THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm Thuế TNDN (TNDN) loại thuế trực thu, gọi thuế thu nhập công ty hay thuế lợi tức nhiều quốc gia Đối tượng thuế TNDN thu nhập tổ chức kinh doanh (doanh nghiệp) xác định sở doanh thu sau trừ chi phí có liên quan đến việc hình thành doanh thu Đặc điểm • Thuế TNDN thuế trực thu,vì đối tượng nộp Thuế TNDN doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế • Thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư • Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN Vai trò • Khuyến khích đầu tư phát triển kinh tế – xã hội, khuyến khích chuyển dịch cấu kinh tế theo ngành lãnh thổ thông qua quy định ưu đãi thuế, yếu tố kỹ thuật tính thuế, quản lý thuế • Là cơng cụ quan trọng hiệu việc bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước đáp ứng nhu cầu chi tiêu phủ • Mặt khác việc đánh Thuế TNDN nhằm bước thu hẹp phân biệt đầu tư nước đầu tư nước, doanh nghiệp nhà nước với doanh nghiệp tư nhân, đảm bảo sản sản xuất kinh doanh phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần nước ta Vì vậy, Thuế TNDN có ý nghĩa công cụ giúp doanh nghiệp tăng cường công tác quản lý nội xác định chiến lược kinh doanh thời kỳ Đối tượng chịu thuế nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp • Đối tượng chịu thuế TNDN thu nhập thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác tổ chức sản xuất kinh doanh • Người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thu theo pháp luật quy định • Ngoài ra, trường hợp sau người chịu thuế TNDN: o Nhà thầu phụ nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Việc kinh doanh tiến hành sở hợp đồng nhà thầu với tổ chức, cá nhân Việt Nam với tổ chức, cá nhân nước khác hoạt động kinh doanh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu phụ o Tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác cá nhân sản xuất kinh doanh có mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa, trả thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ 5 Thuế suất Thuế suất thuế TNDN áp dụng doanh nghiệp (thông thường công ty) quy định Luật thuế TNDN sau: Phổ thông Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí Việt Nam (tùy theo địa bàn điều kiện cụ thể dự án) Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tìm kiếm, thăm dò, khai thác tài nguyên quý hiếm: vàng, bạc, đá quý (tùy theo địa bàn) 20% 32% - 50% 40% - 50% Cách tính thuế TNDN Thuế TNDN * Nếu DN có trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ tính sau: Thuế TNDN = phải nộp (Thu nhập tính thuế Phần trích lập quỹ KH&CN) - x Thuế suất thuế TNDN a Cách tính thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập Các khoản lỗ kết + miễn thuế chuyển) Thu nhập chịu thuế: Là tổng thu nhập tất hoạt động kinh doanh như: Hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu - Chi phí trừ) + Các khoản thu nhập khác * Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế - Là tồn tiền bán hàng hố, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Là doanh thu khơng có thuế GTGT Ví dụ: Cơng ty V.A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hóa đơn GTGT gồm tiêu sau: Giá bán: Thuế GTGT (10%): Giá toán: 500.000 đồng 50.000 đồng 550.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN = 500.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT) - Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Là doanh thu bao gồm thuế GTGT Ví dụ : Cơng ty B đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT Hóa đơn bán hàng ghi giá bán 220.