Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại khách hàng của công ty kiểm toán

Chuyên đề tốt nghiệp Chương I: Lý luận chung tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh DN trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn 1.1 Lý luận chung cơng tác tổ chức kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh 1.1.1 Khái niêm yêu cầu quản lý trình bán hàng xác định kết kinh doanh 1.1.1.1 Các khái niêm bán hàng xác định kết kinh doanh a/ Bán hàng là: Đối với Doanh Nghiệp tiêu thụ hàng hố biểu hoạt động bán hàng hoạt động bán hàng doanh ngiệp q trình doanh nghiệp thực việc chuyển quyền sở hữu hàng hoá cho khách hàng thu tiền hay quyền thu tiền Các hoạt động bán hàng xuất hai dòng vận động : Hàng hố đền tay người tiêu dùng loại chứng từ toán thu tiền tay doanh nghiệp Vậy xét góc độ kinh tế hoạt động bán hàng thay đổi hình thái giá trị hàng hố ,qua q trình tiêu thụ hàng hố chuyển từ hình thái tiền tệ vòng chu chuyển vốn doanh nghiệp hồn thành Tiêu thụ hàng hố khâu cuối hoạt động sản xuất kinh doanh Do vậy, có vai trò định đến tồn phát triển doanh nghiệp Đối với Doanh Nghiệp, tiêu thụ hàng hố phản ánh đầy đủ ,chính xác điểm mạnh yếu đơn vị , sở hình thành nên doanh thu lợi nhuận để bù đắp chi phí bỏ , bảo tồn phát triển vốn kinh doanh thơng qua phương thức tiêu thụ Một trình tiêu thụ hàng hoá tốt , hợp lý đem lại hiệu kinh tế cao cho doanh nghiệp điều kiện cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp phải coi trọng khách hàng trung tâm ,mọi hoạt động phải hướng tới thoả mãn tối đa nhu cầu khách hàng Mai Trọng Tài K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chun đề tốt nghiệp Vì tiến hành kinh doanh doanh nghiệp phải giải vấn đề : Kinh doanh mặt hàng gì? hướng tới đối tượng khách hàng ? kinh doanh ? tức phải tiến hành hoạt động : Nghiên cứu thị trường tiêu dùng, lựa chọn xá lập kênh phân phối , hoạt động xúc tiến Marketing… Để tổ chức tốt khâu tiêu thụ hàng hố doanh nghiệp khơng phải làm tốt phần việc mà phải biết phối hợp nhịp nhàng phận tham gia trực tiếp hay gián tiếp vào q trình tiêu thụ hàng hố Do vậy, tiêu thụ hàng hàng thể khả đáp ứng nhu cầu xã hội, quy mô kinh doanh, nguồn lực tài chính, người , sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp b/ Doanh thu:Là tổng giá lợi ích kinh tế daonh nghiệp thu kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất , kinh doanh thông thường doanh nghiệp , góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu * Kết bán hàng kết bán hàng hoá, dịch vụ hoạt động kinh doanh Nó phần chênh lệch doanh thu bán hàng với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp * Kết kinh doanh: kết cuối mà doanh nghiệp đạt kỳ bao gồm kết từ hoạt động kinh doanh thông thường kết khác 1.1.1.2.Yêu cầu quản lý trình bán hàng xác định kết kinh doanh Quản lý công tác bán hàng xác định kết bán hàng thực chất quản lý việc lập kế hoạch thực kế hoạch bán hàng thời kỳ, khách hàng, hợp đồng kinh tế Đó quản lý số lượng, chất lượng hàng hóa, thời gian tiêu thụ, cấu mặt hàng tiêu thụ, trị giá vốn hàng xuất bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra, tình hình tốn khách hàng tốn khoản phải trích nộp cho ngân sách Nhà nước Các yêu cầu quản lý trình bán hàng xác định kết bán hàng Mai Trọng Tài K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp - Nắm bắt, theo dõi chặt chẽ phương thức bán hàng, phương thức toán, loại thành phẩm tiêu thụ khách hàng đảm bảo thu hồi nhanh đầy đủ tiền bán hàng Đối với khoản giảm trừ phải có quy chế quản lý cơng khai, khoản chiết khấu, giảm giá cho số hàng thông thường tiêu thụ kỳ phải đảm bảo cho doanh nghiệp có lãi - Lựa chọn phương pháp tính trị giá vốn hàng xuất bán phù hợp với điều kiện thực tế DN, giám sát kiểm tra chặt chẽ tính hợp lý, hợp pháp khoản chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh, đồng thời phân bổ chi phí cho hàng bán hợp lý, khoa học, đảm bảo nguyên tắc quán - Phải tập hợp xác, đắn kết bán hàng nói chung kết tiêu thụ loại hàng nói riêng 1.2 Lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 1.2.1 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh có vai trò