ÔN THI VIÊN CHỨC VỀ LUẬT THUẾ

Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ I NGUỒN GỐC VÀ BẢN CHẤT THUẾ 1.1 Nguồn gốc thuế Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh rằng, thuế đời tất yếu khách quan, gắn liền với đời, tồn phát triển nhà nước Để trì tồn mình, nhà nước cần có nguồn tài để chi tiêu, trước hết chi cho việc trì củng cố máy cai trị từ trung ương đến địa phương, thuộc phạm vi lãnh thổ mà nhà nước cai quản; chi cho công việc ban đầu thuộc chức nhà nước như: quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng phát triển sở hạ tầng; chi cho vấn đề phúc lợi công cộng, nghiệp, xã hội trước mắt lâu dài Để có nguồn tài đáp ứng nhu cầu chi tiêu chung, nhà nước thường sử dụng ba hình thức động viên là: quyên góp dân, vay dân dùng quyền lực nhà nước bắt buộc dân phải đóng góp Trong đó, hình thức qun góp tiền tài sản dân hình thức vay dân hình thức tự nguyện, khơng mang tính ổn định lâu dài, thường nhà nước sử dụng có giới hạn số trường hợp đặc biệt, để bổ sung cho nhiệm vụ chi đột xuất cấp bách Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên, nhà nước dùng quyền lực buộc dân phải đóng góp phần thu nhập cho ngân sách nhà nước Đây hình thức để huy động tập trung nguồn tài cho đất nước Hình thức nhà nước dùng quyền lực buộc dân đóng góp để đáp ứng nhu cầu chi tiêu - thuế Về quan hệ nhà nước thuế, Mác viết: "Thuế sở kinh tế máy nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay sản vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào việc chi tiêu nhà nước"1 Ăng ghen viết: "Để trì quyền lực cơng cộng, cần phải có đóng góp cơng dân cho nhà nước, thuế".2 Thuế ln gắn chặt với hình thành tồn hệ thống nhà nước, đồng thời thuế phát triển với phát triển hệ thống nhà nước Thuế xuất từ lâu, từ lúc nhà nước bắt đầu xuất hiện, nhiên khoa học thuế đời vào cuối thời kỳ phong kiến, đầu thời kỳ chủ nghĩa tư Các lý thuyết thuế xây dựng học thuyết kinh tế dựa sở kinh tế thị trường M¸c- ¡ng Ghen tun tập- Nhà xuất thật, Hà Nội, 1961, tập Ăng Ghen: Nguồn gốc gia đình, chế độ t hữu Nhà nớc - Nxb Sự thật, Hµ Néi, 1962 Trong kinh tế thị trường, tùy theo mức độ thị trường hoá quan hệ kinh tế đặc thù quốc gia, mà phủ vận dụng lý thuyết vào hệ thống sách thuế cách thích hợp Việc suy tôn học thuyết hay học thuyết khác mang tính lịch sử, khơng mang tính đối kháng điều quan trọng cho nhà hoạch định sách thuế quốc gia tìm ứng dụng hiệu nhất, để thực tốt chức nhiệm vụ thuế chế thị trường mà không trọng vào trường phái lý thuyết định 1.2 Bản chất thuế Thuế luôn gắn chặt với đời phát triển Nhà nước Bản chất Nhà nước quy định chất thuế Về mặt lý luận, chất nhà nước vốn mang tính giai cấp Khơng có nhà nước phi giai cấp mà có nhà nước giai cấp mà thơi Vì vậy, suy cho chất thuế mang tính giai cấp Có thể hiểu điều này, thơng qua nội dung nói chuyện Chủ tịch Hồ Chí Minh với đại biểu nhân dân địa phương Thanh Hoá, ngày 13-6-1957, sau: “…Trước phải nộp thuế, dân chủ phải nộp thuế Trước ta nộp thuế nộp cho Tây, chúng lấy mồ hôi nước mắt nhân dân ta mà làm giàu cho chúng nó, để xây dựng máy áp bóc lột đồng bào ta Nhưng ta đóng thuế để làm lợi cho ta … Tóm lại, muốn xây dựng nước nhà, Chính phủ phải có tiền, tiền đồng bào góp lại Trước hết đồng bào nơng dân đơng nhất, đến cơng thương Nếu khơng có tiền Chính phủ khơng xây dựng Vì vậy, đồng bào phải giúp Chính phủ, nghĩa đồng bào phải nộp thuế” - Trong chế độ phong kiến, hệ thống thuế khố nhằm huy động đóng góp tiền bạc dân chúng để nuôi dưỡng quân đội, tổ chức máy công quyền, quan lại để cai trị nước Người dân hưởng phúc lợi cơng cộng từ phía nhà nước - Đến giai cấp tư sản nắm quyền, giai đoạn đầu họ chủ trương xây nhà nước tự do, không can thiệp vào hoạt động kinh tế lực lượng kinh tế thị trường Nhà nước đảm nhận nhiệm vụ giữ gìn an ninh, quốc phòng Thuế khóa đóng vai trò huy động nguồn lực tài tối thiểu để nuôi sống máy nhà nước đáp ứng nhu cầu chi tiêu công cộng khác Nhưng bước vào năm 29- 33 kỷ XX, kinh tế nước tư lâm vào khủng hoảng Để đưa kinh tế thoát khỏi khủng hoảng, nhà nước tư sản phải can thiệp vào hoạt động kinh tế cách lập chương trình đầu tư lớn thực tái phân phối thu nhập xã hội thơng qua cơng cụ tài Trong số cơng cụ thuế cơng cụ quan trọng sắc bén để nhà nước thực điều chỉnh kinh tế - Hệ số huy động thuế Mặc dù, thuế coi công cụ chủ yếu để huy động tập trung nguồn lực tài cho nhà nước, khơng có nghĩa nhà nước quy định mức động viên thuế cao để tăng thu thuế giá, mà mức độ động viên thuế có giới hạn định Nếu nhà nước dùng quyền lực để tập trung mức phần thu nhập từ tổng sản phẩm quốc nội (GDP) vào cho ngân sách nhà nước, phần GDP lại dành cho doanh nghiệp cá nhân giảm xuống Đến lúc đó, họ nhận thấy công sức bỏ vào kinh doanh, vào làm việc bù đắp không thoả đáng họ nghỉ khơng kinh doanh chuyển sang kinh doanh ngầm tìm cách để trốn thuế Như vậy, thấy rằng, khả thu thuế tối đa cho ngân sách nhà nước khoản thu nhập mà doanh nghiệp người dân sẵn sàng giành để trả thuế mà không làm thay đổi hoạt động vốn có họ Đứng giác độ kinh tế quốc dân, khả thu thuế quốc gia phản ánh thông qua tỷ lệ phần trăm GDP động viên vào ngân sách nhà nước gọi hệ số huy động thuế hay hệ số gánh nặng thuế Hệ số huy động thuế khơng sở để tham khảo việc quốc gia xây dựng sách thuế họ mà dấu hiệu để so sánh mức độ huy động thuế quốc gia khác Hệ số huy động thuế ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập sau thuế gián tiếp đến mức tiêu dùng tiêu chuẩn sống nhân dân Đó điều mà quốc gia cần cân nhắc Trong giai đoạn kinh tế thị trường hội nhập quốc tế, hệ số huy động thuế phản ảnh xu dịch chuyển dòng vốn, lao động quốc gia giới Vì vậy, để gia tăng phồn vinh cộng đồng dân cư, tất quốc gia xem thuế nguồn thu chính, phải đưa mức thuế hợp lý sách thuế Độ lớn hệ số huy động thuế trở thành dấu hiệu quan trọng để đánh giá việc hoàn thiện kinh tế Nếu gọi T tổng số thuế thu vào Ngân sách Nhà nước hệ số huy động thuế là: T/GDP X 100 Hệ số dùng để ranh giới phân chia hợp lý thu nhập xã hội khu vực công cộng khu vực tư nhân Nếu Nhà nước động viên thuế chưa đạt tới giới hạn khả thu thuế nguồn lực xã hội tập trung vào tay Nhà nước chưa đầy đủ Nếu Nhà nước động viên vượt giới hạn khả thu thuế làm giảm khả tích luỹ để tái sản xuất mở rộng doanh nghiệp, làm giảm số thuế thu tương lai Hệ số huy động thuế bình quân hàng năm từ năm 1992 thường 17% ln có khuynh hướng gia tăng Hệ số huy động thuế quốc gia khác tùy theo trình độ phát triển kinh tế nước giai đoạn Ví dụ: Hệ số Đài loan năm 1996 19,8%, Mỹ 22,5% Nhật 