương lai và chứa đựng yếu tố không chắc chắn Một

chu trình QTRR dù được đầu tư rất nhiều trong thiết kế cũng không thể nhận dạng hết toàn bộ các rủi ro và do đó không thể đánh giá chính xác sự tác động của chúng

- Những hạn chế xuất phát từ con người liên quan trong chu trình QTRR như: việc ra quyết định sai do thiếu thông tin, bị áp lực trong sản xuất kinh doanh;

sự vô ý, bất cẩn, đãng trí; hiểu sai chỉ dẫn của cấp trên hoặc báo cáo của cấp dưới; việc đảm nhận vị trí công việc tạm thời, thay thế cho người khác;…

- Sự thông đồng giữa các nhân viên với nhau hay với các bộ phận bên ngoài đơn vị

- Khi đưa ra các quyết định, yêu cầu thường xuyên và trên hết là của người quản lý là xem xét quan hệ giữa chi phí bỏ ra và lợi ích thu được

- Luôn có khả năng những người quản lý lạm quyền trong chu trình QTRR nhằm phục vụ cho các mưu đồ riêng (Vũ Hữu Đức, 2012)

1.4 Quản trị rủi ro và vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ trong quản trị rủi

ro doanh nghiệp

1.4.1 Quản trị rủi ro

1.4.1.1 Khái niệm

Theo Báo cáo của COSO năm 2004 thì QTRR doanh nghiệp là một quá trình

do hội đồng quản trị, các cấp quản lý và các nhân viên của đơn vị chi phối, được áp dụng trong việc thiết lập các chiến lược liên quan đến toàn đơn vị và áp dụng cho tất cả các cấp độ trong đơn vị, được thiết kế để nhận dạng các sự kiện tiềm tàng có thể ảnh hưởng đến đơn vị và QTRR trong phạm vi chấp nhận được của rủi ro nhằm cung cấp một sự đảm bảo hợp lý về việc đạt được các mục tiêu của đơn vị

Theo định nghĩa trên, các nội dung cơ bản của QTRR là: quá trình, con người, thiết lập chiến lược, áp dụng toàn đơn vị, nhận dạng sự kiện, đảm bảo hợp lý

và mục tiêu Chúng được hiểu như sau:

- QTRR doanh nghiệp là một quá trình: QTRR bao gồm một chuỗi các hoạt

động liên tục tác động đến toàn đơn vị thông qua những hoạt động quản lý để điều hành sự hoạt động của đơn vị

- QTRR doanh nghiệp được thiết kế và vận hành bởi con người: mỗi cá nhân

trong đơn vị với những đặc điểm riêng sẽ tác động đến cách thức người đó nhận

dạng, đánh giá và phản ứng với rủi ro

- QTRR được áp dụng trong việc thiết lập các chiến lược: mỗi đơn vị thường

thiết lập các sứ mạng cho tổ chức của mình và các mục tiêu liên quan để đạt đến sứ mạng đó Với mỗi mục tiêu, đơn vị thiết lập các chiến lược tương ứng để thực hiện

và cũng có thể thiết lập các mục tiêu liên quan ở cấp độ thấp hơn

- Áp dụng cho toàn đơn vị: QTRR không xem xét rủi ro trong một sự kiện

riêng biệt hoặc cấp độ riêng rẽ mà xem xét hoạt động trên tất cả các cấp độ của đơn

vị

- QTRR được thiết kế để nhận dạng các sự kiện: Khi sự kiện tiềm tàng được

nhận dạng, đơn vị đánh giá được rủi ro và cơ hội liên quan đến các sự kiện, từ đó xây dựng các cách thức quản lý rủi ro liên quan trong phạm vi mức rủi ro có thể chấp nhận của đơn vị

- Mức rủi ro có thể chấp nhận: là mức độ rủi ro mà đơn vị sẵn sàng chấp

nhận để thực hiện việc làm tăng giá trị xét trên bình diện toàn đơn vị

- Rủi ro bộ phận: là mức rủi ro liên quan đến từng mục tiêu cụ thể Rủi ro bộ

phận là mức rủi ro chấp nhận được trong việc thực hiện những mục tiêu cụ thể

- QTRR đem lại một sự đảm bảo hợp lý, chứ không phải là đảm bảo tuyệt đối,

là các mục tiêu sẽ được thực hiện Vì những sự kiện không chắc chắn và rủi ro thuộc về tương lai, do đó không ai có thể dự đoán tuyệt đối chính xác

- QTRR là phương tiện để đạt được mục tiêu: trong phạm vi sứ mạng của

đơn vị đã được thiết lập, các nhà quản lý xây dựng các mục tiêu chiến lược, lựa chọn cách thức tiến hành và thiết lập các mục tiêu liên quan (Vũ Hữu Đức, 2012)

