Dự toán ngân sách và quản trị doanh nghiệplập dự toán ngân sáchdự toán doanh nghiệpthẩm định ngân sáchgiáo trình dự toánthẩm định thực tếorgvnadasdsadlaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
CHƯƠNG DỰ TOÁN TỔNG THỂ DOANH NGHIỆP (Master Budget9) Trong chức quản trị, lập kế hoạch chức quan trọng thiếu doanh nghiệp Kế hoạch xây dựng mục tiêu doanh nghiệp vạch bước thực để đạt mục tiêu đặt Dự toán loại kế hoạch nhằm liên kết mục tiêu cụ thể, rõ tài nguyên phải sử dụng, đồng thời dự tính kết thực s kỹ thuật dự báo Theo nghĩa hẹp dự tốn việc ước tính tồn thu nhập, chi phí doanh nghiệp thời kỳ để đạt mục tiêu định Theo nghĩa rộng dự toán hiểu dự kiến công việc, nguồn lực cần th iết để thực mục tiêu tổ chức Quá trình dự toán phải đặt ra: làm dự toán thực dự toán theo phân cấp quản lý doanh nghiệp Công việc thực nhằm gắn liền với trách nhiệmcủa phận, cá nhân với mục tiêu doanh nghiệp Như vậy, dự tốn doanh nghiệp khơng gắn với việc tổ chức thực mà sở để thực cơng tác kiểm tra, kiểm sốt sau Chương giới thiệu nội dung trình tự lập dự toán doanh nghiệp Dự toán phân loại theo thời kỳ: dự toán ngắn hạn dự toán dài hạn Dự toán ngắn hạn xem dự toán chủ đạo lập cho tháng, quý hay theo năm Dự toán liên quan đến hầu hết hoạt động doanh nghiệp Dự toán dài hạn gọi dự tốn vốn dự tốn đầu tư (capital budget), lập liên quan đến việc đầu tư doanh nghiệp Dự toán đầu tư xem tảng cho ch iến lược phát triển doanh nghiệp Ta phân biệt hình thức đầu tư khác nhau: - Đầu tư thay Các đầu tư có mục đích trì tài sản doanh nghiệp đảm bảo đổi tài sản cố định doanh nghiệp - Đầu tư mở rộng Được thực điều kiện doanh nghiệp giử nguyên mức độ hoạt động đổi trang thiết bị để tăng lực sản xuất trung hạn doanh nghiệp - Đầu tư phát triển Đầu tư phản ánh ý muốn đa dạng hóa sản phẩm doanh nghiệp Nói cách khác doanh nghiệp muốn phát triển tiềm sản xuất kinh doanh, hoạt động bổ sung thêmhoặc độc lập - Đầu tư chiến lược, cho phép nắmbắt hội phát triển ngắn hạn xu hướng tương lai doanh nghiệp Các dự toán đầu tư khác với dự tốn khác liên quan chủ yếu đến tương lai dài hạn doanh nghiệp Có thể thời hạn đầu tư khoảng - 10 năm Quản trị tài cho phép ta chọn lựa phương tiện đầu tư nhờ kỹ thuật riêng phương pháp giá trị Dự toán tổng thể xem dự toán cho nămđầu tiên kế hoạch 4.1 ÝNGHĨA, NỘI DUNG CỦA DỰ TOÁN TỔNG THỂDOANH NGHIỆP 4.1.2 Ý nghĩa dự toán tổng thể doanh nghiệp Dự toán doanh nghiệp chức thiếu nhà quản lý hoạt động môi trường cạnh tranh ngày Trong kế toán quản trị, dự toán nội dung trung tâmquan trọng Nó thể mục tiêu, nhiệm vụ toàn doanh nghiệp; đồng thời dự toán sở để kiểm tra kiểm soát định doanh nghiệp Do vậy, dự tốn phải xây dựng cho tồn doanh nghiệp cho phận doanh nghiệp Dự toán tổng thể dự toán thể mục tiêu tất phận doanh nghiệp, bán hàng, sản xuất, nghiên cứu, marketing, dịch vụ khách hàng, tài Dự tốn tổng thể định lượng kỳ vọng nhà quản lý thu nhập, luồng tiền vị trí tài tương lai Với vai trò vậy, dự tốn tổng thể có ý nghĩa sau : Dự tốn tiên liệu tương lai có hệ thống nhằm cung cấp cho nhà quản lý mục tiêu hoạt động thực tiễn, sở kết thực tế so sánh đánh giá Biện pháp nâng cao vai trò kế tốn trách nhiệm kế toán quản trị Dự toán sở để nhà quản lý tổ chức thực nhiệmvụ doanh nghiệp, phương tiện để phối hợp phận doanh nghiệp gíup nhà quản lý biết rõ cách thức hoạt động doanh nghiệp đan kết với Dự toán phương thức truyền thông để nhà quản lý trao đổi vấn đề liên quan đến mục tiêu, quan điểmvà kết đạt Lập dự toán cho phép nhà quản lý xây dựng phát triển nhận thức đóng góp hoạt động đến hoạt động chung toàn doanh nghiệp 4.1.2 Nội dung dự tốn tổng thể doanh nghiệp Từ Budget hiểu ngân sách doanh nghiệp Trong giáo trình này, chúng tơi dùng từ dự tốn để dịch Đây dự toán -70- Dự toán tổng thể tổ hợp nhiều dự toán hoạt động doanh nghiệp, có liên hệ với thời kỳ Dự tốn tổng thể lập cho nhiều thời kỳ tháng, quý, năm Hình thức số lượng dự toán thuộc dự toán tổng thể tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp Dự tốn tổng thể bao gồmhai phần chính: dự tốn hoạt động dự tốn tài Dự tốn hoạt động dự tốn phản ánh mức thu nhập chi phí đòi hỏi để đạt mục tiêu lợi nhuận Dự toán tài dự tốn phản ánh tình hình tài theo dự kiến cách thức tài trợ cần thiết cho hoạt động lập dự toán Mỗi loại dự toán lại bao gồmnhiều dự toán phận có liên quan chặt