17,5%3 Trong chương trình hành động nhằm thực Nghị Đại hội lần thứ IX Đảng Cộng sản Việt Nam đề tiêu trì tỷ lệ động viên từ GDP vào ngân sách khoảng từ 18 đến 19% Như tính GNP khả đạt đến gần 17% phần FDI nước lớn, phần đầu tư nước ngồi hạn chế, gánh nặng thuế thuộc nhóm thấp giới - Bản chất nhà nước nội dung sử dụng tiền thuế Hệ số huy động thuế gọi độ lớn gánh nặng thuế đánh vào cộng đồng, mặt thể sức chịu đựng nhân dân việc huy động thuế nhà nước Hệ số huy động thuế quốc gia tăng, chứng tỏ tốc độ tăng tiết kiệm khu vực dân cư giảm tất yếu phần đầu tư khu vực tư nhân khó có khả gia tăng Trong trường hợp hệ số huy động tăng, chi tiêu phủ hợp lý, đầu tư Chính Phủ hiệu quả, tăng trưởng kinh tế bình ổn Tuy nhiên, theo đánh giá thơng thường, đầu tư khu vực nhà nước thường hiệu đầu tư lĩnh vực tư nhân, việc tăng mức huy động thuế cao làm cho kinh tế giảm bớt nhịp độ phát triển Thông thường việc huy động tiền thuế quan thuế đảm nhận Mức huy động cao gây khó khăn cho việc hành thu mắt người dân, quan thuế khó thơng cảm Tuy nhiên, việc huy động thuế có thực trở thành gánh nặng hay khơng, tùy thuộc vào việc sử dụng tiền thuế nhà nước Việc sử dụng tiền thuế nhà nước thời kỳ tập trung vào nội dung chủ yếu sau: Thời kỳ xây dựng nhà nước: tiền thuế chủ yếu dùng để mua hàng hoá dịch vụ để cung ứng cho hoạt động công cộng thiết yếu như: an ninh, quốc phòng, y tế, giáo dục Trong thời kỳ mức thu thường thấp kinh tế tình trạng bất ổn đời sống nhân dân nhiều khó khăn Mức huy động thấp, để bảo đảm cho nhiệm vụ chi tiêu này, tỷ lệ huy động GDP không thấp Thời kỳ ổn định nhà nước: việc đảm bảo chi cho nhiệm vụ thiết yếu đất nước trên, nhà nước sử dụng tiền thuế để trợ giúp thêm cho nhóm người khơng khả lao động, đặc biệt người đóng góp vào thành xây dựng nhà nước - gọi chung đối tượng xã hội Thời kỳ phát triển thêm chức kinh tế: Khi thực chức điều tiết kinh tế thị trường, nhà nước thường sử dụng tiền thuế để điều tiết vĩ mô kinh tế Một số nhà nước dùng tiền thuế để phát triển ngành sản xuất độc Guide to ROC taxes, Taxation and tariff commission, Ministry of Finance the Republic of China, Page quyền nhà nước, nhiên phần lớn để làm động lực cho thành phần kinh tế khác phát triển, nhà nước dùng tiền thuế tài trợ cho dự án kinh tế có mục tiêu để thu hút thành phần kinh tế khác tham gia theo định hướng Thời kỳ phát triển nhà nước phúc lợi: Sau ổn định nhiệm vụ công cộng khác, nhiều nhà nước đứng tổ chức dịch vụ công cộng để gia tăng phúc lợi cho cộng đồng, thông qua việc huy động tiền thuế Tuy nhiên, hiệu dịch vụ công vấn đề cần lưu tâm Các quốc gia phát triển có mức huy động cao, có lên đến 35% song nhờ mở rộng dịch vụ công đến nhiều lĩnh vực khác để phục vụ miễn phí cho cộng đồng, bị kêu ca gánh nặng thuế Có thể nói chất nhà nước tơn nhà nước đưa ra, mà thể cụ thể qua việc sử dụng tiền thuế nhà nước việc điều hành đất nước Việc đánh giá nhà nước có thật dân, dân hay khơng, đốn việc nhận định đánh giá mục đích hiệu việc sử dụng tiền thuế mà người dân đóng góp 1.3 Phí Lệ phí Theo nhiều quan điểm khác quốc gia khác nhau, khái niệm phí lệ phí tồn với nội hàm khác Trong bối cảnh thực tế Việt Nam, phí lệ phí nguồn thu bên cạnh thuế, góp phần khơng nhỏ vào việc đảm bảo hỗ trợ chi tiêu cho ngân sách nhà nước giai đoạn chuyển đổi Tuy nhiên, kinh tế thị trường thực phát triển đặc biệt đất nước hội nhập sâu vào kinh tế khu vực giới, quan điểm phí lệ phí có nhiều thay đổi Để có phân định, phần phí lệ phí hiểu khuôn khổ pháp luật Việt Nam 1.3.1 Khái niệm Phí Phí khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ nhà nước cho phép thu theo danh mục quy định Theo Pháp lệnh Phí Lệ phí ban hành năm 2002, Phí bao gồm hai loại: Phí thuộc ngân sách nhà nước phí khơng thuộc ngân sách nhà nước Phí thuộc ngân sách nhà nước khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả tổ chức nhà nước cung cấp dịch vụ không mang tính kinh doanh Nhà nước cho phép thu theo danh mục quy định Phí khơng thuộc ngân sách nhà nước khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ mang tính kinh doanh Nhà nước cho phép thu theo danh mục quy định 1.3.2 Khái niệm Lệ phí Lệ phí khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả quan nhà nước tổ chức ủy quyền phục vụ công việc quản lý nhà nước theo danh mục cho phép quy định 1.3.3 Đặc thù Phí Lệ phí Việt Nam Phí khơng thuộc ngân sách nhà nước loại phí phổ biến tất quốc gia giới Thực chất chúng giá dịch vụ Tuy nhiên, với nhiều quốc gia, Việt Nam, nguồn thu thuế hạn hẹp, chưa đáp ứng đủ cho việc hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua tất loại dịch vụ cơng cần thiết, Nhà nước phải tính đến việc thu người trực tiếp sử dụng dịch vụ cơng khoản bổ sung để trì dịch vụ Khoản bổ sung giá dịch vụ theo chế thị trường, mà phần nó, phần lại thơng qua đường hoàn trả gián tiếp tiền thuế từ ngân sách nhà nước Mặt khác, để nâng cao ý thức người dân việc sử dụng hiệu dịch vụ cơng, nhiều nhà nước triển khai thu phí thuộc ngân sách nhà nước với mức thu không đáng kể Khi ngân sách nhà nước bảo đảm đầy đủ thông qua nguồn huy động từ thuế, số lượng mức thu loại phí giảm dần, tiến đến số loại phí lệ phí thu quan hệ có yếu tố nước ngoài, bảo đảm cho thương hiệu dịch vụ công nội địa II KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ 2.1 Khái niệm thuế Cho đến nay, giới học giả sách báo kinh tế giới chưa có quan điểm thống khái niệm thuế, lẽ giác dộ nghiên cứu có nhiều khác biệt Nhìn chung, nhà kinh tế đưa khái niệm thuế nhìn nhận từ khía cạnh khác thuế mà muốn khai thác tìm hiểu, chưa phản ánh đầy đủ chất chung phạm trù thuế Chẳng hạn theo nhà kinh điển thuế quan niệm đơn giản: " Để trì quyền lực cơng cộng, cần phải có đóng góp người cơng dân Nhà nước thuế khoá "4 Và với quan điểm này, thuế đóng góp cơng dân để trì quyền lực nhà nước Cũng từ luận điểm này, Mác phát triển thêm nhà nước có giai cấp (một giai cấp giành quyền thống trị) thuế thực khoản đóng góp bắt buộc để trì quyền lực giai cấp Khi giai cấp giai cấp cai trị, nghĩ việc bắt buộc nộp thuế dùng để bảo vệ quyền lợi cho giai cấp cai trị, họ không coi thuế nghĩa vụ công dân nhiều cách để tránh thuế trốn thuế Quan điểm hỗ trợ nhiều cho nhà kinh tế có quan điểm xã hội việc củng cố lập trường đấu tranh giai cấp Bên cạnh đó, có quan điểm khác thuế, nhìn nhận bình diện khác Trong từ điển kinh tế hai tác giả người Anh M¸c - ¡ng Ghen TT.T2- NXB Sù thËt - Hµ Néi- 1962 Tr.522 Chrisopher Pass Bryan Lowes, đứng giác độ đối tượng chịu thuế cho : "Thuế biện pháp phủ đánh thu nhập cải vốn