Kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạt động kinh doanh công ty TNHH MTV nam huy đồng tháp

TRƯỜNG ĐẠI HỌC ĐỒNG THÁP KHOA KINH TẾ & QTKDNGUYỄN VĂN HÒA MSSV: 0012460071 BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY TNHH MTV NAM HU

TRƯỜNG ĐẠI HỌC ĐỒNG THÁP KHOA KINH TẾ & QTKD

NGUYỄN VĂN HÒA MSSV: 0012460071

BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY TNHH MTV NAM HUY

ĐỒNG THÁP

Chuyên ngành: Kế Toán Trình độ: Đại Học

Giảng viên hướng dẫn: Ths Trần Thị Bích Liên

Đồng Tháp, năm 2014

MỤC LỤC

Trang

MỤC LỤC 1

DANH MỤC BẢNG 4

DANH MỤC HÌNH 5

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 6

PHẦN 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 7

1.1 Lý do chọn đề tài 7

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 7

1.3 Phạm vi nghiên cứu 8

1.4 Phương pháp nghiên cứu, thực tập 8

PHẦN 2: NỘI DUNG 9

2.1 Khái quát về cơ sở lý luận chung 9

2.1.1 Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 9

2.1.1.1 Khái niệm 9

2.1.1.2 Đặc điểm 9

2.1.1.3 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản 11

2.1.1.4 Điều kiện ghi nhận doanh thu 12

2.1.1.5 Phương pháp hạch toán 13

2.1.2 Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 23

2.1.2.1 Khái quát về kế toán xác định kết quả kinh doanh 23

2.1.1.2 Tài khoản sử dụng, kết cấu và nội dung phản ánh 25

2.1.2.3 Nguyên tắc hạch toán và phương pháp hạch toán 26

2.1.2.5 Kế toán thuế thu nhập hiện hành 28

2.1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu 31

2.1.3.1 Khái niệm 31

2.1.3.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản 32

2.1.3.3 Phương pháp hoạch toán 32

2.1.4 Kế toán chi phí, giá vốn 35

2.1.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán 35

2.1.4.2 Kế toán chi phí tài chính 38

2.1.4.3 Kế toán chi phí bán hàng 41

2.1.4.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 42

2.1.4.5 Kế toán chi phí khác 46

2.2 Khái quát về cơ sở thực tập 48

2.2.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của công ty 48

2.2.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty 49

2.2.2.1 Chức năng 49

2.2.2.2 Nhiệm vụ 49

2.2.2.3 Quy trình công nghệ 49

2.2.3 Giới thiệu bộ máy quản lý của Công ty 50

2.2.3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý 50

2.2.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận 50

2.2.4 Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh 51

2.3 Nội dung chính – tình hình thực tế kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạt động kinh doanh công ty TNHH MTV Nam Huy Đồng Tháp 52

2.3.1 Nghiên cứu thực tế quy trình kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH MTV Nam Huy Đồng Tháp 52

2.3.1.1 Tổ chức quy trình kế toán tại Công ty Nam Huy 52

2.3.1.2 Tổ chức bộ máy kế toán 53

2.3.1.3 Tổ chức hệ thống chừng từ 55

2.3.1.4 Thực hiện lập báo cáo kế toán 56

2.3.1.5 Các chính sách kế toán khác áp dụng tại công ty 57

2.3.2 Thực hành nghiệp vụ kế toán 57

2.3.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng 57

2.3.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 63

2.3.2.4 Kế toán giá vốn hàng bán 64

2.3.2.3 Kế toán thu nhập khác 66

2.3.2.5 Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 69

2.3.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 75

2.4 Nhận xét chung đối tượng nghiên cứu 75

2.4.1 Ưu điểm 75

2.4.2 Nhược điểm 76

2.4.2.1 Phương pháp tính giá xuất kho 76

2.4.2.2 Chiết khấu bán hàng 76

2.4.2.3 Chương trình khuyến mãi 77

2.4.2.4 Tổ chức bộ máy quản lý 77

2.4.2.5 Về lập dự phòng phải thu khó đòi 77

2.4.2.6 Về lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 78

PHẦN 3: KẾT LUẬN, TỰ ĐÁNH GIÁ 79

3.1 Đế xuất giải pháp 79

3.1.1 Phương pháp tính giá xuất kho 79

3.1.2 Chiết khấu bán hàng 79

3.1.3 Chương trình khuyến mãi 80

3.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý 80

3.1.5 Về lập dự phòng phải thu khó đòi 82

3.1.6 Về phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 84

3.3 Tự đánh giá 85

3.2 Kết luận 85

TÀI LIỆU THAM KHẢO 86

DANH MỤC BẢNG

Trang

Bảng 2.1: Chứng từ ghi sổ doanh thu bán hàng 63

Bảng 2.2: Chứng từ ghi sổ giá vốn hàng bán 65

Bảng 2.3: Bảng chứng từ ghi sổ chi phí quản lý doanh nghiệp 67

Bảng 2.4: Bảng chứng từ ghi sổ chi phí bán hàng 68

Bảng 2.5: Bảng chứng từ ghi sổ chi phí tài chính 68

Bảng 2.6: Bảng sổ cái TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh 72

Bảng 2.7: Bảng sổ cái TK 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối 73

Bảng 2.8: Bảng kết quả hoạt động kinh doanh công ty Nam Huy 74

Bảng 2.9: Bảng tính trích lập dự phòng phải thu khó đòi 83

DANH MỤC HÌNH

Trang

Hình 2.1: Kế toán tổng hợp TK 511 – Doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ 18