1.4.1.2 Quy trình quản trị rủi ro

Quản trị rủi ro doanh nghiệp ngày nay đóng vai trò hết sức quan trọng trong quản lý doanh nghiệp, được xem như là một bộ phận không thể tách rời với chiến lược kinh doanh của đơn vị Quy trình quản trị rủi ro bao gồm những bước cơ bản như sau:

- Thiết lập phạm vi rủi ro: nhận biết rủi ro trong khoản lợi ích đã được lựa

chọn trước; xác định phạm vi quản lý rủi ro, tính chất và mục tiêu của việc quản lý rủi ro; giảm thiểu rủi ro bằng việc sử dụng những nguồn lực sẵn có về công nghệ, con người và tổ chức

- Nhận dạng rủi ro: nhận dạng rủi ro dựa vào mục tiêu của doanh nghiệp:

bất cứ doanh nghiệp nào cũng đều có mục tiêu nhất định Bất cứ sự kiện nào gây nguy hiểm một phần hoặc toàn bộ cho việc đạt được mục tiêu cũng đều được xác định là rủi ro

- Đánh giá rủi ro: xác định tỷ lệ các sự cố; những quan điểm và những con

số thống kê có sẵn được coi là những thông tin chủ yếu; tỷ lệ các sự cố sẽ được nhân đôi bởi các sự kiện có tác động tiêu cực

- Chọn phương án xử lý rủi ro: lựa chọn các phương án né tránh rủi ro, giảm thiểu rủi ro, chuyển giao rủi ro và chấp nhận rủi ro

- Lập kế hoạch quản lý rủi ro: lựa chọn các phương pháp thích hợp để đo

lường các rủi ro, việc quản lý rủi ro phải được thực hiện bởi cấp quản lý thích hợp

- Thực hiện kế hoạch quản lý rủi ro: thiết lập mục tiêu, cung cấp và kiểm

soát nguồn lực thực hiện, xác định kế hoạch và giai đoạn thực hiện và đánh giá tác động của chúng, kiểm tra và báo cáo về tiến trình thực hiện và kết quả đạt được

- Rà soát lại kế hoạch quản lý rủi ro: hiện thực, kinh nghiệm và các thiệt hại

thực tế đã dẫn đến các việc buộc phải thay đổi kế hoạch và tiếp thu các thông tin để tạo ra các quyết định hợp lý khác nhằm ứng phó rủi ro (Tổ chức đào tạo PTC, 2013)

1.4.2 Vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ trong quản trị rủi ro doanh nghiệp

Tại nhiều doanh nghiệp, mặc dù áp dụng hằng ngày, nhưng khái niệm về KSNB, QTRR chưa thực sự được hiểu rõ và áp dụng một cách đúng đắn, đối mặt với nhiều vấn đề như trình độ và năng lực của nhân viên và hơn cả là việc cân nhắc giữa lợi ích và chi phí bỏ ra cho các hoạt động kiểm soát Hệ quả là hệ thống KSNB không phát huy hết tác dụng của nó, quản trị rủi ro yếu kém và dẫn đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp bị hạn chế

Hệ thống KSNB là một hoạt động thường xuyên không thể thiếu trong quản trị doanh nghiệp, và được áp dụng tại bất cứ doanh nghiệp nào, không phân biệt quy mô hay lĩnh vực hoạt động, hoạt động trên cơ sở xác định các rủi ro có thể tác động đến doanh nghiệp trong từng quy trình hoạt động và những rủi ro này biểu hiện ra như thế nào nhằm tìm ra biện pháp ngăn chặn, hạn chế rủi ro để thực hiện các mục tiêu của đơn vị một cách hiệu quả

Do doanh nghiệp hoạt động trong môi trường phát triển một cách liên tục, nên những rủi ro mà doanh nghiệp phải đối mặt cũng sẽ không ngừng thay đổi Nếu

hệ thống KSNB yếu kém hoặc không hiệu quả sẽ đem lại rủi ro cao và gây ra những tổn thất ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp

KSNB đóng vai trò hết sức quan trọng trong quản trị doanh nghiệp, vì một

hệ thống KSNB hữu hiệu, vững mạnh được áp dụng tốt giúp doanh nghiệp tránh được những rủi ro không mong đợi Ngoài ra, các nhân viên áp dụng KSNB có thể

áp dụng được quản lý rủi ro và hoạt động thường ngày của mình, là nền tảng giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, an toàn và bền vững

