KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN THUỘC TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN - KHOÁNG SẢN VIỆT NAM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - - ĐẶNG THỊ HUẾ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN THUỘC TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN - KHỐNG SẢN VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội, Năm 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - - ĐẶNG THỊ HUẾ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN THUỘC TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN - KHOÁNG SẢN VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS Phạm Thị Thu Thủy PGS,TS Lê Thị Thanh Hải Hà Nội, Năm 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu độc lập Các số liệu, tài liệu sử dụng luận án có nguồn gốc rõ ràng trung thực Những kết luận khoa học luận án chưa cơng bố cơng trình khác Hà Nội, ngày tháng năm Tác giả luận án Đặng Thị Huế ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin chân thành bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới tập thể quý Thầy, Cô Ban Giám hiệu Trường Đại học Thương mại, Khoa Sau đại học, Khoa Kế toán - Kiểm toán, đặc biệt hai nhà khoa học PGS,TS Phạm Thị Thu Thủy PGS,TS Lê Thị Thanh Hải trực tiếp hướng dẫn tác giả hồn thành luận án Với hướng dẫn nhiệt tình đầy trách nhiệm, lời động viên quý báu quý Thầy, Cô giúp tác giả vượt qua khó khăn để thực luận án Tác giả xin trân trọng gửi lời cảm ơn tới Ban lãnh đạo Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản cán bộ, nhân viên doanh nghiệp khai thác than Tập đoàn, nhà nghiên cứu, chuyên gia tạo điều kiện giúp đỡ tác giả trình khảo sát tình hình thực tế Tác giả xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè, đồng nghiệp động viên, chia sẻ tạo điều kiện tốt cho tác giả suốt thời gian thực luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm Tác giả luận án Đặng Thị Huế iii MỤC LỤC Trang Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii Mục lục iii Danh mục chữ viết tắt tiếng Việt vi Danh mục chữ viết tắt tiếng Anh vii Danh mục bảng viii Danh mục hình ix Danh mục sơ đồ x MỞ ĐẦU Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP 19 1.1 Tài sản cố định vai trò thơng tin kế tốn tài sản cố định cơng tác quản lý 19 1.1.1 Khái niệm phân loại tài sản cố định 19 1.1.2 Vai trò thơng tin kế tốn tài sản cố định cơng tác quản lý 24 1.2 Kế toán tài sản cố định doanh nghiệp góc độ kế tốn tài 27 1.2.1 Nguyên tắc yêu cầu kế toán tài sản cố định doanh nghiệp 27 1.2.2 Kế toán tài sản cố định theo quan điểm tính giá 29 1.3 Kế toán tài sản cố định doanh nghiệp góc độ kế tốn quản trị 52 1.3.1 Kế toán quản trị với việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin phục vụ định đầu tư tài sản cố định 53 1.3.2 Kế toán quản trị với việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý, sử dụng tài sản cố định 55 iv 1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán tài sản cố định doanh nghiệp 60 1.4.1 Các nhân tố bên 60 1.4.2 Các nhân tố bên 61 1.5 Kế toán tài sản cố định số quốc gia giới học kinh nghiệm Việt Nam 63 1.5.1 Kế toán tài sản cố định số quốc gia giới 63 1.5.2 Bài học kinh nghiệm Việt Nam 67 KẾT LUẬN CHƯƠNG 69 Chương 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN THUỘC TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN - KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 70 2.1 Tổng quan TKV doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 70 2.1.1 Tổng quan TKV 70 2.1.2 Đặc điểm cấu tổ chức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 73 2.2 Thực trạng kế toán tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 77 2.2.1 Thực trạng kế toán tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV góc độ kế tốn tài 78 2.2.2 Thực trạng kế toán tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV góc độ kế toán quản trị 91 2.3 Kết phân tích thực trạng nhân tố ảnh hưởng đến kế toán tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 101 2.3.1 Các nhân tố bên ảnh hưởng đến kế toán tài sản cố định 102 2.3.2 Các nhân tố bên ngồi ảnh hưởng đến kế tốn tài sản cố định 107 2.4 Đánh giá thực trạng kế toán tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 110 2.4.1 Những kết đạt 110 2.4.2 Những hạn chế nguyên nhân 112 v KẾT LUẬN CHƯƠNG 159 Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN THUỘC TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN - KHỐNG SẢN VIỆT NAM 117 3.1 Quan điểm, mục tiêu phát triển ngành than, doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV yêu cầu hoàn thiện kế toán tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 117 3.1.1 Quan điểm, mục tiêu phát triển ngành than 117 3.1.2 Quan điểm, mục tiêu phát triển doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 118 3.1.3 u cầu hồn thiện kế tốn tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 119 3.2 Các giải pháp hồn thiện kế tốn tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 122 3.2.1 Các giải pháp hoàn thiện kế tốn tài sản cố định góc độ kế tốn tài 122 3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện kế tốn tài sản cố định góc độ kế toán quản trị 137 3.3 Điều kiện thực giải pháp 155 3.3.1 Về phía quan Nhà nước 155 3.3.2 Về phía Tập đồn doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 157 KẾT LUẬN CHƯƠNG 159 KẾT LUẬN 159 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BĐSĐT Bất động sản đầu tư CMKT Chuẩn mực kế toán CĐKT Chế độ kế tốn CPSX Chi phí sản xuất CNTT Cơng nghệ thơng tin CTCP Công ty cổ phần DN Doanh nghiệp GTCL Giá trị lại GTGT Giá trị gia tăng GTHL Giá trị hợp lý GTHMLK Giá trị hao mòn lũy kế KTTC Kế tốn tài KTQT Kế tốn quản trị NSNN Ngân sách nhà nước PAĐT Phương án đầu tư SCL Sửa chữa lớn SXKD Sản xuất kinh doanh TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH MTV Trách nhiệm hữu hạn thành viên TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình TK Tài khoản TKKT Tài khoản kế tốn TKV Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam VĐT Vốn đầu tư XDCB Xây dựng vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG ANH Chữ viết tắt FASB Nghĩa Tiếng Việt Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn tài Mỹ Chữ viết đầy đủ Financial Accounting Standards Board Chuẩn mực kế toán quốc tế Internationnal Accounting Standards Ủy ban Chuẩn mực kế toán Internationnal Accounting Standards quốc tế Committee IASB Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế Internationnal Accounting Standards Board IFAC Liên đồn kế tốn quốc tế International Federation of Accountants IFRS Chuẩn mực báo cáo tài Internationnal Financial reporting quốc tế Standards IAS IASC Các nguyên tắc kế toán thừa Generally accepted accounting principles nhận chung Hoa Kỳ of America Hội Kế toán Kiểm toán Vietnam Association Accountants and Việt Nam Auditors VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnamese acounting standards VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Vietnam Association of Certified Public Accountants US GAAP VAA viii DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 2.1: Kết khảo sát nội dung thông tin TSCĐ cần thu thập doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 92 Bảng 2.2: Kết khảo sát phương tiện kỹ thuật phục vụ xử lý thông tin TSCĐ doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 94 Bảng 2.3: Kết khảo sát chủ thể phân tích thơng tin TSCĐ doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 95 Bảng 2.4: Đánh giá mức độ ảnh hưởng cơng nghệ thơng tin đến kế tốn TSCĐ doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 109 Bảng 3.1: Mục tiêu sản lượng than thương phẩm đến năm 2020, triển vọng đến năm 2030 118 Bảng 3.2: Bảng phân tích giá trị dự án đầu tư 142 Bảng 3.3: Bảng phân tích số sinh lời nội dự án đầu tư 142 Bảng 3.4: Báo cáo tính kỳ hồn vốn dự án 143 Bảng 3.5: Bảng phân tích số sinh lời 143 Bảng 3.6: Bảng sản lượng đạt máy xúc năm thứ 149 Bảng 3.7: Mức trích khấu hao hàng năm máy xúc đá theo phương pháp khấu hao theo sản lượng 149 Bảng 3.8: Mức trích khấu hao hàng năm máy xúc lật hông ZCY-60B theo phương pháp khấu hao số dư giảm dần 150 Bảng 3.9: Số liệu tiêu đánh giá tình hình trang bị tình trạng kỹ thuật TSCĐ số doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV năm 2016, 2017 153 Bảng 3.10: Số liệu tiêu đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ số doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV năm 2016, 2017 154 154 cần thiết Căn vào nguồn tài liệu năm 2016, 2017 DN khảo sát, tác giả tiến hành phân tích, đánh giá đưa kết sau (bảng 3.10): Bảng 3.10: Số liệu tiêu đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ số doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV năm 2016, 2017 CTCP CTCP CTCP Hệ thống tiêu Năm Than Than Than Hà Lầm Cọc Sáu Núi Béo Sức sản Doanh thu kỳ 2016 