quan trọng việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin hoạt động bán hàng, kết kinh doanh doanh nghiệp nhằm kiểm tra, giám sát tồn hoạt động Để thực vai trò đó, kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh phải thực nhiệm vụ sau: - Theo dõi, phản ánh giám đốc chặt chẽ trình bán hàng, ghi chép đầy đủ khoản doanh thu bán hàng, chi phí bán hàng, khoản giảm trừ doanh thu bán hàng - Theo dõi quản lý chặt chẽ tình hình tốn cơng nợ khách hàng, đơn đốc đảm bảo thu đủ tiền bán hàng Xác định xác kết bán hàng, phản ánh đôn đốc việc thực nghĩa vụ với nhà nước - Cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho phận có liên quan, định kỳ tiến hành phân tích kinh tế hoạt động bán hàng kết bán hàng Để thực tốt nhiệm vụ trên, kế toán bán hàng xác định kết bán hàng cần thực tốt nội quy sau: Mai Trọng Tài K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp - Tổ chức tốt việc luân chuyển chứng từ, hạch toán ban đầu, ghi sổ kế toán doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Tổ chức thiết kế, sử dụng hệ thống tài khoản, hệ thống sổ kế toán tổng hợp chi tiết theo yều cầu quản lý doanh nghiệp nghiệp vụ bán hàng xác định kết kinh doanh - Tổ chức lập báo cáo doanh thu, báo cáo bán hàng, báo cáo kết kinh doanh theo yêu cầu doanh nghiệp quan quản lý cấp 1.2.2 Các phương thức bán hàng DN sản xuất kinh doanh 1.2.1.1 Phương thức bán bn hàng hố Bán buôn gồm hai phương thức bán buôn qua kho bán buôn vận chuyển thẳng - Phương thức bán buôn qua kho: Là hàng giao bán từ kho xí nghiệp bán bn, thực hai hình thức: giao hàng trực tiếp kho chuyển hàng cho bên mua - Phương thức bán buôn vận chuyển thẳng: Là hàng giao bán từ khâu mua khơng qua kho xí nghiệp bán buôn Phương thức bán buôn thực hai hình thức, bán bn vận chuyển thẳng trực tiếp bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng 1.2.1.2 Phương thức bán lẻ hàng hoá Bán lẻ hàng hoá bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng Qua khâu bán lẻ hàng hoá vĩnh viễn rời khỏi lĩnh vực lưu thông, giá trị thực đầy đủ Các phương thức bán hàng khâu bán lẻ: - Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền giao hàng cho khách hàng Việc thừa, thiếu hàng hoá quầy tiền thu bán hàng nhân viên bán hàng hoàn toàn chịu trách nhiệm - Bán lẻ thu tiền tập trung: quầy có nhân viên thu ngân chuyên làm việc thu tiền viết hoá đơn Căn vào hoá đơn thu tiền, nhân viên bán hàng Mai Trọng Tài K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp giao tiền cho khách hàng Ở đây, thừa thiếu tiền bán hàng thuộc trách nhiệm nhân viên thu ngân, thừa thiếu hàng hoá quầy thuộc trách nhiệm nhân viên bán hàng - Bán lẻ tự phục vụ: Khách hàng tự chọn lấy hàng, mang đến bàn tính tiền tốn tiền hàng Nhân viên thu tiền kiểm hàng, tính tiền, lập hoá đơn bán hàng thu tiền khách hàng - Bán trả góp: Người mua trả tiền mua hàng thành nhiều lần Ngoài số tiền thu theo giá bán thơng thường, doanh nghiệp thu thêm người mua khoản lãi trả chậm - Bán hàng tự động: Các doanh nghiệp thương mại sử dụng máy bán hàng tự động chuyên dùng cho một vài loại hàng hố đặt nơi công cộng Khách hàng sau bỏ tiền vào máy, máy tự động đẩy hàng cho người mua 1.2.1.3 Phương thức bán đại lý, ký gửi Doanh nghiệp thương mại giao hàng cho sở đại lý, ký gửi để sở trực tiếp bán hàng Bên nhận đại lý, ký gửi trực tiếp bán hàng, toán tiền hàng hưởng hoa hồng đại lý bán Số hàng chuyển giao cho sở đại lý, ký gửi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thương mại doanh nghiệp thương mại sở đại lý, ký gửi toán tiền hay chấp nhận toán thông báo số hàng bán, doanh nghiệp quyền sở hữu số hàng 1.1.2.2 Phương thức tốn Có hai phương thức tốn doanh nghiệp áp dụng là: Thanh toán tiền mặt: Theo phương thức doanh nghiệp bán sản phẩm hàng hóa cho khách khách toán trả trực tiếp tiền mặt Thanh tốn khơng dùng tiền mặt: Là q trình khách mua sản phẩm hàng hóa doanh nghiệp khơng trả trực tiếp tiền mặt mà chấp nhận toán hình thức tốn khác chuyển khoản tiền gửi, séc, uỷ nhiệm chi, hàng đổi hàng Mai Trọng Tài K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp 1.1.2.3 Doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu bán hàng 1.1.2.3.1 Doanh thu bán hàng điều kiện ghi nhận doanh thu Doanh thu tổng lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh thu khơng bao gồm thuế GTGT, doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng trị giá toán số hàng bán (bao gồm thuế) Doanh thu bán hàng tiêu quan trọng doanh nghiệp, khơng nguồn tài chủ yếu để doanh nghiệp trang trải chi phí bỏ trình sản xuất kinh doanh mà phản ánh qui mơ kinh doanh, trình độ quản lý, tương lai tồn phát triển doanh nghiệp Vì việc thực đầy đủ, kịp thời tiêu doanh thu bán hàng có ý nghĩa quan trọng việc đảm bảo ổn định cho hoạt động doanh nghiệp Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn tất năm điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua - Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá - Doanh rhu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 1.1.2.3.2 Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng Trong điều kiện kinh doanh nay, để đẩy mạnh bán thu hồi nhanh chóng tiền bán hàng, doanh nghiệp cần có chế độ khuyến khích khách hàng Nếu khách hàng mua hàng với khối lượng lớn doanh Mai Trọng Tài K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp nghiệp giảm giá, hàng hóa doanh nghiệp phẩm chất khách hàng khơng chấp nhận tốn u cầu giảm giá Các khoản phản ánh vào chi phí hoạt động tài giảm trừ doanh thu bán hàng doanh nghiệp Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng gồm: * Chiết khấu bán hàng: Là số tiền doanh nghiệp bán theo qui định hợp đồng thỏa thuận dành cho khách hàng trường hợp khách hàng toán sớm tiền hàng Chiết khấu bán hàng tính theo tỷ lệ % doanh thu theo hóa đơn chưa có thuế GTGT Theo chế độ tài chiết khấu bán hàng tính vào chi phí hoạt động tài doanh nghiệp * Giảm giá hàng bán: Là số tiền doanh nghiệp trả lại cho khách hàng trường hợp hóa đơn bán hàng viết theo giá bình thường, hàng xác định bán chất lượng khách hàng yêu cầu giảm giá doanh nghiệp chấp nhận khách hàng mua với khối lượng lớn nên doanh nghiệp giảm giá * Trị giá hàng bán bị trả lại: Là số tiền mà doanh nghiệp phải trả lại cho khách hàng trường hợp hàng hóa xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại nguyên nhân doanh nghệp vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng hóa phẩm chất không chủng loại, sai quy cách Trong trường hợp phần hàng hóa bị trả lại trị giá số hàng bị trả lại số lượng hàng bị trả lại nhân với đơn giá ghi hóa đơn cộng với số thuế GTGT tương ứng với số hàng * Thuế phải nộp cho hàng tiêu thụ: Là số tiền mà doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước để thực nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà nước hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ dịch vụ Thuế phải nộp cho hàng tiêu thụ loại như: Thuế TTĐB, thuế xuất Các loại thuế tiêu thụ thường cộng vào đơn giá bán hàng hóa ghi hóa đơn bán hàng loại thuế phải loại trừ khỏi doanh thu thực 1.1.2.4 Gía vốn Mai Trọng Tài K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp (Đối với doanh nghiệp xây lắp) bán kỳ Ngồi ra, tài khoản dùng để phản ánh chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (Trường hợp phát sinh khơng lớn); chi phí nhượng bán, lý BĐS đầu tư… Trị giá vốn hàng xuất bán tính qua ba bước Bước 1: tính trj giá mua thực tế hàng xuất bán -Phương pháp tính theo giá đích danh: Phương pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi hàng hóa, thành phẩm theo lơ xuất hàng thuộc lơ vào số lượng thực xuất đơn giá nhập kho thực tế lô để tính trị giá thực tế hàng xuất kho -Phương pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn thực tế hàng xuất kho tính vào số lượng hàng xuất kho đơn giá bình quân gia quyền theo công thức: Trị giá thực tế hàng xuất kho Đơn giá bình quân = = Số lượng hàng xuất kho x Đơn giá bình quân gia quyền Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế hàng nhập kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập kỳ Đơn giá bình qn thường tính cho thứ hàng hoá - Phương pháp nhập trước xuất trước: Phương pháp dựa giả thiết thành phẩm, hàng hóa nhập kho trước xuất trước xuất hàng lơ lấy giá vốn thực tế nhập kho lơ để tính trị giá vốn hàng