Không thể khẳng định hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp không có hiệu quả là có liên quan đến việc doanh nghiệp có hay không có hệ thống KSNB với vai trò quản trị rủi ro Tuy nhiên, đối với những doanh nghiệp thiết lập và duy trì hệ thống KSNB theo hướng QTRR hiệu quả thì có thể sớm nhận diện được các rủi ro có thể xảy ra, và đưa ra biện pháp phòng ngừa, đối phó rủi ro, hạn chế sự tác động của nó

1.4.3 Các rủi ro cơ bản trong hoạt động xuất khẩu gạo

1.4.3.1 Đặc điểm hoạt động và quản trị các doanh nghiệp xuất khẩu gạo

Trước đây, xuất khẩu gạo theo cơ chế tự do nên các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế đều có thể tham gia Do vậy nảy sinh tình trạng nhiều doanh nghiệp vốn chẳng liên quan gì tới ngành hàng gạo, không có kho bãi, nhà máy chế biến gạo, nhưng cũng thu gom gạo và xuất khẩu Trong khi đó, thương nhân nước ngoài và nhiều doanh nghiệp trong nước mặc dù nhiều điều kiện thuận lợi, có năng lực trong hoạt động sản xuất và chế biến lúa gạo thì lại không thể xuất khẩu gạo Vì, một số ý kiến cho rằng, quyền lực điều phối xuất khẩu gạo nằm trong tay của Hiệp hội lương thực (VFA) và họ thường ưu tiên cho những cho những doanh nghiệp thành viên của Hiệp hội, gây nên tình trạng độc quyền trong xuất khẩu gạo Từ đó,

đã phát sinh cạnh tranh không lành mạnh, làm méo mó thị trường

Vì vậy, nghị định số 109/2010/NĐ-CP ra đời với hàng loạt những quy định chặt chẽ về điều kiện kinh doanh xuất khẩu gạo được kỳ vọng sẽ làm minh bạch hóa hoạt động xuất khẩu gạo, loại bỏ những doanh nghiệp kém năng lực trong lĩnh vực này, đưa xuất khẩu gạo vào quy củ

Về tập quán sản xuất, chế biến và dự trữ lúa gạo của các doanh nghiệp xuất khẩu gạo: Theo báo cáo của Bộ Nông nghiệp & Phát triển nông thôn, kỹ thuật sản xuất và chế biến lúa gạo của Việt Nam vẫn còn ở quy mô nhỏ nên gặp nhiều hạn

chế:

- Nông dân sử dụng giống lúa không qua xác nhận (lấy từ vụ trước gieo trồng cho vụ sau) lên đến hơn 60% hàng năm, chủ yếu là giống cao sản nên chất lượng không cao và khó đảm bảo tốt về độ thuần chủng của lúa hàng hóa

- Diện tích canh tác bình quân của hộ nông dân rất thấp (64,2% số nông hộ

có diện tích dưới 0,5ha) Tỷ lệ cơ giới hóa sản xuất chưa cao, mới đạt 75% trong khâu làm đất, 20% trong khâu gieo sạ, 85% trong khâu tưới tiêu chủ động, 90% trong khâu tuốt lúa; trong khi đó, khâu chăm sóc lúa (làm cỏ, bón phân, phun thuốc trừ sâu…) hầu như hoàn toàn bằng thủ công

- Tập quán chế biến gạo tại Đồng bằng Sông Cửu Long, nơi cung cấp tuyệt đại bộ phận lương thực hàng hóa có đặc điểm cơ bản là xay xát qua hai lần: lần 1, lúa được xay xát ra gạo xô tại những nhà máy nhỏ gắn liền với các vùng lúa; sau đó, gạo xô tiếp tục được xử lý lần 2 (đánh bóng, tách tấm, phối trộn và đóng gói) để cho ra gạo trắng thành phẩm tại các nhà máy lớn tọa lạc ở các đầu mối giao thương

có điều kiện giao thông thuận lợi (trên bến, dưới thuyền) như Thốt Nốt, Cần Thơ hoặc Cái Bè, Tiền Giang

- Tập quán dự trữ lương thực tại Đồng bằng Sông Cửu Long nói riêng và ở Việt Nam nói chung là dự trữ gạo với thời hạn bình quân 3 – 6 tháng cũng là một điểm hạn chế lớn Bởi vì, nếu dự trữ bằng lúa thì có thể bảo quản lâu dài hơn (1 – 2 năm) và lúa cũ (đã chín sinh học hoàn toàn sau khi dự trữ trên 6 tháng) đưa vào xay

xát sẽ cho ra gạo có chất lượng tốt hơn so với gạo chế biến từ lúa mới

1.4.3.2 Các rủi ro cơ bản trong hoạt động xuất khẩu gạo

- Rủi ro từ sự biến động của tỷ giá hối đoái: trong kinh doanh thương mại

quốc tế thì điều bắt buộc là hợp đồng được ký kết và thanh toán bằng ngoại tệ Giá trị hợp đồng thường là lớn Chính vì vậy tỷ giá hối đoái có ảnh hưởng vô cùng lớn tới hoạt động kinh doanh và doanh thu của doanh nghiệp Rủi ro tỷ giá là rủi ro phát sinh do sự biến động tỷ giá làm ảnh hưởng đến giá trị kỳ vọng trong tương lai