1,0019 3,3264 2,966 xuất = -2017 1,7330 3,046 2,0763 TSCĐ GTCL bình quân TSCĐ Suất hao phí GTCL bình qn TSCĐ TSCĐ theo = -doanh thu Doanh thu kỳ 2016 0,9981 0,3006 0,03372 2017 0,5770 0,3283 0,4826 Sức sinh Lợi nhuận kỳ 2016 0,1804 0,001 0,0944 lời = 2017 0,0325 0,044 0,1215 TSCĐ GTCL bình quân TSCĐ Doanh thu 2016 0,5750 1,8888 0,6414 Số vòng quay tài sản = 2017 0,6728 1,3381 0,5505 Tổng tài sản Tỷ suất Lợi nhuận 2016 0,0104 0,0006 0,0204 lợi nhuận = -2017 01260 0,0194 0,03220 tài sản Tổng tài sản (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ BCTC số DN khai thác than năm 2016, 2017) Như thông qua việc tính tốn tiêu để thấy hiệu sử dụng TSCĐ DN khai thác than thuộc TKV có được cải thiện dần qua năm hay không Cụ thể tiêu Suất hao phí TSCĐ theo doanh thu nói lên DN đầu tư vào TSCĐ lợi ích kinh tế thu nào, doanh thu có tăng lên khơng? Còn tiêu Số vòng quay tài sản Tỷ suất lợi nhuận tài sản có xu hướng tăng chứng tỏ hiệu tình hình sử dụng tài sản có hiệu ngược lại Các số có xu hướng tăng chứng tỏ cho thấy việc đầu tư vào TSCĐ DN định đắn nhà quản trị DN Việc sử dụng tiêu để đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ để nhà quản trị định có tiếp tục đầu tư vào loại tài sản hay khơng hay đầu tư vào tài sản khác? Chính ý nghĩa quan trọng tiêu nên DN thác than thuộc TKV nên xây dựng hệ thống tiêu đánh giá tình hình trang bị hiệu sử dụng TSCĐ áp dụng cho toàn DN bao gồm tiêu cụ thể sau: 155 Tỷ trọng TSCĐ tổng tài sản, hệ số đổi TSCĐ, hệ số loại bỏ TSCĐ, tỷ suất tự tài trợ TSCĐ, sức sản xuất TSCĐ, suất hao phí TSCĐ theo doanh thu, suất hao phí TSCĐ theo lợi nhuận, sức sinh lời TSCĐ, số vòng quay tài sản, tỷ suất lợi nhuận tài sản 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía quan Nhà nước  Bộ Tài VAS 03, VAS 04 chuẩn mực ban hành đợt cho thấy tầm quan trọng CMKT công tác quản lý kế toán DN Tuy ban hành số nội dung quy định chưa thực đảm bảo tính rõ ràng, chưa giải đối tượng TSCĐ thực tế phát sinh ngày nhiều trình hoạt động kinh doanh DN dẫn đến thiếu tính đồng bộ, thống hạch toán xử lý TSCĐ Do vậy, để đảm bảo tính đồng bộ, thống hạch tốn tính khả thi CMKT Bộ Tài cần tiếp tục xây dựng, hồn chỉnh hệ thống kế toán để đáp ứng ngày cao việc phản ánh, cung cấp thông tin từ thực tiễn hoạt động kinh doanh đa dạng phức tạp DN  Xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán “Suy giảm giá trị tài sản” Hiện tại, kế toán khoản suy giảm giá trị TSCĐ chưa quy định CMKT Việt Nam Trong đó, Việt Nam nhiều nước khác thời điểm lập BCTC có dấu hiệu cho thấy TSCĐ DN bị suy giảm giá trị lỗi thời, hiệu suất sử dụng TSCĐ giảm, tái cấu trúc DN dẫn tới thay đổi cách thức sử dụng TSCĐ…Nếu DN khơng xác định tởn thất xảy ra, mặt làm cho nhà quản trị DN ảo tưởng tài sản đơn vị mình, mặt khác khơng đảm bảo tính hợp lý thông tin công bố nên ảnh hưởng tới quyền lợi bên có liên quan Do đó, Bộ Tài cần sớm xây dựng ban hành CMKT “Suy giảm giá trị tài sản” dựa IAS 36: chuẩn mực hướng dẫn xác định tài sản bị suy giảm giá trị cách thức ghi nhận, trình bày thơng tin tài sản bị suy giảm giá trị Chuẩn mực đưa thủ tục DN áp dụng nhằm đảm bảo GTCL tài sản khơng vượt q giá trị thu hồi tài sản, đồng thời nêu lên phương pháp xác định giá trị thu hồi tài sản  Xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán “Tài sản dài hạn nắm giữ để bán hoạt động bị chấm dứt” Trong trình cở phần hóa, tái cấu DNNN thối vốn, có doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV, ln có TSCĐ máy móc, thiết bị, 156 dây chuyền sản xuất… lạc hậu, chờ để lý, theo CĐKT DN hành TSCĐ ghi nhận theo nguyên giá, phải trích khấu hao để thu hồi vốn (Ghi Nợ TK811, đồng thời ghi Có TK214) Do đó, GTCL TSCĐ giá trị tài sản DN trường hợp khơng phản ánh có khác biệt lớn GTCL sở kế tốn giá trị thực TSCĐ thời điểm lập BCTC Như vậy, thấy hệ thống CMKT Việt Nam thiếu nội dung liên quan đến đối tượng giao dịch phát sinh quy định IFRS 05 Vì vậy, việc ban hành chuẩn mực để hướng dẫn việc phân loại, xác định giá trị, ghi nhận trình bày thơng tin tài sản dài hạn nắm giữ để bán tài sản phận kinh doanh hoạt động không liên tục IFRS 05 cần thiết phù hợp với kinh tế thị trường  Xây dựng ban hành chuẩn mực kế tốn “Thăm dò đánh giá tài nguyên, khoáng sản” Cho đến Việt Nam chưa có CMKT riêng biệt ban hành để hướng dẫn cách thức ghi nhận hoạt động liên quan đến thăm dò đánh giá tài ngun khống sản Các hoạt động khơng thuộc phạm vi điều chỉnh VAS 03, VAS 04 