nhận cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), việc chi tiêu hàng hoá dịch vụ (thuế gián thu) tài sản" Một khái niệm khác thuế tương đối hoàn thiện nêu lên sách "Economics" hai nhà kinh tế Mỹ, dựa sở đối sau: "thuế khoản chuyển giao bắt buộc tiền (hoặc chuyển giao hàng hố, dịch vụ) cơng ty hộ gia đình cho phủ, mà trao đổi họ khơng nhận trực tiếp hàng hố, dịch vụ cả, khoản nộp khơng phải tiền phạt mà án tuyên phạt hành vi vi phạm pháp luật"5 Trong quan điểm này, người ta nhìn nhận thuế giác độ đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế, khơng nói đến việc sử dụng tiền thuế để làm gì, thể việc đánh thuế nghĩa vụ công dân doanh nghiệp hộ gia đình với đất nước mà kinh doanh sinh sống Các quan điểm phù hợp với giai đoạn phát triển thuế thời đoạn lịch sử định lúc Trên giác độ phân phối thu nhập, người ta định nghĩa: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành quỹ tiền tệ tập trung nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức nhiệm vụ Nhà nước Trên giác độ người nộp thuế, thuế coi khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Trên giác độ kinh tế học, thuế biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công, nhằm thực chức kinh tế – xã hội Nhà nước Ở nước ta, đến chưa có khái niệm thống thuế Theo từ điển tiếng Việt - Trung tâm từ điển học (1998) thuế khoản tiền hay vật mà người dân tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp v.v buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định Những khái niệm thuế nêu nhấn mạnh chiều theo quan niệm góc độ khác nhau, nên chưa thật đầy đủ xác chất thuế Đến nay, chưa có định nghĩa thuế thống nhất, nhà kinh tế trí cho rằng, để làm rõ chất thuế định nghĩa thuế phải nêu bật khía cạnh sau đây: - Nội dung kinh tế thuế đặc trưng quan hệ tiền tệ nhà nước với pháp nhân thể nhân, khơng mang tính hồn trả trực tiếp; Economic Makkollhell and Bruy-M.1993.- tr.14- TiÕng Nga - Những mối quan hệ dạng tiền tệ nảy sinh cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệt- việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh nhà nước; - Các pháp nhân thể nhân phải nộp cho Nhà nước khoản thuế pháp luật quy định - Và việc sử dụng tiền thuế phải dành cho mục đích chung Tuy nhiên, tiến trình phát triển xã hội, việc quy định thuế phải sử dụng chung vấn đề cần xem xét Có loại thuế thu nhằm mục đích định trước trao cho số đối tượng quy định Dù trải qua nhiều giai đoạn nhận định nhiều giác độ khác nhau, định nghĩa thuế theo xu hướng cổ điển áp dụng phổ biến, đặc biệt chế kinh tế thị trường, điển hình khái niệm thuế Gaston Jèze đưa Giáo trình Tài cơng Dựa vào định nghĩa yêu cầu nêu trên, đưa khái niệm tổng quát thuế phù hợp với giai đoạn sau: Thuế khoản nộp tiền mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực theo luật nhà nước; khơng mang tính chất đối khoản, khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế dùng để trang trải cho nhu cầu chi tiêu công cộng 2.2 Đặc điểm thuế Qua phân tích nguồn gốc đời thuế khái niệm chung thuế nêu trên, khẳng định rằng: Thuế cơng cụ tài Nhà nước, sử dụng để hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung nhằm sử dụng cho mục đích công cộng Tuy nhiên, thuế khác với công cụ tài khác phí, lệ phí, tiền phạt, giá cả.v.v Điều thể qua đặc điểm thuế kinh tế thị trường sau: - Thuế khoản trích nộp tiền Theo phương thức đánh thuế kinh tế thị trường, nguyên tắc, thuế khoản trích nộp hình thức tiền tệ, khác với hình thức nộp thuế vật tồn từ thời xa xưa khác với chế độ giao nộp sản phẩm kinh tế phi thị trường Nhiều quan điểm cho rằng, khác biệt thuế kinh tế thị trường thuế kinh tế khác Chính phát triển hoạt động trao đổi hàng hoá tiền làm cho thuế phát triển, ngược lại, việc bắt buộc nộp khoản thuế tiền góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế thị trường cách đòi hỏi người nộp thuế trường hợp khơng có tiền phải đổi tài sản vật thành tiền để tốn nợ thuế Tuy nhiên, hình thức trả thuế vật khơng hồn tồn hệ thống sách thuế đương đại Một số quốc gia trì hình thức dạng toán thuế tặng vật với số vật qúy, đào cổ vật phải nộp thuế cho nhà nước với tỷ lệ vật tùy theo quy định cụ thể Kỹ thuật giúp Nhà nước sưu tập di sản quốc gia quý giá từ dân chúng để bảo tồn tập trung giá trị văn hoá dân tộc, nhân loại - Luôn gắn liền với quyền lực nhà nước Đặc điểm thể tính pháp lý tối cao thuế Thuế nghĩa vụ công dân quy định Hiến Pháp - Đạo luật gốc quốc gia Việc ban hành, sửa đổi, bổ sung, hay bãi bỏ thứ thuế có quan có thẩm quyền, Quốc Hội - Cơ quan quyền lực Nhà nước tối cao Mặt khác tính quyền lực Nhà nước thể chỗ Nhà nước thực thu thuế cách tuỳ tiện mà phải dựa sở pháp luật định xác định văn pháp luật quan quyền lực Nhà nước ban hành Ở quốc gia, vai trò quan trọng thuế việc hình thành qũy ngân sách Nhà nước ảnh hưởng đời sống kinh tế - xã hội nên thẩm quyền quy định, sửa đổi, bãi bỏ Luật thuế thuộc quan lập pháp Ðây nguyên tắc sớm ghi nhận pháp luật nước Chẳng hạn nước Anh đạo Luật dân quyền năm 1688 quy định: cấm thu thuế để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước không Quốc hội chấp thuận Pháp, Quốc hội Pháp quy định: khoản thuế không Quốc hội chấp thuận khơng áp dụng Hiến pháp nước Cộng hòa Pháp năm 1791 quy định Quốc hội Pháp có quyền biểu định đoạt Luật thuế Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy định: Quốc hội có nhiệm vụ quyền hạn quy định, sửa đổi bãi bỏ Luật thuế Tuy vậy, yêu cầu điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế, Quốc hội giao cho Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định, sửa đổi bãi bỏ số loại thuế thông qua hình thức ban hành Pháp lệnh Nghị thuế Đây quan điểm “No Tax, No Law” mà nhiều nước áp dụng Nghĩa là, công dân nộp loại thuế loại thuế chưa ban hành dạng Luật Theo quan điểm này, cơng dân khơng có quyền từ chối trả thuế, khơng có quyền tự ấn định hay thỏa thuận mức đóng góp mình, mà có quyền chấp hành Trường hợp đối tượng nộp thuế cố tình khơng chấp hành bị quan nhà nước có thẩm quyền xử lý vi phạm theo quy định pháp luật để buộc họ phải làm tròn nghĩa vụ nộp thuế theo luật định Đây đặc trưng thuế nhằm phân biệt với tất hình thức động viên tài cho Ngân sách Nhà nước khác - Luôn gắn liền với thu nhập Đặc điểm thể rõ nội dung kinh tế thuế Nhà nước thực thu thuế thơng qua q trình phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân, mà kết phận thu nhập người nộp thuế chuyển giao bắt buộc cho Nhà nước mà không kèm theo cấp phát quyền lợi khác cho người nộp thuế Thuế, cho dù hình thức buộc người trả thuế phải