chẽ với Trong doanh nghiệp sản xuất, dự toán tổng thể thường bao gồm nội dung sau : - Dự toán hoạt động, bao gồm: + Dự toán bán hàng dự toán tiêu thụ + Dự toán sản xuất + Dự toán chi phí vật tư cung ứng vật tư cho sản xuất + Dự toán lao động trực tiếp + Dự tốn chi phí sản xuất chung + Dự tốn giá vốn hàng bán + Dự tốn chi phí bán hàng + Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp + Dự tốn chi phí tài - Dự tốn tàichính: bao gồm + Dự tốn vốn (dự tốn đầu tư) + Dự toán vốn tiền + Báo cáo kết kinh doanh dự toán + Bản cân đối kế toán dự toán + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dự toán Dự toán doanh nghiệp phải xây dựng dựa s dự báo Kết q trình xây dựng dự tốn báo cáo nội báo cáo khơng thể cung cấp cho người ngồi doanh nghiệp Dự tốn tổng thể kỳ vọng mong phản ánh tồn tài ngun thể hình thức tiền tệđể thực mục tiêu doanh nghiệp -71- muốn nhà quản lý công việc mà doanh nghiệp dự tính hành động kết tài hoạt động 4.2 DỰ BÁO TIÊU THỤ CỦA DOANH NGHIỆP 4.2.1 Vai trò cơng tác dự báo tiêu thụ doanh nghiệp Khái niệm“dự toán tiêu thụ“ “dự báo tiêu thụ“ khác Dự báo tiêu thụ dự báo kỹ thuật khả tiêu thụ doanh nghiệp tương lai Thông thường số liệu dự báo s ẽ nhà quản lý điều chỉnh, tính tốn lại để có dự tốn tiêu thụ Chính vậy, số liệu dự tốn tiêu thụ thường khác với kết dự báo tiêu thụ Do dự tốn tiêu thụ dựa vào cơng tác dự báo tình hình tiêu thụ, dự báo tình hình tiêu thụ khâu khâu then chốt qúa trình xây dựng dự tốn tổng thể Dự toán tạo trung tâmlợi nhuận cho phép doanh nghiệp hoạt động 4.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác dự báo tiêu thụ Để đảm bảo hoạt động tiêu thụ cơng ty dự báo xác, người làm công tác dự báo cần quan tâmđến nhân tố sau: 4.2.2.1 Về mặt xã hội Tình hình tiêu thụ năm trước Điều kiện, tình hình chung kinh tế ngành Mối quan hệ tiêu thụ với s ố tiêu kinh tế GDP, thu nhập đầu người, việc làm, giá sản xuất ngành Khả sinh lợi sản phẩm Chính sách giá (định g iá) Chính sách quảng cáo khuyếch trương Chất lượng đội ngũ bán hàng Tình hình đối thủ cạnh tranh Khuynh hướng tiêu thụ sản phẩm khác tương lai 4.2.2.2 Về hướng tiếp cận Mark eting Quy mơ, kích thước thị trường Sự tiến hoá xu hướng thị trường Các nhân tố phải xem xét cụ thể vận dụng cơng cụ thống kê tốn để xây dựng số dự báo hợp lý -72- 4.2.3 Các phương pháp dự báo tiêu thụ Có nhiều phương pháp để dự báo tiêu thụ, phân thành hai phương pháp 4.2.3.1 Phương pháp định tính (qualitative method) Theo phương pháp này, số liệu dự báo xây dựng sở kinh nghiệm nhà quản lý doanh nghiệp đội ngũ chuyên gia Lợi điểm phương pháp việc dự báo ln thích ứng nhanh với chuyển đổi mơi trường Tuy nhiên, phương pháp có điểmhạn chế số liệu dự báo khơng dựa vào phân tích định lượng mang tính chủ quan Phương pháp định tính thường bao gồmhai kỹ thuật : - Kỹ thuật điều chỉnh (Judgment) - Kỹ thuật Delphi (Delphi method) 4.2.3.2 Phương pháp định lượng (quantitative method) Phương pháp thực chất áp dụng kỹ thuật thống kê toán để phân tích xu hướng, dự đốn chu kỳ sản phẩmvà tương quan hồi qui để tiến hành dự báo Chẳng hạn, xác định tương quan tiêu thụ với tiêu kinh tế làm số liệu dự báo tiêu thụ đáng tin cậy Tuy nhiên, doanh nghiệp nên cẩn thận sử dụng phương pháp chênh lệch số liệu thống kê làmsai lệch hồn tồn số liệu dự báo Trong thực tế, người ta thường kết hợp phân tích định tính phân tích định lượng lập dự báo Phương pháp thường bao gồm kỹ thuật sau : - Phân tích hồi quy tương quan Phương pháp cho phép nghiên cứu tiến hố sản phẩm, thị trường có liên quan hay khơng đến biến dể dự báo Ví dụ, thường tồn mối liên quan có ý nghĩa gia tăng dân du lịch địa phương với tăng trưởng cấu trúc hạ tầng, mức sống nhân dân, mức thị hố, giảm thời gian làm việc Theo phương pháp này, biến phụ thuộc khối lượng dự toán tiêu thụ mối liên hệ với biến độc lập có ý nghĩa Phương trình mối quan hệ sau : Y = a0 + a1 x1+ a2 x2+ + anxn + u Trong :Ylà biến phụ thuộc -73- x1, x2, , xn : biến độc lập a0 : tham số chặn; ai: thamsố tổng thể u : sai số Với phương pháp này, nhà dự báo không dự báo kết kiện tương lai mà phân tích kiện xảy Hạn chế phương pháp nhiều giả thuyết thống kê đưa ra, ảnh hưởng đến tính tin cậy số liệu dự báo - Phân tích chuỗi thời gian (time series) Chuỗi thời gian dãy số liên hệ theo thời gian phản ảnh kiện Một chuỗi thời gian thường phản ánh