Do đó, DN phải đưa sách kế tốn riêng cho hoạt động thăm dò đánh giá tài nguyên, khoáng sản phù hợp với hướng dẫn quy định CMKT số 29 - “Thay đởi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” Chi phí thăm dò đánh giá tài ngun khống sản chi phí quan trọng đơn vị hoạt động lĩnh vực khai khống nói chung DN khai thác than thuộc TKV nói riêng Hơn nữa, số lượng đơn vị phát sinh chi phí thăm dò đánh giá tài ngun khống sản cần trình bày BCTC theo chuẩn mực BCTC quốc tế ngày tăng Do đó, việc ban hành chuẩn mực “Thăm dò đánh giá tài ngun, khống sản” dựa chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 06 cần thiết  Các tổ chức nghề nghiệp Với tư cách tổ chức nghề nghiệp tổ chức cá nhân làm nghề kế toán kiểm toán Việt Nam, Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cần tăng cường quan hệ trao đổi thông tin, kinh nghiệm hợp tác với tổ chức nghề nghiệp khu vực quốc tế, tăng cường nghiên cứu CMKT nói chung chuẩn mực “Suy giảm giá trị tài sản”, “Tài sản dài hạn nắm giữ để bán hoạt động bị chấm dứt” nói riêng để tập huấn cập nhật kiến thức cho kế toán viên, kiểm toán viên 157 cách hiệu VAA VACPA phối hợp với chuyên gia thuộc Bộ Tài cơng ty kiểm tốn Big Four để mở diễn đàn giải đáp thắc mắc kế toán DN, kiểm toán viên vấn đề kế toán suy giảm giá trị tài sản, tài sản dài hạn nắm giữ để bán hoạt động bị chấm dứt cách kịp thời 3.3.2 Về phía Tập đồn doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV Khi môi trường pháp lý kế toán điều kiện khác thuộc chế, sách sửa đởi, bở sung, hồn thiện phía Tập đồn DN khai thác than thuộc Tập đoàn cần thực tốt nội dung sau: Thứ nhất, Tập đoàn cần hồn thiện hệ thống kế tốn áp dụng thống DN thuộc TKV theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC có nội dung kế tốn TSCĐ xây dựng dựa quy định hệ thống kế toán Việt Nam hành TKV DN khai thác than thuộc TKV cần rà sốt, hồn chỉnh, bổ sung thêm quy định hướng dẫn, thực thống Tập đồn kế tốn TSCĐ lựa chọn thời gian sử dụng, lựa chọn phương pháp khấu hao, ghi nhận xác định giá trị từng loại TSCĐ theo từng nguồn hình thành cụ thể, trích trước phân bở dần chi phí SCL TSCĐ Cơ sở để xây dựng sách kế toán TSCĐ vào nội dung CMKT có liên quan chi phối đến kế toán TSCĐ, chế độ quản lý kế toán TSCĐ để xây dựng nguyên tắc, phương pháp kế toán TSCĐ, đảm bảo phản ánh trung thực, hợp lý, chất kinh tế phù hợp yêu cầu quản lý Tập đoàn DN khai thác than thuộc Tập đồn Trên sở đáp ứng yêu cầu việc cung cấp thông tin BCTC riêng BCTC hợp nhất, phù hợp với quy định chuẩn mực, CĐKT đặc thù riêng DN khai thác than thuộc TKV Ngoài ra, Tập đồn cần ban hành quy định, xây dựng quy trình KTQT TKV có KTQT TSCĐ Thứ hai, nhà quản trị DN khai thác than thuộc TKV cần nâng cao nhận thức vai trò, tầm quan trọng KTQT việc định kinh doanh nói chung, định liên quan đến TSCĐ nói riêng Các nhà quản trị phải biết đưa yêu cầu phù hợp cho phận KTQT, có khả đọc phân tích thơng tin báo cáo KTQT Có tổ chức thực công việc KTQT TSCĐ cách hiệu Thứ ba, tổ chức đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn, kiến thức tin học, cập nhật sách, CĐKT người làm kế tốn cách thường xun Cần 158 nâng cao trình độ cho kế tốn trưởng thơng qua lớp đào tạo, bồi dưỡng Bộ Tài chính, Hội nghề nghiệp tở chức nhằm thực tốt kế tốn TSCĐ Thứ tư, tổ chức ứng dụng CNTT kế toán nhằm nâng cao suất lao động kế toán cung cấp thơng tin kế tốn TSCĐ cách đầy đủ, kịp thời phục vụ yêu cầu quản trị DN khai thác than Tập đoàn Hiện nay, hầu hết DN khai thác than thuộc TKV, hệ thống báo cáo liên quan đến TSCĐ kế tốn tởng hợp làm thủ cơng Excel nên dẫn đến cung cấp thông tin chậm trễ kế toán nhiều thời gian để xử lý, tởng hợp số liệu Do đó, DN nên khai thác tối đa phát triển CNTT để thực công việc KTQT đầu tư ứng dụng phần mềm kế toán, phần mềm quản lý TSCĐ… thuận lợi cho việc xử lý số liệu, lập báo cáo nhằm cung cấp thơng tin nhanh chóng, kịp thời, xác cho nhà quản trị Các DN khai thác than thuộc TKV nên tiếp thu kinh nghiệm DN tiên tiến giới, nghiên cứu áp dụng đồng hóa hệ thống thơng tin quản lý mặt hoạt động Tập đoàn, thống xuống đơn vị thành viên, cụ thể sử dụng phần mềm chuyên dụng quản lý toàn diện (Hệ thống hoạch định nguồn lực toàn DN - ERP) - Thứ năm, xây dựng lộ trình thực giải pháp đề xuất (Phụ lục 3.15) KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở nghiên cứu lý luận TSCĐ, kế toán TSCĐ nghiên cứu thực trạng kế toán TSCĐ DN khai thác than thuộc TKV hai góc độ KTTC KTQT, luận án đưa phân tích u cầu hồn thiện kế tốn TSCĐ Từ đó, tác giả đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn TSCĐ DN khai thác than thuộc TKV theo góc độ KTTC KTQT Về KTTC, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện ghi nhận quyền khai thác khống sản, chi phí thăm dò khống sản, chi phí hồn ngun mơi trường; hồn thiện phương pháp khấu hao TSCĐ; hồn thiện kế tốn SCL TSCĐ; hồn thiện số tiêu BCTC Đặc biệt, luận án lựa chọn sở tính giá phù hợp TSCĐ DN khai thác than thuộc TKV sở giá gốc kết hợp với phản ánh suy giảm giá trị TSCĐ (nếu có) Về KTQT, tác giả đề xuất hoàn thiện việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin phục vụ định đầu tư, quản lý sử dụng TSCĐ Đồng thời, để đảm bảo cho giải pháp mang tính khả thi, luận án đề xuất điều kiện thực giải pháp từ phía Nhà nước DN khai thác than thuộc TKV 159 KẾT LUẬN Trong xu hội nhập, tiến tới hội tụ kế toán quốc gia quốc tế, Việt Nam dần hoàn thiện hệ thống pháp lý kế tốn có hệ thống CMKT Q trình tồn cầu hóa đòi hỏi cơng cụ quản lý phải đổi để phù hợp Trong hệ thống cơng cụ quản lý, kế tốn phận quan trọng Quá trình giao lưu hội nhập kinh tế đưa kế toán trở thành thứ “ngôn ngữ kinh doanh” thiếu, sở định kinh doanh, định TSCĐ Để định DN TSCĐ gặp sai lầm, đòi hỏi nguồn thơng tin tài mà họ sử dụng phải thống nhất, hợp thức có độ tin cậy cao Điều đạt điều kiện quốc gia xây dựng hệ thống kế toán phải dựa vào hệ thống CMKT chung thừa nhận phạm vi toàn cầu (IASs/IFRSs) Tài sản cố định phận quan trọng chiếm tỷ lệ lớn tổng giá trị tài sản DN Chính thế, thơng tin TSCĐ mang tính trọng yếu người sử dụng thông tin Tuy nhiên, thực tế DN khai thác than thuộc TKV nói riêng DN Việt Nam nói chung chưa trình bày thơng tin kế tốn suy giảm giá trị TSCĐ BCTC Hơn nữa, DN ghi nhận TSCĐ theo sở giá gốc túy nên không phản ánh giá trị thực TSCĐ thời điểm lập BCTC, thơng tin TSCĐ BCTC chưa hoàn toàn phù hợp Nghiên cứu hồn thiện kế tốn TSCĐ DN khai thác than thuộc TKV vấn đề cần thiết nay, mà hành lang pháp lý kế toán TSCĐ hạn chế, đặc biệt loại hình DN đặc thù DN khai thác than Việt Nam Với mục tiêu vậy, luận án tập trung vào giải số vấn đề sau: - Thứ nhất, nghiên cứu kế toán TSCĐ theo quan điểm giá gốc giá đánh giá lại để từ lựa chọn sở tính giá phù hợp TSCĐ DN Việt Nam nói chung DN khai thác than thuộc TKV nói riêng - Thứ hai, từ phân tích đo lường, ghi nhận trình bày thơng tin TSCĐ số hệ thống kế tốn điển hình giới quốc gia Mỹ, Trung Quốc, luận án rút số học kinh nghiệm q báu để hồn thiện kế tốn TSCĐ DN Việt Nam nói chung DN khai thác than thuộc TKV nói riêng Đó đo lường, ghi nhận trình bày thơng tin TSCĐ theo sở giá gốc 160 kết hợp với kế toán suy giảm giá trị TSCĐ tài sản có dấu hiệu bị suy giảm giá trị Đồng thời ghi nhận quyền khai thác, chi phí thăm dò khống sản TSCĐ vơ hình; ghi nhận chi phí hồn ngun mơi trường chi phí trực tiếp cấu thành nên nguyên giá TSCĐHH - Thứ ba, thông qua nghiên cứu, khảo sát thực trạng kế toán TSCĐ DN khai thác than thuộc TKV theo hai góc độ KTTC KTQT, luận án đánh giá cách khách quan kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế kế toán TSCĐ DN - Thứ tư, giải pháp hồn thiện kế tốn TSCĐ DN khai thác than thuộc TKV đề cập luận án chủ yếu xoay quanh hai nhóm giải pháp theo góc độ KTTC KTQT Về KTTC, luận án đề xuất giải pháp ghi nhận quyền khai thác, chi phí thăm dò khống sản TSCĐVH; ghi nhận chi phí hồn ngun mơi trường chi phí trực tiếp cấu thành nên nguyên giá TSCĐHH Đồng thời lựa chọn sở tính giá TSCĐ phù hợp với điều kiện Việt Nam nói chung DN khai thác than thuộc TKV nói riêng sở giá gốc kết hợp với phản ánh suy giảm giá trị TSCĐ (nếu có) Về KTQT, luận án tập trung vào giải pháp hoàn thiện việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin phục vụ cho q trình đầu tư, quản lý sử dụng TSCĐ Mặc dù có nhiều cố gắng, nhiên bên cạnh kết đạt được, luận án số tồn định hạn chế thời gian, kinh phí dành cho nghiên cứu, cách thức thu thập, xử lý số liệu sơ cấp… Một số giải pháp đề xuất chưa có tính ứng dụng thời điểm Khi nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến kế toán TSCĐ, luận án chưa sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng nên chưa đáp ứng kỳ vọng Những vấn đề tác giả tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện đề tài nghiên cứu khoa học thời gian tới Vì vậy, tác giả xin trân trọng tiếp thu ý kiến đóng góp quý báu nhà khoa học, quý thầy, cô để luận