Sự thay đổi tỷ giá khiến giá trị kỳ vọng của các khoản thu hoặc chi trong tương lai

bị thay đổi khiến cho hoạt động xuất khẩu ảnh hưởng đáng kể

- Rủi ro về sự biến động của giá thu mua: Giá thu mua hàng hóa phụ

thuộc vào nhiều yếu tố, đặc biệt trong ngành nông nghiệp, điều này lại càng thường xuyên xảy ra Điệp khúc “mất mùa, được giá” hoặc “được mùa, mất giá” lặp đi lặp

lại với nhiều mặt hàng nông sản Ngoài ra, giá thu mua phải phụ thuộc vào nguồn hàng, năng suất, sản lượng và mức độ cung ứng của ngành hàng này, sản phẩm này trên thị trường Các doanh nghiệp xuất khẩu thường ký những hợp đồng với đối tác với giá trị vô cùng lớn, trong một khoảng thời gian dài và rất dài Giá trong thời điểm doanh nghiệp ký hợp đồng xuất khẩu với đối tác và giá khi thu mua để xuất khẩu thường biến động rất nhiều, đặc biệt là trong giai đoạn nền kinh tế có những cơn biến động giá khủng khiếp như hiện nay

- Rủi ro về sự biến động của giá xuất khẩu: Giá xuất khẩu là yếu tố quan

trọng quyết định lợi nhuận của doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu Bài toán giá là ẩn số khiến nhiều doanh nghiệp băn khoăn khi thỏa thuận giá xuất khẩu với đối tác Năm 2009, nhiều doanh nghiệp xuất khẩu đã gặp thiệt hại khi ký hợp đồng với giá thấp nhưng thời gian giao hàng xa và tới khi giao hàng thì giá thế giới và giá cả nguyên liệu trong nước tăng, khiến nhiều doanh nghiệp bị thiệt hại nặng nề

Sự hội nhập sâu và rộng như hiện nay, giá hàng hóa xuất khẩu phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố, không chỉ của nền kinh tế trong nước mà còn cả nền kinh tế thế giới,

chính vì vậy rủi ro về giá ngày càng cao hơn

- Rủi ro lãi suất: là loại rủi ro xuất hiện khi có sự thay đổi của lãi suất thị

trường hoặc của những yếu tố có liên quan đến lãi suất dẫn đến tổn thất về tài sản hoặc làm giảm thu nhập của doanh nghiệp Nguyên nhân rủi ro lãi suất chủ yếu mà các tổ chức, doanh nghiệp phải đối diện là rủi ro do có độ chênh lệch lãi suất, rủi ro

về biên độ lãi suất tín dụng, rủi ro lãi suất cơ bản và rủi ro quyền chọn Hầu như các doanh nghiệp không có đủ tiềm lực tài chính hay nguồn vốn tự huy động để hoạt động kinh doanh mà chủ yếu là vay vốn từ các tổ chức tín dụng hoặc thậm chí phải vay từ các cá nhân Các khoản vay này thường chịu lãi suất cao, đòi hỏi phải

có tài sản thế chấp

- Rủi ro cạnh tranh trên thị tường: là rủi ro phải cạnh tranh với các nước

cùng xuất khẩu một mặt hàng về năng suất, chất lượng và giá thành Trong xuất khẩu gạo, thì Thái Lan luôn là ông chủ lớn, cả về số lượng lẫn chất lượng gạo xuất khẩu Những năm gần đây thì Ấn Độ và Pakistan cũng trở thành những mối lo cạnh tranh với Việt Nam Và đối thủ mới nổi đáng gờm khác là Myanmar với vũ khí lượng xuất khẩu lơn và giá thấp cũng trở thành một nguy cơ đáng lo ngại trong việc

cạnh tranh về xuất khẩu gạo

- Rủi ro về công nghệ, chất lượng sản phẩm: Hàng hóa trong kinh doanh

xuất nhập khẩu thường được vận chuyển qua nhiều quốc gia, trên nhiều loại phương tiện và trên những quãng đường rất dài; điều đó đồng nghĩa với việc rủi ro hàng hóa bị hư hỏng mất mát là rất lớn, đặc biệt là khi gặp phải thời tiết xấu, cướp biển, lâm tặc,…Ngoài ra, điều kiện bảo quản thủ công, đơn giản, không được trang

bị đồng bộ về phơi sấy và kho chứa, đầu tư trang thiết bị hiện đại thực hiện xay xát, sấy, lau bóng…cũng là những yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng gạo rất nhiều

