Ban ve ngtac quan ly thue

Bàn “nguyên tắc quản lý thuế” dự thảo Luật Quản lý thuế sửa đổi ThS Lê Văn Hải - Tổng cục Thuế Luật Quản lý thuế kể từ ban hành (năm 2006) đến qua lần sửa đổi (vào năm: 2012, 2014, 2016) Dự thảo Luật Quản lý thuế sửa đổi lấy ý kiến trình Quốc hội thời gian tới (dự kiến áp dụng kể từ năm 2020) Bài viết đề cập đến nội dung cần sửa đổi, xuất phát từ thực tiễn quản lý thuế 10 năm qua, kinh nghiệm quốc tế đặt Việt Nam, “nguyên tắc quản lý thuế” quy định Điều Luật Quản lý thuế hành Nguyên tắc nên xem xét nâng tầm hoạt động quản lý thuế đại; góp phần đảm bảo nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Hiến pháp năm 2013 quy định nghĩa vụ nộp thuế Điều “Nguyên tắc quản lý thuế” Luật Quản lý thuế Quốc hội khố XI, kỳ họp thứ 10 thơng qua ngày 29/11/2006 đưa nguyên tắc: (i) Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định pháp luật nghĩa vụ quyền lợi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế; (ii) Việc quản lý thuế thực theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan; (iii) Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế Năm 2012, Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ (thông qua ngày 20/11/2012) bổ sung thêm Khoản 4, vào Điều “Nguyên tắc quản lý thuế” (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2013) liên quan đến chế quản lý rủi ro thủ tục ưu tiên hàng hoá xuất nhập Nội dung bổ sung bao gồm: Áp dụng chế quản lý rủi ro quản lý thuế (Khoản 4); Áp dụng biện pháp ưu tiên thực thủ tục thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập người nộp thuế đáp ứng đủ tiêu chí theo quy định (Khoản 5); Quốc hội giao cho Chính phủ quy định chi tiết Khoản Khoản Điều (Khoản 6) Nguyên tắc quản lý thuế quy định Điều Luật Quản lý thuế 2006 Luật sửa đổi, bổ sung năm 2012 theo Hiến pháp năm 1992 (được sửa đổi bổ sung năm 2001) Tại Hiến pháp năm 1992, Điều 80 quy định “Cơng dân có nghĩa vụ đóng thuế lao động cơng ích theo quy định pháp luật” Khi đó, dựa văn cao - Hiến pháp 1992 - cơng dân quyền kinh doanh ngành nghề, lĩnh vực mà pháp luật cho phép Điều 57 Hiến pháp năm 1992 ghi nhận cụ thể quyền tự kinh doanh sau: “Cơng dân có quyền tự kinh doanh theo quy định pháp luật” Theo quy định này, quyền tự kinh doanh công dân tiếp cận theo hướng cơng dân phép làm pháp luật cho phép, khơng phải làm pháp luật khơng cấm Do đó, việc kinh doanh trái phép xem hành vi tội phạm pháp luật hình điều chỉnh Đến nay, Hiến pháp năm 2013 nội dung thay thế, hiến định rộng hơn: “Mọi người có quyền tự kinh doanh ngành nghề mà pháp luật không cấm” (Điều 33 Hiến pháp năm 2013) Đây thay đổi quan trọng nội dung cách tiếp cận quyền tự kinh doanh nội dung quyền người nâng lên tầm cao Xét góc độ đối tượng Hiến pháp 1992 quy định “cơng dân có quyền” Hiến pháp 2013 quy định “mọi người có quyền” Xét góc độ phạm vi hoạt động, Điều 33 Hiến pháp 2013 hiểu rộng theo hướng cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp ngồi nước có quyền làm pháp luật khơng cấm, thay làm mà pháp luật cho phép Tuân thủ Điều 33 Hiến pháp, nghĩa vụ Nhà nước phải đưa danh mục ngành, nghề cấm (và ngành nghề kinh doanh có điều kiện) để người thực quyền kinh doanh tự do, ngoại trừ danh mục cấm Thay đổi quan trọng đương nhiên dẫn đến việc phải thay đổi tương ứng quy định pháp luật hoạt động doanh nghiệp Cũng thay đổi dẫn đến thay đổi cách tiếp cận sửa đổi, bổ sung, thay luật khác (như Luật Hình sự, Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư ) cần phải thay đổi cách tiếp cận Luật Quản lý thuế, có “Nguyên tắc quản lý thuế” Điều 47 Hiến pháp 2013 hiến định: “Mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo luật định” Kể từ Hiến pháp 2013 đời đến nay, nghĩa vụ hiến định cần phải thể chế hố thơng qua ngun tắc quản lý thuế Luật Quản lý thuế Nội dung chưa sửa đổi, bổ sung kịp thời lần sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế năm 2014 năm 2016 (Luật số 71/2014/QH13, có hiệu lực từ 01/01/2015 Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016 có hiệu lực từ ngày 01/7/2016) Xuất phát từ thực tiễn công tác quản lý thuế năm vừa qua, từ luật thuế Quốc hội thông qua, “Nguyên tắc quản lý thuế” cần phải sửa đổi, bổ sung cho phù hợp Nguyên tắc cần xem xét cụ thể sở thực tiễn công tác quản lý thuế Việt Nam; kinh nghiệm quốc tế việc áp dụng nguyên tắc quản lý thuế; dự liệu vấn đề đã, diễn Việt Nam quốc tế Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách quốc gia Sự lớn mạnh Đất nước đòi hỏi phải đưa sở tính thuế lên tầm, phù hợp với thơng lệ quốc tế Đây lợi ích quốc gia, yêu cầu bắt buộc phải cân nhắc kỹ dự liệu sửa đổi, bổ sung thay Luật Quản lý thuế tương lai gần Nâng tầm nguyên tắc quản lý thuế Dự thảo Luật Quản lý thuế Tại Luật 48/2010/QH12 Quốc hội Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng khơng chịu thuế; người nộp thuế; tính thuế; đăng ký, khai, tính nộp thuế; miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp), Khoản 3.c, Điều “Người nộp thuế” có quy định: “Trường hợp đất cấp Giấy chứng nhận có tranh chấp trước tranh chấp giải quyết, người sử dụng đất người nộp thuế Việc nộp thuế để giải tranh chấp quyền sử dụng đất” Như vậy, Luật thuế này, Quốc hội thơng qua quy định hiểu rộng việc tổ chức, cá nhân chiếm hữu đất đai tranh chấp khơng có pháp luật, phải có nghĩa vụ nộp thuế; việc nộp thuế để xác lập hay công nhận quyền sử dụng đất người nộp thuế Tư logic khoa học, hoàn toàn phù hợp với thực tế khách quan, với công tác quản lý thuế năm qua Chính vậy, Quốc hội biểu thông qua quy định Trong thực tế quản lý sử dụng đất đai năm vừa qua, có nhiều trường hợp tổ chức, hộ cá nhân, cá nhân chiếm hữu, sử dụng đất đai mà thiếu pháp luật, việc nộp thuế để giải tranh chấp quyền sử dụng đất; họ phải có trách nhiệm nộp thuế cho Nhà nước Không lĩnh vực đất đai, lĩnh vực kinh doanh, dịch vụ, giao dịch xã hội liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế xuất tình pháp lý trên, Việt Nam hội nhập sâu rộng với khu vực giới Quy định: “Mọi người có quyền tự kinh doanh ngành nghề mà pháp luật không cấm” (Điều 33 Hiến pháp năm 2013) cho thấy, nguyên tắc quản lý thuế Việt Nam thiết cần phải bám sát Hiến pháp năm 2013 để vừa bao quát nguồn thu, vừa bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp Nhà nước, người nộp thuế Vụ việc truy thu thuế điện tử phán Toà án Nhân dân tỉnh Bến Tre ngày 21/9/2017 tuyên huỷ định truy thu thuế Chi cục Thuế thành phố Bến Tre vụ kiện liên quan đến tiền điện tử, tiền ảo Bitcoit; vụ kiện thuế diễn cho thấy cần phải đưa vào Luật Quản lý thuế “Nguyên tắc quản lý thuế” mang nội hàm mới, phù hợp với thực tế khách quan điều kiện phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam; phù hợp với Hiến pháp năm 2013 luật pháp quốc tế Kinh nghiệm nước phát triển giới (Mỹ, Anh, Nhật Bản, Eu, Đức, Australia ) với trường hợp tương tự cho thấy, nghĩa vụ nộp thuế tổ chức, cá nhân bắt buộc Nghĩa vụ mà Hiến pháp năm 2013 hiến định người cần phải luật hoá Điều về: “Nguyên tắc quản lý thuế” lấy ý kiến Luật Quản lý thuế dự thảo Bên cạnh đó, xét riêng tiền điện tử, giới có gần 1.000 loại tiền điện tử Cần phải xây dựng nguyên tắc quản lý thuế để bao quát nguồn thu, để ứng phó với thay đổi nhanh chóng Một nguyên tắc mang