tính xu hướng, tính thời vụ, tính chu kỳ phận bất thường nên dãy số thời gian thường sử dụng để dự báo Có nhiều kỹ thuật sử dụng dãy số thời gian để dự báo, phổ biến kỹ thuật bình qn trượt, dự báo thích nghi Sử dụng phương pháp dự báo dể dẫn đến sai lầm xem xét xu hướng doanh thu doanh nghiệp dựa sở điều kiện doanh nghiệp không thay đổi - Phương pháp mô Nhằm tái tạo điều kiện tương lai thị trường mối liên quan kinh tế sở mơ hình doanh nghiệp, mơi trường Phương pháp khơng phải phức tạp có hiệu việc cung cấp thơng tin ích lợi cho nhà kế hoạch - Phương pháp thống kê xác suất Nhằm xem xét mức ý nghĩa dự báo điều kiện tương lai không chắn Các dự báo thành lập xác định khung cảnh ảnh hưởng đến việc định cho tương lai thiết lập mục tiêu trước Về mặt thực tiễn, phương pháp dự báo nhằm mục đích tối ưu hố mục tiêu với ràng buộc - phải bán hàng tối đa với điều kiện thị trường, chu kỳ sống sản phẩm, cạnh tranh mối quan hệ bên doanh nghiệp Kỹ thuật dự báo phải sử dụng khác tùy thuộc thời gian dự báo Dự báo trung dài hạn, thuờng tác dụng khoảng thời gian 3, đến 10 năm Trước tiên doanh nghiệp xem xét so với môi trường không gian, thời gian để xác định vị trí doanh nghiệp trước Dự báo ngắn hạn thường liên quan đến lực cụ thể doanh nghiệp 4.3 TRÌNH TỰ XÂY DỰNGDỰ TỐN TỔNG THỂDOANH NGHIỆP -74- Do hoạt động doanh nghiệp sản xuất thường đa dạng phức tạp nên trình tự xây dựng dự toán tổng thể doanh nghiệp sản xuất xem xét Trình tự chung thể qua sơ đồ sau: -75- Dự toán hoạt động Dự toán giá vốn hàng bán Dự toán vốn Dự toán chi phí QLDN Dự tốn tài Dự tốn vốn t iền Sơ đồ 5.1 Trình tự xây dựng dự toán tổng thể DNSX Sơ đồ chưa thể mối liên hệ loại dự toán tất chức doanh nghiệp sản xuất Ví dụ: dự tốn phận nghiên cứu triển khai, chi phí trả lãi vay ngân hàng báo cáo lãi lỗ dự toán lập từ dự toán tiền mặt chưa thể Tuy nhiên, nhìn vào sơ đồ, dự tốn bán hàng thực -76- hiện, phòng sản xuất, marketing , phòng cung ứng, hành xây dựng dự tốn cho đơn vị Các bước xây dựng dự toán tổng thể sau : 4.3.1 Dự toán tiêu thụ Dự toán tiêu thụ tảng dự tốn tổng thể doanh nghiệp, dự tốn xác lập mục tiêu doanh nghiệp so với thị trường, với môi trường Tiêu thụ đánh giá khâu thể chất lượng hoạt động doanh nghiệp Hơn nữa, mặt lý thuyết tất dự toán khác doanh nghiệp suy cho dựa vào loại dự toán tiêu thụ Dự toán tiêu thụ chi phối đến dự toán khác, xây dựng khơng xác ảnh hưởng đến chất lượng dự toán tổng thể doanh nghiệp Dự toán tiêu thụ lập dựa dự báo tiêu thụ Dự toán tiêu thụ bao gồm thông tin chủng loại, số lượng hàng bán, giá bán cấu sản phẩm tiêu thụ Dự toán doanh thu Dự toán sản = phẩm tiêu thụ Đơn giá bán X theo dự tốn Ngồi ra, dự tốn tiêu thụ dự báo mức bán hàng thu tiền bán hàng tín dụng, phương thức tiêu thụ Khi lập dự toán tiêu thụ, nhà quản lý cần xem xét ảnh hưởng chi phí marketing đến hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, phận kinh doanh marketing có trách nhiệmtrực tiếp cho việc lập dự toán tiêu thụ Sau xác lập mục tiêu chung dự tốn tiêu thụ, dự tốn có trách nhiệm chi tiết hố nhiệm vụ cho thời kỳ, phận Việc xem xét khối lượng tiêu thụ theo thời kỳ dựa vào chu kỳ sống sản phẩm Nếu sản phẩmcủa doanh nghiệp bị ảnh hưởng tính thời vụ xây dựng dự tốn phải tính đầy đủ múc ảnh hưởng này, có phương pháp tính đến tính thời vụ phương pháp dự báo Một phương tiện giúp đỡ cho dự báo việc phân tích liệu khứ theo luồng thành lập dựa nhiều thời kỳ khác Trên sở mục tiêu theo thời kỳ doanh nghiệp, dự toán tiêu thụ phải lập cụ thể theo vùng, theo phận, sản phẩm Như vậy, khơng giúp đỡ nhà quản trị việc tổ chức thực mà cho phép đánh giá kết thành tích vùng so sánh kết thực mục tiêu đạt Khi lập dự toán tiêu thụ cần quan tâmđến sách bán hàng doanh nghiệp để ước tính dòng tiền thu vào liên quan đến bán hàng thời kỳ khác -77- Ví dụ 1: Công ty ABC sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm Có số liệu dự báo số lượng sản phẩm tiêu thụ quí lần lược là: 3.000, 4.000, 6.000 5.000 sản phẩm Đơn giá bán dự kiến 100.000đ/sản phẩm Theo kinh nghiệm, 80% doanh thu ghi nhận tháng thu tiền tháng, phần lại thu tháng sau Dự tốn tiêu thụ cơng ty A BC lập dựa số liệu dự báo tiêu thụ theo q sau: Bảng 5.1 Dự tốn tiêu thụ cơng ty ABC Chỉ tiêu Cả năm Q I II III IV 1.Số lượng S.P tiêu thụ 3.000 4.000 6.000 5.000 18.000 Đơn giá (1.000đ) 100 100 100 100 100 