Vận dụng kế toán quản trị tại bệnh viện đa khoa tỉnh kon tum

Tính cấp thiết của đề tài Kế toán quản trị được xem như là một môn khoa học, mộtcông cụ, một hệ thống đo lường, thu thập, tổng hợp, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin hữu ích để đơn

Người hướng dẫn KH: PGS.TS ĐOÀN NGỌC PHI ANH

Phản biện 1: GS.TS Trương Bá Thanh

Phản biện 2: PGS.TS Trần Thị Cẩm Thanh

Luận văn được bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệpThạc sĩ Kế toán họp tại Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵngvào ngày 9 tháng 3 năm 2019

Có thể tìm hiểu luận văn tại:

- Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng

- Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Kế toán quản trị được xem như là một môn khoa học, mộtcông cụ, một hệ thống đo lường, thu thập, tổng hợp, xử lý, phân tích

và cung cấp thông tin hữu ích để đơn vị tổ chức quản lý, điều hành

và kiểm soát các hoạt động nhằm tối ưu hóa các mục tiêu của đơn vị.Nếu như kế toán tài chính (KTTC) phản ánh thông tin trong quá khứ,mang tính khách quan thì kế toán quản trị (KTQT) phản ảnh thôngtin hiện tại, mang tính dự báo tương lai Như vậy cùng với KTTC,KTQT góp phần hoàn chỉnh hệ thống kế toán trong đơn vị, góp phầnthiết lập để tạo thành một hệ thống thông tin chi tiết phục vụ cho việcđiều hành và quản lý đơn vị

Với xu thế ngày càng phát triển như hiện nay, Việt Nam đangđưa ra những phương pháp để cải cách tài chính, trong đó đã banhành Nghị định 16/2015/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 06/4/2015, Nghịđịnh này quy định các nguyên tắc, quy định chung về cơ chế tự chủcủa đơn vị sự nghiệp công lập trong các lĩnh vực: Giáo dục đào tạo;dạy nghề; y tế; văn hóa, thể thao và du lịch; thông tin truyền thông

và báo chí; khoa học và công nghệ; sự nghiệp kinh tế và sự nghiệpkhác, đồng thời nghị định này ban hành đưa ra rõ lộ trình tính giádịch vụ sự nghiệp công sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước buộccác đơn vị sự nghiệp có thu phải tự chủ kinh tế đặc biệt là các đơn vị

sử nghiệp có thu như Bệnh viện Đa khoa tỉnh Kon Tum, thì việc điềuchỉnh quản lý các hoạt động thu chi một cách hợp lý trong thời giancải cách các hoạt động của đơn vị sao cho phù hợp với Nghị định16/2015/NĐ-CP là một điều còn rất khó khăn và nan giải Vì vậymuốn chủ động kiểm soát thu chi hiện tại, chúng ta cần đưa ra cácgiải pháp để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính Tuy nhiên việc vận

dụng kế toán quản trị ở Bệnh viện Đa khoa tỉnh Kon Tum còn cónhiều vấn đề, chưa cung cấp đầy đủ thông tin cho các chức năngkhác nhau của quản lý.

Với đề tài “Vận dụng kế toán quản trị tại Bệnh viện Đa khoa tỉnh Kon Tum” tác giả mong muốn góp phần tăng tính hiệu

quả trong việc quản lý tài chính tại Bệnh viện Đa khoa tỉnh Kon Tumnói riêng và các bệnh viện công lập nhà nước nói chung

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hóa lý luận về vận dụng kế toán quản trị tại các bệnh viện công lập

- Nghiên cứu thực trạng vận dụng kế toán quản trị tại Bệnh viện Đa khoa tỉnh Kon Tum

- Đưa ra những giải pháp nhằm vận dụng kế toán quản trị tạiBệnh viện đa khoa tỉnh Kon Tum, nhằm góp phần nâng cao hiệu quảcông tác quản lý tài chính tại bệnh viện

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Nội dung kế toán quản trị được vận dụng cho Bệnh viện Đa khoa tỉnh Kon Tum

- Phạm vi nghiên cứu: Công tác kế toán quản trị tại Bệnh viện

Đa khoa tỉnh Kon Tum trong năm 2016-2017

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp mô tả kết hợp với phươngpháp so sánh, phân tích số liệu qua các năm tại Bệnh viện Đa khoatỉnh Kon Tum Ngoài ra, luận văn còn kế thừa các kiến thức, kinhnghiệm tiếp thu được từ các tài liệu, công trình nghiên cứu về lĩnhvực có liên quan đến đề tài

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

- Về mặt lý luận: luận văn đã hệ thống hoá một số vấn đề cơ

bản của KTQT, làm rõ bản chất của KTQT, khẳng định vai trò củaKTQT trong tổ chức Làm rõ đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lýtài chính của các đơn vị sự nghiệp có thu.