xuất bán Trên thực tế hàng xuất kho khơng tn theo giả Mai Trọng Tài K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp thiết tính tốn trị giá vốn hàng xuất bán tính theo giả thiết - Phương pháp nhập sau xuất trước: Phương pháp dựa giả thiết thành phẩm, hàng hóa nhập kho sau xuất kho trước, tính trị giá vốn hàng xuất bán dùng giá nhập kho thực tế của lần nhập sau Giả thiết nhập sau xuất trước tính đến thời điểm xuất kho hàng hóa khơng hẳn đến cuối kỳ hạch tốn xác định Bước 2: tính chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán kỳ CP thu mua phân bổ cho CP thu mua phân bổ cho hàng hàng đầu = CP thu mua + phát sinh kỳ kỳ Trị giá mua hàng đầu xuất bán Trị giá hàng X kỳ Trị giá hàng + hoá Xuất bán nhập kỳ kỳ Bước 3: Tính trị giá vốn hàng xuất bán CP thu mua Trị giá vốn hàng xuất bán = Trị giá mua hàng xuất bán + phân bổ cho hàng xuât bán 1.1.2.5 Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng: Trong q trình lưu kho - tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp phải bỏ chi phí chi phí bao Mai Trọng Tài K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp gói sản phẩm, chi phí bảo quản hàng hóa, chi phí vận chuyển, tiếp thị chi phí gọi chung CPBH Có thể nói, CPBH tồn chi phí phát sinh q trình bán sản phẩm cung cấp dịch vụ Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: CPQLDN chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành phục vụ chung khác liên quan tới hoạt động doanh nghiệp CPQLDN bao gồm nhiều khoản cụ thể có nội dung cơng dụng khác chi phí điện nước, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí hội nghị, tiếp khách, chi phí văn phòng phẩm… CPQLDN loại chi phí quản lý kinh doanh gián tiếp cần dự tính( lập dự tốn) quản lý chi tiêu tiết kiệm, hợp lý 1.1.2.6 Kết hoạt động kinh doanh Trong doanh nghiệp thương mại, kết hoạt động kinh doanh bao gồm kết hoạt dộng kinh doanh thông thường kết khác Kết hoạt động kinh doanh thông thường xác định hoạt động bán hàng hoạt động tài Cách tính sau: Kết DT Trị giá hoạt động vốn KD thông = bán - hàng DT hoạt Chi phí + động tài - tài chính - CPBH CPQLDN thường hàng xuất bán Trong doanh thu bán hàng tính sở tổng doanh thu bán hàng ban đầu trừ (-) khoản giảm doanh thu bán hàng như: doanh thu chấp nhận chiết khấu thương mại, doanh thu chấp nhận giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại, khoản thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp Kết khác tính sở khoản thu nhập khác chi phí khác Kết khác Mai Trọng Tài = Thu nhập khác 10 - Chi phí khác K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác) để xác định kết kinh doanh cuối Doanh thu hàng hoá tiêu thụ Tổng doanh thu tiêu = thụ hàng hoá kỳ kỳ Lợi nhuận gộp = Doanh thu - Các khoản giảm - trừ doanh thu Giá vốn hàng bán Kết kinh doanh tháng 12 năm 2008 công ty sau: Doanh thu bán hàng : 1.963.533.837 Hàng bán bị trả lại: 3.120.812 Chiết khấu thương mại: 6.426.000 Doanh thu : 1.953.987.025 Giá vốn hàng bán: 1.685.727.384 Lợi nhuận gộp năm 2008: 1.953.987.025 – 1.685.727.384 = 268.259.641 Sau xác định lãi gộp cho tất loại hàng hố, kế tốn thực kết chuyển chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết kinh doanh Kết tiêu thụ hàng hố cơng ty tính sau: Lợi nhuận từ kinh doanh = Lợi nhuận gộp - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp Như kết bán hàng công ty tháng 12 năm 2008 sau: 268.259.641 - 64.357.091 - 68.613.409 = 135.289.141 đ Doanh thu tài kỳ xác định là: 6.524.326đ chi phí tài kỳ là: 1.752.364 đ Cơng ty khơng có doanh thu thu nhập khác tháng 12 này.Kết kinh doanh công ty tháng là: Mai Trọng Tài 72 K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp 135.289.141 + 6.524.326 - 1.752.364 = 140.061.103 Thuế TNDN phải nộp kỳ là: 140.061.103 x 28% = 39.217.108 Chi phí thuế TNDN : Nợ TK 8211: 39.217.108 Có TK 3334: 39.217.108 Sau kết chuyển chi phí thuế TNDN: Nợ TK 911: 39.217.108 Có TK 8211: 39.217.108 Lãi cơng ty thu kỳ là: 140.061.103– 39.217.108 = 100.843.995 Kế toán định khoản lãi sau: Nợ TK 911: 100.843.995 Có TK 421: 100.843.995 Mai Trọng Tài 73 K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp * Sơ đồ trình tự kế