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 220.000 đồng * Chi phí trừ Có loại chi phí Chi phí kế tốn Chi phí trừ tính thuế TNDN: - Chi phí kế tốn: Là tất khoản chi phí mà DN phát sinh (Vẫn hạch tốn vào sổ sách bình thường) - Chi phí trừ tính thuế TNDN: Trong tất khoản chi phí mà DN phát sinh có khoản Chi phí trừ tính thuế TNDN khơng trừ tính thuế TNDN Ví dụ: DN bạn có phát sinh chi phí > 20tr tốn tiền mặt => Thì bạn hạch tốn bình thường Nhưng khoản chi phí khơng trừ tính thuế TNDN (vì theo Luật thuế TNDN quy định hố đơn > 20tr phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt) * Thu nhập miễn thuế TNDN Theo điều Thông tư 78/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung theo Điều Thơng tư 96/2015/TT-BTC quy định • Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối hợp tác xã; Thu nhập hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nơng sản, thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản • Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nơng nghiệp • Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển cơng nghệ • Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 30% trở lên tổng số lao động bình quân năm doanh nghiệp • Thu nhập từ chuyển giao cơng nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn * Các khoản lỗ kết chuyển Quy định việc chuyển lỗ cụ thể sau: - Nếu lãi chuyển lỗ, lỗ khơng chuyển lỗ từ kỳ trước sang (Khơng chuyển số lỗ lớn số lãi Chỉ có thể nhỏ hoặc bằng tối đa với số lãi) - Số lỗ chuyển toàn liên tục năm - Số lỗ chuyển quý với năm với (Không chuyển từ quý sang năm, mà chỉ có thể từ năm trước sang quý năm sau) - Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Ví dụ: - Năm 2017 Cơng ty A&E có phát sinh lỗ 10 tỷ đồng, - Năm 2018 có phát sinh thu nhập tính thuế (Lãi) 15 tỷ đồng - Thì tồn số lỗ phát sinh năm 2017 10 tỷ đồng chuyển vào thu nhập năm 2018 (Vì lỗ nhỏ lãi nên chuyển toàn bộ) *Thuế suất TNDN Từ 01/01/2018 Thuế suất 20% áp dụng cho tất DN thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Thuế suất từ 32% đến 50% áp dụng cho DN có hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài ngun q khác Việt Nam Thuế suất 50% áp dụng hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác mỏ tài nguyên quý (bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất trừ dầu khí) * VÍ DỤ: Năm 2017 A&E có phát sinh nghiệp vụ sau: Năm 2016: Lỗ 50.000.000 Năm 2017: - Doanh thu hoạt động bán hàng, dịch vụ là: 500.000.000 - Doanh thu từ hoạt động Tài (Lãi tiền gửi): 6.000.000 - Chi phí giá vốn: 200.000.000 - Chi phí bán hàng: 80.000.000 - Chi phí quản lý DN: 90.000.000 - Chi phí tài (Chi phí lãi vay): 5.000.000 (Khơng trừ vì Công ty chưa góp đủ vốn điều lệ) - Thu nhập khác (Thanh lý TSCĐ): 100.000.000 - Chi phí khác: 20.000.000 Yêu cầu: Tính thuế TNDN phải nộp năm 2017 - Biết rằng: Thuế suất thuế TNDN 20% Giải: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển) Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu - Chi phí trừ) + Thu nhập khác => Thu nhập chịu thuế = [(500.000.000 + 6.000.000) - (200.000.000 + 80.000.000 + 90.000.000 + 20.000.000)] + 100.000.000 = 216.000.000 =>Thu nhập tính thuế = 216.000.000 - 50.000.000 = 166.000.000 => Thuế TNDN phải nộp năm 2017 = 166.000.000 x 20% = 33.200.000 ... x Thu suất thu TNDN Thu nhập tính thu = Thu nhập chịu thu - (Thu nhập miễn thu + Các khoản lỗ kết chuyển) Thu nhập chịu thu = (Doanh thu - Chi phí trừ) + Thu nhập khác => Thu nhập chịu thu . .. nghệ tính sau: Thu TNDN = phải nộp (Thu nhập tính thu Phần trích lập quỹ KH&CN) - x Thu suất thu TNDN a Cách tính thu nhập tính thu Thu nhập tính thu = Thu nhập chịu thu - (Thu nhập Các khoản... kết + miễn thu chuyển) Thu nhập chịu thu : Là tổng thu nhập tất hoạt động kinh doanh như: Hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thu = (Doanh thu - Chi