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

TRONG CÁC BỆNH VIỆN CÔNG LẬP

1.1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1.1.1 Khái niệm về kế toán quản trị

Theo Luật Kế toán Việt nam, Kế toán quản trị “là việc thuthập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theoyêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị

kế toán.”

1.1.2 Lịch sử phát triển của kế toán quản trị

Trong từng giai đoạn cả quá trình phát triển thể hiện sự thíchnghi với những điều kiện mới đặt ra cho tổ chức, thể hiện bằng sựhoà nhập, kết cấu lãi Mỗi giai đoạn là sự kết hợp giữa cái cũ và cáimới, trong đó cái cũ được kết cấu lại để phù hợp với cái mới

1.1.3 Mục tiêu và nhiệm vụ của kế toán quản trị

- Mục tiêu của kế toán quản trị là cung cấp thông tin cho lãnhđạo ra quyết định quản trị có trọng tâm, giúp lãnh đạo có thể thamgia vào quá trình quản trị và điều hành hoạt động

1.1.4 Vai trò của kế toán quản trị

Kế toán quản trị là công cụ đánh giá việc thực hiện những mụctiêu thông qua việc phân tích chi phí, là công cụ kiểm tra quá trìnhthực hiện quá trình hoạt động theo kế hoạch đã đề ra, từ đó có nhữngquyết định hợp lý để họat động ngày càng đạt hiệu quả cao hơn

1.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC BỆNH VIỆN CÔNG LẬP TẠI VIỆT NAM

1.2.1 Đặc điểm của bệnh viện công lập

1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của Bệnh viện công lập

1.2.3 Đặc điểm hoạt động tài chính của Bệnh viện công lập

Đặc điểm hoạt động của các bệnh viện công lập là việc triểnkhai thực hiện nhiệm vụ chính trị, kinh tế - xã hội do Bộ Y Tế giaophó

- Nguồn tài chính của các bệnh viện công lập bao gồm: Kinhphí do ngân sách nhà nước cấp và nguồn thu từ viện phí, BHYT,Nguồn viện trợ, tài trợ, quà biếu, tặng, cho theo quy định của phápluật, nguồn khác

1.3 VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC BỆNH VIỆN CÔNG LẬP

1.3.1 Sự cần thiết vận dụng kế toán quản trị vào các Bệnh viện công lập

Kế toán quản trị cần được áp dụng cho mọi thành phần kinh tế

và mọi lĩnh vực kinh doanh, kể cả các bệnh viện công lập hay bất kỳđơn vị sự nghiệp có thu nào bởi vì bất cứ một tổ chức nào dù mụcđích của họ là lợi nhuận hay phi lợi nhuận cũng đều phải tiến hànhcác hoạt động nhằm cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.Mọi tổ chức sẽ không tồn tại lâu dài nếu không đáp ứng được nhucầu khách hàng nên các tổ chức đều mong muốn tối thiểu hóa chi phíđầu vào và tối đa hóa kết quả đầu ra để đạt được hiệu quả cao nhất

1.3.2 Vận dụng kế toán quản trị trong việc lập dự toán

a) Dự toán nguồn thu sự nghiệp

b) Dự toán chi sự nghiệp

c) Dự toán kết quả hoạt động tài chính

d) Dự toán phân phối kết quả hoạt động tài chính

1.3.3 Vận dụng kế toán quản trị trong việc tổ chức thực hiện dự toán

Vận dụng kế toán quản trị trong việc tổ chức thực hiện dự toán

để nhà quản trị bệnh viện chủ động có biện pháp để điều chỉnh kịpthời, tránh rơi vào tình trạng dư thừa dẫn đến lãng phí hay bị thiếuhụt kinh phí.