lấy khoản thu nhập tốn cho Nhà nước mà khơng cần biết chuẩn bị khoản thu nhập hay chưa Với đặc điểm này, thuế khơng giống hình thức huy động tài tự nguyện hình thức phạt tiền có tính chất bắt buộc, áp dụng tổ chức cá nhân có hành vi vi phạm pháp luật - Khơng hồn trả trực tiếp sử dụng để đáp ứng chi tiêu cơng cộng Tính chất khơng hồn trả trực tiếp thể khía cạnh: Thứ nhất, Sự chuyển giao thu nhập thơng qua thuế khơng mang tính chất đối giá Về mặt pháp lý, thuế không giá dịch vụ cung cấp Vì vậy, người nộp thuế khơng thể phản đối việc thực nghĩa vụ thuế cách viện cớ Nhà nước sử dụng tiền thuế khơng có hiệu Họ khơng thể đòi hỏi số tiền thuế họ nộp phải phân bổ cho dịch vụ công hay hoạt động khác Mặt khác, họ từ chối nộp thuế với lý số thuế thu tài trợ cho khoản chi tiêu trái với nguyên tắc Thứ hai, Các khoản thuế nộp cho Nhà nước không dùng phục vụ trực tiếp cho người nộp thuế nghĩa mức thuế mà tầng lớp xã hội chuyển giao cho Nhà nước khơng hồn tồn dựa mức độ người nộp thuế thừa hưởng dịch vụ hàng hố cơng cộng Nhà nước cung cấp Người nộp thuế khơng có quyền đòi hỏi Nhà nước cung cấp hàng hố, dịch vụ cơng cộng trực tiếp cho nộp thuế cho Nhà nước Người nộp thuế nhận phần hàng hoá, dịch vụ công cộng mà Nhà nước cung cấp cho cộng đồng, phần giá trị mà người nộp thuế hưởng thụ không thiết tương đồng với khoản thuế mà họ nộp cho Nhà nước Đặc điểm thuế giúp ta phân định rõ thuế với khoản phí, lệ phí giá Khái niệm chi tiêu công cộng ngày không hiểu theo nghĩa bó hẹp khoản chi tiêu cho việc trì máy nhà nước Trên thực tế, nhà nước thực nhiều chức kinh tế, xã hội, văn hoá tất yếu hoạt động chi trả thuế 10 Vấn đề tiêu thức xác định khả nộp thuế có nhiều ý kiến khác Hiện người ta dùng tiêu thức thu nhập tiêu dùng để đánh giá khả nộp thuế tình trạng kinh tế người Cũng giống trường hợp công ngang, mở rộng tiêu thức so sánh khó lý giải cho trường hợp cơng dọc Trong thực tế, nêu lên vận dụng công dọc là, hai hộ kinh doanh có số thuế phải nộp hàng tháng Nhưng hộ bị hoả hoạn, số thuế tháng xem xét giảm theo quan điểm công dọc hộ bị hoả hoạn nộp thuế hộ khơng bị hoả hoạn Tuy nhiên, trường hợp có nhiều ý kiến, chưa hộ bị hoả hoạn khả nộp thuế cao hơn, hộ cộng đồng người thân giúp đỡ số thiệt hại, bảo hiểm bồi thường Vì vậy, việc áp dụng tính chất cơng lý thuyết thuế mang tính tương đối phạm vi định Việc cho hệ thống thuế công hay không công bằng, phụ thuộc nhiều vào việc nhận định vấn đề kinh tế, xã hội nhà nước tảng đạo đức, truyền thống dân tộc Nhưng cho dù không gian thời gian việc ứng dụng tính cơng hệ thống thuế mang tính tương đối Các tượng công trở nên bất công xã hội lại thiết lập công mức độ nhận thức cao hơn, phù hợp với tiến trình phát triển kinh tế, xã hội quốc gia II HỆ THỐNG CHÍNH SÁCH THUẾ 2.1 Khái niệm sách thuế Khi nói đến sách đất nước nói quan điểm, cách nhìn nhận thống nhà nước lĩnh vực, hoạt động giai đoạn định Vì vậy, khái qt khái niệm sách thuế sau: Hệ thống sách thuế tổng hợp quan điểm thống Nhà nước loại thuế giai đoạn định để sử dụng chức thuế nhằm thực mục tiêu chiến lược chung đất nước Các quan điểm thống nhà nước thuộc phạm trù ý chí, chúng vơ hình Để cụ thể hố quan điểm thống này, nhà nước thơng qua hình thức văn quy phạm pháp luật cụ thể Vì vậy, nói khác, hệ thống sách thuế tập hợp hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế ban hành giai đoạn định để thực đầy đủ chức thuế Trong quốc gia khác nhau, khái niệm văn quy phạm pháp luật khác Vì vậy, nghiên cứu sách thuế nước, cần phải xuất phát từ quy định cụ thể nước văn quy phạm pháp luật 37 2.2 Những yếu tố tác động đến sách thuế Hầu tất quốc gia quy định nghĩa vụ nộp thuế công dân Hiến pháp Điều 80 Hiến Pháp 1992 Việt Nam quy định “Cơng dân có nghĩa vụ đóng thuế lao động cơng ích theo quy định pháp luật” Vì vậy, thuế nghĩa vụ bắt buộc công dân Tuy nhiên việc quy định sách thuế thời kỳ để công dân tuân thủ công việc nhà làm luật Cũng sách kinh tế khác, sách thuế ban hành tác động nhiều yếu tố khách quan chủ quan khác nhau, yếu tố quan trọng là: trị, kinh tế xã hội 2.2.1 Yếu tố trị Thuế đặt nhằm mục đích hình thành nguồn tài tập trung để sử dụng cho mục đích chi tiêu cơng cộng Vì vậy, việc đặt loại thuế, mức thuế suất để đạt đến tỷ lệ huy động định hoàn toàn phụ thuộc vào ý chí nhà nước Cũng với mục tiêu tối thượng phát triển kinh tế, xây dựng đất nước, nhìn nhận đánh giá mình, nhà nước cho nên hỗ trợ ngành này, địa phương này, hạn chế ngành kia, địa phương để có nhịp độ phát triển cấu kinh tế tối ưu Những nhận định đường lối trị thể thông qua luật thuế Các luật thuế phải thể quan điểm trị nhà nước lĩnh vực, thời kỳ để đảm bảo việc điều hành đất nước thông suốt Trong kinh tế hội nhập, yếu tố trị bị đa dạng hoá Khi tham gia hội nhập kinh tế quốc tế, quan điểm trị nhà nước không đơn xuất phát từ máy, mà bị áp đặt yếu tố trị quốc tế Các cam kết quốc tế Hiệp định thuế áp đặt quan điểm trị quốc gia khác khối liên kết, bên ký kết lên hệ thống sách thuế, buộc quốc gia tham gia hội nhập phải điều chỉnh sách thuế theo hướng ưu tiên cho cam kết thuế chung Với quốc gia hội nhập, yếu tố trị quốc tế tác động mạnh mang tính ưu tiên yếu tố trị nội địa Các sách thuế quan thuế nội địa nước phải sửa đổi lại cho phù hợp với cam kết quốc tế (như cam kết gia nhập AFTA, WTO, APEC ) việc áp đặt loại thuế trả đũa, thuế chống trợ cấp, thuế chống phá giá lên quan hệ kinh tế bình thường Vì vậy, giai đoạn hội nhập, thuế ý chí nhà nước mà thể phần ý chí cộng đồng quốc tế thơng qua cam kết Hiệp định 2.2.2 Yếu tố kinh tế Điều này, thể chỗ thuế đánh phần lớn hoạt động kinh tế, hoạt động tạo GDP hàng năm cho đất nước Do vậy, việc ban hành sách thuế phải gắn liền với điều kiện kinh tế cụ thể hoạt động Do đó, kinh tế sở thuế Trên sở kinh tế, sách thuế 38 xây dựng mang tính khả thi cao Việc ban hành sách thuế khơng gắn kết với điều kiện kinh tế hoạt động làm cho hoạt động kinh tế hỗn loạn làm chậm đà phát triển Một sách thuế tốt vừa huy động nguồn tài dồi vào ngân sách nhà nước vừa tạo điều kiện hoạt động kinh tế phát triển Những yếu tố kinh tế thường tác động đến sách thuế mức độ tăng trưởng kinh tế quốc dân, cấu kinh tế, thu nhập bình quân đầu người, giá cả, quan hệ cung - cầu thị trường, biến động Ngân sách, tỷ giá hối đoái Điều chứng minh qua phân tích chất chức thuế phần Nghiên cứu tác động yếu tố kinh tế sách thuế để thấy rõ chất kinh tế thuế quán triệt quan điểm việc xây dựng sách thuế phải vào điều kiện hoàn cảnh cụ thể kinh tế dựa sách phát triển kinh tế thời kỳ quốc gia 2.2.3 Yếu tố xã hội