Doanh thu 300.000 400.000 600.000 500.000 1.800.000 Dựa dự toán doanh thu, lịch thu tiền dự kiến lập phục vụ cho việc lập dự toán vốn tiền: Bảng 5.2 Lịch thu tiền dự kiến cơng ty ABC Chỉ tiêu Q I I III IV Doanh thu 300.000 400.000 600.000 500.000 Thu tiền tháng bán hàng 240.000 320.000 480.000 400.000 60.000 80.000 120.000 380.000 560.000 520.000 Thu tiền sau tháng bán hàng Tổng = (2) + (3) 4.3.2 Dự toán s ản xuất Việc xây dựng dự toán sản xuất nhằm xác định số lượng, chủng loại sản phẩm sản xuất kỳ đến Để xây dựng dự toán sản xuất cần dựa vào: Số lượng sản phẩm tồn kho đầu kỳ ước tính theo thực tế kỳ trước -78- sử dụng phương pháp thống kê kinh nghiệm, sở tỷ lệ biến phí QLDN biến phí trực tiếp ngồi khâu s ản xuất kỳ kế toán trước để xác định tỷ lệ biến phí bình qn kỳ Cơng thức để xác định b iến phí sau: Dự tốn biến phí QLDN = Dự tốn biến phí trực tiếp x Tỷ lệ biến phí QLDN Số liệu từ dự tốn sở để lập dự toán tiền mặt báo cáo kết kinh doanh dự tốn doanh nghiệp Còn định phí quản lý doanh nghiệp thường khơng thay đổi theo mức độ hoạt động Các thay đổi loại chi phí chủ yếu việc trang bị đầu tư thêm cho phận quản lý doanh nghiệp Lập dự toán phận cần vào dự báo nội dung cụ thể yếu tố chi phí để xác định xác định phí theo dự tốn 4.3.6 Dự tốn chi phí tài Thu nhập chi phí tài ch ính liên quan đến kết kinh doanh doanh nghiệp Nội dung thu nhập chi phí tài bao gồmrất nhiều nội dung Theo chế độ kế toán nay, chi phí thu nhập tài phải tính toán đầy đủ kết hoạt động kinh doanh cỉa doanh nghiệp Dự tốn chi phí tài phần ta cần quan tâmđến chi phí lãi vay mà doanh nghiệp phải trả Cơ sở để lập dự tốn chi phí tài số tiền cần vay dài hạn ngắn hạn kỳ lập dự toán lãi suất vay phải trả cho khoản vay 4.3.7 Dự toán báo cáo kết kinh doanh Trên sở dự toán phận lập, phận kế toán quản trị lập báo cáo kết kinh doanh dự toán Số liệu dự tốn báo cáo tài thể kỳ vọng nhà quản lý doanh nghiệp xem cơng cụ quản lý doanh nghiệp cho phép định quản trị, sở để đánh giá tình hình thực dự tốn đề Dự toán lập vào dự toán doanh thu, dự toán giá vốn, dự tốn chi phí ngồi sản xuất lập Dự tốn lập theo phương pháp tồn theo phương pháp trực tiếp Dự toán báo cáo lãi lỗ theo phương pháp tính giá tồn Dự tốn báo cáo lãi lỗ theo phương pháp tính giá trực tiếp -89- XXX Doanh thu dự toán Giá vốn hàng bán dự toán XXX Lợi nhuận gộptheo dự tốn XXX Chi phí bán hàng &QLDN dự tốn Lợi nhuận từ HĐKD dự toán XXX XXX XXX XXX Doanh thu Biến phí SX hàng bán Biến phí bán hàng QLDN Số dư đảm phí XXX Định phí sản xuất chung XXX Định phí bán hàng QLDN Lợi nhuận từ HĐKD XXX XXX XXX 4.3.8 Dự toán vốn tiền Dự toán vốn tiền tính bao gồm việc tính tốn luồng tiền mặt tiền gửi ngân hàng thu vào chi liên quan đến mặt hoạt động doanh nghiệp thời kỳ Dự tốn lập năm, quý nhiều cần thiết phải lập tháng, tuần, ngày Dự toán vốn tiền dự toán quan trọng doanh nghiệp Vì qua thể khả đáp ứng nhu cầu toán tiền cho người lao động, nhà cung cấp đáp ứng nhu cầu chi tiêu khác Dự toán vốn tiền sở để doanh nghiệp có dự tốn vay mượn, phát hành trái phiếu, cổ phiếu, kịp thời lượng tiền mặt thiếu có kế hoạch đầu tư sinh lợi lượng tiền mặt tồn quỹ thừa Khi lập dự toán vốn tiền , doanh nghiệp cần ý đến điểm sau : Dự toán vốn tiền lập từ khoản thu nhập chi phí dự tốn hoạt động, dự tốn vốn dự tốn chi phí tài Phải dự đoán khoản thời gian doanh thu ghi nhận thời điểmthu tiền bán hàng thực tế Phải dự đốn khoản thời gian chi phí ghi nhận thời điểmthực tế trả tiền cho khoản chi phí Phải loại trừ khoản chi khơng tiền mặt Ví dụ : chi phí khấu hao tài sản cố định chi phí dự phòng nợ khó đòi phải loại bỏ lập dự tốn vốn tiền -90- Phải xây dựng số dư tồn quỹ tiền tối thiểu đơn vị Tồn quỹ tiền tối thiểu kết dự báo luồng tiền thu chi sở để doanh nghiệp sử dụng hợp lý tiền Cơng tác lập dự tốn vốn tiền giữ vai trò quan trọng hoạt động doanh nghiệp Dự toán vốn tiền sở để nhà quản lý có dự tốn vay nợ thích hợp, kịp thời, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh Dự toán vốn tiền sở để doanh nghiệp sử dụng tài ngun có hiệu Trong điều kiện tin học hóa kế tốn, dự tốn vốn tiền lập cho ngày, tuần, tháng, nhờ công tác quản lý tiền đơn vị chặt chẽ Ví dụ : Để lập dự tốn vốn tiền, cơng ty có số liệu dự báo thu, chi năm N sau: (đ.v.t: triệu đồng) Doanh thu Tháng bán hàng : Doanh thu 200 250 300 400 Tháng 10 11 12 Doanh