tốn xác định kết kinh doanh TK 632 TK 911 Kết chuyển doanh thu bán hàng Kết chuyển giá vốn hàng bán Sổ 911 TK 641, 642, 635, 811 TK 511 TK 515 Kết chuyển doanh thu tài Kết chuyển chi phí bán hàng, QLDN, chi phí tài TK 711 Kết chuyển thu nhập khác TK 821 Kết chuyển chi phí thuế TNDN TK 421 Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi * Ngồi kế tốn xác định kết tiêu thụ loại hàng hoá kỳ để đưa định quản lý phù hợp Căn vào sổ chi tiết bán hàng (bảng 2.1); bảng kê nhập xuất tồn (bảng 2.5); chi phí mua hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng phân bổ cho loại để xác định kết tiêu thụ loại kỳ Sau kế tốn lập bảng kê riêng để xem xét đánh giá tình hình tiêu thụ loại để phận quản lý đưa định cần thiết Như vào sổ sách, công ty lập báo cáo kết tiêu thụ tháng 12 sau: Mai Trọng Tài 74 K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp 2.2.3 Kết luận kiểm tốn viên cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty dược phẩm X chi nhánh Hà Nội qua trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Phương Đơng ICA Qua q trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Phương Đơng ICA nhìn chung phần hành kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty dược phẩm X chi nhánh Hà Nội khơng phát sai sót trọng yếu Củ thể kết luận phần hành kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh cơng ty kiểm tốn viên đưa sau: Đối với phần hành kế toán bán hàng: Trên sở kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ, xem xét khía cạnh trọng yếu, theo ý kiến kiểm toán viên ghi chép kế toán trình bày khoản mục doanh thu bán hàng đơn vị trung thực hợp lý Đối với giá vốn hàng bán: Trên sở kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ, xem xét khía cạnh trọng yếu, theo ý kiến kiểm tốn viên ghi chép kế tốn trình bày khoản mục Giá vốn hàng bán đơn vị trung thực hợp lý Đối với chi phí hoạt động: Trên sở kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ, xem xét khía cạnh trọng yếu, theo ý kiến tơi ghi chép kế tốn trình bày khoản mục chi phí hoạt động đơn vị trung thực hợp lý Mai Trọng Tài 75 K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp Chương 3: Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết Công ty cổ phần dược phẩm X chi nhánh Hà Nội q trình kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn PCA 3.1 Nhận xét cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty Cổ Phần dược phẩm X chi nhánh Hà Nội 3.1.1 Nhận xét chung Bán hàng, xác định kết bán hàng để từ xác định kết kinh doanh yêu cầu vô quan trọng doanh nghiệp có bán sản phẩm Đối với công ty cổ phần dược phẩm X chi nhánh Hà Nội thành lập từ năm 2006, với chức bán bn, bán lẻ loại thuốc Cơng ty sản xuất loại thuốc nhập khẩu, trang thiết bị y tế, … Sau thành lập công ty không ngừng mở rộng thị trường tiêu thụ, khai thác thị trường tiêm năng, sản phẩm mà công ty bán có mặt bệnh viện trung tâm y tế, quầy thuốc, công ty sản xuất dược phẩm,…Đã giúp tổng công ty tiêu thụ lượng hàng lớn với lợi nhuận tăng cao theo năm.Góp phần cao hiệu sản xuất kinh doanh cho toàn cơng ty Để đạt kết ngồi giúp đỡ tơng cơng ty, cố gắng thành viên chi nhánh có đóng góp khơng nhỏ phòng kế tốn cơng ty Trong q trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Phương Đơng ICA cơng ty cổ phần dược phẩm X chi nhánh Hà Nội nhìn chung với cách bố trí tương đối khoa học hợp lý cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn tiều thụ xác định kết kinh doanh nói riêng cơng ty vào nề nếp đạt hiệu định Mai Trọng Tài 76 K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp 3.