án hoàn thiện Tác giả xin trân trọng cảm ơn! DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ Đặng Thị Huế (2012), ‘Giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm CTCP chế tạo thiết bị điện’, Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, số 9/2012 (108), tr.21-22, 28 Đặng Thị Huế (2013), ‘Kinh nghiệm tổ chức kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất số nước giới’, Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán, số + 2/2013 (112 + 113), tr.26-28 Đặng Thị Huế (2015), ‘Về mơ hình giá gốc thực trạng kế toán giá gốc Việt Nam nay’, Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, số (139), tr.19-21 Đặng Thị Huế (2016), ‘Về mơ hình giá trị hợp lý thực trạng kế toán giá trị hợp lý Việt Nam’, Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán, số (153), tr.37-39 Đặng Thị Huế (2017), ‘Trao đởi kế tốn tài sản dài hạn cácdoanh nghiệp Việt Nam’, Tạp chí Tài chính, tháng (655), tr.67-68 Đặng Thị Huế (2018), ‘Khấu hao tài sản cố định tác động với hoạt động doanh nghiệp khai thác than’, Tạp chí Tài chính, Kỳ tháng (682), tr.108-111 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT Đoàn Phi Ngọc Anh, ‘Vận dụng ch̉n mực kế tốn TSCĐ hữu hình DN Việt Nam’, Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, số tháng 4/2016, tr.27-29, 62 Đồn Vân Anh & cộng (2011), Đề tài cấp ‘Hoàn thiện kế tốn TSCĐ vơ hình Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam’, Đại học Thương mại Mai Ngọc Anh (2010), ‘Kết hợp sở tính giá để đo lường ghi nhận ban đầu yếu tố báo cáo tài chính’, Tạp chí Nghiên cứu Tài kế tốn, số 12 (89), tr 32-34 Mai Ngọc Anh (2011),‘Nghiên cứu mơ hình đánh giá sau ghi nhận ban đầu yếu tố báo cáo tài chinh’, Tạp chí Nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 43/2011 Mai Ngọc Anh & cộng (2014), Một số chuyên đề lý thuyết kế tốn, Nhà xuất Tài Vũ Thị Kim Anh (2014), ‘Giảm giá trị tài sản cố định hữu hình Tính hợp lý việc trình bày thơng tin báo cáo tài DN Việt Nam nay’, Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán, số tháng 12/2014, tr.30-32 Trần Tú Ba (2017), ‘Đởi mới, đại hóa cơng nghệ ngành cơng nghiệp khai thác chế biến than’, Tạp chí Khoa học, công nghệ đổi mới, số tháng 5/2017, trang 35-37 Bộ Tài (2001), Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 03/12/2001 Ban hành công bố chuẩn mực kế toán Việt Nam (Đợt 1), Hà Nội Bộ Tài (2002), Quyết định 165/2002/QĐ-BTC ngày 03/12/2001 Ban hành cơng bố chuẩn mực kế tốn Việt Nam (Đợt 2), Hà Nội 10 Bộ Tài (2006), Thông tư 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp 11 Bộ Tài (2014), Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp 12 Bộ Tài (2013), Thơng tư 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 25/04/2013 “Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định” 13 Bộ Tài (2016), Thơng tư số 191/2016/TT-BTC ban hành ngày 08/11/2016 quy định ‘Mức thu, chế độ thu, nộp, quản lý sử dụng phí thẩm định giá trữ lượng khống sản lệ phí cấp phép hoạt động khống sản’ 14 Bộ Tài nguyên Môi trường (2015), Thông tư số 38/2015/TT-BTNMT ban hành ngày 30/06/2015 quy định ‘Cải tạo, phục hồi môi trường hoạt động khai thác khống sản’ 15 Chính phủ (2016), Quyết định số 403/QĐ-TTg ngày 14 tháng 03 năm 2016 ‘Phê duyệt điều chỉnh Quy hoạch phát triển ngành Than Việt Nam đến năm 2020, có xét triển vọng đến năm 2030’ Thủ Tướng Chính Phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam 16 Chính phủ (2016), Nghị định số 158/2016/NĐ-CP ngày 29/11/2016 ‘Quy định chi tiết thi hành số điều Luật Khoáng sản’ Thủ Tướng Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam 17 Chính phủ (2017), Quyết định số 98/QĐ-TTg ‘Về việc phê duyệt kế hoạch năm 2016 - 2020 Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam’ Thủ Tướng Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam 18 Phan Thị Anh Đào (2015), ‘Hồn thiện ch̉n mực kế tốn TSCĐ vơ hình VAS 04’,Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, số tháng 12/2015, tr.13-14 19 Hà Thị Ngọc Hà (2013), ‘Chuẩn mực kế tốn số 03 - TSCĐ hữu hình tính hợp lý việc trình bày thơng tin BCTC DN Việt Nam nay’, Tạp chí Khoa học kiểm toán, số 65/2013, tr.23-26 20 Đỗ Thị Thu Hằng (2016), Hồn thiện kế tốn quản trị tổng cơng ty ngành xây dựng thuộc Bộ quốc phòng, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài 21 Trần Ngọc Hùng (2016), Các nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh 22 Phạm Thanh Hương (2017), Kế tốn hoạt động kinh doanh bất động sản doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học Thương Mại 23 Nguyễn Đình Kiệm & cộng (2008), Giáo trình Tài doanh nghiệp, Nhà xuất tài chính, Hà Nội 24 Đặng Thị Loan cộng (2009), Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân 25 Nguyễn Thị Thu Liên (2009), Hồn thiện kế tốn TSCĐ hữu hình doanh nghiệp Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế quốc dân 26 Hùng Mạnh (1998), Kế toán quản lý, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội 27 Nguyễn Đăng Nam, Nguyễn Đình Kiệm (2001), Giáo trình Quản trị tài doanh nghiệp, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 28 Nguyễn Thị Nga (2017), Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài 29 Võ Văn Nhị cộng (2015), Giáo trình Kế tốn tài chính, Nhà xuất Kinh tế TP Hồ Chí Minh 30 Vũ Văn Ninh (2013),‘Hoạch định sách khấu hao TSCĐ - Những vấn đề cần quan tâm’, Tạp chí Nghiên cứu Tài Kế tốn, số 11(124) 31 Quốc hội (2010), Luật Khoáng sản, số 60/2010/QH12ban hành ngày 17 tháng 11 năm 2010 32 Quốc hội (2015), Luật Kế toán, số 88/2015/QH13 ban hành ngày 20/11/2015 33 Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam (2006), Quyết định 2917/QĐ- HĐQT ngày 27/12/2006 Hội đồng quản trị Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam, Quy định chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam 34 Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam (2011), Quyết định 2873/QĐ-Vinacomin ngày 26/12/2011 quy định lý TSCĐ máy móc thiết bị 35 Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam (2015), Quyết định 1764/QĐ-TKV ngày 04/09/2015 quy chế quản lý sử dụng TSCĐ 36 Nguyễn Thị Thu, Vũ Hữu Đức (2007), Kế tốn - Ngơn ngữ kinh doanh, Nhà xuất Thống kê 37 Trần Văn Thuận (2008), Hồn thiện hạch tốn TSCĐ nhằm tăng cường quản lý TSCĐ doanh nghiệp xây dựng Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế quốc dân 38 Bùi Văn Vần & cộng (2015), Giáo trình Tài doanh nghiệp, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 39 Tài liệu kế toán TSCĐ đơn vị khảo sát quy định nội Tập đồn cơng nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam TIẾNG ANH 40 Adrian Manuel Nebot Sanahuja (2015), Valuation numerical value historical cost for non financial fixed assets: How is financial information affected 41 Barnes, P and McClure, A (2009), Investments in Intangible Assets and Australia’s Productivity Growth, Productivity Commission Staff Working Paper, Canberra 42 Cairns, D., Massodi D., Taplin R and Tarca A (2011), “IFRS fair value measurement and accounting policy choice in the United Kingdom and Australia”, The British Accounting Review, 43, pp - 21 43 Christensen H., and Nikolaev V (2013), “Who uses fair value accounting for non-financial assets after IFRS adoption?” University of Chicago Booth School of Business Working paper, no 09-12 44 Danciu Radu and Deac Marius (2010), Issues related to the accounting treatment tangible assets intangible and depreciation 45 Dennis R.Jennings, Joseph B Feitenand Horace R Brock (2000), Petroleum Accounting - Principles, Procedures & Issues, John Wiley & Sons Ltd 46 Edward and Bell (1961), The Theory and Measurement of Business Income, The Accounting Review (October): 731 - 741 47 Ekberg Martin and Lindgren Linus (2007), Accounting of intangibles under IFRS - A comparative study of Swenden and Australia 48 Flaida Êmine Alves de Souza Sirlei Lemes (2016), Comparability of Accounting Choices in Subsequent Mesurement of Fixed Assets, Intagible Asets, and Investment Property in South Companies 49 Hansen Dor (2000), Management Accounting 50 Hartini Jaafar (2011), Accounting for Intangible Assets, Firm Life Cycle and the Value Relevance of Intangible Assets, doctoral thesis in philosophy, University of Tasmania 51 Hennie Van Greuning and Marius Koen (2000), Các chuẩn mực kế tốn quốc tế, Nhà xuất Chính trị quốc gia, Hà Nội 52 Herve Stolowy & Anne Jeny (1999), International accounting disharmony: The Case of intangibles, Paper presented at the 22nd Annual Congress of the European Accounting Association, Bordeaux, France, May 5-7,1999 53 Herve Stolowy and Anne Jeny (1999), How accounting standards approach and classify intangibles an international servey 54 International Accounting Standard Board, IFRS13 - Fair Value Measurement, downloaded from < https://www.iasplus.com/en/news/2013/12/aip-20112013> 55 International