thu 500 350 250 200 Điều khoản tín dụng bán hàng công ty sau: người mua trả tiền vòng mười ngày đầu chiết khấu 2% Thời hạn tín dụng: 40 ngày Dự báo tình hình thu tiền bán hàng: kinh nghiệmtại cơng ty cho thấy : - 20 % doanh thu ghi nhận tháng sẽỵ thu tháng Số hưởng chiết khấu - 70 % doanh thu ghi tháng trả tiền tháng sau - 10 % thu tháng thứ hai sau tháng bán hàng Chi phí thu mua nguyên vật liệu dự tính chiếm khoảng 70 % doanh thu Hoạt động thu mua nguyên liệu tổ chức trước tháng sản phẩm công ty tiêu thụ Nhà cung cấp cho phép công ty trả chậm tiền mua nguyên liệu vòng 30 ngày Cơng ty dự tính tốn khoản chi phí khác kỳ đến sau : - Tiền lương Tháng 30 40 50 Mức lương 10 11 12 - Tiền thuê nhà hàng tháng : 15 -91- Mức lương Tháng 40 30 30 - Các chi phí khác : 10 - 15 - 20 - 15 - 10 - 10 (tương ứng tháng: 7-12) - Tạmnộp thuế lợi tức vào tháng tháng 12 30 20 - Công ty dự tính mua thiết bị vào tháng 10 với giá 100, trả tiền Số dư vốn tiền hàng tháng tối thiểu 10 triệu đồng công ty dự tính số tiền tồn quỹ ngày 30/6/199X 15 triệu Yêu cầu: Lập dự toán vốn tiền đưa phương án vay để đạt mục tiêu kỳ Giả sử, thuế suất thuế GTGT 0% Dựa vào tình hình trên, cơng ty lập dự tốn vốn tiền tháng cuối năm N sau: Bảng 5.9 Dựtoán vốn tiền Doanh thu 200 Luồng tiền vào Thu thángbán hàng (0.2 x 0.98 x Dthu) Thu thángkế tiếp (0.7x D.t hu) Thu tháng sau(0.1x D.thu) Tổng luồng tiền vào (3+4+5) Luồng tiền Mua hàng trongtháng Trả tiền m ua hàng Trả Lương Tiền thuê nhà 10 Chi phí khác 11 Nộp thuế 12 Mua thiết bị Tổng luồng tiền (7+ +12) C hênh lệch thu chi 13 Tồn quỹ đầu kỳ (không vay) 14 Tồn quỹ cuối kỳ 15 Tồn quỹ tối thiểu 16 Số tiền cần vay hay số tiền dôi 10 11 12 250 300 400 500 350 250 200 59 78 98 69 49 39 175 210 280 350 245 175 20 25 30 40 50 35 254 313 408 459 344 249 280 210 30 15 10 350 280 40 15 15 245 350 50 15 20 30 175 245 40 15 15 140 175 30 15 10 230 215 210 140 30 15 10 20 265 350 465 100 415 (11) 15 (37) (57) (33) 44 (90) 114 (46) 34 68 10 (6) (33) 10 (43) (90) 10 (100 (46) 10 (56) 68 10 58 102 10 92 Theo dự tốn vốn tiền bảng vào cuối tháng 7/N, tồn quỹ tiền mặt 4.000.000 đồng Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu tháng với mức tồn quỹ định mức 10 triệu, công ty cần phải vay tháng triệu đồng Tương tự, cơng ty gặp phải tình trạng khan tiền mặt vào tháng 8/N 37 triệu nên số vay đến -92- cuối tháng phải 43 triệu Tình h ình tương tự cuối tháng 10, số vay ngân hàng tích lũy 56 triệu đồng So với tháng 9, số vay tích lũy giảm xuống phản ánh luồng tiền vào kỳ vượt luồng tiền ra, phần dôi sử dụng để toán khoản vay trước Trong hai tháng cuối năm N, số dư tiền mặt cuối kỳ 68 92 triêu Cơng ty sử dụng số tiền dôi để thực đầu tư vào chứng khoán ngắn hạn khác Dự toán vốn tiền ví dụ trường hợp đơn giản Trong thực tế, lập dự tốn vốn tiền, cơng ty cần ý đến luồng tiền sau : - Các khoản thu, chi tiền gửi, tiền vay ngân hàng - Các khoản chi cổ tức, thu chứng khốn Ngồi ra, khoản thu - chi thường không đồng tháng, để đảm bảo tính xác dự tốn tiền mặt nên lập sở ngày Số dư tiền mặt định mức không thiết giống tháng năm mà thay đổi, hoạt động doanh nghiệp mang tính thời vụ cao 4.3.9 LậpBảng cân đối kế toán dự toán Trên sở dự toán vốn tiền, tồn kho, mà phận lập, phòng kế tốn lập dự tốn bảng cân đối kế toán Dự toán lập vào bảng cân đối kế tốn thời kỳ trước tình hình nhân tố tiêu dự tính kỳ Kết cấu BCĐKT dự tốn có kết cấu sở kế tốn tài với mẫu sau: TÀI SẢN Số tiền NGUỒN VỐN Số tiền A T ài sản ngắn hạn XXX A Nợ phải trả XXX B T ài sản dài hạn XXX B Vốn chủ sở hữu XXX 4.3.10 Ví dụ tổng hợp minh họa Để lập dự toán tổng thể, cơng ty có số liệu sau: 1/Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/200X sau: Tài sản Số tiền Nguồn vốn (1.000đ) Tiền 10.000 Số tiền (1.000đ) Phải trả nhà cung cấp -93- 20.000 Nợ phải thu khách hang 16.000 Nguồn vốn kinh doanh 75.000 Nguyên vật liệu 3.000 Lợi nhuận chưa phân phối 5.000 Thành phẩm 19.140 Nguyên giá TSCĐ 57.000 Hao mòn TSCĐ (5.140) Tổng 100.000 Tổng 100.000 2/ Số lượng sản phẩm tiêu thụ tháng: Số lượng sản phẩm tiêu thụ dự toán tháng 1, 5.000, 8.000 6.000 sản phẩm Đơn g iá bán dự kiến 10.000đ/s p Theo kinh nghiệm công ty, 60% doanh thu ghi nhận tháng thu tiền tháng bán hàng, số lạI thu tiền sau tháng bán hàng Khoản phải thu khách hàng bảng cân đối kế toán thu tiền tháng Ở cơng