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty dược phẩm X chi nhánh Hà Nội Ưu điểm: Bộ máy kế toán cơng ty với đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao, tất nhân viên có trình độ học vấn đại học trở lên, có tinh thần trách nhiệm, nhiệt tình cơng việc Mỗi nhân viên phận kế toán giao phụ trách mảng công việc cụ thể chịu trách nhiệm trước kế toán trưởng, trước ban lãnh đạo nhiệm vụ giao Mặc dù có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh tiến hành hạch tốn, tốn nhanh chóng đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời, đầy đủ xác, giúp cho phận quản lý định kịp thời nhanh chóng thực tốt yêu cầu Cơ quan thuế quan chức khác - Về hình thức kế tốn : Cơng ty sử dụng hình thức sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung phù hợp với quy mơ chức Cơng ty Hình thức kết hợp chặt chẽ ghi chép theo thời gian ghi chép theo hệ thống, hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết, thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu, việc lập báo cáo kịp thời Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng kế toán phản ánh đầy đủ nội dung vào chứng từ theo mẫu quy định Bộ tài Mọi chứng từ kế tốn sử dụng xếp, phân loại, bảo quản lưu trữ theo quy định chế độ lưu trữ chứng từ, tài liệu kế toán Nhà nước - Về hệ thống tài khoản: Công ty sử dụng hệ thống tài khoản thống Bộ tài ban hành theo định 15 ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ tài Bộ máy kế tốn công ty mở tài khoản cấp 2, cấp 3, cấp để tiện theo dõi chi tiết Kế tốn hàng tồn kho cơng ty áp dụng theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán chi tiết hàng tồn kho sử dụng phương pháp thẻ song song phương pháp tính giá hàng tồn kho công ty Nhập trước xuất trước áp dụng thống kỳ hạch toán, giúp phản ánh thường xuyên Mai Trọng Tài 77 K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp tỡnh hỡnh nhập, xuất vật tư, hàng hố Đồng thời cung cấp thơng tin hàng tồn kho cách kịp thời tạo điều kiện cho việc kiểm sốt chi phí, tránh ứ đọng vốn - Về kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh: Nói chung việc hạch toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh Công ty tổ chức khoa học hợp lý phận, đáp ứng phần yêu cầu quản lý việc cung cấp thông tin quản lý kinh tế Hạch toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh Công ty thực tốt việc kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ kế toán, xây dựng chứng từ hợp lý, khoa học Bên cạnh kế tốn tổng hợp, kế tốn Cơng ty mở tài khoản chi tiết, sổ chi tiết phục vụ cho kế toán quản trị đảm bảo theo dõi tình hình bán hàng loại sản phẩm, tốn tiền hàng khách hàng với Cơng ty cách đầy đủ, rõ ràng Việc ghi nhận doanh thu bán hàng kế toán thực theo nguyên tắc đồng thời phản ánh đầy đủ doanh thu, chi phí, xác định thuế tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính tốn kết hoạt động bán hàng kết kinh doanh Nhược điểm: Bên cạnh kết đạt được, máy kế toán cảu cơng ty số tồn cần khắc phục để hoàn thiện - Thứ nhất: Về cơng tác hạch tốn ban đầu: phiếu nhập xuất thẳng (nhập xuất không qua kho) công ty chưa lập kịp thời, thường bị muộn so với thực tế 2- ngày làm cho thông tin kế tốn vật tư cung cấp khơng xác khơng kịp thời (ngày nhập ngày xuất muộn so với thực tế nghiệp vụ diễn ra) - Thứ hai: Về công tác luân chuyển chứng từ: kho hàng công ty cách xa cơng ty nên việc hạch tốn, ln chuyển chứng từ chưa thực Mai Trọng Tài 78 K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chun đề tốt nghiệp nhanh chóng, kịp thời Do có sai sót thủ kho phòng vật tư khơng kịp thời điều chỉnh Chẳng hạn cán phòng vật tư cập nhật sai nghiệp vụ xuất nhập hàng hóa dẫn đến tình trạng lệch trị giá hàng tồn kho vật tư kế tốn, khơng điều chỉnh dẫn đến việc cán vật tư đánh tiếp phiếu xuất thủ kho khơng thể xuất hàng tiếp khơng có đủ lượng hàng theo phiếu xuất u cầu Đồng thời thời gian định kỳ thủ kho đối chiếu số liệu với phòng vật tư (thường tuần, đơi lên đến 10 ngày) nên thường khơng cung cấp cho kế tốn chứng từ nghiệp vụ xuất phát sinh có u cầu thơng tin đột xuất phận quản lý Điều ảnh hưởng đến chức thơng tin kịp thời kế tốn phòng vật tư Cụ thể:Đối vói nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, Do kho Cơng ty Thanh trì Hà Nội( văn phòng Hoàng Quốc Việt), nghiệp vụ nhập kho hàng bán bị trả lại nhập kho có yêu cầu nhập kho trình dược viên (phụ trách khách hàng) Trình dược viên phê duyệt nhưng nghiệp vụ hàng bán bị trả lại có đối chiếu Bộ phân bán hàng (cũng Thanh trì)…Nên phát sinh việc chia cắt niên độ không Tức hàng thực tế trả lại năm 2008 với đầy đủ hóa đơn khách hàng, phiếu nhập kho, phiếu u cầu nhập kế tốn khơng hạch tốn được, điều anh hưởng đến tính kỳ kế toán -Thứ ba: Về Chiết khấu bán hàng: Quy trình bán hàng thu tiên mặt khách hàng công ty thực sau: Khi khách hàng mua hàng, Trình dược viên lập phiếu yêu cầu bán hàng nhận hàng sau trực tiếp giao dịch với khách hàng theo dõi, thực trình thu tiền hàng.