Chính sách thuế Nhà nước ban hành người thực sách thuế tầng lớp dân cư xã hội Do yếu tố xã hội tâm lý, tập quán tầng lớp dân cư, truyền thống văn hoá, xã hội dân tộc tác động ảnh hưởng định đến nội dung sách thuế trình tổ chức thực chúng Một sách thuế ban hành có sở kinh tế vững gây xáo trộn xã hội lớn tồn lâu dài Nghiên cứu tác động yếu tố xã hội đến sách thuế tác động sách thuế đến lĩnh vực xã hội giúp hiểu rõ chất xã hội thuế, qua thấy rõ yêu cầu xây dựng sách thuế phải đảm bảo ý toàn diện đến tất yếu tố liên quan 2.3 Vai trò hệ thống sách thuế Trong hệ thống thuế thời kỳ, hệ thống sách thuế ln tồn trở thành yếu tố chủ yếu chi phối tồn hệ thống thuế Chính vậy, giác độ nhiều người hiểu đồng nghĩa hệ thống thuế với hệ thống sách thuế Việc hiểu không mặt lý luận, nhiên cho thấy vai trò quan trọng hệ thống sách thuế hệ thống thuế Có thể thấy vai trò hệ thống sách thuế thơng qua việc tác động đến yếu tố khác hệ thống sau: 2.3.1 Phản ảnh nội dung cam kết quốc tế thuế Cam kết quốc tế Hiệp định thuế phát sinh hệ thống thuế nước nước tham gia hội nhập kinh tế khu vực quốc tế Đây 39 yếu tố phát sinh hệ thống, nhiên chúng có tác động lớn đến hệ thống sách thuế nước Khi tham gia hội nhập kinh tế quốc tế, nước phải chấp nhận điều khoản thuế mà tổ chức thương mại, tài chi phối để áp dụng chung Bên cạnh để tránh xung đột pháp lý việc áp dụng luật thuế công dân nước khác lãnh thổ nước mình, cơng dân nước lãnh thổ nước khác, nước tiến hành ký Hiệp định song phương thuế Việc ký kết hiệp định cam kết thuế buộc nước phải điều chỉnh hệ thống sách thuế nội địa cho tương thích Đây nguồn luật hệ thống pháp luật thuế nước sở Ngoại trừ số trường hợp khơng thể đưa vào nội luật, lại nội dung cam kết phải thể hệ thống sách thuế đối tượng nộp thuế nắm bắt thực thi Dù cho cam kết thuế Hiệp định Cam kết quốc tế không ý muốn nhà nước, chấp thuận cam kết này, nhà nước đương nhiên xem ý chí Vì vậy, mặt đó, xem hệ thống cam kết quốc tế thuế phận bổ trợ hệ thống sách thuế giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế 2.3.2 Hoàn thiện máy tổ chức thu thuế Bộ máy tổ chức thu thuế yếu tố thực sách thuế Hệ thống sách thuế tác động trực tiếp đến mơ hình quy mô máy tổ chức thu thuế Hệ thống sách thuế phức tạp dẫn đến hệ thống có nhiều máy tổ chức thu thuế Việc hình thành máy thu thuế địa phương trung ương hình thành máy thu thuế gián thu, thuế trực thu , tùy thuộc vào quy định hệ thống sách thuế Tuy nhiên, máy tổ chức thuế, trình hành thu có kiến nghị tác động ngược trở lại hệ thống sách thuế, để hệ thống hố phát sinh thực tiễn, nhằm hồn thiện sách thuế ngày tốt 2.3.3 Phát triển, mở rộng nâng cao trình độ đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế tồn khách quan với đời hệ thống thuế, nhiên mô hình quản lý hành nhà nước thuế nước, giai đoạn có khác nhau, nên vai trò đối tượng nộp thuế hệ thống thuế nhìn nhận khác Trong hành mệnh lệnh, chiều, đối tượng nộp thuế người buộc phải nộp thuế cho nhà nước cách thụ động, khơng tác động tích cực trở lại hệ thống thuế Yếu tố tác động lại hệ thống thuế phong trào chống thuế tránh thuế Trong hành dịch vụ, tác động trở lại đối tượng nộp thuế hệ thống thuế mang tính tích cực Để đối tượng nộp thuế tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế, họ cần phải nắm vững sách thuế Thơng qua việc nghiên cứu sách thuế, đối tượng nộp thuế hoạch định phương hướng 40 kinh doanh tốt để mang lại nhiều thuận lợi cho hoạt động kinh doanh Đồng thời trình thực thi, đối tượng nộp thuế phản hồi thông tin bất cập hệ thống sách, để hồn thiện sửa đổi Thực tiễn cho thấy phần lớn điều chỉnh sách thuế xuất phát từ phản hồi thông tin từ người nộp thuế thông qua trình thực 2.3.4 Tạo điều kiện cho định chế hỗ trợ phát triển Nền kinh tế dịch vụ cao làm cho vai trò định chế hỗ trợ thuế phát huy tác dụng hệ thống thuế Các định chế tham gia vào trình triển khai thực sách thuế, làm cánh tay nối dài việc đưa sách thuế đến đối tượng nộp thuế thường xuyên quán Thông qua định chế này, sách thuế nhiều kênh nhiều cách nhiều thời điểm đến với đối tượng nộp thuế cách liên tục kịp thời Qua định chế trung gian này, vướng mắc sách thuế đối tượng nộp thuế hệ thống phản hồi kịp thời để bổ khuyết cho hạn chế sách thuế Trong quốc gia áp dụng hệ thống thông luật (common law) án lệ việc xử vụ án có liên quan thuế nguồn luật để bổ sung vào văn quy phạm pháp luật - linh hồn hệ thống sách thuế 2.3.5 Quy định mối quan hệ yếu tố (Luật ứng xử, hay Luật quản lý thuế ) Trong tương quan hệ thống, yếu tố có mối quan hệ tác động qua lại khắng khít với Để hệ thống hoạt động ổn định, nhà nước thường quy định quy tắc ứng xử mối quan hệ hệ thống Trong hệ thống thuế, việc quy định mối quan hệ thường cụ thể hoá Luật ứng xử hay luật quản lý thuế Tùy theo nhận định hệ thống thuế mà nội dung Luật ứng xử hay luật quản lý thuế thiết kế Tuy nhiên, nội dung cốt lõi thiếu quy định mối quan hệ máy thu thuế với đối tượng nộp thuế việc thực việc thu, nộp thuế vào ngân sách nhà nước theo sách thuế áp dụng III HỆ THỐNG VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ TẠI VIỆT NAM 3.1 Khái niệm văn quy phạm pháp luật thuế Theo Điều Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật Quốc Hội nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố IX, kỳ họp thứ 10 thông qua vào ngày 12 tháng 11 năm 1996 Văn quy phạm pháp luật thuế quy định sau: Văn quy phạm pháp luật thuế văn quan nhà nước có thẩm quyền ban hành theo thủ tục, trình tự luật định, có quy tắc xử chung thuế, Nhà nước bảo đảm thực nhằm điều chỉnh quan hệ kinh tế xã hội lĩnh vực thuế 41 Qua khái niệm nêu trên, ta rút số điểm ần lưu ý: Một là, Cơ quan có thẩm quyền ban hành văn quy phạm pháp luật thuế Việt Nam bao gồm: Quốc Hội ban hành luật thuế nghị đạo công tác thuế; Uỷ ban thường vụ Quốc hội ban hành pháp lệnh thuế nghị thuế; Chủ tịch nước ban hành Lệnh công bố Luật thuế định có liên quan đến thuế; Chính phủ ban hành Nghị quyết, định, thị đạo công tác thuế; Bộ trưởng Bộ Tài quyền định, thị, thông tư để hướng dẫn đạo Ở địa phương Hội đồng nhân dân nghị quyết; Uỷ ban nhân dân định thị đạo công tác thuế phạm vị cấp tỉnh, thành phố Hai là, Việc ban hành văn quy thuế phải theo trình tự quy định cụ thể cho loại văn quy phạm pháp luật tương ứng Những văn không ban hành theo trình tự quy định khơng xem văn quy phạm pháp luật thuế Ba là, nội dung văn Nội dung văn quy phạm pháp luật thuế phải bao hàm quy tắc xử chung áp dụng cho nhiều trường hợp để xử lý tình có liên quan đến thuế Những văn xử lý trường hợp cụ thể không xem