Hình 2.2: Kế toán tổng hợp TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính 21

Hình 2.3: Kế toán tổng hợp TK 711 – Thu nhập khác 23

Hình 2.4: Kế toán tổng hợp TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh 28

Hình 2.5: Kế toán tổng hợp TK 821 – Chi phí thuế thu nhập hiện hành 31

Hình 2.6: Kế toán tổng hợp TK 521 – Chiết khấu thương mại 33

Hình 2.7: Kế toán tổng hợp TK 531 – Hàng bán bị trả lại 34

Hình 2.8: Kế toán tổng hợp TK 532 – Giảm giá hang bán 35

Hình 2.9: Kế toán tổng hợp TK 632 – Giá vốn hàng bán 37

Hình 2.10: Kế toán tổng hợp TK 635 – Chi phí tài chính 40

Hình 2.11: Kế toán tổng hợp TK 641 – Chi phí bán hang 42

Hình 2.12: Kế toán tổng hợp TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp 45

Hình 2.13: Kế toán tổng hợp TK 811 – Chi phí khác 47

Hình 2.14: Quy trình công nghệ mít sấy khô 50

Hình 2.15: Sơ đồ tổ chức công ty Nam Huy 50

Hình 2.16: Sơ đồ quy trình ghi sổ 53

Hình 2.17: Sơ đồ bộ máy kế toán 54

Hình 2.18: Sơ đồ kết chuyển TK911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh 71

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

TK: Tài khoản

TNHH MTV: Trách nhiệm hữu hạn một thành viên

GTGT: giá trị gia tăng

NSNN: ngân sách nhà nước

XK: xuất khẩu

TTĐB: tiêu thụ đặc biệt

TNDN: thu nhập doanh nghiệp

PHẦN 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG

1.1 Lý do chọn đề tài

Trong nền kinh tế nhiều thành phần trong cơ chế thị trường như hiện nay, mộtdoanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì phải biết cạnh tranh nhằm thúc đẩy khảnăng quá trình sản xuất kinh doanh, tạo công ăn việc làm cho nguời lao động và tạo ranhiều sản phẩm hàng hóa cho xã hội Vì thế sự tồn tại lâu dài và kinh doanh có lợinhuận cao là mục tiêu hàng đầu của bất kỳ tổ chức đơn vị nào trong nước cũng nhưngoài quốc doanh Trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, thì hạch toán doanhthu và xác định kết quả kinh doanh là điều đáng được quan tâm nhất Thật vậy, chínhdoanh thu và xác định kết quả hoạt động kinh doanh là thước đo để đánh giá chấtlượng nguồn thu nhập, tạo điều kiện cho quá trình hoạt động tái sản xuất của doanhnghiệp

Nguyên tắc cơ bản của hạch toán Kế toán là sự trang trải và có lời Vấn đề đượcđặt ra là làm thế nào để xác định được kết quả hoạt động kinh doanh, sản xuất kinhdoanh của một doanh nghiệp là lời hay lỗ thông qua kết quả tiêu thụ Từ đó phân tíchchất lượng sản phẩm đã sản xuất và đề ra biện pháp hữu ích trong công việc

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề nêu trên, nên đề tài nghiên cứu “Kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạt động kinh doanh công ty TNHH MTV Nam Huy Đồng Tháp” đã được chọn làm báo cáo thực tập tốt nghiệp.

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

- Mục tiêu chung: Đánh giá công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạtđộng kinh doanh công ty TNHH MTV Nam Huy Đồng Tháp, từ đó đề xuất những giảipháp khắc phục tình hình kế toán doanh thu và nâng cao hiệu quả hoạt động kinhdoanh tại công ty

- Mục tiêu cụ thể:

Tìm hiểu về tình hình công tác kế toán doanh thu và hoạt động kinh doanh củaCông ty

Phân tích tình hình thực tế công tác kế toán doanh thu và kết quả hoạt độngkinh doanh tại công ty

Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán doanh thu và kết quả hoạtđộng kinh doanh tại công ty

1.3 Phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạt động kinhdoanh công ty TNHH MTV Nam Huy Đồng Tháp

- Thời gian dữ liệu nghiên cứu:

Số liệu sử dụng trong đề tài được thu thập trong tháng 7 - 9/2014

- Thời gian thực tập: Từ tháng 10/2014 đến tháng 12/2014

- Nơi thực tập: Công ty TNHH MTV Nam Huy Đồng Tháp

1.4 Phương pháp nghiên cứu, thực tập

- Phương pháp thu thập số liệu: Thu thập số liệu từ sổ kế toán của Công ty vàbáo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

- Phương pháp phân tích số liệu: Tiến hành phân tích số liệu thu thập được,phân tích tình hình thực tế của công ty về công tác kế toán doanh thu và kết quả hoạtđộng sản xuất kinh doanh

Cuối cùng, sau khi biết rõ tình hình thực tế công tác kế toán doanh thu và kếtquả hoạt động kinh doanh của Công ty, tiến hành đưa ra những giải pháp để hoàn thiệncông tác kế toán doanh thu và những giải pháp nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh

PHẦN 2: NỘI DUNG 2.1 Khái quát về cơ sở lý luận chung

2.1.1 Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.1.1.1 Khái niệm

a) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền đã thu được hoặc

sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hànghoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêmngoài giá bán (nếu có)

b) Doanh thu tiêu thụ nội bộ

Là lợi ích thực tế thu được từ việc bán hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ nộibộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc cùng một công ty tổng công ty tínhtheo giá nội bộ

c) Doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu và lãi liên quan đến hoạtđộng tài chính và hoạt động kinh doanh về vốn khác của doanh nghiệp như: thu lãi, thunhập từ hoạt động cho thuê tài sản, thu nhập về hoạt động đầu tư, mua bán chứngkhoán thu từ cổ tức, lợi nhuận được chia

d) Doanh thu khác

Thu nhập khác là các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu củadoanh nghiệp như thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, các khoản thuếđược ngân sách hoàn lại,…

2.1.1.2 Đặc điểm

a) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Thực hiện doanh thu bán hàng là mục tiêu hết sức quan trọng của bất kỳdoanh nghiệp nào Thực hiện doanh thu bán hàng không những thu được chi phí đã bỏ

ra mà còn thu được phần giá trị thặng dư (lãi) để là nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước;dưới hình thức nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, chia lợi nhuận cho các bên tham gialiên doanh, cổ đông, còn tăng thêm vốn đầu tư, để tiếp tục tái sản xuất mở rộng

- Vì vậy việc tổ chức tiêu thụ sản phẩm thông qua việc tìm kiếm khách hàng, thịtrường là công việc hết sức quan trọng, trong toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp

- Kế toán doanh thu bán hàng cần chú ý xác định giá bán Giá bán là giá có thể

bù đắp chi phí sản xuất (giá vốn), có lãi và được thị trường chấp nhận Giá bán dùngđể hạch toán là giá bán thực tế, tức là số tiền phải thanh toán (giá bán (+) thuế GTGT)nếu là hoá đơn chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

- Nhiệm vụ của kế toán doanh thu: Phản ánh kịp thời chính xác tình hình sảnxuất thành phẩm, tiêu thụ sản phẩm, tiêu thụ thành phẩm và các chi phí phát sinh trongquá trình tiêu thụ sản phẩm

b) Kế toán doanh thu nội bộ: được thực hiện như quy định đối với doanh

thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511)

- Tài khoản này chỉ sử dụng cho các đơn vị có bán hàng nội bộ giữa các đơn vịtrong một công ty hay một tổng công ty, nhằm phản ánh doanh thu bán hàng nội bộtrong cùng kỳ kế toán của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữacác đơn vị trong cùng một công ty, tổng công ty

- Doanh thu bán hàng nội bộ là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh nội bộ củacông ty, tổng công ty và các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc

- Tài khoản doanh thu 512 phải được hạch toán chi tiết doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ nội bộ cho từng đơn vị trực thuôc hạch toán phụ thuộc cho từng cộng

ty hoặc tổng công ty để lấy số liệu báo cáo tài chính cho hợp nhất

c) Doanh thu hoạt động tài chính

Phản ánh trên tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bảnquyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác được coi làthực hiện trong kỳ, không phân biệt khoản doanh thu đó thực tế sẽ thu được tiền hayđã thu được tiền

d) Kế Toán thu nhập khác

- Phản ánh các khoản Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Chênh lêch lãi do đánh giá vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh,đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác

- Thu nhập từ bán và thuê lại tài sản

- Thu tiền bị phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý khóa sổ

- Các khoản thuế được NSNN hoàn lại

2.1.1.3 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản

TK 511: Doanh bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản 511

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất

khẩu phải nộp

- Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp

trực tiếp

- Trị giá hàng bán bị trả lại và các khoản

giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại

- Kết chuyển sang TK 911

Doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm thựctế phát sinh trong kỳ

TK 511 không có số dư

TK 511 không có số dư cuối kỳ và có 5 TK cấp 2:

TK 5111 Doanh thu bán hàng hoá

TK 5112 Doanh thu bán các thành phẩm

TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5114 : Doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK 5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

TK 512: Doanh thu nội bộ

Tài khoản 512

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp tính

trên khối lượng sản phẩm tiêu thụ nội bộ

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Thuế

GTGT (theo phương pháp trực tiếp), của số

sản phẩm hang hóa đã bán nội bộ

- Trị giá hàng bán bị trả lại và các khoản

giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại

- Kết chuyển sang TK 911

Doanh thu tiêu thụ nội bộ trong kỳ củadoanh nghiệp

Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ

TK 512: Doanh thu nội bộ có các TK cấp 2

TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa

TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm

TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

TK 515

- Số thuế GTGT phải nộp theo phương

pháp trực tiếp

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính

theo phương pháp trực tiếp

- Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 911 để

xác định kết quả hoạt động kinh

doanh

Các khoản thu nhập khác phát sinhtrong kỳ

TK 711 không có số dư cuối kỳ

2.1.1.4 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữusản phẩm hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

Doanh nghiệp được xác định tương đối chắc chắn

Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng

Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

2.1.1.5 Phương pháp hạch toán

a) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Bút toán bán hàng theo phương pháp trực tiếp

- Khi xuất kho hàng hóa thành phẩm bán:

Nợ TK 632

Có TK 155, 156

- Doanh thu bán hàng:

Nợ TK 111, 112, 121…- (Tổng giá thanh toán )

Có TK 511: - Doanh thu bán hàng

- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính trực tiếp:

Nợ TK 511: - Doanh thu bán hàng

Có TK 3332, 3333, 3331

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911

Nợ TK 511: - Doanh thu bán hàng

Có TK 911: - Xác định kết quả kinh doanh

 Bút toán bán hàng theo phương giao đại lý bán, ký gửi:

- Xuất hàng cho các đại lý ký gửi theo hợp đồng:

 Bút toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp

- Xuất giao hàng cho khách hàng

+ Giá vốn: Nợ TK 632

Có TK 154, 155, 156 + Doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511: - Số tiền trả ngay chưa có thuế

Có TK 511: - Số lãi từng kỳ

 Bút toán bán hàng xuất khẩu

 Xuất khẩu trực tiếp

- Xuất kho gửi đi xuất khẩu chờ làm thủ tục bốc dỡ lên tàu

- Ghi nhận doanh thu:

Nợ TK 1122: tổng giá thanh toán (theo tỷ giá thực tế)

Có TK 511: Doanh thu bán sản phẩm (theo tỷ giá thục tế)

- Phản ánh thuế xuất khẩu phải nộp:

Nợ TK 511

Có TK 3333

- Khi nộp thuế xuất khẩu: Nợ TK 3333

Có TK 1112, 1121

 Xuất khẩu ủy thác

- Các bút toán đối với bên giao ủy thác

+ Khi xuất sản phẩm giao cho bên nhận ủy thác:

Đồng thời ghi Nợ TK 007

- Các bút toán đối với bên nhận ủy thác

+ Khi nhận được hàng: Nợ TK 003

+ Khi lô hàng đã được xuất khẩu, kế toán ghi nhận giá trị của lô hàng xuất khẩu:

Nợ TK 1122,131

Có TK 331

Đồng thời ghi: Nợ TK 007

+ Phản ánh thuế xuất khẩu phải nộp:

Nợ TK 331

Đồng thời ghi: Có TK 007

 Bút toán dùng sản phẩm, hàng hóa để trao đổi lấy vật liệu, TSCĐ hàng hóa theo phương thức đổi hàng Đối với doanh nghiệp chịu thuế GTGT theo phương thức khấu rừ thuế

+ Giá trị hàng hóa, sản phẩm mang đi trao đổi ghi:

Nợ TK 131: - Phải thu của khách hàng

Có TK 511: - Doanh thu bán hàng

Có TK 3331: - Thuế GTGT phải nộp + Giá trị vật liệu, hàng hóa mang đi trao đổi ghi:

Nợ TK 152, 153, 156, 211,…

Nợ TK 133: - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131: - Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

- Đối với doanh nghiệp chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ vàdoanh nghiệp nộp theo phương thức khấu trừ Kế toán phản ánh doanh thu bán hàngvà cung cấp dịch vụ theo giá thanh toán (giá đã có thuế GTGT), ghi:

Nợ TK 111, 112, 131,…: - Tổng giá thanh toán

Có TK 511: - Doanh thu bán hàng

Có TK 3331: - Thuế GTGT phải nộp

 Bút toán đối với hàng hóa xuất ra để đổi lấy hàng hóa khác loại, khác giá(trao đổi không cùng bản chất ): đơn vị nhận hàng trước rồi, trả hàng sau kếtoán ghi nhận doanh thu

Nợ TK 331: - Phải trả cho người bán

Có TK 511: - Doanh thu bán hàng

Có TK 3331: - Thuế GTGT phải nộp

- Khi thu tiền hàng, số tiền mậu dịch viên thực nộp lớn hơn doanh số ghi trênbảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ thì khoản thừa được hạch toán vào thu nhậpkhác của DN, kế toán ghi:

Nợ TK 111

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 711 - Số tiền thừa

- Cuối kỳ kết chuyển các khoản chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng

Có TK 521, 531, 532 - Các khoản làm giảm doanh thu

- Cuối Kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu

Có TK 911: - Xác định kết quả kinh doanh

TK 333 TK 511(512) TK 111, 112 (1) (5)

TK 521 TK 311,315 (2) (6)

TK 531 TK 334 (3) (7)

TK 532 TK 131 (4) (8)

TK 911 TK 152 (10) (9)

Diễn giải:

(1): Các khoản thuế tính trừ vào doanh thu (Thuế TTĐB, Thuế XK )

(2): Khoản chiết khấu kết chuyển

(3): Hàng bán bị trả lại kết chuyển

(4): Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển

(5): Doanh thu bán hàng đã thu tiền

(6): Doanh thu được chuyển thẳng để trả nợ

(7): Trả lương, thưởng bằng thành phẩm

(8): Doanh thu bán hàng chưa thu tiền

(9): Doanh thu bán hàng (trao đổi hàng)

(10): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh

b Doanh thu nội bộ

 Bút toán trả lương cho công nhân viên bằng sản phẩm, hàng hóa ghi: (theo phương pháp khấu trừ ):

Hình 2.1: Kế toán tổng hợp TK 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 334:

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

- Công ty, đơn vị cấp trên căn cứ vào bảng kê hoá đơn hàng hoá bán do đơn vị trựcthuộc hạch toán phụ thụôc lập chuyển chuyển đến phải lập hoá đơn GTGT phản ánhhàng hoá đã bán nội bộ cho các đơn vị trực thuộc, căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toánphản ánh doanh thu nội bộ theo giá bán nội bộ chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111, 112, 136

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng trả lại, khoản giảm giá hàng bán sang tàikhoản doanh thu bán hàng nội bộ

Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại

Có TK 532 - Giảm giá hàng bán

- Cuối kỳ, xác định được thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp trên doanh thu sản phẩmhàng hoá, dịch vụ đã bán nội bộ trong kỳ kế toán, ghi:

Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ sang TK 911

Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

c Doanh thu hoạt động tài chính

- Phản ánh lãi, doanh thu, cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt

động góp vốn đầu tư, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112: đã thu được bằng tiền

Nợ TK 138: chưa thu đựơc tiền

Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228: bổ sung vào vốn đầu tư

Có TK 515: doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia

- Lãi do chuyển nhượng, mua bán, thanh toán chứng khoán (giá bán > giágốc)

Nợ TK 111: giá bán

Nợ TK 121, 221: giá vốn

Có TK 515: tiền lãi (giá bán – giá gốc)

- Lãi do kinh doanh ngoại tệ của hoạt động kinh doanh:

Nợ TK 111: giá thanh toán lúc bán (ghi theo tỉ giá thực tế tại thời điểm bán)

Có TK 112: giá thanh toán ghi sổ (ghi theo tỉ giá tại thời điểm ghi sổ)

Có TK 515: lãi do kinh doanh ngoại tệ

Đồng thời ghi đơn:

Có TK 007 – NTCL: số ngoại tệ xuất bán

- Định kỳ tính lãi, xác định số lãi cho vay, lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 111: nếu nhận được bằng tiền

Nợ TK 1388: nếu chưa thu tiền

Có TK 515: số lãi thu được

- Chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thờihạn được người bán chấp thuận:

Nợ TK 111: thu được bằng tiền

Nợ TK 331: trừ vào khoản nợ phải trả người bán

Có TK 515: chiết khấu thanh toán

- Lãi thu được do thanh toán các khoản nợ vay bằng ngoại tệ:

Nợ TK 311, 315, 331, 341, 342: số nợ vay đã thanh toán (tỉ giá tại thời điểm vay)

Có TK 111: xuất ngoại tệ thanh toán nợ vay (tỉ giá ghi sổ)

Có TK 515: lãi do thanh toán nợ bằng ngoại tệ

Đồng thời ghi đơn:

Có TK 007 – NTCL: số ngoại tệ xuất trả nợ

- Định kỳ kế toán kết chuyển doanh thu hàng bán trả chậm, trả góp:

Nợ TK 3387: (tổng số lãi trả góp/số kỳ thanh toán)

Có TK 515: doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm

- Định kỳ kế toán kết chuyển lãi cho vay nhận trước:

Nợ TK 3387: (tổng số lãi nhận trước/số kỳ phân bổ)

Có TK 515: doanh thu tiền lãi cho vay

- Cuối kỳ kế toán, xác đinh thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếpđối với hoạt động tài chính:

Nợ TK 515: doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 3331: số thuế GTGT phải nộp

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần của hoạt động tài chính để xácđịnh kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ:

Nợ TK 515: số doanh thu thuần của hoạt động tài chính được kết chuyển

Có TK 911: xác định kết quả hoạt động kinh doanh

TK 111,138 (4)

TK 313, 333, 334(5)

Diễn giải :

Hình 2.2: Kế toán tổng hợp TK 515 – doanh thu hoạt động tài chính

(1): Doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia

(2): Kết chuyển lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi cho vay nhận trước vàodoanh thu hoạt động tài chính

(3): Chiết khấu thanh toán được hưởng

(4): lãi do bán chứng khoán, kinh doanh ngoại tệ, lãi cho vay, lãi tiền gửi

(5): lãi do thanh toán nợ bằng ngoại tệ

(6): số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp

(7): Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911

d Thu nhập khác

- Nhận khoản thu từ hoạt động nhượng bán, thanh lý tài sản cố định:

Nợ TK 111, 112, 131:

Có TK 711: - Thu nhập khác

Có TK 333: - Thuế GTGT phải nộp

- Nhận khoản thu từ các đối tác vi phạm hợp đồng

Nợ TK 111, 112, 131:

Có TK 711: - Thu nhập khác

- Nếu thuế được giảm, trừ hoặc được miễn

Nợ TK 111, 112, 333

Có TK 711 - Thu nhập khác

- Khi thu hồi được nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ, ghi:

Nợ TK 111, 112, 333

Có TK 711 - Thu nhập khác Đồng thời ghi: Có TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lý

- Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xoá, ghi:

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác

Có TK 711 - Thu nhập khác

- Cuối kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp thu của số thu nhập khác, ghi:

Nợ TK 711 - Thu nhập khác

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

TK 3331 TK 711 TK 111,112, 131

(1) (2)

TK 911 TK 111, 112, (7) (3)

TK 331, 338 (4)

TK 151, 211

(5)

TK 3386, 344(6)

Diễn giải:

(1): Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp

(2): Thu tiền từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

(3): Thu phạt khách hàng, thu bồi thường của cơ quan bảo hiểm, thu khoản nợ khó đòiđã xử lý xoá sổ, được hoàn thuế GTGT, xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

(4): Thu các khoản nợ không xác định được chủ

(5): Được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hoá, tài sản cố định

(6): Thu phạt khách hàng bằng cách trừ vào tiền ký quỹ

(7): Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ thu nhập khác

2.1.2 Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh

2.1.2.1 Khái quát về kế toán xác định kết quả kinh doanh

a) Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinhdoanh và các hoạt động khác trong một kỳ kế toán, là số chênh lệch giữa tổng doanhthu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã xảy ra trong doanh nghiệp

Hình 2.3: Kế toán tổng hợp TK 711 – thu nhập khác

Nếu tổng doanh thu lớn hơn tổng chi phí thì doanh nghiệp có lời, ngược lại nếutổng doanh thu nhỏ hơn tổng chi phí thì doanh nghiệp lỗ.

b) Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh là phản ánh đầyđủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ và hoạch toán theo đúng cơ chếcủa Bộ tài chính

Kết quả hoạt động kinh doanh phải được tính toán chính xác, hợp lý, kịp thời vàhoạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, dịch vụ trong từng hoạt động thương mạidịch vụ và các hoạt động khác Kế toán phải theo dõi, giám sát và phản ánh các khoảndoanh thu chi phí của các hoạt động trong kỳ kế toán

c) Ý nghĩa của kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh là điều kiện cần thiết để đánhgiá kết quả sản xuất của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán nhất định, là cơ sở đánhgiá hiệu quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và ảnh hưởng đến sự sốngcòn của doanh nghiệp

Ngoài ra, kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh còn giúp cho doanhnghiệp có thể phân tích, đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đểtừ đó doanh nghiệp sẽ lựa chọn những phương án kinh doanh, phương án đầu tư hiệuquả nhất

d) Phân loại kết quả hoạt động kinh doanh

Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh được chia làm hai loại như sau:

 Xác định kết quả kinh doanh từ hoạt động sản xuất kinh doanh:

Kết quả kinh doanh từ hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữatổng doanh thu và tổng chi phí của toàn bộ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ đã dược xácđịnh tiêu thụ trong kỳ và các khoản thuế phải nộp theo quy định của nhà nước

Trong đó:

Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ – Các khoản giảm trừ (chiết khấu, giảm giá, hàng bán trả lại, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp)

Kết quả doanh giá vốn chi phí chi phí

hoạt động = thu - hàng - bán - quản lý

kinh doanh thuần bán hàng doanh nghiệp

 Xác định kết quả kinh doanh từ hoạt động khác

* Xác định kết quả kinh doanh từ hoạt động tài chính:

Kết quả kinh doanh từ hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa doanh thu hoạtđộng đầu tư tài chính như: thu nhập về đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn,chênh lệch lãi do bán ngoại tệ và chi phí hoạt động đầu tư tài chính như: chi phí đivay, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết thực tế phát sinh trong kỳ

* Xác định kết quả kinh doanh từ hoạt động khác:

Hoạt động khác là hoạt động diễn ra không thường xuyên, không dự tính trướchoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện

Kết quả kinh doanh từ hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập khác như:thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ, thu bồi thường do vi phạm hợp đồng, thuthanh lý tài sản cố định, và chi phí khác như: chi phí thanh lý tài sản cố định, chi bồithường do vi phạm hợp đồng kinh tế phát sinh trong kỳ

2.1.1.2 Tài khoản sử dụng, kết cấu và nội dung phản ánh

a) Tài khoản sử dụng

TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

b) Kết cấu và nội dung phản ánh

TK 911

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch

vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp

- Chi phí tài chính và các khoản chi phi

hoạt động khác

- Kết chuyển lãi

- Doanh thu thuần về sản phẩm, hànghóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ

- Doanh thu hoạt động tài chính và cáckhoản thu nhập khác

- Kết chuyển thực lỗ trong kỳ

Kết quả hoat động = doanh thu hoạt động - chi phí hoạt động

kinh doanh HĐTC tài chính tài chính

Kết quả kinh doanh khác = thu nhập khác - chi phí khác

2.1.2.3 Nguyên tắc hạch toán và phương pháp hạch toán

a) Nguyên tắc hạch toán

- Khi xác định kết quả của hoạt động kinh doanh cần phải tôn trọng các nguyêntắc sau:

+ Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinhdoanh của kỳ kế toán theo đúng qui định của chính sách tài chính hiện hành

+ Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạtđộng Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loạisản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ

+ Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanhthu thuần và thu nhập thuần

+ Phải đảm bảo mối quan hệ tương xứng giữa doanh thu với các chi phí được trừ.Những chi phí phát sinh ở kỳ này nhưng có mối liên quan đến kỳ sau thì phải chuyểnsang chi phí hoạt động của kỳ sau, khi nào thu dự kiến đã được thực hiện được thì chiphí có liên quan mới được trừ để tính kết quả kinh doanh

- Không được tính vào chi phí của hoạt động kinh doanh các khoản sau:

+ Chi phí đi công tác vượt định mức do nhà nước qui định

+ Các khoản chi do các nguồn khác đài thọ như: Chi phí trợ cấp khó khăn đột xuất,các khoản chi mang tính chất thưởng trừ quỹ tiền thưởng như: thưởng năng suất,thưởng thi đua, các khoản chi phí từ thiện, ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội …

b) Phương pháp hạch toán

- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần váo tài khoảnxác định kết quả kinh doanh, ghi:

Nợ TK 511: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 512: - Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 911: - Xác định kết quả kinh doanh

- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632: - Giá vốn hàng bán

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, ghi:

Nợ TK 515: - Doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 711: - Thu nhập khác

Có TK 911: - Xác định kết quả kinh doanh

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác, ghi :

Nợ TK 911: - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 635: - Chi phí tài chính

Có TK 811: - Chi phí khác

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi :

Nợ TK 911: - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 8211: - Chi phí thuế thu nhập hiện hành

- Cuối kỳ kết chuyển số chênh lệch giữa phát sinh bên nợ và bên có TK 8212:

+ Nếu TK 8212 có phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có, thì số chênh lệch,ghi:

Nợ TK 911: - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 8212: - Chi phí thuế thu nhập hoãn lại

+ Nếu TK 8212 có phát sinh bên Nợ nhỏ hơn số phát sinh bên Có, thì số chênh lệch,ghi: Nợ TK 8212: - Chi phí thuế thu nhập hoãn lại

Có TK 911: - Xác định kết quả kinh doanh

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641: Chi phí bán hàng

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Tính và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động kinh doanh trong kỳ,ghi: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối

- Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

(1): Kết chuyển giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ

(2): Kết chuyển chi phí tài chính và chi phí khác phát sinh trong kỳ

(3): Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ (4): Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong kỳ

(5): Cuối kỳ, kết chuyển lãi

(6): Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần phát sinh trong kỳ

(7): Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác phát sinh trong kỳ (8): Cuối kỳ, kết chuyển lỗ

2.1.2.5 Kế toán thuế thu nhập hiện hành

a) Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh trực

tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ sau khi đãtrừ đi các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của

cơ sở sản xuất kinh doanh

Hình 2.4: Kế toán tổng hợp TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

b) Phương pháp tính thuế:

c) Chứng từ sử dụng:

- Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên lai nộp thuế

- Báo cáo quyết toán thuế TNDN hàng năm

- Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Các chứng từ kế toán có liên quan

d) Tài khoản sử dụng:

Kế toán sử dụng TK 821 – chi phí thuế TNDN

Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ và có 2 tài khoản cấp 2:

+ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành

+ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại

Nội dung và kết cấu TK 8211 - Chi phí thuế TNDN:

e) Phương pháp hạch toán:

- Hàng quý, khi xác định thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh số thuế TNDNtạm phải nộp vào NSNN vào chi phí thuế TNDN hiện hành, kế toán ghi:

TK 821

- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát

sinh trong năm

- Thuế TNDN của các năm trước phải

nộp bổ sung do phát hiện sai sót không

trọng yếu của các năm trước được ghi

tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của

năm hiện tại

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh

trong năm từ việc ghi nhận thuế thu

nhập hoãn lại phải trả

- Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại

- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện

hành vào TK 911 để xác định KQKD

- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong nămnhỏ hơn số thuế thu nhập tạm nộp đượcgiảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hànhđã ghi nhận trong năm

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm dophát hiện sai sót không trọng yếu của cácnăm trước được ghi giảm chi phí thuếTNDN hiện hành trong năm hiện tại

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại

- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hànhvào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN

Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 3334: Thuế TNDN

- Khi nộp thuế TNDN vào NSNN, kế toán ghi:

Nợ TK 3334: Thuế TNDN

Có TK 111, 112

- Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp, kế toán ghi:

+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm phải nộp,kế toán phản ánh bổ sung số thuế TNDN còn phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

- Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoảnthuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặcgiảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hànhcủa năm phát hiện sai sót

+ Nếu số thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện saisót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hànhcủa năm hiện tại, kế toán ghi:

Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

Nợ TK 3334: Thuế TNDN

Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

- Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiệnhành, kế toán ghi:

+ Nếu số phát sinh Nợ TK 8211 lớn hơn số phát sinh Có TK 8211 thì số chênh lệch kếtoán ghi:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

+ Nếu Số phát sinh Nợ TK 8211 nhỏ hơn số phát sinh có TK 8211 thì số chênh lệch kếtoán ghi:

Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

(1): Thuế TNDN tạm phải nộp

(2): Kết chuyển chi phí thuế TNDN (TK 821 có số phát sinh Nợ < số phát sinh Có)(3): Ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành

(4): Kết chuyển chi phí thuế TNDN (TK 821 có số phát sinh Nợ > số phát sinh Có)

2.1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu

2.1.3.1 Khái niệm

a) Chiết khấu thương mại: Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà công

ty đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng (sản phẩm hàng hóa) dịch vụvới khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồngkinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng

b) Hàng bán bị trả lại: Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng

hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

Hình 2.5: Kế toán tổng hợp TK 821 – Chi phí thuế thu nhập hiện hành

c) Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa

kém phẩm chất, sai quy cách

2.1.3.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản

TK 521: Chiết khấu thương mại TK 521 có 3 tài khoản cấp 2

+ TK 5211: Chiết khấu hàng hóa

+ TK 5212: Chiết khấu thành phẩm

+ TK 5213: Chiết khấu dịch vụ

TK 521Khoản chiết khấu thương mại đã chấp

nhận thanh toán cho khách hàng

Kết chuyển toàn bộ số chiết khấuthương mại phát sinh vào TK 511 đểtính doanh thu thuần

TK 531: Hàng bán bị trả lại

TK 531Doanh thu của hàng bán bị trả lại phát

chấp nhận cho khách hàng phát sinh

trong kỳ

Kết chuyển toán bộ số giảm giá hàng bánsang TK 511 để tính doanh thu thuần

2.1.3.3 Phương pháp hoạch toán

a Chiết khấu thương mại:

- Phản ánh chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 131:

- Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại để tính doanh thu thuần:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521: Chiết khấu thương mại

TK 111,112,131 TK 521 TK 511

(1) (2)

b Hàng bán bị trả lại:

- Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bị trả lại, kế toán phản ánhgiá vốn của hàng bán bị trả lại:

+ Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thườngxuyên, kế toán ghi:

Nợ TK 154: chi phí sản xuất kinh doanh dỡ dang

Nợ TK 155: thành phẩm

Nợ TK 156: hàng hoá

Có TK 632: giá vốn hàng bán

+ Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định

kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 611: mua hàng (đối với hàng hoá)

Nợ TK 631: giá thành phẩm (đối với sản phẩm)