- Rủi ro thanh toán xuất nhập khẩu, khách hàng không trả nợ, thời gian trả nợ kéo dài: là rủi ro phát sinh do nhà nhập khẩu, các ngân hàng đại lý tham gia

vào hoạt động thanh toán xuất nhập khẩu không thực hiện đúng nghĩa vụ của mình, thể hiện qua các hình thức như: gian lận thương mại, người mua chậm thanh toán, thanh toán không đủ hoặc từ chối thanh toán dù đã cung ứng hàng hóa, người mua mất khả năng chi trả, vỡ nợ, phá sản, bất đồng về xử lý nghiệp vụ giữa các ngân hàng đại lý, sự yếu kém về công tác quản lý khách hàng của ngân hàng phục vụ nhà nhập khẩu cộng với tình trạng mất khả năng thanh toán, phá sản của ngân hàng này

- Rủi ro tuân thủ: Việc tác động của nhà nước lên một một số ngành xuất

khẩu đặc biệt bằng các hình thức như các hàng rào thuế và phi thuế quan, chính sách thắt chặt tiền tệ, pháp luật hoặc bằng một số cơ chế điều hành thông qua bộ, ban, ngành, hiệp hội đã ảnh hưởng tới vốn trong kinh doanh của các nhà sản xuất, nông dân

1.4.3.3 Vai trò của Hiệp Hội Lương thực Việt Nam trong việc triển khai thiết

kế hệ thống KSNB theo hướng QTRR

Hiệp hội Lương thực Việt Nam (VFA) đóng vai trò đầu tàu, vạch ra đường lối, phương hướng hoạt động cho các doanh nghiệp xuất khẩu gạo, và các hoạt động xuất khẩu chính ngạch đều phải thông qua VFA Chính vì vậy, việc triển khai thực hiện quy trình KSNB theo hướng QTRR sẽ chịu ảnh hưởng khá nhiều từ chính sách điều hành của VFA, cụ thể:

- VFA sẽ hỗ trợ cung cấp thông tin, dự báo sự biến động của thị trường gạo trong nước và thế giới Đây là một trong những kênh quan trọng để các doanh nghiệp có điều kiện đánh giá những rủi ro tiềm ẩn của hoạt động xuất khẩu gạo để

từ đó có thể có những giải pháp kịp thời đối phó với những rủi ro này

- VFA áp dụng các biện pháp hỗ trợ tạo điều kiện thuận lợi cho các hội viên

của Hiệp hội phát triển các hình thức hoạt động tiếp thị, xúc tiến thương mại, quan

hệ với các nhà doanh nghiệp và các tổ chức kinh tế nước ngoài theo quy định của

pháp luật, tham dự các cuộc hội thảo, hội nghị khoa học liên quan đến ngành lương thực để tiếp cận thị trường, nâng cao năng lực cạnh tranh, tăng cường hoạt động xuất khẩu gạo

- VFA có thể kiến nghị với Nhà nước các vấn đề có liên quan đến quyền lợi hợp pháp và chính đáng của các hội viên Hiệp hội trong việc thực hiện các chính sách của Nhà nước đối với các doanh nghiệp sản xuất, chế biến, kinh doanh lương thực, các chính sách về thị trường, thương nhân và giá

Chính tầm ảnh hưởng đáng kể của VFA đến hoạt động xuất khẩu của các doanh nghiệp xuất khẩu gạo sẽ tác động đến việc triển khải thực hiện hệ thống KSNB theo hướng QTRR và các giải pháp mà tác giả đưa ra để hoàn thiện quy trình KSNB theo hướng QTRR cho quy trình xuất khẩu gạo ở chương 3

Kết luận chương 1

Trong chương này, tác giả đã tổng hợp các lý luận cơ bản về hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng QTRR trên tinh thần của Báo cáo COSO 2004 Theo đó, hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng QTRR gồm 8 yếu tố: Môi trường quản lý, Thiết lập mục tiêu, Nhận diện sự kiện tiềm tàng, Đánh giá rủi ro, Phản ứng với rủi ro, Các hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông và Giám sát

Bên cạnh đó, tác giả cũng đã nêu ra những ưu điểm và nhược điểm của hệ thống KSNB theo hướng QTRR, nêu được quy trình QTRR và các rủi ro cơ bản trong hoạt động xuất khẩu gạo

Trên cơ sở nền tảng lý thuyết đó, tác giả sẽ tìm hiểu thực trạng về hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng QTRR cho hoạt động xuất khẩu của các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở ĐBSCL để tìm ra những thiếu sót cần hoàn thiện để xây dựng được hệ thống KSNB theo hướng QTRR cho hoạt động xuất khẩu hoàn chỉnh

