CÁC NHÂN tố ẢNH HƯỞNG đến THỰC HIỆN kế TOÁN QUẢN TRỊ môi TRƯỜNG tại các DOANH NGHIỆP sản XUẤT ở VIỆT NAM – NGHIÊN cứu CHO các TỈNH THÀNH KHU vực PHÍA NAM

Ví dụ như Phạm Thị Bích Chi và cộng sự 2016 nghiên cứu về KTQT CPMT trong DNSX gạch, Nguyễn Thị Nga 2016 nghiên cứu về ―các nhân tố ảnh hưởng đến khả năng áp dụng KTQT CPMT trong các DNS

Nguyễn Thị Hằng Nga

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỰC HIỆN

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Ở VIỆT NAM

– NGHIÊN CỨU CHO CÁC TỈNH THÀNH KHU VỰC PHÍA NAM

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Tp Hồ Chí Minh – Năm 2018

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan luận án này là công trình nghiên cứu của riêng tôi, được thực hiện theo sự hướng dẫn của tập thể người hướng dẫn khoa học Những số liệu và kết quả được trình bày trong luận án này là trung thực và chưa được công bố trong các công trình khoa học khác, trừ một số bài báo được tôi rút trích từ kết quả nghiên cứu Những nội dung được kế thừa từ nguồn tài liệu khác đều được trích dẫn và ghi nguồn cụ thể trong danh mục tài liệu tham khảo

Nguyễn Thị Hằng Nga

LỜI CẢM ƠN

Tác giả xin được bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến các nhà khoa học của Khoa Kế toán và Quý thầy cô tham gia giảng dạy các học phần trong chương trình đào tạo NCS của trường Đại học Kinh tế TP HCM đã cung cấp các kiến thức nền tảng và chia sẻ nhiều kinh nghiệm quý báu cho tác giả

Luận án được hoàn thành nhờ sự hướng dẫn tận tình của hai nhà khoa học là

T.S Phạm Ngọc Toàn và T.S Trần Anh Hoa Em xin trân trọng cảm ơn thầy, cảm

ơn cô!

Tác giả cảm ơn các chuyên gia của Viện Đào tạo Sau Đại học trường Đại học Kinh tế TP HCM vì những giúp đỡ hữu ích, cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời cho tác giả

Tác giả cũng xin được cảm ơn vì tất cả những giúp đỡ từ Quý chuyên gia, các đồng nghiệp và các đơn vị tham gia hỗ trợ khảo sát

Tác giả muốn gửi lời tri ân sâu sắc đến nhà khoa học PGS.TS Hạ Thị Thiều Dao vì những khuyến khích của cô đã giúp tác giả tự tin và kiên định hơn trong nghiên cứu

Cuối cùng, tác giả xin được đặc biệt gửi tình cảm thân thương đến gia đình,

bố mẹ, chồng và hai con đã là điểm tựa vững chắc, động viên, khích lệ tác giả hoàn thành luận án!