ty khơng có nợ hạn 3/ Công ty mong muốn lượng sản phẩm tồn kho cuối tháng phải tương đương 20% khối lượng sản phẩm tiêu thụ tháng đến Biết số lượng thành phẩmtồn đầu năm 2.200 sản phẩm, số lượng thành phẩm tồn kho cuốI nămtheo mong muốn 1.000 sản phẩm 4/ Định mức nguyên liệu để sản xuất sản phẩm là: 0,2kg/s p với đơn giá 20.000đ/kg Nguyên vật liệu tồn cuối tháng tương đương với 10% lượng nguyên vật liệu s dụng tháng đến Lượng vật liệu tồn cuối tháng 170 kg Nhà cung cấp cho phép công ty trả tiền mua nguyên vật liệu sau tháng mua hàng Số tiền nợ nhà cung cấp bảng cân đối kế tốn số tiền cơng ty mua ngun vật liệu tháng 12 công ty trả tháng 5/ Để sản xuất sản phẩmcần 0,5 cơng, với đơn giá 6.000đ/giờ Chi phí nhân cơng phát s inh tháng trả cho cơng nhân tháng 6/ Chi phí sản xuất chung dự kiến: - Định phí sản xuất chung hàng tháng 5.000.000đ/thán g chi phí khấu hao 1.000.000đ, chi khác trả tiền tháng phát sinh - Biến phí sản xuất chung công lao động trực tiếp 2.000đ/giờ Các biến phí tốn tiền tháng chi phí ghi nhận -94- 7/ Biến phí bán hàng gồm: hoa hồng, biến phí quản lý… chiếm 0,5% doanh thu Định phí bán hàng quản lý hàng tháng 2.000.000đ, chi phí khấu hao 500.000 Các chiphíphát sinh trả tiền chiphíđược ghi nhận 8/ Các thơng tin bổ sung: cơng ty sử dụng phương pháp FIFO tính giá thành phẩm xuất kho, đầu cuối tháng khồn có sản phẩm dở dang Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Với thơng tin trên, dự tốn tổng thể công ty lập sau: a Dự toán tiêu thụ Bảng 5.10 Dự toán tiêu thụ Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng 1.Số lượng sản phẩm tiêu thụ (cái) 5.000 8.000 6.000 Đơn giá (10.000đ) 10 10 10 Doanh thu (1.000đ) 50.000 80.000 60.000 Dựa dự toán tiêu thụ, lịch thu tiền dự kiến lập Bảng 5.11 Dự kiến lịch thu tiền Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Doanh thu (1.000đ) 50.000 80.000 60.000 Thu tiền tháng bán hang = (1) x0,6 30.000 48.000 36.000 Thu tiền sau tháng bán hang 16.000* 20.000 32.000 Tổng tiền thu tháng = (2) + (3) 46.000 68.000 68.000 “*” số tiền phải thu khách hàng bảng cân đối kế toán b Dự toán sản xuất Bảng 5.12 Dự toán sản xuất Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng 1.Số lượng sản phẩm tiêu thụ (cái) 5.000 8.000 6.000 Số lượng TP tồn kho cuối kì 1.600 1.200 1.000 Tổng nhu cầu thành phẩm 6.600 9.200 7.000 -95- Số lượng TP tồn kho đầu kì 2.200 1.600 1.200 Số lượng TP cần sản xuất 4.400 7.600 5.800 c Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Bảng 5.13 Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Số lượng TP cần sản xuất 4.400 7.600 5.800 Định mức vật liệu/sp (kg/s p) 0,2 0,2 0,2 Tổng lượng vật liệu dung vào SX 880 1.520 1.160 Đơn giá VL (1.000đ/kg) 20 20 20 Chi phí NVL TT (1.000đ) 17.600 30.400 23.200 Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Tổng lượng vật liệu dùng vào SX (kg) 880 1.520 1.160 Lượng vật liệu tồn cuối kì 152 160 170 Tổng nhu cầu lượng vật liệu (kg) 1.032 1.680 1.330 Lượng vật liệu tồn đầu kì (kg) 150 152 160 Lượng vật liệu mua vào 882 1.528 1.170 Đơn giá vật liệu (1.000đ/kg) 20 20 20 Số tiền cần mua vật liệu (1.000đ) 17.640 30.560 23.400 Trả tiền mua vật liệu (1.000đ) 20.000 17.640 30.560 Tháng Tháng Tháng d Dự toán cung ứng vật liệu Bảng 5.14 Dự toán cung ứng vật liệu (kg) (kg) e Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Bảng 5.15 dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chỉ tiêu -96- Số lượng TP cần sản xuất (s p) 4.400 7.600 5.800 Định mức công/sp (g/sp) 0,5 0,5 0,5 Tổng công dùng vào SX (g) 2.200 3.800 2.900 Đơn giá công (1.000đ/kg) 6 Chi phí NC TT (1.000đ) 13.200 22.800 17.400 Chi trả tiền lương cho công nhân (1.000đ) 13.200 22.800 17.400 Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Tổng công dùng vào SX 2.200 3.800 2.900 Biến phí SXC/ cơng (1.000đ/g) 2 Tổng biến phí SXC (1.000đ) 4.400 7.600 5.800 Định phí sản xuất chung (1.000đ) 5.000 5.000 5.000 Tổng chi phí SXC (1.000đ) 9.400 12.600 10.800 f dự tốn chi phí sản xuất chung Bảng 5.16 Dự tốn chi phí sản xuất chung g Dự toán g iá vốn hàng bán Bảng 5.17 Dự toán giá vốn hàng bán Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Chi phí NVL trực tiếp (1.000đ) 17.600 30.400 23.200 Chi phí NC trực tiếp (1.000đ) 13.200 22.800 17.400 Tổng chi phí SXC (1.000đ) 9.400 12.600 10.800 Tổng chi phí SX (tổng giá thành) 