Sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở tồn tại và phát triển của xã hội loài người. Nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội đòi hỏi các ngành sản xuất đáp ứng đầy đủ bằng cách sản xuất ra sản phẩm. Quá trình sản xuất ra của cải vật chất được biểu hiện cụ thể trong các doanh nghiệp sản xuất đó là tạo ra sản phẩm, hàng hoá để phục vụ cho các nhu cầu của xã hội. Với bất kỳ một sản phẩm nào tạo ra đều không thể thiếu được ba yếu tố quan trọng đó là công cụ lao động, sức lao động và đối tượng lao động cụ thể là nguyên vật liệu. Trong quá trình tạo nên sản phẩm buộc các doanh nghiệp sản xuất phải chuẩn bị đầy đủ các yếu tố đầu vào cho một chu kỳ sản xuất. Vì vậy mà hạch toán Nguyên vật liệu luôn là mối quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp bởi nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là những đối tượng lao động, tư liệu lao động thể hiện dưới dạng vật hoá. Hay nói cách khác chúng là cơ sở vật chất chủ yếu để tạo ra sản phẩm, trong quá trình tạo nên sản phẩm nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất và tham gia vào sản xuất vật liệu tiêu dùng toàn bộ thay đổi hình thái vật chất ban đầu, giá trị của vật liệu được chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra. Trong điều kiện kinh tế hiện nay các doanh nghiệp đang có quyền tự chủ trong nền sản xuất kinh doanh cùng tồn tại và cạnh tranh với nhau bình đẳng trước pháp luật. Nên việc quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cũng cần được quan tâm hơn vì nguyên vật liệu là một trong những yếu tố quyết định đến việc nâng cao chất lượng sản phẩm và hạ giá thành sản phẩm. Chính vì vậy mà công tác kế toán nguyên vật liệu có vai trò hết sức quan trọng. Nó không chỉ phản ánh tình hình thu mua, nhập khẩu và dự trữ nguyên vật liệu mà còn cung cấp thông tin và đề ra các biện pháp quản lý nguyên vật liệu nói riêng và quản lý mọi hoạt động sản xuất kinh doanh trong toàn bộ doanh nghiệp nói chung một cách khoa học hợp lý và đúng đắn.
MỤC LỤC CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Khái quát chung nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Vị trí, vai trò ngun vật liệu Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu 1.2 Phân loại, tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu 1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu 1.3 Nhiệm vụ công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.4 Nội dung cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.4.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.4.1.1 Chứng từ kế toán 1.4.1.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.4.2 Kế toán tổng hợp Nguyên vật liệu 1.4.2.1 Tài khoản sử dụng 1.4.2.2 Phương pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.4.2.2 Phương pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kkđk 1.4.3 Kế tốn dự phòng giảm giá nguyên vật liệu 1.4.3.1 Chứng từ sử dụng hạch tốn dự phòng giảm giá NVL 1.4.3.2 Trình tự kế tốn dự phòng giảm giá NVL 1.5.Các hình thức ghi sổ két tốn 1.5.1 Hình thức Nhật Ký Chung 1.5.2.Hình thức Nhật Ký Sổ Cái 1.5.3.Hình thức Nhật Ký Chứng Từ 1.5.4 Hình thức Chứng Từ Ghi Sổ 1.5.5 Hình thức kế tốn máy vi tính CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH KIỀU SAN 2.1 Khái quát chung Công ty TNHH Kiều San 2.1.1 Sơ lược Công ty 2.1.1.1 Q trình phát triển Cơng ty SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 2.1.1.2 Các ngành nghề sản xuất kinh doanh Cơng ty 2.1.1.3 Tình hình sản xuất Công ty số năm gần 2.1.2 Đặc điểm tố chức Sản xuất kinh doanh qui trình cơng nghệ sản xuất Cơng ty 2.1.2.1.Đặc điểm tố chức Sản xuất kinh doanh qui trình cơng nghệ sản xuất Công ty 2.1.2.2.Đặc điểm qui trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm Cơng ty 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế tốn Cơng ty 2.1.4.1.