Accounting Standard Board, International Accounting Standard No.36 (IAS36) - Impairment of Assets, downloaded from 56 International Accounting Standard Board, International Accounting Standard No.16 (IAS16) - Property, Plant, and Equypment, downloaded from 57 International Accounting Standard Board, International Accounting Standard No.37 (IAS 37) - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets, downloaded from https://www.iasplus.com/en/news/2005/June/news2139 58 International Accounting Standard Board, Standard No.38 (IAS38) - Intangible International Accounting Assets, downloaded from 59 International Accounting Standard Board, International Financial Reporting Standards No.05 (IFRS 05) - Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations, downloaded from 60 International Accounting Standard Board, International Financial Reporting Standards No.06 (IFRS 06) - Exploration for and Evaluation of Mineral Resources, downloaded from 61 International Accounting Standard Board, Conceptual Framework for Financial Reporting, March 2018, downloaded from 62 Joanne M Flood (2017), Wiley GAAP 2017: Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles, Inc Published 2017 by John Wiley & Sons, Ltd 63 Jayne M Godfrey (2006), Different methods of accounting for intangible assets: The value relevance to investors in UK, US, Australian and Chinese companies, Monash Business Review, Volume 2, Issue - April 2006 64 Kamilh Ahmad (2012), The use of management accounting practices in Malaysia smes 65 Kent Kirkpatrick (2009), Guide to accounting for and reporting tangible capital assets 66 Lorenzo Riccardi (2016), China Accounting Standards - Introduction and Effect of New Chinnese Acconting Standards for Bussiness Enterpries 67 Liliana Lazari (2015), Accounting issues about fixed assets 68 Lucian Cernusca (2016), The accounting policies regarding the fixed assets between the OMFP 1802/2014 and the IAS/IFRS 69 MacNeal, The Truth in accounting, 1939, trích dẫn lại theo Godfrey et al., Accounting Theory, Wiley 2003 70 Majella Percy (2014), Fair value accounting for long-term assets and audit fees: Evidence from Australian company 71 Magdalena Lech&Malgorzata Kamieniecka (2014), Valuation of tangible fixed assets at the moment of transition to the IFRS/IAS 72 Mohan R Lavi (2016), The Impact of IFRS on industry, John Wiley & Sons Ltd 73 Michael Lucas, Malcolm Prowle and Glynn Lowth, 2013 Management Accounting Practices of (UK) Small - Medium - Sized Enterprises ImprovingSME performance through Management Accounting Education CIMA 9:4 74 Missonier Piera (2007), Movites for fixed-asset revaluation: An empirical analysis wih Swiss data, The International Journal of Accounting, 42, pp 186 - 205 75 Raymond H Peterson (2002), Accounting for fixed assets, John Wiley & Sons INC.New York 76 Robert F Gox, Alfred Wagenhofer (2009), Optimal Impairment Rule, University of Graz, Austria, , download November 2012 77 Sage softwar (2014), Best Practices for Fixed Mannager 78 Sweeney (1936), Accounting stability TRANG WEB 79 Vinacomin (2013), ‘Chú trọng công tác hồn ngun, bảo vệ mơi trường’ truy cập lần cuối ngày 29 tháng năm 2019, từ 80 Vinacomin (2018), ‘Ngành nghề kinh doanh’, truy cập lần cuối ngày 01 tháng 11 năm 2018, từ 81 Vinacomin (2018), ‘Đơn vị thành viên’, truy cập lần cuối ngày 01 tháng 11 năm 2018, từ 82 Nguyễn Cảnh Nam (2019), ‘Định hướng phát triển bền vững ngành Than Việt Nam gắn với đảm bảo an ninh lượng’, truy cập lần cuối ngày 30 tháng 04 năm 2019, từ 83 Phòng giao dịch VNdirect (2017), ‘Báo cáo triển vọng ngành than Việt Nam’, truy cập lần cuối ngày 30 tháng 04 năm 2019, từ 84 Công ty giải pháp phần mềm Thiên Long, ‘Phần mềm quản lý TSCĐ Simply Fixed Asset’, truy cập lần cuối ngày 18 tháng 11 năm 2018, từ ... cứu đánh giá thực trạng kế toán TSCĐ DN khai thác than thuộc TKV - Bước 6: Các kết luận, đề xuất khuyến nghị Những điểm đóng góp luận án Về mặt lý luận: Luận án làm rõ vấn đề lý luận kế toán TSCĐ... án có nguồn gốc rõ ràng trung thực Những kết luận khoa học luận án chưa công bố cơng trình khác Hà Nội, ngày tháng năm Tác giả luận án Đặng Thị Huế ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin chân thành bày tỏ... sẻ tạo điều kiện tốt cho tác giả suốt thời gian thực luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm Tác giả luận án Đặng Thị Huế iii MỤC LỤC Trang Lời cam đoan i Lời