1.3.4 Vận dụng kế toán quản trị trong việc kiểm tra đánh giá thực hiện dự toán

a) Kiểm tra công tác thu

b) Kiểm tra công tác chi

c) Đánh giá tình hình hoạt động giữa thực hiện và dự toán

- Đánh giá và tính toán hiệu quả của các hoạt động khám chữa bệnh, và các họat động dịch vụ khác

- Kiểm tra và giám sát tình hình thực hiện các chỉ tiêu so với

kế hoạch, dự toán và so với các năm trước

- Xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố, phát hiện tiềm năng và đề ra biện pháp khai thác hiệu quả

1.3.5 Vận dụng kế toán quản trị trong việc ra quyết định

Cũng giống như việc hoạch định, việc ra quyết định chỉ đề cậpđến khuôn khổ kinh tế của từng hoạt động khám chữa bệnh, mục nàychỉ đề cập đến các khía cạnh về chi phí của việc ra quyết định Tuynhiên các chi phí không phải là tiêu chí duy nhất trong việc ra quyếtđịnh nhưng quyết định lại ảnh hưởng đến các chi phí

Là việc ra quyết định có liên quan đến các lựa chọn tức thời,đến từng giao dịch một như thể đó là hoạt động duy nhất và đượcđánh giá dựa trên giá trị của từng hoạt động

- Quyết định mang tính ngắn hạn

- Quyết định mang tính dài hạn

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI BỆNH

VIỆN ĐA KHOA TỈNH KON TUM 2.1 TỔNG QUAN VỀ BỆNH VIỆN ĐA KHOA TỈNH KON TUM

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Bệnh viện

2.1.3 Cơ cấu tổ chức, chức năng nhiệm vụ các bộ phận của Bệnh viện Đa khoa tỉnh Kon Tum

2.1.4 Đặc điểm tổ chức kế toán tại Bệnh viện

a) Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Kế toán trưởng

Kế toán tổng hợpkiêm kế toán dược

Kế toán cá Kế toán vật tư và tài Kế toán vốn bằng tiền Thủ Quỹ

Thu ngân nội trú

Thu ngân ngọai trú

Hình 2.2 Sơ đồ bộ máy kế toán tại Bệnh viện đa khoa tỉnh Kon Tum b) Hình thức và chế độ công tác kế toán

- Hình thức kế toán đang áp dụng Bệnh viện Đa khoa tỉnh KonTum là “Chứng từ ghi sổ”, “Công tác hạch toán kế toán” tại Bệnh viện

sử dụng hệ thống tài khoản dành cho đơn vị hành chính sự nghiệp

được ban hành tại Thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của

Bộ Tài chính về việc hướng dẫn Chế độ kế toán hành chính, sựnghiệp Trên cơ sở đó và tùy theo thực tế hoạt động, kế toán có thể

mở thêm các tài khoản con cấp 2, cấp 3 để phục vụ hạch toán

Kỳ kế toán áp dụng cho Bệnh viện là kỳ kế toán năm, thường

là mười hai tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31tháng 12 năm dương lịch

Bảng 2.1.Danh mục và mẫu báo cáo kế toán được áp

dụng tại Bệnh viện Đa Khoa tỉnh Kon Tum

báo cáo nhận Báo cáo theo chế độ kế toán

3 B03a/BC Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Năm Sở Y tế; Sở

4 B03b/BC Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Năm Sở Y tế; Sở

5 B04/BCT Thuyết minh báo cáo tài chính Năm Sở Y tế; Sở

Báo cáo quyết toán

1 B01/BC Báo cáo quyết toán kinh phí Năm Sở Y tế; Sở

F01- Báo cáo chi tiết chi từ nguồn Sở Y tế; Sở

2 01/BCQT NSNN và nguồn phí được khấu Năm Tài chính

trừ, để lại

3 F01- Báo cáo chi tiết kinh phí Năm Sở Y tế; Sở

B02/BC Báo cáo thực hiện xử lý kiến Sở Y tế; Sở

4 QT nghị của kiểm toán, thanh tra, Năm Tài chính

tài chính

5 B03/BC Thuyết minh báo cáo quyết Năm Sở Y tế; Sở

(Nguồn: Phòng Tài chính - Kế toán Bệnh viện đa khoa tỉnh Kon Tum)

( (i) Đơn vị hành chính, sự nghiệp do địa phương quản lý, không có đơn vị cấp trên thì nộp báo cáo cho cơ quan Tài chính cùng cấp và KBNN nơi giao dịch (ii)Đơn vị hành chính, sự nghiệp

do trung ương quản lý, không có đơn vị cấp trên thì nộp báo cáo cho

cơ quan Tài chính cùng cấp và KBNN (Cục kế toán nhà nước) (iii) Các đơn vị sự nghiệp có hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ phải nộp thuế theo quy định về pháp luật thuế thì phải nộp báo cáo tài chính cho cơ quan Thuế.