Đặc điểm tổ chức máy kế tốn 2.1.4.2 Chế độ kế tốn Cơng ty áp dụng 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công Ty 2.2.1 Khát quát Chung NVL Tại Công ty 2.2.1.1 Phân loại NVL Công ty 2.2.1.2 Tính giá NVL Cơng ty 2.2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn chi tiết NVL Cơng ty 2.2.2.1.Thủ tục nhập xuất kho NVL 2.2.2.2.Phương pháp kế toán chi tiết NVL 2.3 Thực trạng cơng tác kế tốn tổng hợp NVL Công ty 2.3.1 Tài khoản sử dụng 2.3.2 Phương pháp kế toán tổng hợp NVL CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH KIỀU SAN 3.1 Đánh giá chung thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty 3.1.1 Ưu điểm 3.1.2.Nhược điểm 3.2 Các giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH Kiều San LỜI MỞ ĐẦU SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xã hội loài người Nhu cầu sản xuất tiêu dùng xã hội đòi hỏi ngành sản xuất đáp ứng đầy đủ cách sản xuất sản phẩm Quá trình sản xuất cải vật chất biểu cụ thể doanh nghiệp sản xuất tạo sản phẩm, hàng hoá để phục vụ cho nhu cầu xã hội Với sản phẩm tạo thiếu ba yếu tố quan trọng cơng cụ lao động, sức lao động đối tượng lao động cụ thể nguyên vật liệu Trong trình tạo nên sản phẩm buộc doanh nghiệp sản xuất phải chuẩn bị đầy đủ yếu tố đầu vào cho chu kỳ sản xuất Vì mà hạch tốn Ngun vật liệu ln mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đối tượng lao động, tư liệu lao động thể dạng vật hố Hay nói cách khác chúng sở vật chất chủ yếu để tạo sản phẩm, trình tạo nên sản phẩm nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất tham gia vào sản xuất vật liệu tiêu dùng toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu, giá trị vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo Trong điều kiện kinh tế doanh nghiệp có quyền tự chủ sản xuất kinh doanh tồn cạnh tranh với bình đẳng trước pháp luật Nên việc quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cần quan tâm nguyên vật liệu yếu tố định đến việc nâng cao chất lượng sản phẩm hạ giá thành sản phẩm Chính mà cơng tác kế tốn ngun vật liệu có vai trò quan trọng Nó khơng phản ánh tình hình thu mua, nhập dự trữ nguyên vật liệu mà cung cấp thơng tin đề biện pháp quản lý nguyên vật liệu nói riêng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh tồn doanh nghiệp nói chung cách khoa học hợp lý đắn Sau thời gian thực tập công ty TNHH Kiều San em thấy rõ tầm quan trọng nguyên vật liệu sản xuất vấn đề xúc quanh việc hạch toán nguyên vật liệu Được giúp đỡ anh chị phòng kế tốn với bảo tận tình giáo cố gắng thân em sâu nghiên cứu tình hình thực tế cơng tác kế tốn SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hoàn thành chuyên đề thực tập với đề tài “Lý luận chung nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất” công ty TNHH Kiều San Chuyên đề chia thành ba chương sau: Chương 1: Lý luận chung cơng tác kế tốn Ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH Kiều San Chương 3: Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH Kiều San Do thời gian thực tập có hạn với nhận thức hạn chế, chun đề khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý nhận xét thầy cô tập thể cán cơng ty để khóa luận hoàn thiện SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KHÁI QUÁT CHUNG VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Vị trí, vai trò ngun vật liệu Nguyên vật liệu sở vật chất hình thành nên sản phẩm Việc cung cấp nguyên vật liệu có kịp thời hay khơng ảnh hưởng đến kết sản xuất doanh nghiệp Song có ngun vật liệu để sản suất có hiệu hay không, sản phẩm làm đạt tiêu chuẩn hay khơng phụ thuộc vào chất lượng ngun vật liệu Như sản xuất không tuân theo quy trình cơng nghệ mà phải trọng đến chất lượng quản lý nguyên vật liệu Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỉ trọng lớn toàn chi phí sản xuất Từ cho thấy tiết kiệm chi phí ngun vật liệu có ý nghĩa quan trọng đến việc hạ giá thành Doanh nghiệp nên tập trung quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ từ khâu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng nhằm hạ thấp chi phí nguyên vật liệu Về mặt giá trị nguyên vật liệu tài sản dự trữ thuộc tài sản lưu động, việc tăng tốc độ vốn kinh doanh tách rời việc dự trữ sử dụng nguyên vật liệu cách tiết kiệm hiệu Từ vị trí quan trọng nguyên vật liệu cho thấy ý nghĩa kế toán nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu tốt điều kiện giúp cho doanh nghiệp hoạt động có hiệu Xuất phát từ tầm quan trọng đòi hỏi phải tăng cường công tác quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hóa như: sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo, sợi doanh nghiệp dệt, da doanh nghiệp đóng giày, vải doanh nghiệp may mặc… Nguyên vật liệu hình thành từ nhiều nguồn khác mua ngồi, tự sản xuất, nhận góp vốn… sử dụng để phục vụ cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp Đặc điểm nguyên vật liệu Một điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất đối tượng lao động Nguyên vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hố sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo, sợi doanh nghiệp dệt, da doanh nghiệp đóng giày… Khác với tư liệu lao động, Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác động lao động, chúng bị tiêu hao tồn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Những đặc điểm tạo đặc trưng riêng cơng tác hạch tốn ngun vật liệu từ khâu tính giá, hạch tốn tổng hợp hạch tốn chi tiết PHÂN LOẠI, TÍNH GIÁ NGUN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Phân loại nguyên vật liệu Các doanh nghiệp việc phân loại nguyên vật liệu tiêu thức định để phục vụ cho yêu cầu quản lý Song doanh nghiệp khác cách thức quản lý hạch tốn ngun vật liệu khác tùy mơ hình kế tốn quản lý Cơng ty Và cách phân loại khác có tác dụng định quản lý, hạch tốn.Trong điều kiện này, đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại nguyên vật liệu tổ chức tốt việc quản lý hạch toán nguyên vật liệu SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 Trong thực tế công tác quản lý hạch toán doanh nghiệp, nguyên vật liệu thường phân loại theo cách thơng dụng vai trò tác dụng nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh Theo cách phân loại này, nguyên vật liệu doanh nghiệp phân loại sau đây: - Nguyên liệu vật liệu (NVLC): nguyên liệu, vật liệu mà sau trình gia công chế biến cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm Danh từ nguyên vật liệu dùng để đối tượng lao động chưa qua chế biến công nghiệp - Vật liệu phụ (VLP): vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất kinh doanh, sử dụng kết hợp với NVLC để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường, dùng để phục vụ nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu: thứ dùng để tạo nhiệt than đá, than bùn, củi, xăng, dầu… Nhiên liệu doanh nghiệp thực chất loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỉ trọng lớn đóng vai trò quan trọng lớn kinh tế quốc dân, nhiên liệu có yêu cầu kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với loại vật liệu phụ thông thường - Phụ tùng thay thế: loại vật tư sử dụng cho hoạt động thay sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, CCDC - Thiết bị vật liệu xây dựng bản: loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt cho cơng trình xây dựng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu chưa xếp vào loại thường vật liệu loại từ trình sản xuất, phế liệu thu hồi từ lý tài sạn cố định - Hạch tốn theo cách phân loại nói đáp ứng nhu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị đối loại nguyên vật liệu Để đảm bảo thuận tiện tránh nhầm lẫn cơng tác quản lý hạch tốn số lượng giá trị thứ nguyên vật liệu, sở phân loại theo vai trò công dụng nguyên vật liệu, doanh nghiệp phải tiếp tục chi tiết hình thành nên “Sổ danh điểm vật liệu” Nhóm Ký hiệu Danh điểm NVL SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 Tên, nhãn hiệu, quy cách, Đơn Đơn giá hạch phẩm chất NVL vị tính tốn Ghi Ngồi ra, vào mục đích nơi sử dụng nguyên vật liệu chia thành: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu dùng cho công tác quản lý - Nguyên vật liệu dùng cho mục đích khác Hoặc, vào nguồn gốc nguyên vật liệu tồn ngun vật liệu doanh nghiệp chia thành nguyên vật liệu mua nguyên vật liệu tự chế biến, gia cơng… Tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu cơng tác quan trọng việc tổ chức hạch tốn Nguyên vật liệu Tính giá Nguyên vật liệu dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong công tác hạch toán Nguyên vật liệu doanh nghiệp, Nguyên vật liệu tính theo giá thực tế Đánh giá nhập kho nguyên vật liệu Giá thực tế Nguyên vật liệu loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo Nguyên vật liệu Giá thực tế Nguyên vật liệu nhập kho xác định tuỳ theo nguồn nhập • Đối với Ngun vật liệu mua ngồi yếu tố để hình thành nên giá thực tế là: - Giá hoá đơn kể thuế nhập (nếu có): + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá hố đơn giá mua có thuế (giá tốn) + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá hố đơn giá mua chưa có thuế • Chi phí thu mua: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức… (cũng Đối với Nguyên vật liệu gia công chế biến xong nhập kho giá thực tế bao gồm giá xuất chi phí gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ… SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 • Đối với Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh cổ phần giá thực tế Nguyên vật liệu giá trị Nguyên vật liệu xác định qua thừa nhận bên tham gia góp vốn - xác định sở phương pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiệp lựa chọn) Đánh giá xuất kho nguyên vật liệu Việc tính giá thực tế Nguyên vật liệu xuất kho vào đặc điểm doanh nghiệp Các phương pháp tính giá thực tế Nguyên vật liệu thường dùng là: • Giá thực tế tính trực tiếp (đích danh) Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô Nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho lơ tính theo giá đích danh lơ - Phương pháp nhập trước - xuất trước Theo phương pháp này, Nguyên vật liệu tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô Nguyên vật liệu nhập kho trước xuất dùng trước, Nguyên vật liệu xuất kho thuộc lần nhập kho tính theo giá thực tế lần nhập Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm Nguyên vật liệu, số lần nhập kho danh điểm không nhiều - Phương pháp nhập sau - xuất trước Theo phương pháp này, Nguyên vật liệu tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô Nguyên vật liệu nhập kho sau xuất dùng trước, việc tính giá xuất Nguyên vật liệu làm ngược lại với phương pháp - Phương pháp đơn vị bình quân Theo phương pháp này, trị giá xuất vật liệu số lượng vật liệu xuất nhân với đơn giá bình qn Đơn giá bình qn xác định theo phương pháp sau: + Tính giá theo đơn vị bình quân kỳ dự trữ: Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật tư số lần nhập, xuất danh điểm nhiều Giá đơn vị bình = SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ quân Số lượng thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ kỳ dự trữ Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, không phụ thuộc vào số lần nhập xuất danh điểm vật tư Nhược điểm: Dồn cơng việc tính giá ngun vật liệu xuất kho vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế tốn khác + Tính giá theo đơn vị bình quân cuối kỳ trước: Theo cách này, kế tốn xác định giá đơn vị bình qn dựa giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ trước Giá đơn vị bình quân = Giá trị thực tế NVL tồn kho cuối kỳ trước Số lượng thực tế NVL tồn kho cuối kỳ trước cuối kỳ trước Ưu điểm: Phương pháp cho phép giảm nhẹ khối lượng tính tốn kế tốn giá vật liệu xuất kho tính đơn giản, cung cấp thơng tin kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ Nhược điểm: Độ xác việc tính giá phụ thuộc tình hình biến động giá nguyên vật liệu Trường hợp giá thị trường nguyên vật liệu có biến động lớn việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp trở nên thiếu xác + Tính giá theo đơn vị bình quân sau lần nhập: Trong doanh nghiệp kế toán phải xác định lại giá trị thực hàng tồn kho giá đơn vị bình quân Căn vào giá đơn vị bình quân lượng xuất lần nhập để tính giá xuất theo cơng thức: Giá đơn vị bình qn sau = Giá trị thực tế NVL tồn kho sau lần nhập Số lượng thực tế NVL tồn kho sau lần nhập lần nhập Ưu điểm: Hạn chế việc tính tốn phức tạp, nhiều lần, tốn cơng sức Nhược điểm: Chí áp dụng cho doanh nghiệp có chủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng nhập xuất + Tính giá theo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ: Kế toán doanh nghiệp để xác định giá thực tế nguyên vật liệu phải xác định lượng nguyên vật liệu xuất kho theo chứng từ xuất Các doanh nghiệp có nhiều chủng loại nên việc kiểm tra nguyên vật liệu có giá trị thấp khơng thường xun Do đó, doanh nghiệp phải tính giá SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 