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO

HƯỚNG QUẢN TRỊ RỦI RO CHO QUY TRÌNH XUẤT KHẨU

ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT KHẨU GẠO

Ở ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG

2.1 Giới thiệu khái quát về các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long

2.1.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long

2.1.1.1 Điều kiện tự nhiên

- Về khí hậu, ĐBSCL là vùng có khí hậu cận xích đạo vùng nên thuận lợi

phát triển ngành nông nghiệp (mưa nhiều, nắng nóng) đặc biệt là phát triển

trồng lúa nước và cây lương thực

- Về nông nghiệp, mặc dù diện tích canh tác nông nghiệp và thủy sản chưa

tới 30% của cả nước nhưng ĐBSCL đóng góp hơn 50% diện tích lúa, 71% diện

tích nuôi trồng thủy sản, 30% giá trị sản xuất nông nghiệp và 54% sản lượng

thủy sản của cả nước Lúa trồng nhiều nhất ở các tỉnh An Giang, Long

An, Đồng Tháp, Tiền Giang Diện tích và sản lượng thu hoạch chiếm hơn 50%

so với cả nước Bình quân lương thực đầu người gấp 2.3 lần so với lương thực

trung bình cả nước Nhờ vậy nên Đồng bằng sông Cửu Long là nơi xuất khẩu

Diện tích

Sản lượng

Diện tích

Sản lượng

Diện tích

Sản lượng

Diện tích

Sản lượng

1995 1.036 5.349 1.398 5.296 757 2.187 3.191 12.832 47% 51%

1996 1.152 5.985 1.620 5.598 671 2.236 3.443 13.819 49% 52%

1997 1.254 6.690 1.510 5.250 716 1.910 3.481 13.850 49% 50%

Nguồn: Số liệu từ Tổng cục thống kê và tác giả tổng hợp

Diện tích và sản lượng lúa cả nước năm 2012 lần lượt là 7,753 triệu ha và

43,662 triệu tấn, cao nhất trong hơn 10 năm qua, nhờ nhu cầu lúa gạo xuất khẩu

tăng mạnh đã đẩy giá thu mua lúa gạo trong nước tăng cao và khuyến khích

nông dân tăng diện tích

Tính sơ bộ năm 2012, diện tích lúa ở ĐBSCL chiếm 54% diện tích lúa cả

nước và sản lượng lúa lại chiếm đến 56% sản lượng lúa của cả nước (chiếm tỷ

trọng cao nhất so với các khu vực còn lại của cả nước là Đồng bằng sông Hồng,

Trung du và miền núi, Bắc Trung Bộ và Duyên hải miền Trung, Tây nguyên và

Đông Nam Bộ) Diện tích và sản lượng lúa ở ĐBSCL tăng đều từ 1995-2012,

trong đó chủ yếu là vụ lúa Đông Xuân và vụ lúa Hè Thu So với năm 2011, thì

diện tích lúa cả nước tăng 98.000 ha và sản lượng lúa cả nước tăng 1.263.000

tấn, trong đó khu vực ĐBSCL tăng mạnh nhất (diện tích lúa tăng 87.000 ha và

sản lượng lúa tăng 1.024.000 tấn) ĐBSCL vẫn luôn là khu vực đi đầu cả nước

về diện tích và sản lượng lúa liên tục trong nhiều năm qua

Theo Báo cáo kết quả thực hiện kế hoạch 12 tháng năm 2013 ngành nông nghiệp và phát triển nông thôn của Trung tâm Tin học và Thống kê – Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn, nhìn chung sản xuất lúa trong năm 2013 không

có nhiều thuận lợi như những năm trước, nên năng suất các vụ lúa đều giảm so với vụ trước, mặc dù diện tích và sản lượng các vụ lúa đều tăng Tổng diện tích gieo cấy lúa cả năm ước đạt gần 7,9 triệu ha, tăng hơn 147 ngàn ha, năng suất ước đạt 55,8 tạ/ha, giảm 0,6 tạ/ha đưa sản lượng lúa cả năm đạt 44,1 triệu tấn, tăng 438 ngàn tấn so với năm trước

2.1.1.3 Giống lúa

Trong thời gian qua chúng ta thực sự chưa quan tâm đúng mức đến công tác nghiên cứu và phát triển giống lúa chất lượng cao và chưa có ngành công nghệ hạt giống, giống lúa chủ yếu do người dân tự lưu chuyển từ vụ trước sang vụ sau nên chỉ trong thời gian giống lúa sẽ bị thoái hóa Giống lúa phân thành các nhóm sau:

- Nhóm giống lúa thơm, gần như đặc sản, cơm ngon, dẻo và thơm như: Lúa Nàng Hương (được trồng chủ yếu tại Long An, An Giang, và một ít ở Sóc Trăng), Nàng thơm chợ đào (được trồng trên xã Mỹ Lệ, tỉnh Long An), Hoa Lài (hiện trồng

ít tại xã Long An, Huyện Long Thành, Đồng Nai), Nàng Nhen thơm (huyện Tri Tôn, tỉnh An Giang), Jasmine 85…

- Nhóm giống lúa gạo hạt dài, chất lượng cao: các giống lúa này đạt một số chỉ tiêu cơ bản về phẩm chất gạo như: Các giống cũ chống chịu được rầy nâu và bệnh vàng lùn: AS 996, OM 4498, OM 2395, Các giống lúa mới, năng suất cao, chống chịu được rầy nâu và bệnh vàng lùn: OM 6073, OM 6071, OM 4900,… được trồng chủ yếu tại các tỉnh Đồng bằng sông Cửu Long (ĐBSCL)

- Nhóm giống chất lượng gạo trung bình - khá: các giống lúa này chủ yếu để sản xuất loại gạo 25% tấm, nên thường có hạt gạo ngắn hơn, hàm lượng amylose cao, khô cơm như: IR50404, OM576…

Hiện nay, tại ĐBSCL đang triển khai thực hiện mô hình “Liên kết xây dựng cánh đồng mẫu lớn” với nhiều nội dung được đề ra trong đó có xác định bộ giống lúa xuất khẩu trong từng cánh đồng, là bước đầu trong công tác nhằm cải thiện giống lúa, tăng chất lượng hạt gạo và đồng thời đẩy mạnh xuất khẩu gạo trong thời gian tới

2.1.2 Tình hình xuất khẩu gạo của các doanh nghiệp ở Đồng bằng sông Cửu Long trong thời gian qua

2.1.2.1 Sản lượng, kim ngạch và giá cả xuất khẩu

Bảng 2.2: Sản lượng, kim ngạch và giá cả xuất khẩu gạo của cả nước

từ năm 2004 đến tháng 7/2014

Năm

Sản lượng (triệu tấn)

Kim ngạch (triệu USD)

Giá bình quân (USD/tấn)

Nguồn: Tổng hợp từ VFA và AGROINFO

Năm 2013, cả nước đã xuất khẩu gần 6,7 triệu tấn gạo, giảm gần 0,9 triệu tấn (tức giảm 11,8%) so với năm 2012, kim ngạch đạt gần 2,9 tỷ USD, giảm 0,6 tỷ USD (tức giảm 17.6%) so với năm 2012 Đây là mức xuất khẩu thấp nhất trong 4 năm qua với giá gạo xuất khẩu bình quân là 433 USD/tấn, cũng là mức giá thấp nhất so với 4 năm trước Với kết quả xuất khẩu không đạt cả về số lượng lẫn chất lượng này, Việt Nam đã giảm xuống xếp thứ 3 sau Ấn Độ và Thái Lan trên bảng tổng xếp hạng xuất khẩu gạo, không đáp ứng được mục tiêu xuất khẩu gạo đã đề ra 7,5 triệu tấn hồi đầu năm 2013; xuất khẩu gạo Việt Nam sụt giảm là do áp lực cạnh tranh cao và sụt giảm nhu cầu của các thị trường truyền thống như Malaysia, Philippines và Indonesia Năm 2014, Việt Nam phấn đấu xuất khẩu 7 triệu tấn gạo Tuy nhiên, theo số liệu thống kê của VFA, đến tháng 22/7/2014 sản lượng gạo xuất khẩu chỉ mới đạt được 3,3 triệu tấn, khả năng cao là không đạt được chỉ tiêu đề ra ban đầu

Xuất khẩu gạo của nước ta trong năm 2014 dự đoán sẽ tiếp tục đối mặt với nhiều cạnh tranh từ các nước xuất khẩu gạo truyền thống và đối thủ mới nổi Xuất khẩu, tiêu thụ lúa gạo hàng hóa sẽ khó khăn hơn, kế hoạch xuất khẩu có thể chỉ tương đương năm 2013, khoảng 6,5 - 7 triệu tấn Năm 2014 sẽ tiếp nối những khó khăn của năm 2013 nhưng áp lực nhiều hơn đối với các nguồn xuất khẩu do cung cấp dư thừa, cạnh tranh quyết liệt Tình hình thị trường gạo thế giới tiếp tục chịu áp lực bán hạ giá của Thái Lan và cạnh tranh xuất khẩu từ các nguồn cung cấp chính ở châu Á nên xu hướng giá còn tiếp tục sụt giảm trong thời gian tới