văn quy phạm pháp luật thuế Tính hợp hiến, hợp pháp tính thống hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế quy định số nội dung sau : Thứ nhất, hiến pháp luật Nhà nước, có hiệu lực pháp lý cao quy định nghĩa vụ nộp thuế cơng dân Thứ nhì, văn quy phạm pháp luật thuế ban hành phải phù hợp với Hiến pháp, bảo đảm tính thống nhất, thứ bậc hiệu lực pháp lý văn hệ thống pháp luật Thứ ba, văn quy phạm pháp luật thuế quan nhà nước cấp ban hành phải phù hợp với văn quy phạm pháp luật thuế quan nhà nước cấp Thứ tư, văn quy phạm pháp luật thuế trái với Hiến pháp, trái với văn quan nhà nước thẩm quyền cấp trên, phải quan nhà nước có thẩm quyền bãi bỏ, đình việc thi hành 3.2 Tham gia gúp ý kiến xây dựng văn quy phạm pháp luật thuế - Mặt trận Tổ quốc Việt Nam tổ chức thành viên, tổ chức xã hội khác, tổ chức kinh tế, quan nhà nước, đơn vị vũ trang nhân dân cơng dân có quyền tham gia góp ý kiến xây dựng văn quy phạm pháp luật thuế 42 - Trong trình xây dựng văn quy phạm pháp luật thuế, vào tính chất nội dung dự án, quan, tổ chức hữu quan tạo điều kiện để quan, tổ chức, cá nhân tham gia góp ý kiến tiếp thụ ý kiến đóng góp để xây dựng văn quy phạm pháp luật thuế Theo yêu cầu tham gia vào WTO, văn quy phạm pháp luật thuế trước ban hành thức phải cơng bố rộng rãi phương tiên thông tin đại chúng 60 ngày để thu thập ý kiến đối tượng liên quan trước thơng qua thức Văn quy phạm pháp luật thuế có quy định hiệu lực thời gian, không gian đối tượng áp dụng Văn quy phạm pháp luật thuế thể tiếng Việt Ngơn ngữ sử dụng văn phải xác, phổ thông, cách diễn đạt phải đơn giản, dễ hiểu Đối với thuật ngữ chuyên môn cần xác định rõ nội dung, phải định nghĩa văn bản.Văn quy phạm pháp luật thuế phải đánh số thứ tự với năm ban hành ký hiệu cho loại văn 3.3 Văn quy định chi tiết thi hành - Luật thuế, pháp lệnh thuế văn quy phạm pháp luật thuế khác phải quy định cụ thể để văn có hiệu lực thi hành thời điểm Trong trường hợp luật thuế, pháp lệnh thuế có điều, khoản cần phải quy định chi tiết văn khác, điều, khoản đó, phải xác định rõ quan nhà nước có thẩm quyền quy định chi tiết thời hạn ban hành văn chi tiết rõ ràng - Văn quy định chi tiết thi hành Luật Pháp lệnh thuế phải soạn thảo với dự án luật, pháp lệnh để trình quan nhà nước có thẩm quyền kịp thời ban hành luật, pháp lệnh có hiệu lực 3.4 Hệ thống hố văn quy phạm pháp luật thuế Hệ thống hoá văn quy phạm pháp luật thuế trình tập hợp quy phạm pháp luật thuế hiệu lực văn quy phạm pháp luật thuế rời rạc vào văn quy phạm pháp luật Cơ quan quản lý hành nhà nước lĩnh vực thuế phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn mình, có trách nhiệm thường xun rà sốt, định kỳ hệ thống hóa văn quy phạm pháp luật; phát có quy định trái pháp luật, mâu thuẫn, chồng chéo khơng phù hợp với tình hình phát triển đất nước, tự kiến nghị với quan nhà nước có thẩm quyền kịp thời sửa đổi, bổ sung, thay thế, bãi bỏ đình việc thi hành Các quan, tổ chức cơng dân có quyền đề nghị quan nhà nước có thẩm quyền xem xét việc sửa đổi, bổ sung, thay thế, bãi bỏ đình việc thi hành văn quy phạm pháp luật thuế bất hợp lý, gây thiệt hại đến quyền lợi hợp pháp Văn quy phạm pháp luật thuế sửa đổi, bổ 43 sung, thay bãi bỏ văn quy phạm pháp luật thuế khác quan nhà nước ban hành văn đó, bị đình việc thi hành, bãi bỏ văn quan nhà nước có thẩm quyền cấp Văn sửa đổi, bổ sung, thay thế, bãi bỏ đình việc thi hành văn khác phải xác định rõ tên văn bản, điều, khoản văn bị sửa đổi, bổ sung, thay thế, bãi bỏ đình việc thi hành Văn quy phạm pháp luật thuế chưa quan nhà nước có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung, thay thế, bãi bỏ đình việc thi hành, ngun hiệu lực phải nghiêm chỉnh thi hành 3.5 Pháp điển hoá văn quy phạm pháp luật thuế Pháp điển hoá văn quy phạm pháp luật thuế trình thu thập nội dung thuế cần thiết, chưa quy định quy phạm pháp luật để nâng lên thành quy phạm pháp luật đưa vào văn quy phạm pháp luật thuế tương ứng Văn quy phạm pháp luật thuế phải đăng Công báo niêm yết , đưa tin công khai phương tiện thông tin đại chúng Văn quy phạm pháp luật thuế quan quản lý hành thuế trung ương phải đăng Cơng báo nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thời hạn chậm mười lăm ngày, kể từ ngày công bố ký ban hành Văn quy phạm pháp luật thuế Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân phải niêm yết công khai trụ sở quan ban hành địa điểm khác Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân định 3.6 Phân loại văn quy phạm pháp luật thuế * Theo hình thức văn bản: - Luật thuế: Quốc hội ban hành Luật thuế quy định nội dung loại thuế, vấn đề quan trọng mang tính ngun tắc khác lĩnh vực thuế có liên quan đến nhiều đối tượng xã hội - Pháp lệnh thuế: Uỷ ban thường vụ Quốc hội ban hành Pháp lệnh thuế quy định vấn đề thuế Quốc hội quan tâm chưa thể ban hành thành luật Các nội dung thuế quy định pháp lệnh, sau thời gian thực trình Quốc Hội xem xét, định ban hành thành luật - Nghị định thuế: Chính phủ ban hành Nghị định thuế quy định chi tiết thi hành luật thuế Quốc hội, pháp lệnh thuế Uỷ ban thường vụ Quốc hội, Quốc Hội Ủy ban thường vụ Quốc Hội quy định cụ thể Luật, Pháp lệnh Nghị định thuế quy định vấn đề cần thiết chưa đủ điều kiện xây dựng thành luật thuế pháp lệnh thuế để đáp 44 ứng yêu cầu quản lý nhà nước, quản lý kinh tế, quản lý xã hội Việc ban hành nghị định thuế phải đồng ý Uỷ ban thường vụ Quốc hội - Thông tư thuế: Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thơng tư thuế ban hành để hướng dẫn thực quy định luật thuế Quốc hội; pháp lệnh thuế Uỷ ban thường vụ Quốc hội; nghị quyết, nghị định Chính phủ; định, thị Thủ tướng Chính phủ giao trách nhiệm giải thích, hướng dẫn thuộc lĩnh vực thuế - Thông tư liên tịch thuế: bên Bộ trưởng Bộ Tài bên lại trưởng có liên quan ban hành - Nghị thuế: Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội Chính Phủ ban hành Nghị thuế ban hành để định sách cụ thể xây dựng kiện tồn máy hành thuế nhà nước từ trung ương đến sở, hướng dẫn, kiểm tra Hội đồng nhân dân cấp tỉnh, thành phố thực văn pháp quy thuế quan nhà nước cấp trên; bảo đảm thực pháp luật thuế quan nhà nước, tổ chức xã hội, đơn vị vũ trang nhân dân công dân phạm vi nước - Quyết định thuế: Thủ tướng Chính phủ Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Quyết định thuế dùng để định chủ trương, biện pháp lãnh đạo, điều hành hoạt động hệ thống quản lý hành nhà nước thuế từ trung ương đến sở để đảm bảo vận hành thống - Chỉ thị thuế: Thủ tướng Chính Phủ, Bộ trưởng Bộ tài chính, Chủ tịch Ủy ban nhân dân