Có TK 632: giá vốn hàng bán

- Trường hợp thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phươngpháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 531: giá chưa thuế của hàng bán bị trả lại

Hình 2.6: Kế toán tổng hợp TK 521 – chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331: thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Có TK 111, 112, 131: số tiền trả lại cho khách hàng

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc chịuthuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 531: hàng bán bị trả lại

Có TK 111, 112, 131: số tiền trả lại cho khách hàng

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong

kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu nộibộ để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 511, 512: doanh thu bán hàng

Có TK 531: hàng bán bị trả lại

TK 111,112,131 TK 531 TK 511, 512

(1) (2)

TK3331

Diễn giải:

(1): Giá bán của hàng bán bị trả lại, thuế GTGT của hàng bán trả lại

(2): Kết chuyển hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ

c Giảm giá hàng bán

- Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng hàng

đã bán do kém chất lượng, không đúng quy cách:

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương phápkhấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 532: giảm giá hàng bán

Nợ TK 3331: thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 131: số tiền được giảm giá

Hình 2.7: Kế toán tổng hợp TK 531 – hàng bán bị trả lại

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đốitượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 532: giảm giá hàng bán

Có TK 111, 112, 131: số tiền được giảm giá

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng giảm giá phát sinh trong kỳvào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bánhàng nội bộ để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 511, 512: doanh thu bán hàng

Có TK 532: giảm giá hàng bán

Sơ đồ 1.5 : kế toán tổng hợp TK 532 – giảm giá hàng bán:

TK 111,112,131 TK 532 TK 511, 512

(1) (2) TK3331

*Các phương pháp tính giá vốn hàng bán:

Việc tính giá hàng xuất kho được tính theo một trong bốn phương pháp sau:+ Nhập trước xuất trước (FIFO)

Hình 2.8: Kế toán tổng hợp TK 532 – Giảm giá hang bán

+ Nhập sau xuất trước (LIFO)

+ Bình quân gia quyền

+ Thực tế đích danh

b) Chứng từ sử dụng

- Phiếu xuất kho

- Hoá đơn bán hàng

c) Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

Nội dung và kết cấu TK 632 – Giá vốn hàng bán:

TK 632

- Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa,

dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Chênh lệch dự phòng giảm giá hàng

tồn kho (năm nay lớn hơn năm trước)

- Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóasang TK 911 để xác định kết quả kinhdoanh

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồnkho (năm nay nhỏ hơn năm trước)

d) Phương pháp hạch toán

- Khi xuất kho sản phẩm để bán cho khách hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 156: Hàng hoá

- Khi xuất kho sản phẩm gửi đi bán đã xác định tiêu thụ, kế toán ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng gửi bán

Có TK 157: Hàng gửi bán

- Nhập lại kho số sản phẩm, hàng hoá đã bán bị khách hàng trả lại, kế toán ghi:

Nợ TK 156: Hàng hoá

Có TK 632: Giá vốn hàng bán bị trả lại

- Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồnkho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch kế toán ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồnkho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch nhỏ hơn kế toán ghi:

Nợ TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632: Giá vốn hàng bán

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ sang TK 911 để xác định kếtquả kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632: Giá vốn hàng bán

Sơ đồ 1.7: kế toán tổng hợp TK 632 – Giá vốn hàng bán:

TK 156 TK 632 TK 155, 156 (1) (2)

TK 159 TK 159 (3) (4)

TK 155 TK 911

TK 157 (5) (6) (7)

Diễn giải:

(1): Xuất sản phẩm bán cho khách hàng

(2): Nhập lại kho hàng bán bị trả lại

(3): Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(4): Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(5): Xuất kho hàng gửi bán

(6): Hàng gửi bán xác định đã tiêu thụ

(7): Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh

Hình 2.9: Kế toán tổng hợp TK 632 – Giá vốn hàng bán

2.1.4.2 Kế toán chi phí tài chính

c) Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng TK 635 – Chi phí tài chính để hạch toán

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

Nội dung và kết cấu TK 635 – Chi phí tài chính:

TK 635Các khoản chi phí liên quan đến hoạt

động đầu tư tài chính phát sinh trong kỳ

Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tưchứng khoán

Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính sang

TK 911 xác định kết quả kinh doanh

d) Phương pháp hạch toán

- Khi phát sinh các chi phí liên quan đến hoạt động bán, chuyển nhượng, thu hồi cáckhoản đầu tư chứng khoán, cho vay hoặc góp vốn, kế toán ghi:

- Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua do thanh toán tiền trước thời hạn theothoả thuận khi mua, bán hàng, kế toán ghi:

Nợ Tk 635: Chiết khấu thanh toán

Có TK 111, 112, 131

- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 (theo tỉ giá bán)

Nợ TK 635: Số lỗ

Có TK 111, 112 (theo tỉ giá ghi sổ)

- Định kỳ phải thanh toán các khoản lãi tiền vay, kế toán ghi:

Nợ TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 111, 112: Số tiền phải thanh toán

- Định kỳ, xác định và phân bổ lãi do mua hàng trả chậm, trả góp vào chi phí tài chính,kế toán ghi:

Nợ TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 142, 242: (lãi trả chậm/số kỳ phân bổ)

- Cuối kỳ kế toán lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, kế toán ghi:

Nợ TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 129, 229: Số dự phòng phải lập

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tàikhoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 635: Chi phí tài chính

- Cuối kỳ kế toán hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, kế toán ghi:

Nợ TK 129, 229: Số dự phòng được hoàn nhập

Có TK 635: Chi phí tài chính