40.200 65.800 51.400 Số lượng sản phẩm sản xuất 4.400 7.600 5.800 Giá thành đơn vị 9,14 8,65 8,86 Số lượng s.phẩm tồn kho cuốI kì 1.600 1.200 1.000 -97- Giá thành sản phẩm tồn kho đầu kì 19.140 14.618,19 10.389,47 9.Giá thành sản phẩm tồn kho cuốI kì 14.618,19 10.389,47 8.862 Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Doanh thu (1.000đ) 50.000,00 80.000,00 60.000,00 Giá vốn hàng bán 47.721,80 70.028,72 52.927,47 LợI nhuận gộp 5.278,19 9.971,28 7.072,53 Biến phí bán hang quản lý DN 2.500 4.000 3.000 định phí bán hang quản lí doanh nghiệp 2.000 2.000 2.000 Lợi nhuận trước thuế 778,19 3.971,28 2.072,53 10 Giá vốn hàng bán g Dự toán báo cáo lãi lỗ Bảng 5.19 Báo cáo lãi lỗ dự toán h Dự toán vốn bằn tiền Bảng 5.20 Dự toán vốn tiền Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Dòng tiền thu tháng10 46.000 68.000 68.000 2.Trả tiền mua vật liệu11 20.000 17.640 30.560 Trả lương12 13.200 22.800 17.400 Trả tiền chi phí sản xuất chung 13 8.400 11.600 9.800 5.Trả tiền cho biến phí bán hàng quản lý 14 2.500 4.000 3.000 Lấy từ lịch thu tiềndự kiến Lấy từ dự toán cung ứng vật liệu 12 Lấy từ dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 13 Lấy từ dự tốn chi phí sản xuất chung lọai trừ phần khấu hao 14 Lấy từ dòng báo cáo lãi lỗ dự tốn 10 11 -98- 6Trả tiền cho định phí bán hàng quản lý 15 1.500 1.500 1.500 7.Tổngdòng t iền 45.600 57.540 62.260 Chênh lệch thu chi 400 10.460 5.740 Tiền tồn đầukì 10.000 10.400 20.860 10 t iền tồn cuối kì 10.400 20.860 26.600 k Dự toán bảng cân đối kế toán (đvt: 1.000đ) Bảng 5.21 Bảng cân đối kế toán dự toán Tài sản ĐN Nguồn vốn 31/3/X (1.000đ) ĐN 31/3/X (1.000đ) T iền 10.000 26.60016 Phải trả nhà cung cấp 20.000 23.40017 Nợ phải thu khách hàng 16.000 24.00018 Nguồn vốn kinh doanh 75.000 75.000 Nguyên vật liệu 3.000 3.40019 Lợi nhuận chưa phân phối 5.000 11.82220 Thành phẩm 19.140 8.86221 Nguyên giá T SCĐ 57.000 57.000 Hao mòn TSCĐ (5.140) (9.640)22 Tổng 100.000 110.222 Tổn g 100.000 110.222 Ví dụ áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp khác Ở doanh nghiệp thương mại, việc lập dự toán chủ yếu dựa vào dự báo nhu cầu thị trường Đây cơng việc khó khăn quan trọng mà doanh nghiệp phải tiến hành Điểm khác biệt qúa trình xây dựng dự tốn doanh nghiệp thương mại so với doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp khơng quan tâm đến chi phí sản xuất mà lập Lấy từ dòng báo cáo lãi lỗ dự tốn trừ phần chi phí khấu hao Lấy từ tiền tồn cuối kì dự tốn vốn tiền 17 Lấy từ số tiền cần mua vật liệu tháng dự toán cung ứng vật liệu 18 Khoản phải thu cuối quí 40% doanh thu bán hàng tháng 19 Chỉ tiêu băngd lượng hang tồn kho cuốI tháng xđơn giá vật liệu 20 Chỉ tiêu tính lợi nhuận chưa phân phối đầu năm công với phần lợi nhuận tháng đầu nămlấytừ báo cáo lãi lỗ 21 Lấy từ giáthành sản phẩmtồn kho cuối tháng trêndự toán giá vốn hàng bán 22 Bằng giá trị đãkhấu haotính đếnđầu năm cộng với giá trị khấu hao tháng (4.500.000đ) 15 16 -99- dự toán mua vào dự toán dự trữ cuối kỳ Dự toán mua hàng phản ảnh khoản phải trả thời điểm tốn thực tế kỳ Q trình xây dựng dự toán doanh nghiệp du lịch dịch vụ có đặc thù riêng Các doanh nghiệp khơng bán sản phẩm hàng hóa mà cung cấp dịch vụ giặt ủi, lưu trú, lữ hành, ăn uống Do vậy, qúa trình xây dựng dự tốn cơng tác dự báo doanh thu đạt từ hoạt động cung cấp dịch vụ Ở doanh nghiệp này, q trình xây dựng dự tốn đơn g iản doanh nghiệp khơng có nhu cầu sản xuất mua khối lượng lớn sản phẩm hàng hóa Việc lập dự tốn chủ yếu quan tâmđến chi phí hoạt động doanh nghiệp 4.4 DỰ TO ÁN LINH HOẠT 4.4.1 Sự cần thiết dự toán linh hoạt Khi doanh nghiệp lập dự toán dựa mức hoạt động cụ thể dự tốn gọi dự tốn tĩnh Dự tốn tĩnh khơng phù hợp với việc phân tích kiểm sốt chi phí, chi phí sản xuất chung, mức hoạt động thực tế thường có khác biệt so với mức hoạt động dự tốn Chính vậy, cần xây dựng loại dự tốn đáp ứng u cầu phân tích trường hợp mức hoạt động thực tế khác với mức hoạt động mà dự tốn tĩnh lập, dự tốn linh hoạt Dự tốn linh hoạt dự toán xây dựng dựa phạmvi hoạt động thay mức hoạt động Dự tốn linh hoạt khác với dự toán tĩnh hai điểmcơ Thứ nhất, dự tốn linh hoạt khơng dựa mức hoạt động mà dựa phạmvi hoạt động Thứ hai kết thực so sánh với số liệu dự toán mức hoạt động dự toán Nếu mức hoạt động thực tế khác với mức hoạt động dự toán, dự toán lập mức