tỉnh thành phố ban hành Chỉ thị thuế quy định biện pháp đạo, phối hợp hoạt động thành viên Chính phủ; phận Bộ; phận thuộc Ủy ban nhân dân để đôn đốc kiểm tra hoạt động phận việc thực chủ trương thuế ban hành * Theo loại thuế Theo loại thuế chia văn quy phạm pháp luật thuế thành nhiều loại như: - Văn quy phạm pháp luật thuế Xuất khẩu, thuế Nhập - Văn quy Phạm pháp luật thuế Giá trị gia tăng - Văn quy phạm pháp luật thuế Tiêu thụ đặc biệt - Văn quy phạm pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp - Văn quy phạm pháp luật thuế Thu nhập cá nhân - Văn quy phạm pháp luật thuế Sử dụng đất nông nghiệp 45 - Văn quy phạm pháp luật thuế Nhà đất - Văn quy phạm pháp luật thuế Tài nguyên - Văn quy phạm pháp luật quản lý thuế 3.7 Một số nội dung thường có văn pháp quy sách thuế Việt Nam Luật thuế Quốc hội ban hành, quy định, sửa đổi bãi bỏ Xem xét cấu tạo Luật thuế xem xét xếp, bố trí quy phạm pháp luật theo nội dung điều chỉnh Ở nước ta, Pháp lệnh, Nghị Ủy ban Thường vụ Quốc hội ban hành chứa đựng quy phạm pháp luật thuế, thực chức điều chỉnh Luật thuế nên có cấu tạo tương tự Luật thuế Thơng thường, Luật thuế có cấu tạo gồm phận chủ yếu sau: tên gọi; quy định chung; tính thuế; đối tượng nộp thuế; chế độ kê khai, nộp thuế, thu thuế; chế độ miễn, giảm thuế; nghĩa vụ trách nhiệm đối tượng nộp thuế; chế độ xử lý vi phạm; khen thưởng giải khiếu nại thuế Tuy nhiên, nước có luật ứng xử thuế luật quản lý thuế, số quy phạm mang tính quản lý khơng quy định luật thuế a Tên luật thuế Tên Luật thuế thường xác định sở tên gọi loại thuế quy định nội dung luật thuế Tên gọi loại thuế xác định theo đối tượng nộp thuế thuế cơng ty; đối tượng tính thuế thuế thu nhập, thuế nhà đất, thuế giá trị gia tăng; kết hợp đối tượng nộp thuế đối tượng tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân; nội dung tính chất hoạt động làm phát sinh điều kiện pháp lý để áp dụng thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế môi trường b Đối tượng nộp thuế: Trong luật thuế quy định cụ thể chủ thể có nghĩa vụ phải nộp thuế Theo thuật ngữ chuyên ngành thuế, chủ thể chịu điều chỉnh loại thuế thường gọi đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thể phạm vi áp dụng luật thuế cụ thể Là đối tượng nộp thuế loại thuế nghĩa người đó, tổ chức có nghĩa vụ phải kê khai loại thuế để xác định nghĩa vụ nộp thuế mình, cho dù đối tượng miễn tồn sở tính thuế khơng Khơng đối tượng nộp thuế lọai thuế, người đó, tổ chức khơng có nghĩa vụ phải kê khai thuế Do hệ thống sách thuế tập hợp nhiều loại thuế khác đánh sở thuế khác nhau, việc người đối tượng nộp thuế loại thuế đối tượng nộp thuế loại thuế khác song sở thuế trùng Trường hợp gọi “những đối tượng nộp thuế, 46 thời gian phải kê khai nộp nhiều loại thuế khác nhau.” Bởi lẽ, loại thuế, cá thể tổ chức đối tượng nộp thuế khác Trong thuật ngữ thường ngày nhiều sử dụng nhầm lẫn Ví dụ Ơng A ca sĩ phải kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân cho Nhưng lý biểu diễn, nên ơng B người phụ trách chương trình phải mang tiền đến quan thuế nộp cho ông A Dù ông B người trực tiếp đến kho bạc nộp thuế ông B đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế theo quy định pháp luật loại thuế thể nhân pháp nhân có trách nhiệm trả loại thuế cho Nhà nước Người có trách nhiệm trả thuế theo pháp luật quy định không thiết người phải chịu thuế Trong nhiều trường hợp người có trách nhiệm trả thuế người chịu thuế Đối tượng nộp thuế loại thuế, không thực kê khai, nộp loại thuế bị xử phạt cho hành vi tương ứng Khơng có quyền buộc người, tổ chức không thuộc đối tượng nộp thuế loại thuế phải kê khai loại thuế mà họ không đối tượng c Đối tượng chịu thuế Theo luật thuế hành Việt Nam, đối tượng chịu thuế đối tượng đưa để tính thuế Đối tượng chịu thuế thường xác định thu nhập, hàng hoá hay tài sản Mỗi sắc thuế có đối tượng chịu thuế riêng, thơng thường tên gọi sắc thuế bắt nguồn từ đối tượng chịu thuế sắc thuế Ví dụ: thuế thu nhập, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt.v.v Đối tượng chịu thuế thường tính đơn vị giá trị đơn vị vật lý Theo nghĩa này, nước cho đối tượng tính thuế Đối tượng chịu thuế theo quan điểm nhiều nước người phải lấy từ thu nhập để trả thuế cho nhà nước thông qua hành vi tiêu dùng hành vi tìm kiếm thu nhập Đối tượng chịu thuế thường ngầm hiểu loại thuế mà không đưa vào nội dung luật, đối tượng tính thuế phải đưa vào luật để từ xác định sở thuế hay sở tính thuế d Cơ sở tính thuế, sở thuế tính thuế tính thuế Luật thuế quy định thuế phải nộp vào Ngân sách Nhà nước xác định định Những dùng để xác định số thuế phải nộp loại thuế cho đối tượng nộp thuế gọi sở thuế tính thuế loại thuế Cơ sở thuế loại thuế thường gồm yếu tố sau: - Đối tượng tính thuế Đối tượng tính thuế loại hàng hố, dịch vụ yếu tố khác đo lường như: độ ồn, độ ô nhiễm Mỗi loại thuế có đối tượng tính 47 thuế riêng, chẳng hạn như: Thuế tiêu thụ đặc biệt có đối tượng tính thuế hàng hố, dịch vụ tính thuế tính thuế TTĐB, thuế giá trị gia tăng có đối tượng tính thuế hàng hố, dịch vụ tính thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập có đối tượng tính thuế thu nhập thu được, thuế sử dụng đất nông nghiệp có đối tượng tính thuế diện tích đất nơng nghiệp - Giá tính thuế Trong việc xác định sở thuế, giá tính thuế quy định cụ thể Trong kinh tế thị trường, hầu hết khoản thuế thu tiền Vì vậy, để xác định số thuế phải nộp, hàng hoá, dịch vụ chịu thuế phải tính thành tiền Giá tính thuế quy định để xác định giá trị tính thuế hàng hố, dịch vụ Thơng thường giá tính thuế quy định giá chưa có loại thuế hàng hố, dịch vụ Tuy nhiên, tùy theo tính chất loại thuế mà giá tính thuế loại có thuế loại kia, giá tính thuế giá bán hay giá mua vào, có kèm theo khoản phụ thu hưởng hay không e Mức thuế phải nộp đơn vị đối tượng tính thuế thuế suất Có thể nói, thuế suất hay định suất thuế linh hồn loại thuế, thể nhu cầu cần tập trung nguồn tài cho Ngân sách Nhà nước biểu sách điều chỉnh kinh tế xã hội Nhà nước, đồng thời mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế Vì vậy, việc xác định thuế suất hay định suất thuế loại thuế phải quán triệt quan điểm vừa coi trọng lợi ích quốc gia, vừa ý đến lợi ích thích đáng người nộp thuế, giải tốt mối quan hệ tiêu dùng tích lũy việc sử dụng công cụ thuế Tuỳ theo quy định loại thuế mà người ta áp dụng loại thuế suất khác Trong thực tế có nhiều loại thuế suất, nhìn chung có loại sau: - Thuế suất thống nhất: loại thuế suất quy định mức nộp thuế cho tất đối tượng tính thuế Loại thuế suất thường gặp thuế thân, loại