2.1.2.2 Thị trường xuất khẩu

Các thị trường xuất khẩu gạo chính của Việt Nam trong năm 2013 gồm Trung Quốc, Malaysia, Philippines, Bờ biển Ngà, Gana và Singapore Trung Quốc vẫn là nước nhập khẩu gạo lớn nhất của Việt Nam trong năm 2013 Trong năm

2013, Trung Quốc nhập khẩu hơn 2,15 triệu tấn gạo, với trị giá 901,86 triệu USD, tăng 3,21% về khối lượng và 0,38% về giá trị, chiếm gần 31% tổng kim ngạch xuất khẩu gạo của Việt Nam

Lượng gạo xuất khẩu sang Bờ biển Ngà đứng thứ 2 thị trường, với 561.333 tấn, trị giá 228,53 triệu USD Tiếp đến là xuất sang Philippines 504.558 tấn, trị giá 225,44 triệu USD; xuất sang Malaysia 465.977 tấn, trị giá 231,43 triệu USD

Nhìn chung năm 2013, xuất khẩu gạo sang đa số các thị trường bị sụt giảm

so với năm 2012; trong đó một số thị trường sụt giảm mạnh như: Indonesia; Senegal; Philippines; Đài Loan Tuy nhiên, xuất khẩu sang một số thị trường vẫn đạt mức tăng trưởng cao trên 100% về lượng và kim ngạch như: xuất sang Nga; Ucraina; U.A.E; Hà Lan và Ba Lan

Theo thông tin từ Ban chỉ đạo Tây Nam Bộ, toàn vùng Đồng bằng sông Cửu Long vừa xuất khẩu 42.000 tấn gạo, nâng tổng lượng gạo xuất khẩu từ đầu năm đến ngày 15/6/2014 được 2,5 triệu tấn (chiếm khoảng 75% cả nước), trị giá gần 1 tỷ USD (chiếm khoảng 70% cả nước), tương đương cùng kỳ năm ngoái

[Xem Thị trường xuất khẩu gạo năm 2013 ở Phụ lục 1]

2.2 Thực trạng về quy trình kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro cho quy trình xuất khẩu đối với các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở Đồng bằng sông Cửu Long

2.2.1 Khái quát về thực trạng khảo sát

2.2.1.1 Mục đích và phương pháp khảo sát

- Mục đích khảo sát:

Thông qua kết quả khảo sát, tác giả sẽ nắm được tình hình thực tế áp dụng quy trình KSNB theo hướng quản trị rủi ro cho quy trình xuất khẩu đối với các doanh nghiệp xuất khẩu gạo ở ĐBSCL

- Phương pháp khảo sát:

Tác giả sử dụng phương pháp khảo sát thực tế: từ danh sách các doanh nghiệp xuất khẩu gạo là thành viên của Hiệp hội lương thực Việt Nam (135 doanh nghiệp), trong đó có 80 doanh nghiệp thuộc khu vực ĐBSCL, gửi bảng câu hỏi khảo sát thông qua địa chỉ email, skype, google drive hoặc gửi trực tiếp đến 80 doanh nghiệp này

2.2.1.2 Nội dung khảo sát

Tác giả thực hiện khảo sát các doanh nghiệp xuất khẩu ở ĐBSCL để biết được thực tiễn việc áp dụng hệ thống KSNB theo hướng QTRR cho quy trình xuất khẩu gạo của các doanh nghiệp này diễn ra như thế nào, đồng thời biết được mức

độ quan tâm của doanh nghiệp đến quy trình này, các giải pháp doanh nghiệp sử

dụng để đối phó rủi ro trong hoạt động xuất khẩu gạo

2.2.1.3 Đối tượng khảo sát

Người được khảo sát là Giám đốc doanh nghiệp, hoặc Kế toán trưởng, hoặc nhân viên phòng Kế toán và phòng Kinh doanh của doanh nghiệp được lựa chọn Giám đốc doanh nghiệp và Kế toán trưởng là những người điều hành và nắm rõ mọi hoạt động của công ty Thêm vào đó, họ có những kiến thức nhất định về hệ thống KSNB theo hướng QTRR Nhân viên được lựa chọn gửi bảng khảo sát là nhân viên phòng Kế toán và phòng Kinh doanh, là những người thực hiện quy trình KSNB theo hướng QTRR cho quy trình xuất khẩu gạo trong công việc hàng ngày

Vì vậy đối tượng khảo sát gồm Giám đốc doanh nghiệp, Kế toán trưởng, nhân viên phòng Kế toán và phòng Kinh doanh sẽ đảm bảo kết quả khảo sát đạt được mục tiêu đề ra của tác giả