10 Kế tốn dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Trong điều kiện kinh doanh theo chế thị trường, để hạn chế rủi ro q trình sản xuất kinh doanh tơn ngun tắc thận trọng kế toán, doanh nghiệp cần thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho bao gồm nguyên vật liệu _ Theo thơng tư số 228/2009/TT-BTC tài trước quy định: vật tư hàng hố có giá trị thu hồi giá thị trường thấp giá trị sổ kế tốn tiến hành lập dự phòng Điều nhiều trường hợp chưa đảm bảo nguyên tắc thận trọng Thực tế phát sinh sở tiếp thu nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế, ngày 31 tháng 12 năm 2011, tài đưa định số 149/2011/QĐ-BTC việc ban hành công bố bốn chuẩn mực hàng tồn kho quy định nguyên tắc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cụ thể với nguyên vật liệu sau: _ Việc trích lâp dự phòng thực vào cuối niên độ kế toán trước lập báo cáo tài sở mặt hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng: Giá trị Giá bán ước tính Chi phí ước tính có hàng hố tồn kho - để hồn thành - kỳ bình thường sản phẩm thể thực = SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 Chi phí tiêu thụ hàng hố 38 _ Giá trị thực hàng tồn kho phải ước tính sở chứng tin cậy thu thập vào thời điểm ước tính _ Với tư cách hàng tồn kho, nguyên vật liệu dự trữ để phục vụ cho mục đích sản xuất sản phẩm đối tượng lập dự phòng khơng đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán giá cao giá thành sản phẩm Khi có giảm giá nguyên vật liệu mà giá thành sản phẩm cao giá trị thực đánh giá giảm với giá trị thực chúng Chứng từ sử dụng hạch tốn dự phòng giảm giá nguyên vật liệu _ Các chứng từ chứng chứng minh cho giảm giá nguyên vật liệu thời điểm lập báo cáo tài năm, chứng từ khác cho thấy giảm giá sản phẩm sản xuất từ loại nguyên vật liệu Chúng gồm giấy báo giá, bảng kê niêm yết, hố đơn Dựa vào đó, kế tốn lập ‘‘Sổ chi tiết dự phòng giảm giá nguyên vật liệu’’ Sổ chi tiết dự phòng giảm giá nguyên vật liệu SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 39 Giá trị Giá trị thị STT Mã số Tên tài liệu trư ờn g g h i s ổ Giá trị có Chênh thể lệ thực c h Cộng SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 40 _ Sổ để tiến hành bút tốn trích lập dự phòng • Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 1591 – dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích lập hồn nhập doanh nghiệp TK 1591 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên nợ Bên có Giá trị khoản dự phòng giảm giá Giá trị khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho hồn nhập hàng tồn kho trích lập vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ doạnh nghiệp Số dư bên có Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 41 Ngồi sử dụng tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán: Được chi tiết cho khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trình tự kế tốn dự phòng giảm giá ngun vật liệu _ Trường hợp khoản trích lập dự phòng cuối niên độ trước nhỏ khoản trích lập cần trích thời điểm cuối niên độ này, phải trích lập thêm bút tốn: Nợ TK 632: Mức trích lập thêm Có TK 1591: _ Ngược lại nếu, số cần trích lập lớn số trích lập, kế tốn phải hồn nhập phần chênh lệch để ghi giảm chi phí kinh doanh kỳ: Nợ TK 1591: Phần chênh lệch Có TK 632: CÁC HÌNH THỨC GHI SỔ KẾ TỐN Hình thức Nhật Ký Chung Căn vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ nhật ký chung Nhật ký chung sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo trình tự thời gian đồng thời phản ánh theo mối quan hệ đối ứng tài khoản (Định khoản kế toán) để phục vụ việc ghi sổ Số liệu ghi sổ nhật ký chung dùng làm để ghi sổ Hàng ngày cãn vào chứng từ gốc để ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian Trường hợp dùng sổ nhật ký đặc biệt hàng ngày vào chứng từ gốc ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký đặc biệt có liên quan Hàng ngày định kỳ tổng hợp nghiệp vụ số nhật ký đặc biệt lấy số liệu tổng hợp ghi lần vào sổ Hàng ngày định kỳ lấy số liệu nhật ký chung chuyển ghi SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 42 vào sổ Cuối tháng cộng số liệu sổ lấy số liệu sổ ghi vào bảng cân đối số dư số phát sinh