thuế áp dụng - Thuế suất phân biệt: loại thuế suất quy định mức khác cho đối tượng nộp thuế đối tượng tính thuế tuỳ theo định hướng phát triển kinh tế nước - Thuế suất đơn vị (hay gọi định suất) loại thuế suất quy định theo đơn vị vật lý đối tượng tính thuế Loại thuế không phụ thuộc vào giá trị đối tượng chịu thuế - Thuế suất theo giá trị loại thuế suất quy định tỷ lệ phần trăm huy động đơn vị giá trị đối tượng tính thuế Thuế suất theo giá trị dạng cụ thể sau: 48 + Thuế suất theo tỷ lệ loại thuế suất áp dụng tỷ lệ (%) cố định không thay đổi trường hợp tăng giảm sở tính thuế + Thuế suất luỹ tiến loại thuế mà mức thuế tăng theo mức tăng sở tính thuế Thuế suất luỹ tiến bao gồm thuế suất luỹ tiến toàn phần thuế suất luỹ tiến phần Thuế suất luỹ tiến phần: áp dụng với mức thuế suất tăng dần theo phần tăng lên sở đánh thuế Với sắc thuế áp dụng loại thuế suất biểu thuế suất, sở tính thuế chia thành nhiều bậc theo mức độ tăng dần Ứng với phần tăng lên bậc thuế mức thuế suất Số thuế mà đối tượng nộp thuế phải nộp tổng số thuế tính theo bậc Việc tính tốn kiểm tra loại thuế nhìn chung phức tạp, đảm bảo số thuế phải nộp tăng từ từ, không bị đột biến tốc độ tăng sở tính thuế Do đó, đảm bảo tính cơng theo chiều dọc có tác dụng lớn việc điều tiết thu nhập Chính vậy, Thuế thu nhập cá nhân áp dụng giới nước ta loại thuế áp dụng thuế suất luỹ tiến phần Thuế suất luỹ tiến toàn phần: Biểu thuế suất chia làm nhiều bậc với mức tăng lên thuế suất, toàn sở đánh thuế áp dụng mức thuế suất chung tương ứng Thuế suất luỹ tiến toàn phần cho phép xác định số thuế phải nộp đơn giản nhanh chóng Tuy vậy, có nhược điểm gây thay đổi có tính chất đột biến tổng số thuế phải nộp đối tượng nộp thuế mức thu nhập cận biên hai bậc thuế Mặc dù gía trị sở đánh thuế thay đổi không đáng kể, thay đổi số thuế phải nộp đáng kể phải áp dụng mức thuế khác tồn sở đánh thuế Chính vậy, áp dụng thuế suất luỹ tiến tồn phần dễ dẫn đến phản ứng từ phía đối tượng nộp thuế tất yếu làm giảm vai trò thuế Hiện nay, thuế suất luỹ tiến tồn phần áp dụng giới + Thuế suất luỹ thối: loại thuế suất có tính chất ngược lại với thuế suất luỹ tiến, tức mức thuế suất giảm dần sở đánh thuế lại tăng dần Ở số nước giới, để khuyến khích cơng ty vừa nhỏ phát triển thành cơng ty có quy mơ lớn hơn, người ta áp dụng thuế suất luỹ thối (ở Mỹ, theo luật thuế thu nhập cơng ty năm 1991) Nói chung, thuế suất luỹ thối loại thuế suất không áp dụng phổ biến f Miễn, giảm thuế: Miễn giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định luật thuế Chế độ miễn, giảm thuế thường viết thành chương riêng luật thuế Một số loại thuế quy định cho phép người nộp thuế thực nghĩa vụ nộp tồn số tiền thuế, mà khơng phải nộp cho Nhà nước, gọi miễn thuế nộp phần số tiền thuế đó, gọi giảm thuế Thông thường, lý để người nộp thuế Nhà nước cho phép miễn thuế, giảm thuế quy định luật thuế là: 49 - Do nguyên nhân khách quan mà người nộp thuế gặp khó khăn hoạt động sản xuất kinh doanh bị giảm sút thu nhập - Thực số chủ trương sách kinh tế Nhà nước như: khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư vào ngành nghề trọng điểm, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn Tuy nhiên, thực việc miễn giảm thuế có tính hai mặt, chứa đựng yếu tố tích cực, tạo điều kiện thực sách kinh tế xã hội Nhà nước, chứa đựng yếu tố tiêu cực, làm méo mó ý tưởng ban đầu thiết lập loại thuế, không phù hợp với tiêu chuẩn hệ thống thuế đại Trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế, việc giảm miễn thuế phương tiện quan trọng để ưu đãi, khuyến khích phát triển sản xuất nước rào cản thuế quan bị bãi bỏ Tuy nhiên, việc miễn giảm thuế không thông lệ quốc tế, tổ chức kinh tế quốc tế chấp thuận, xem khoản trợ cấp bị áp dụng biện pháp đối kháng trả đủa Ngồi phần nêu trên, luật thuế chưa tách rời thành lụât quản lý thuế luật ứng xử thuế riêng, thường có thêm nội dung sau: g Chế độ kê khai, nộp thuế, thu thuế Chế độ kê khai thuế quy định Luật thuế thể quyền nghĩa vụ đối tượng nộp thuế việc chấp hành sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ cung cấp tài liệu, sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn liên quan đến việc tính thu thuế Tùy thuộc vào yêu cầu việc tính thuế loại thuế mà Luật thuế văn pháp luật thuế có liên quan quy định nội dung pháp lý nghĩa vụ kê khai củ đối tượng nộp thuế Chế độ nộp thuế bao gồm quy định quyền, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế thực với quan Nhà nước có thẩm quyền Hành vi hồn thành nghĩa vụ nộp thuế đối tượng nộp thuế thể việc nộp đủ thời hạn số thuế phải nộp Thời hạn nộp thuế quy định Luật thuế văn pháp luật thuế xác định phù hợp với nội dung, tính chất loại thuế Chế độ thu thuế hoạt động quan Nhà nước có thẩm quyền Trong Luật thuế có quy định trách nhiệm, quyền hạn quan nước Nhà nước việc thực hoạt động thu thuế quan thuế, quan hải quan, kho bạc Nhà nước Ngoài ra, Luật thuế quy định trách nhiệm, quyền hạn quan hành Nhà nước cấp, quan Nhà nước có liên quan qúa trình thực việc thu thuế trách nhiệm, quyền hạn tổ chức cá nhân thực ủy nhiệm việc thu thuế h Chế độ xử lý vi phạm khen thưởng 50 Ðể đảm bảo cho pháp luật thuế thực cách triệt để, tập trung đúng, đủ, kịp thời nguồn thu từ thuế vào ngân sách Nhà nước, Luật thuế có quy định biện pháp chế tài Nhà nước thể nhân pháp nhân vi phạm Luật thuế, khen thưởng thể nhân, pháp nhân hoàn thành tốt nhiệm vụ thu thuế Các biện pháp chế tài áp dụng để đảm bảo tuân thủ Luật thuế bao gồm biện pháp cưỡng chế hành cưỡng chế tư pháp Mỗi Luật thuế quy định cụ thể cấp có thẩm quyền áp dụng biện pháp cưỡng chế hành chính, giải khiếu nại, tố cáo qúa trình áp dụng Luật thuế Tuy nhiên, tất khoản thường đồng hoá Luật quản lý thuế để tránh phức tạp hệ thống sách thuế có nhiều loại thuế khác Vì Luật Quản lý Thuế ban hành, nội dung như: chế độ kê khai, nộp thuế, thu thuế, chế độ xử lý vi phạm khen thưởng quy định thống luật này, Luật thuế khác khơng phần nữa./ 51 ... chuyển thuế, xem xét thuế người nộp thuế chịu hay thuế chuyển giao cho người khác chịu Nếu thuế người nộp thuế chịu thuế trực thu, thuế chuyển từ người nộp thuế sang cho người khác chịu thuế gián... hệ hai chức Giữa hai chức thuế có mối quan hệ gắn bó mật thi t với Chức phân phối phân phối lại thuế nguyên nhân ảnh hưởng đến vận động phát triển chức điểu tiết Nhưng chức điều tiết thuế có... loại thuế dựa theo phương thức đánh thuế, phân loại thuế dựa theo sở tính thuế, phân loại thuế dựa theo phạm vi điều chỉnh sắc thuế, phân loại thuế theo tên gọi sắc thuế, theo tính chất thuế