tính phổ quát để đảm bảo lợi ích quốc gia, đảm bảo “Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước” điều cần thiết phải tính đến Do đó, luật hình thức (khác với luật thuế khác quy định cụ thể sắc thuế luật nội dung), Luật Quản lý thuế sửa đổi cần chuyển thể Khoản 3.c Điều Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2010 quy định “Việc nộp thuế để giải tranh chấp quyền sử dụng đất;” vào Luật Quản lý thuế sửa đổi lần (do nội dung liên quan đến “việc nộp thuế”) Đồng thời, cần tổng hợp án, dự liệu tiên lượng tình pháp lý để “thiết kế” nên nội dung mới, bao quát nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Do đó, Dự thảo thay Khoản 1, Điều Luật Quản lý thuế hành sau: “Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo luật định Việc nộp thuế để giải tranh chấp quyền sử dụng đất, tài sản, hàng hố hay tính hợp pháp hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ” Hiến pháp năm 2013 hiến định: “Mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo luật định”, luật cần hành văn với ngôn ngữ chặt chẽ, rõ ràng khúc chiết; không cần mở rộng nguyên tắc khái niệm “quyền lợi tổ chức, cá nhân” quy định Luật Quản lý thuế thời (“Nộp thuế theo quy định pháp luật nghĩa vụ quyền lợi tổ chức, cá nhân”) Đối với loại hình kinh doanh mà pháp luật cấm (ma tuý, mại dâm, vũ khí ); tội phạm, việc vi phạm điều chỉnh Luật Hình Còn loại hình kinh doanh, dịch vụ, giao dịch mà pháp luật chưa điều chỉnh, tính hợp pháp chưa rõ (thí dụ trường hợp kinh doanh tiền ảo, kinh doanh trò chơi game online ), “mọi người” bắt buộc phải có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước Đưa vào nguyên tắc này, Nhà nước làm rõ sở thu thuế tài sản, hàng hoá, giao dịch mà pháp luật chưa quy định cụ thể Bên cạnh đó, quy định “Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế” Khoản 1, Điều Luật Quản lý thuế thời khơng cần thiết, xun suốt từ Điều đến Điều 16 có điều quy định trách nhiệm tổ chức, cá nhân Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước theo hiến định luật định, khơng hồn trả trực tiếp, ngang giá người có nghĩa vụ đóng thuế Thuế dùng để trang trải chi phí lợi ích chung tồn dân, quốc phòng, an ninh, giao thơng, giáo dục, y tế đó, việc chế hóa quy định Hiến pháp nghĩa vụ nộp thuế, hiến định “luật định” Điều 47 Hiến pháp năm 2013 cần phải luật hoá “Nguyên tắc quản lý thuế” lần sửa đổi Luật Quản lý thuế lần Tài liệu tham khảo Hiến pháp năm 2013; Hiến pháp năm 1992; Luật Doanh nghiệp 2014; Luật Đầu tư 2014; Lấy ý kiến Dự thảo Tờ trình đề nghị xây dựng Luật quản lý thuế Dự thảo Luật Quản lý thuế (sửa đổi); http://www.gdt.gov.vn/wps/portal/; Luật Quản lý thuế 2006 Luật sửa đổi, bổ sung năm 2012, 2014, 2016; Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2010; Bản án số 22/2017/HC-ST ngày 21/9/2017 Toà án Nhân dân tỉnh Bến Tre việc khiếu kiện “Quyết định truy thu thuế” kinh doanh tiền Bitcoint ông Nguyễn Việt Cường; Thông cáo “IRS issued Notice 2014-21”: https://www.irs.gov/pub/irs-drop/n-14-21.pdf  ... kiện liên quan đến tiền điện tử, tiền ảo Bitcoit; vụ kiện thuế diễn cho thấy cần phải đưa vào Luật Quản lý thuế “Nguyên tắc quản lý thuế” mang nội hàm mới, phù hợp với thực tế khách quan điều... kinh doanh có điều kiện) để người thực quyền kinh doanh tự do, ngoại trừ danh mục cấm Thay đổi quan trọng đương nhiên dẫn đến việc phải thay đổi tương ứng quy định pháp luật hoạt động doanh nghiệp... công nhận quyền sử dụng đất người nộp thuế Tư logic khoa học, hoàn toàn phù hợp với thực tế khách quan, với công tác quản lý thuế năm qua Chính vậy, Quốc hội biểu thông qua quy định Trong thực tế