tài khoản tổng hợp Đối với tài khoản có mở sổ thẻ kế tốn chi tiết sau ghi sổ nhật ký, phải vào chứng từ gốc ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan Cuối tháng cộng sổ thẻ kế toán chi tiết cãn vào để lập bảng tổng hợp chi tiết tài khoản để đối chiếu với số liệu chung tài khoản sổ hay bảng cân đối số dư số phát sinh Sau kiểm tra đối chiếu khớp số liệu Bảng cân đối số phát sinh với bảng tổng hợp chi tiết dùng làm để lập bảng cân đối kế toán báo biểu kế toán khác Chứng từ kế toán, Bảng tổng hợp chứng từ Nhập kho, Xuất kho Sổ nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán Sơ đồ 06: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH chi tiếtTHỨC TK152 NHẬT KÝ CHUNG Sổ Cái tài khoản 152 Bảng tổng hợp chi tiết N-X-T Bảng cân đối số phát sinh SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 43 BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng, định kỳ : Quan hệ đối chiếu, kiểm tra : Hình thức Nhật Ký Sổ Cái * Các loại sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký - Sổ cái: - Sổ tổng hợp: Nhật ký - Sổ sổ tổng hợp dùng phản ánh tất NVKT phát sinh theo trình tự thời gian hệ thống hoá theo nội dung kinh tế (Tài khoản kế toán) - Sổ chi tiết: phản ánh chi tiết cụ thể NVKT phát sinh theo đơí tượng kế tốn riêng biệt Hình thức Nhật ký - Sổ cái: Từ chứng từ gốc ghi trực tiếp vào sổ kế toán tổng hợp Nhật ký - Sổ (Sổ kế toán tổng hợp nhất) SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 44 * Kế tốn theo hình thức Nhật ký - Sổ Cái: - Hằng ngày, chứng từ kiểm tra hợp lệ, kế toán định khoản ghi trực tiếp vào Nhật ký - Sổ Nếu chứng từ gốc loại phát sinh nhiều lần ngày ghi vào bảng tổng hợp chứng từ gốc loại, cí ngày hay định kỳ (3-5 ngày) cộng bảng kê chứng từ gốc loại lấy số tổng ghi vào sổ Nhật ký - Sổ - Những nghiệp vụ kinh tế cần phải hạch toán chi tiết, kế toán vào chứng từ gốc để ghi vào sổ chi tiết có liên quan - Cí kỳ, cộng phát sinh sổ Nhật ký - Sổ sổ chi tiết để xác định số dư cí kỳ TK cấp cấp Căn vào số tổng số dư sổ kế toán chi tiết, lập Bảng tống hợp chi tiết Đơí chiếu số liệu Bảng tổng hợp chi tiết với số liệu tương ứng Bảng cân đơí tài khoản, khớp kế tốn tiến hành lập Bảng cân đơí kế tốn BCTC khác Chứng từ kế toán, Bảng tổng hợp chứng từ Nhập kho, Xuất kho Sơ đồ 07: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEOSổ, HÌNH THỨC thẻ kế tốn chi tiết NVL KẾ TOÁN NHẬT KÝ – SỔ CÁI Sổ quỹ Bảng tổng hợp kế toán chứng từ loại NHẬT KÝ SỔ CÁI TK 152 SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 Bảng tổng hợp chi tiết N-X-T 45 BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng, định kỳ : Quan hệ đối chiếu, kiểm tra : Hình thức Nhật Ký Chứng Từ Trình tự ghi chép kế tốn hình thức kế toán Nhật ký chứng từ sau: Hằng ngày vào chứng từ gốc kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào nhật ký chứng từ bảng kê có liên quan Trường hợp ghi ngày vào bảng kê cuối tháng phải chuyển số liệu tổng cộng bảng kê vào nhật ký chứng từ Đối với loại chi phí (sản xuất lưu thông) phát sinh nhiều lần mang tính chất phân bổ, chứng từ gốc trước hết tập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu kết bảng phân bổ ghi vào bảng kê nhật ký chứng từ có liên quan Cuối tháng khố sổ nhật ký chứng từ kiểm tra đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ lấy số liệu tổng cộng nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ lần, không cần lập chứng từ ghi sổ SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 46 Riêng tài khoản phải mở sổ thẻ kế tốn chi tiết chứng từ gốc sau ghi vào nhật ký chứng từ bảng kê chuyển sang phận kế toán chi tiết để ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết tài khoản liên quan Cuối tháng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản để đối chiếu với sổ Số liệu tổng cộng sổ số tiêu chi tiết nhật ký chứng từ, bảng kê bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập bảng cân đối kế toán báo biểu kế tốn khác Chứng từ kế tố: hóa đơn GTGT, Nhập kho, Xuất kho Sơ đồ 09: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC bảng phân bổ KẾ TOÁN NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL Bảng kê NVL NHẬT KÝ CHỨNG TỪ TK 152 Sổ Cái TK 152 SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 Bảng tổng hợp chi tiết N-X-T 47 BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng, định kỳ : Quan hệ đối chiếu, kiểm tra : Hình thức Chứng Từ Ghi Sổ * Hằng ngày, nhân viên kế toán cãn vào chứng từ gốc đýợc kiểm tra lập chứng từ ghi sổ Đối với nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều thýờng xuyên, chứng từ gốc sau đýợc kiểm tra đýợc ghi vào bảng tổng hợp chứng từ gốc, định kỳ cãn vào bảng tổng hợp chứng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ * Chứng từ ghi sổ sau lập xong chuyển đến kế toán trýởng ký duyệt chuyển cho phận kế toán tổng hợp với đầy đủ chứng từ gốc kèm theo để phận ghi vào sổ đãng ký chứng từ ghi sổ sau dó ghi vào sổ Cuối tháng khố sổ tìm tổng số tiền phát sinh sổ đãng ký chứng từ ghi sổ số tổng số phát sinh Nợ, số tổng số phát sinh Có, tài khoản sổ Tiếp cãn vào Sổ Cái lập bảng cân đối số phát SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 48 sinh tài khoản tổng hợp Tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có tất tài khoản tổng hợp bảng cân đối số phát sinh phải khớp với số dý tài khoản (dý Nợ, Dý Có) bảng cân đối phải khớp với số dý tài khoản týõng ứng bảng tổng hợp chi tiết phần kế toán chi tiết Sâu kiểm tra đối chiếu khớp với số liệu nói trên, bảng cân đối số phát sinh đýợc sử dụng để lập bảng cân đối kế toán báo biều kế toán khác * Đối với tài khoản có mở sổ thẻ kế tốn chi tiết chứng từ gốc sau sử dụng để lập chứng từ ghi sổ ghi vào sổ sách kế toán tổng hợp chuyển đến phận kế tốn chi tiết có liên quan để làm ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết theo yêu cầu tài khoản Cuối tháng cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào số thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản tổng hợp để đối chiếu với sổ thông qua bảng cân đối số phát sinh Các bảng tổng hợp chi tiết, sau kiểm tra đối ciuế số liệu với bảng cân đối số phát sinh dùng làm để lập báo biểu kế toán Sơ đồ 08: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN CHỨNG TỪ GHI SỔ Chứng từ kế tố: hóa đơn GTGT, Nhập kho, Xuất kho Sổ quỹ Bảng tổng hợp kế toán chứng từ loại Sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ CHỨNG TỪ GHI SỔ SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 Sổcân Cáiđối TK 152 Bảng số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng tổng hợp49 chi tiết N-X-T Ghi : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng, định kỳ : Quan hệ đối chiếu, kiểm tra : Hình thức kế tốn máy vi tính Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế tốn quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế tốn, phải in đầy đủ sổ kế toán báo cáo tài theo quy định Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính: Phần mềm kế tốn thiết kế theo hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay Sơ đồ 10: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN TRÊN MÁY VI TÍNH SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 50 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN PHẦN MỀM KẾ TOÁN SỔ KẾ TOÁN Sổ tổng hợp Sổ chi tiết BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TỐN CÙNG LOẠI MÁY VI TÍNH - Báo cáo tài - Báo cáo kế tốn quản trị Ghi : Nhập số liệu hàng ngày : In số, báo cáo cuối tháng, cuối năm : Đối chiếu, kiểm tra : SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 51 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH KIỀU SAN Khái quát chung Công ty TNHH Kiều San SVTH: Trần Đức Hiễn MSSV: 0904793 52 ... doanh nghiệp mua hay chấp nhận mua, thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp cuối tháng chưa nhập kho (kể số hàng gửi kho người bán) Bên Nợ: Phản ánh trị giá hàng đường tăng Bên Có: Phản ánh giá trị hàng đường. .. Tài khoản 151 “Hàng mua đường : Tài khoản dùng để phản ánh giá trị loại hàng hóa, vật tư mua thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đường vận chuyển, bến cảng, bến bãi đến doanh nghiệp chờ kiểm nhận nhập... liệu TK 331 "phải trả người bán" Tài khoản dùng để phản ánh quan hệ toán doanh nghiệp với người bán, người nhận thầu khoản vật tư hàng hoá, lao vụ dịch vụ theo hợp đồng kinh tế giao Kết cấu TK