1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

4 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

6 Ý NGHĨA CỦA ĐỀ TÀI

6.1 Ý nghĩa khoa học

6.2 Ý nghĩa thực tiễn

7 KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC

1.1 CÁC NGHIÊN CỨU VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG

1.1.1 Các nghiên cứu hướng dẫn thực hiện Kế toán quản trị môi trường

1.1.1.1 Các nghiên cứu trên thế giới

1.1.1.2 Các nghiên cứu ở Việt Nam

1.1.2 Các nghiên cứu vận dụng Kế toán quản trị môi trường

1.1.1.1 Các nghiên cứu trên thế giới

1.1.1.2 Các nghiên cứu ở Việt Nam

1.2 CÁC NGHIÊN CỨU VỀ NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỰC HIỆN

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG

1.2.1 Các nhân tố thuộc bối cảnh thể chế (Institutional Context)

1.2.2 Các nhân tố thuộc bối cảnh tổ chức (Organizational Context)

1.3.2 Về kết quả nghiên cứu

1.3.2.1 Đối với nhân tố áp lực cưỡng ép

1.3.2.2 Đối với nhân tố áp lực quy chuẩn

1.3.2.3 Đối với nhân tố áp lực mô phỏng

1.3.2.4 Đối với nhân tố nhận thức về sự biến động của MTKD

1.3.2.5 Đối với nhân tố chiến lược môi trường

1.3.2.6 Đối với nhân tố sự phức tạp của nhiệm vụ

1.3.3 Về số lượng các nghiên cứu

1.4 KHE HỔNG NGHIÊN CỨU VÀ ĐỊNH HƯỚNG CỦA TÁC GIẢ

1.4.1 Khe hổng nghiên cứu

1.4.2 Định hướng nghiên cứu của tác giả

2.1.5 Các loại thông tin của KTQTMT

2.2.5.1 Thông tin phi tiền tệ

2.2.5.2 Thông tin Tiền tệ

2.1.6 Nội dung KTQTMT

2.1.6.1 Xác định chi phí, thu nhập môi trường

2.1.6.2 Xử lý thông tin chi phí, thu nhập môi trường

2.1.6.3 Phân tích hiệu quả hoạt động môi trường

2.1.6.4 Báo cáo Kế toán quản trị môi trường

2.2 CÁC LÝ THUYẾT NỀN CÓ LIÊN QUAN

2.2.1 Lý thuyết thể chế (Institutional theory)

2.2.1.1 Khái niệm lý thuyết thể chế

2.2.1.2 Các yếu tố cơ bản của lý thuyết thể chế

2.2.1.3 Ảnh hưởng của các yếu tố thể chế đến thực hiện KTQTMT

2.2.1.4 Vận dụng lý thuyết thể chế cho nghiên cứu này

2.2.2 Lý thuyết ngẫu nhiên (Contingency Theory)

2.2.2.1 Khái niệm lý thuyết ngẫu nhiên

2.2.2.2 Các yếu tố cơ bản của lý thuyết ngẫu nhiên

2.2.2.3 Ảnh hưởng của các yếu tố ngẫu nhiên đến thực hiện KTQTMT

2.2.2.4 Vận dụng lý thuyết ngẫu nhiên cho nghiên cứu này

2.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỰC HIỆN KTQTMT TỪ CƠ

SỞ LÝ THUYẾT

2.3.1 Thực hiện Kế toán quản trị môi trường

2.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT

2.4 PHÁT TRIỂN CÁC GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU

2.4.1 Ảnh hưởng trực tiếp của các nhân tố đến thực hiện KTQTMT

2.4.1.1 Áp lực cưỡng ép

2.4.1.2 Áp lực quy chuẩn

2.4.1.3 Áp lực mô phỏng

2.4.1.4 Nhận thức về sự biến động của môi trường kinh doanh

2.4.1.5 Chiến lược môi trường

2.4.1.6 Sự phức tạp của nhiệm vụ

2.4.2 Ảnh hưởng gián tiếp của các nhân tố đến thực hiện KTQTMT

2.4.2.1 Ảnh hưởng gián tiếp của Áp lực cưỡng ép thông qua vai trò

trung gian của Áp lực quy chuẩn

2.4.2.2 Ảnh hưởng gián tiếp của Áp lực quy chuẩn thông qua vai trò

trung gian của Áp lực mô phỏng

2.4.2.3 Ảnh hưởng gián tiếp của nhận thức về sự biến động của môi

trường kinh doanh thông qua vai trò trung gian của Áp lực mô phỏng

2.4.2.4 Ảnh hưởng gián tiếp của nhận thức về sự biến động của MTKD

thông qua vai trò trung gian của Chiến lược môi trường

2.5 MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU ĐỀ XUẤT

2.6 TÓM TẮT CHƯƠNG 2

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.1 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU

3.1.1 Xác định phương pháp

3.1.2 Biện minh cho thiết kế nghiên cứu hỗn hợp

3.1.3 Quy trình nghiên cứu hỗn hợp tuần tự

3.2 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU

3.3 NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH

3.3.1 Phương pháp phỏng vấn chuyên gia

3.3.2 Chọn mẫu nghiên cứu

3.3.2.1 Số lượng mẫu

3.3.2.2 Chọn chuyên gia cho nghiên cứu

3.3.3 Các giai đoạn thiết yếu trước phỏng vấn

3.3.3.1 Xác định các câu hỏi cần điều tra

3.3.3.2 Xác định loại câu hỏi cho nghiên cứu tình huống

3.3.3.3 Thiết kế bảng câu hỏi phỏng vấn

3.3.5.2 Loại câu hỏi cho Bảng câu hỏi khảo sát

3.3.5.3 Trình tự của các câu hỏi

3.3.5.4 Đo lường các mục hỏi

3.3.5.5 Phát triển Thang đo

3.3.6 Khảo sát thử

3.4.7 Kết quả nghiên cứu định tính

3.5 NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG

3.5.1 Nghiên cứu định lượng sơ bộ

3.5.1.1 Mẫu nghiên cứu

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN

4.1 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH

4.1.1 Thang đo thực hiện KTQTMT

4.1.2 Thang đo Áp lực cưỡng ép

4.1.3 Thang đo Áp lực quy chuẩn

4.1.4 Thang đo Áp lực mô phỏng

4.1.5 Thang đo nhận thức về sự biến động của MTKD

4.1.6 Thang đo chiến lược môi trường

4.1.7 Thang đo sự phức tạp của nhiệm vụ

4.2 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG SƠ BỘ

4.2.1 Kết quả Phân tích độ tin cậy thang đo

4.2.2 Kết quả Phân tích nhân tố khám phá

4.3 MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC

4.4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG CHÍNH THỨC

4.4.1 Mô tả mẫu nghiên cứu

4.4.2 Phân tích thống kê mô tả

4.4.3 Kiểm định độ tin cậy của thang đo và phân tích nhân tố khám phá

(EFA)

4.4.3.1 Kiểm định độ tin cậy thang đo

4.4.3.2 Phân tích nhân tố khám phá (EFA)

4.4.4 Phân tích nhân tố khẳng định (CFA)

4.4.5 Phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM)

4.4.5.1 Kiểm định mô hình lý thuyết

4.4.5.2 Kiểm định các ước lượng của mô hình lý thuyết bằng Bootstrap

4.4.5.3 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu

4.4.6 Phân tích sự khác biệt (phân tích ANOVA)

4.5 BÀN LUẬN VỀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

4.5.1 Các kết quả chính từ nghiên cứu

4.5.2 Các phát hiện từ các nhân tố thuộc lý thuyết thể chế

4.5.3 Các phát hiện từ các nhân tố thuộc lý thuyết ngẫu nhiên

4.5.4 So sánh mức độ giải thích của lý thuyết ngẫu nhiên và lý thuyết thể chế

4.6 TÓM TẮT CHƯƠNG 4

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ MỘT SỐ HÀM Ý

5.1 KẾT LUẬN

5.1.1 Về mục tiêu nghiên cứu

5.1.2 Về các phát hiện chính rút ra từ nghiên cứu

5.1.3 Về đóng góp của nghiên cứu

5.2 MỘT SỐ HÀM Ý RÚT RA TỪ NGHIÊN CỨU

5.2.1 Các hàm ý được phát triển từ lý thuyết thể chế

5.2.2 Các hàm ý được phát triển từ lý thuyết ngẫu nhiên

5.3 HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO

5.3.1 Hạn chế của đề tài

5.3.2 Hướng nghiên cứu trong tương lai

KẾT LUẬN

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN

LUẬN ÁN CỦA TÁC GIẢ

TÀI LIỆU THAM KHẢO

DNSX Doanh nghiệp sản xuất

HĐKD Hoạt động kinh doanh

HĐMT Hoạt động môi trường

HQKT Hiệu quả kinh tế

HQMT Hiệu quả môi trường

CÁC THUẬT NGỮ TIẾNG ANH

tắt (nếu có) Activity Based Cost Phân bổ chi phí theo mức độ hoạt động ABC Business environmental

uncertainty

Sự biến động của Môi trường kinh doanh

Contingency Theory Lý thuyết ngẫu nhiên

Environmental strategy Chiến lược môi trường CLMT Full cost Assessment

Phân tích dòng chi phí nguyên vật liệu MFCA

Organizational Context Bối cảnh tổ chức

Task complexity Sự phức tạp của nhiệm vụ

Total Cost Assessment Phương pháp tổng chi phí TCA United Nations Division for

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.1: Các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT

Bảng 2.1: Phân loại Kế toán môi trường

Bảng 2.2: Một số định nghĩa về Kế toán môi trường

Bảng 2.3: Danh mục các định nghĩa Kế toán quản trị môi trường

Bảng 2.4: Các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện Kế toán quản trị môi trường

Bảng 2.5: Các giả thuyết nghiên cứu

Bảng 2.6: Ảnh hưởng trực tiếp của các nhân tố đến thực hiện KTQTMT

Bảng 2.7: Ảnh hưởng của các nhân tố trung gian trong mô hình cấu trúc

Bảng 2.8: Ảnh hưởng gián tiếp của các nhân tố đến thực hiện KTQTMT

Bảng 3.1: Câu hỏi và mục đích phỏng vấn

Bảng 3.2: Xác định kích thước mẫu

Bảng 4.1: Thang đo thực hiện KTQTMT

Bảng 4.2: Thang đo Áp lực cưỡng ép

Bảng 4.3: Thang đo Áp lực quy chuẩn

Bảng 4.4: Thang đo Áp lực mô phỏng

Bảng 4.5: Thang đo nhận thức về sự biến động của môi trường kinh doanh

Bảng 4.6: Thang đo chiến lược môi trường

Bảng 4.7: Thang đo sự phức tạp của nhiệm vụ

Bảng 4.8: Độ tin cậy Cronbach’s Alpha – Nghiên cứu định lượng sơ bộ

Bảng 4.9: Ma trận nhân tố đã xoay của các biến độc lập

Bảng 4.10: Ma trận nhân tố đã xoay của biến phụ thuộc

Bảng 4.11: Các giả thuyết nghiên cứu – mô hình chính thức

Bảng 4.12: Thống kê theo giới tính, học vấn, độ tuổi, chức vụ và thâm niên

Bảng 4.13: Quy mô tài sản của các doanh nghiệp

Bảng 4.14.A: Lĩnh vực kinh doanh của các doanh nghiệp

Bảng 4.14.B: Địa chỉ trụ sở hoạt động của các doanh nghiệp

Bảng 4.15: Thống kê mô tả các biến quan sát

Bảng 4.16: Độ tin cậy Cronbach’s Alpha

Bảng 4.17: Ma trận nhân tố đã xoay của phân tích nhân tố khám phá

Bảng 4.18: Kết quả kiểm định giá trị phân biệt trong mô hình tới hạn

Bảng 4.19: Kết quả kiểm định độ tin cậy trong mô hình tới hạn

Bảng 4.20: Mối quan hệ nhân quả giữa các khái niệm (chưa chuẩn hóa)

Bảng 4.21: Mối quan hệ nhân quả giữa các khái niệm (chuẩn hóa)