hoạt động thực tế để so sánh với kết thực 4.4.2 Trình tự lậpdự toán linh hoạt Dự toán linh hoạt xây dựng dựa mơ hình ứng xử chi phí Trình tự lập dự tốn linh hoạt khái quát qua bước sau: Bước 1: Xác định phạm vi phù hợp cho đối tượng lập dự toán Bước 2: xác định cách ứng xử chi phí, tức phân loại chi phí thành biến phí, định phí Đối với chi phí hỗn hợp, cần phân chia thành biến phí định phí dựa phương pháp ước lượng chi phí giới thiệu chương Bước 3: Xác định biến phí đơn vị dự tốn Trong đó: Tổng biến phí dự tốn -100- Biến phí đơn vị dự tốn = Tổng mức hoạt động dự toán Bước 4: Xây dựng dự toán linh hoạt, cụ thể: - Đốivớibiếnphí: Tổng biến phí điều chỉnh = Mức hoạt động thực tế X Biến phí đơn vị dự tốn - Đốivớiđịnh phí: định phí khơng thay đổi doanh nghiệp nằmtrong phạm vi hoạt động liên quan Để hiểu rõ dự toán linh hoạt, ta xem xét trường hợp công ty ABC Cơng ty ABC xây dựng dự tốn tĩnh sản xuất 25.000 sản phẩm thực tế sản xuất 20.000 sản phẩm Báo cáo phân tích chi phí sản xuất cơng ty lập sau: Bảng 5.22 báo cáo phân tích chi phí dựa dự toán tĩnh Chỉ tiêu Dự toán Thực chênh lệch Số lượng sản phẩm sản xuất (sp) 25.000 20.000 -5.000 Biến phí sản xuất (1.000đ) 162.500 138.000 -24.500 a Chi phí NVL TT (1.000đ) 75.000 64.000 -11.000 b Chi phí NCTT (1.000đ) 50.000 44.000 -6.000 c Biến phí sản xuất chung (1.000đ) 37.500 30.000 7.500 Định phí sản xuất chung (1.000đ) 20.000 22.000 +2.000 Tổng chi phí sản xuất 182.500 160.000 -2 500 Nếu nhìn vào bảng phân tích đánh giá tất biến phí sản xuất thực tế thấp dự tốn cơng ty hồn thành kế hoạch chi phí kết luận sai lầm Bởi dự tốn tĩnh lập dựa mức sản xuất 25.000 sản phẩm; đó, chi phí sản xuất thực tế lại dựa mức sản xuất 20.000 sản phẩm Để phân tích, đánh giá ch ính xác tình h ình chi phí sản xuất cơng ty, dự tốn linh hoạt lập để đáp ứng yêu cầu -101- Để lập dự toán linh hoạt cho mức sản xuất 20.000sp, 22.000sp 25.000s p, cần xác định phạm vi phù hợp cơng ty phân loại chi phí theo cách ứng xử Bước xác định b iến phí đơn vị dự tốn: Bảng 5.23 Bảng tính biến phí đơn vị dự tốn Biến phí Tổng biến phí dự tốn tổng số lượng sp sx dự tốn Biến phí đơn vị dự tốn a Chi phí NVL TT (1.000đ) 75.000 25.000 b Chi phí NCTT (1.000đ) 50.000 25.000 c Biến phí sản xuất chung (1.000đ) 37.500 25.000 1,5 Khi biến phị đơn vị dự toán xác định, dự toán linh hoạt cho mức sản xuất lập sau: Bảng 5.24 Lập dự tốn linh hoạt Chỉ tiêu Biến phí đơn vị dự toán Dự toán linh hoạt 20.000 sp 22.000 sp 25.000 sp Biến phí sản xuất (1.000đ) 6.5 130.000 143.000 162.500 a Chi phí NVL TT (1.000đ) 60.000 66.000 75.000 b Chi phí NCTT (1.000đ) 40.000 44.000 50.000 c Biến phí SXC (1.000đ) 1,5 30.000 33.000 37.500 Định phí SXC (1.000đ) 20.000 20.000 20.000 Tổng chi phí sản xuất (1.000đ) 150.000 163.000 182.500 Để phân tích đánh giá xác chi phí sản xuất, đựa vào dự toán linh hoạt số liệu chi phí sản xuất thực tế, cơng ty lập lại bảng phân tích chi phí dựa mức sản xuất 20.000 sản phẩm sau: Bảng 5.25 Bảng phân tích chi phí dựa dự tốn linh hoạt Chỉ tiêu Dự toán Thực chênh lệch Số lượng sản phẩm sản xuất (sp) 20.000 20.000 Biến phí sản xuất (1.000đ) 130.000 138.000 +8.000 -102- a Chi phí NVL TT (1.000đ) 60.000 64.000 +4.000 b Chi phí NCTT (1.000đ) 40.000 44.000 +4.000 c Biến phí sản xuất chung (1.000đ) 30.000 30.000 Định phí sản xuất chung (1.000đ) 20.000 22.000 +2.000 Tổng chi phí sản xuất 150.000 160.000 +10.000 Từ bảng phân tích cho thấy có biến phí sản xuất chung hồn thành kế hoạch đặt ra, phi phí khác cao so với dự tốn, tổng biến phí cao dự tốn 8.000.000đ định phí sản xuất chung cao dự tốn 2.000.000đ Cơng ty cần phân tích chi tiết để xác định nguyên nhân có giải pháp phù hợp Vấn đề trình bày chương giáo trình -103- ... pháp giá trị Dự toán tổng thể xem dự toán cho nămđầu tiên kế hoạch 4.1 ÝNGHĨA, NỘI DUNG CỦA DỰ TOÁN TỔNG TH DOANH NGHIỆP 4.1.2 Ý nghĩa dự toán tổng thể doanh nghiệp Dự toán doanh nghiệp chức thiếu... kinh doanh dự toán + Bản cân đối kế toán dự toán + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dự toán Dự toán doanh nghiệp phải xây dựng dựa s dự báo Kết q trình xây dựng dự tốn báo cáo nội báo cáo khơng thể. .. tự xây dựng dự toán tổng thể doanh nghiệp sản xuất xem xét Trình tự chung thể qua sơ đồ sau: -75- Dự toán hoạt động Dự toán giá vốn hàng bán Dự toán vốn Dự toán chi phí QLDN Dự tốn tài Dự tốn