Đối với nghiệp vụ thu tiền hàng tiền mặt trình dược viên thực toán với phong bán hàng khách hàng hưởng chiết khấu thương mại Tuy nhiên, có ngày nghỉ, việc chậm trễ trình dược viên tiền hàng khách hàng Công ty bị chậm so với thực tế nên việc tính chiết khấu cho khách hàng số trường hợp phát sinh sai sót, tranh chấp với Mai Trọng Tài 79 K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chun đề tốt nghiệp khách hàng sách khuyến mại áp dụng khách hàng toán 15 ngày - Thứ tư: Về công tác quản lý hàng tồn kho: Việc quản lý, kiểm tra việc xuất – nhập kho hàng hố khơng theo dõi cách liên tục phòng kế tốn thủ kho xảy sai sót mà phận quản lý khơng thể biết Mặt khác, việc kiểm tra nhiều tiến hành mặt số lượng, chưa xem xét mặt chất lượng hàng hố kho, điều dẫn đễn việc hàng hố kho khơng đảm bảo chất lượng tiêu thụ, có hàng khơng tiêu thụ đựơc để kho dẫn đến trị giá hàng tồn kho cao so với thực tế - Thứ năm: Về việc sử dụng tài khoản:nhiều mặt hàng thuốc công ty nhập chủ yếu miền Nam, công ty lại không sử dụng TK 151 – hàng mua đường khơng phản ánh giá trị hàng mua đường khó khăn muốn theo dõi, xác định tình hình hàng mua đường thời điểm Thực tế dẫn đến việc quản lý hàng tồn kho thiếu xác 3.2 Các phương pháp khác phục hồn thiện cơng tác kế toán: Hệ thống kế toán Việt Nam khơng ngừng đổi cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế, cơng ty khơng ngừng phải đổi hồn thiện máy kế tốn để cung cấp thơng tin cách nhanh chóng, xác mang lại hiệu cao Tổ chức tốt công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty yêu cầu cần thiết quan trọng công ty bán hàng công ty Dược phẩm X chi nhánh Hà Nội bán hàng nguồn doanh thu chủ yếu công ty Tổ chức công tác bán hàng tốt doanh thu tăng cao từ thúc đẩy lợi nhuận tăng theo, nâng cao thu nhập đời sống cho cơng nhân viên cơng ty, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển Mai Trọng Tài 80 K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp 3.2.2 Những phương hướng hoàn thiện Nhằm đảm bảo tính khoa học, hợp lý kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh làm tròn nhiệm vụ kế tốn xử lý cung cấp thơng tin xác, nhanh chóng, kịp thời, việc hồn thiện khâu hạch tốn cần đáp ứng yêu cầu sau: - Hoàn thiện sở tơn trọng chế tài chính, tơn trọng chế độ kế tốn hành Kế tốn cơng cụ quản lý tài quan trọng Nhà nước tn thủ chế độ kế tốn tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp quan quản lý khác Việc tổ chức kế toán đơn vị phép vận dụng linh hoạt, sáng tạo phải khuôn khổ chế tài tơn trọng chế độ kế tốn ban hành - Hồn thiện sở đảm bảo cơng tác kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty đáp ứng yêu cầu cung cấp thơng tin kịp thời, xác, phù hợp với yêu cầu quản lý - Hoàn thiện phải dựa sở tiết kiệm chi phí, giảm nhẹ cơng kềnh máy kế tốn mang tính khoa học, đảm bảo hiệu cơng tác nói chung Và với kiến thức học Nhà trường với thời gian thực tập công ty, em xin đưa suy nghĩ, ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần dược phẩm X chi nhánh Hà Nội 3.2.3 Một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh - Kiến nghị 1: Đối với cơng tác hạch tốn ban đầu: Cơng ty cần lập phiếu nhập xuất ngày nghiệp vụ phát sinh Việc lập ngày (tuy không ảnh hưởng tới số hàng tồn kho cuối kỳ nghiệp vụ nhập xuất trực tiếp) có tác dụng cung cấp thơng tin xác kịp thời cho phận quản lý việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Mai Trọng Tài 81 K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp - Kiến nghị 2: Về công tác luân chuyển chứng từ: Công ty nên phân công trách nhiệm rõ ràng cho đơn vị, cá nhân để việc luân chuyển chứng từ kịp thời Khi luân chuyển chứng từ kế toán cần quy định cụ thể cho loại chứng từ: chứng từ tiền mặt, chứng từ doanh thu bán hàng, chứng từ toán, quy định rõ người lập chứng từ, số thứ tự chứng từ cần lập, yếu tố chứng từ, người ký duyệt chứng từ, thời gian luân chuyển chứng từ Mục đích cuối trình tự luân chuyển chứng từ thực cách khoa học hợp lý có hiệu Bên cạnh cơng ty cần điều chỉnh quy trình ln chuyển chứng từ theo hướng rút ngắn thời gian quy định thủ kho phòng vật tư để đối chiếu số liệu nhận phiếu nhập xuất hàng hoá thành 4- ngày để thông tin cung cấp kịp thời hơn, đảm bảo ln cung cấp đủ hàng hố cho khách hàng thời điểm - Kiến nghị 3:Đối với công tác quản lý hàng tồn kho Tiến hành kiểm tra thường xuyên, bất ngờ kho hàng công ty số lượng chất lượng Có thể tiến hành kiểm kê kho không theo định kỳ để kiểm tra việc quản lý xuất nhập tồn hàng hoá kho tránh trường hợp số liệu sổ kế tốn thực tế khơng giống để có biện pháp xử lý kịp thời, tránh xảy tổn thất cho cơng ty Việc tốn thời gian chi phí để tránh trường hợp khách hàng mua hàng mà kho hàng lại khơng đủ khơng đảm bảo chất lượng bảo quản không tốt dẫn đến uy tín khách hàng Bên cạnh phòng vật tư phòng kế tốn nên thường xun đối chiếu số liệu tất loại hàng hoá để phát điều chỉnh kịp thời chênh lệch - Kiến nghị 4: Về việc sử dụng tài khoản: Để có thơng tin tốt trị giá hàng tồn kho phục vụ công tác quản lý hàng tồn kho điều hành hoạt động kinh doanh công ty nên sử dụng TK 151 – Hàng mua đường Mai Trọng Tài 82 K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh trị giá loại hàng hố mua ngồi thuộc quyền quản lý doanh nghiệp đường vận chuyển, bến cảng, bến bãi tới doanh nghiệp chờ kiểm tra nhập kho Kết cấu tài khoản: Bên Nợ: Trị giá hàng hoá đường thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Bên Có: Trị giá hàng hoá đường tháng trước, tháng nhập kho bán Số dư bên Nợ: Phản ánh trị giá hàng hoá đường cuối tháng Quy định hạch toán tài khoản 151: Hàng hoá coi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp chưa nhập kho bao gồm: - Hàng hố mua ngồi tốn chấp nhận tốn để kho người bán, bến cảng, bến bãi đường vận chuyển - Hàng hố mua ngồi đến doanh nghiệp chờ kiểm nhận, kiểm nghiệm để nhập kho - Kế toán hàng mua đường ghi nhận TK 151 theo nguyên tắc giá gốc ghi nhận chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho - Hàng ngày, nhận hoá đơn mua hàng, hàng chưa nhập kho, kế toán chưa ghi sổ mà tiến hành đối chiếu với hợp đồng kinh tế, lưu hoá đơn vào tập hồ sơ riêng - hàng mua đường - Trong tháng, hàng nhập kho, kế toán vào phiếu kho kiêm hoá đơn mua hàng ghi sổ trực tiếp vào TK 156 - Nếu cuối tháng hàng chưa kế toán hoá đơn mua hàng ghi vào TK 151 – Hàng đường - Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi hàng mua đường theo loại hàng hoá, hợp đồng kinh tế Mai Trọng Tài 83 K43/21.13- Học Viện Tài Chính Chuyên đề tốt nghiệp * Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu - Cuối kỳ, vào hoá đơn mua hàng số loại hàng chưa nhập kho thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 151: Hàng mua đường (Giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331: Phải trả cho người bán Hoặc Có TK 111, 112, 141…: số tiền toán - Sang tháng sau, hàng nhập kho, vào hoá đơn phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 156: Hàng hố Có TK 151: Hàng mua đường - Trường hợp tháng sau, hàng hoá mua đường không nhập kho công ty mà chuyển thẳng cho người khách hàng theo hợp đồng kinh tế, kế toán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 151: Hàng mua đường - Trường hợp hàng mua đường bị mát phát phát sinh hay kiểm kê cuối kỳ Căn vào biên bản, phản ánh trị giá hàng tồn kho bị mát, kế toán ghi sổ sau: Nợ TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 151: hàng mua đường Mai Trọng Tài 84 K43/21.13- Học Viện Tài Chính ... hàng nói riêng 1.2 Lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 1.2.1 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh có vai trò quan trọng việc... phí quản lý doanh nghiệp * Kết kinh doanh: kết cuối mà doanh nghiệp đạt kỳ bao gồm kết từ hoạt động kinh doanh thông thường kết khác 1.1.1.2.Yêu cầu quản lý trình bán hàng xác định kết kinh doanh. .. nghiệp Sơ đồ Kế toán xác định kết kinh doanh thương mại: TK 632 TK 911 Kết chuyển doanh thu bán hàng Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 641, 642, 635, 811 TK 511 TK 515 Kết chuyển doanh thu tài Kết chuyển