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI BỆNH VIỆN ĐA KHOA TỈNH KON TUM

2.2.1 Công tác lập dự toán

Từ ngày 01/03/2016 Bệnh viện tỉnh đã chuyển qua tự chủ mộtphần theo quy định của thông tư liên tịch số: 37/2015/TTLT-BYT-BTC Nên bệnh viện Đa Khoa Tỉnh Kon Tum vẫn là đơn vị HCSNđược hưởng ngân sách trực tiếp của Sở Y tế cấp để chi trả lương chocán bộ công chức viên chức, và một số chi phí khác trong năm 2018.Bệnh viện tiến hành lập Dự toán thu, chi NSNN gửi Sở Y tế xem xét phê duyệt

a) Các cơ sở để xây dựng dự toán

Bệnh viện sử dụng phương pháp lập dự toán dựa trên cơ sởquá khứ Bệnh viện xác định các chỉ tiêu trong dự toán dựa vào kếtquả hoạt động thực tế của kỳ liền trước và điều chỉnh theo tỷ lệ tăngtrưởng và tỷ lệ lạm phát dự kiến để làm căn cứ xây dựng kế hoạch,định hướng phát triển của năm tới theo định mức của nhà nước Dựtoán được xây dựng tương đối ổn định, tạo điều kiện, cơ sở bền vữngcho nhà quản lý trong đơn vị trong việc điều hành mọi hoạt động.Bệnh viện lập dự toán theo đúng trình tự, thời gian theo quy

định tại Thông tư số 83/2011/TT-BTC ngày 16/6/2011 của Bộ Tàichính Đây là quá trình phân tích, đánh giá giữa khả năng và nhu cầucác nguồn tài chính của Bệnh viện, để từ đó xác lập các chỉ tiêu chihàng năm một cách đúng đắn có căn cứ khoa học và thực tiễn, đồngthời trên cơ sở đó có thể lập những biện pháp nhằm thực hiện tốt hơncác chỉ tiêu đã nêu ra Bệnh viện thực hiện xây dựng dự toán chi tiếttheo từng nguồn kinh phí và nhiệm vụ chi, các phòng chức năng lập

kế hoạch theo đúng nhiệm vụ của mình,

Dự toán tài chính đầu năm là dựa trên cơ sở dữ liệu của nămtrước nên không tránh những thiếu sót, sự thay đổi của nền kinh tếthị trường, thêm vào đó, bảng xây dựng dự toán chỉ được xây dựngtheo năm, không xây dựng theo từng tháng, từng quý Do vậy sựchênh lệch so với kế hoạch tài chính đầu năm thường xuyên xảy ra.Định kỳ hàng quý, phòng tài chính kế toán tiến hành kiểm tra, giámsát việc thực hiện kế hoạch tài chính đã xây dựng đầu năm, thôngqua kết quả báo cáo của các phòng ban có liên quan Từ đó có những

bổ sung, điều chỉnh tăng thu, điều chỉnh mục chi hoạt động sựnghiệp để phù hợp

b) Quy trình xây dựng dự toán

Vào cuối năm tài chính Bệnh viện sẽ xây dựng dự toán thu chiNgân sách gởi lên cho Sở Y tế Kon Tum để được cấp phát ngân sáchnhà nước Trình tự lập dự toán sẽ được thể hiện qua sơ đồ Hình 2.3

Xây dựng kế toán chihành chính

Xây dựng dự toán chinghiệp vụ chuyên môntheo lĩnh vực

Xây dựng kế toán thu chi hoạt động thu phí, lệphí năm tiếp theo

-Xây dựng kế toán thu - chi hoạt động kinh doanhhoạt động năm tiếp theo

Tổng hợpthành dựtoán củađơn vị

Hình 2.3 Sơ đồ trình tự xây dựng dự toán c) Nội dung xây dựng dự toán

Nội dung lập dự toán tại BV đa khoa tỉnh Kon Tum được thực hiện qua Hình 2.4:

Hình 2.4 Sơ đồ nội dung xây dựng lập dự toán d)Tổ chức chấp hành dự toán thu chi ngân sách

Để theo dõi quá trình chấp hành dự toán thu chi, Bệnh việntiến hành theo dõi chi tiết, cụ thể từng nguồn thu, từng khoản chi.Nnguồn thu được hình thành từ các nguồn:

- Nguồn kinh phí cấp phát từ NSNN để thực hiện nhiệm vụchính trị, chuyên môn được giao Đây là nguồn thu mang tính truyền

thống và có vai trò quan trọng trong việc đảm bảo nguồn tài chính cho hoạt động của Bệnh viện.

- Nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp

- Các khoản thu từ nhận viện trợ, quà biếu, tặng, cho theo quyđịnh của pháp luật; các khoản thu khác không phải nộp ngân sáchtheo chế độ

- Chi hoạt động thường xuyên của đơn vị theo chức năng,nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao như chi thường xuyên phục

vụ cho công tác thu phí và lệ phí Đây thường là những khoản chithường xuyên, ổn định để duy trì bộ máy và thực hiện những nhiệm

vụ trong kế hoạch

- Chi không thường xuyên là các khoản chi cho mục đích đầu

tư phát triển và thực hiện những nhiệm vụ đột xuất được giao nhưchi thực hiện các nhiệm vụ khoa học và công nghệ…

Trong cơ chế tự chủ tài chính, thước đo các khoản chi của đơn

vị có chấp hành đúng dự toán hay không chính là quy chế chi tiêunội bộ Như vậy, đây là căn cứ để Giám đốc Bệnh viện điều hànhviệc sử dụng và quyết toán kinh phí từ nguồn NSNN cấp cho hoạtđộng thường xuyên và nguồn thu sự nghiệp của đơn vị, là cơ sở pháp

lý để Kho bạc nhà nước kiểm soát chi

d) Quyết toán thu chi ngân sách

Quyết toán thu chi ngân sách là công việc cuối cùng của chutrình quản lý tài chính Đây là quá trình kiểm tra, tổng hợp số liệu vềtình hình chấp hành dự toán trong kỳ và là cơ sở để phân tích, đánhgiá kết quả chấp hành dự toán, từ đó rút ra những bài học kinhnghiệm cho các kỳ tiếp theo Để có thể tiến hành quyết toán thu - chi,các đơn vị phải hoàn tất hệ thống báo cáo tài chính và báo cáo quyếttoán ngân sách

Báo cáo quyết toán NSNN được lập trên cơ sở số liệu phảichính xác, trung thực, nội dung phải theo đúng các nội dung ghi dựtoán được duyệt và phải báo cáo quyết toán chi mục lục NSNN Báocáo quyết toán năm bao gồm Bảng cân đối tài khoản năm, Báo cáothuyết minh quyết toán năm, Báo cáo quyết toán năm trước khi gửi

Sở Y tế và Sở Tài chính để xét duyệt hoặc tổng hợp và phải có xácnhận của KBNN nơi giao dịch Số liệu trên sổ kế toán đảm bảo cânđối và khớp đúng với số liệu của cơ quan tài chính và KBNN cả vềtổng số và chi tiết, sau đó mới tiến hành lập báo cáo quyết toán năm.Tóm lại, ba khâu công việc trong quản lý tài chính luôn cóquan hệ mật thiết với nhau và có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả sửdụng các nguồn lực nhằm hoàn thành tốt các chức năng và nhiệm vụđược giao Nếu như dự toán là phương án kết hợp các nguồn lựctrong dự kiến để đạt được các mục tiêu, nhiệm vụ đề ra và là cơ sở

để tổ chức chấp hành thì quyết toán là thước đo hiệu quả của côngtác lập dự toán.Tổ chức chấp hành dự toán thu, chi và quyết toánngân sách nhà nước được thể hiện qua Bảng 2.3

2.2.2 Kế toán các phần hành chủ yếu tại Bệnh viện

a) Kế toán thu hoạt động khám chữa bệnh

* Chứng từ kế toán sử dụng

Quy trình luân chuyển chứng từ của BV như Hình 2.5:

Lập, tiếp nhận Kiểm tra, ký Phân loại, sắp xếp,

định khoản và ghi sổchứng từ kế toán chứng từ kế toán