Bảng 4.22: Ma trận hệ số tương quan

Bảng 4.23: Kết quả kiểm định Bootsrap với mẫu lặp lại N=500

Bảng 4.24 Kết quả kiểm định phương sai đồng nhất theo ngành nghề

Bảng 4.25 Kết quả kiểm định sự khác biệt theo ngành nghề

Bảng 4.26 Kết quả kiểm định phương sai đồng nhất theo hình thức sở hữu

Bảng 4.27 Kết quả kiểm định sự khác biệt theo hình thức sở hữu

Bảng 4.28 Kết quả kiểm định phương sai đồng nhất theo quy mô tài sản

Bảng 4.29 Kết quả kiểm định sự khác biệt theo quy mô tài sản

DANH MỤC HÌNH

Hình 2.1: Ảnh hưởng của các yếu tố thể chế đến hành vi tổ chức

Hình 2.2: Ảnh hưởng của các yếu tố thể chế đến thực hiện KTQTMT

Hình 2.3: Vận dụng lý thuyết thể chế cho nghiên cứu

Hình 2.4: Ảnh hưởng của các yếu tố ngẫu nhiên đến hành vi tổ chức

Hình 2.5: Ảnh hưởng của các yếu tố ngẫu nhiên đến thực hiện KTQTMT

Hình 2.6: Vận dụng lý thuyết ngẫu nhiên cho nghiên cứu

Hình 2.7: Mô hình nghiên cứu đề xuất

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu hỗn hợp tuần tự

Hình 3.2: Quy trình nghiên cứu

Hình 4.1: Mô hình nghiên cứu chính thức

Hình 4.2A: Phân theo ngành nghề

Hình 4.2B: Phân theo hình thức sở hữu

Hình 4.3: Kết quả CFA mô hình đo lường tới hạn

Hình 4.4: Kết quả SEM mô hình lý thuyết chuẩn hóa

PHẦN MỞ ĐẦU

1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Phát triển bền vững là một xu hướng phát triển tất yếu của xã hội hiện đại, đó

là ―sự phát triển có thể đáp ứng được những nhu cầu hiện tại mà không ảnh hưởng đến khả năng đáp ứng nhu cầu của các thế hệ tương lai‖ (Keeble, 1988, tr.20) Theo Keit (2011, tr.6), ―phát triển bền vững phải bảo đảm có sự phát triển kinh tế hiệu quả, xã hội công bằng và môi trường được bảo vệ, gìn giữ‖ Thách thức hiện nay là phải cân bằng giữa ba trụ cột: hiệu quả kinh tế (HQKT), công bằng xã hội và bảo vệ môi trường Nếu có một sự đột phá ở một trụ cột nào sẽ ảnh hưởng đến các mục tiêu còn lại (Keit, 2011)

Theo O’Neill và cộng sự (2005), mặc dù phát triển kinh tế xanh đã trở thành

xu hướng kinh doanh ở các nước phát triển, nhưng phần lớn các nước đang phát triển lại tạm thời ưu tiên cho mục tiêu tăng trưởng kinh tế, và hoạt động của các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) có thể gây ra các ảnh hưởng không tốt cho môi trường (MT) Tuy nhiên dưới áp lực của tất cả các bên liên quan, các doanh nghiệp (DN) đã tiến hành kinh doanh ngày càng có trách nhiệm hơn Kärnä và cộng sự (2003) cho rằng, các chủ thể kinh tế trong quá trình ra quyết định phải thực hiện trách nhiệm xã hội xanh, bằng việc đảm bảo các giá trị đạo đức, tuân thủ các yêu cầu pháp lý, tôn trọng người dân, cộng đồng và môi trường Đây chính là những giá trị nền tảng quan trọng cho phát triển bền vững Hơn bao giờ hết, nhà quản trị hiểu rằng các khoản tiền dành cho việc kiểm soát và giảm bớt ô nhiễm môi trường không hoàn toàn là chi phí mà chính là một khoản đầu tư cho tương lai, nhằm gia tăng giá trị, hình ảnh, thương hiệu cho doanh nghiệp Vì vậy, để phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh, ngoài các thông tin về doanh thu, chi phí, lợi nhuận như trước đây, nhà quản trị còn cần thêm các thông tin liên quan đến MT Kế toán quản trị môi trường (KTQTMT) xuất hiện vào những năm 1970, có thể cung cấp thông tin để đáp ứng yêu cầu này (Mohd và cộng sự, 2012)

Theo Liên đoàn kế toán quốc tế IFAC (2005, tr.19), KTQTMT là một công

cụ "Quản lý hiệu quả môi trường và kinh tế thông qua việc thực hiện các hệ thống

kế toán liên quan đến môi trường" Mục tiêu của KTQTMT là nâng cao trách nhiệm giải trình nội bộ về các tác động môi trường và đảm bảo rằng nhà quản trị có những

thông tin cần thiết để tăng cường quyết định về môi trường (Wilmshurst và Frost 2001) Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra lợi ích tiềm năng của việc tổ chức thực hiện KTQTMT là rất lớn Những lợi ích này bao gồm việc giảm tổng chi phí, gia tăng giá trị cho sản phẩm, thu hút nguồn nhân lực, và nâng cao uy tín của một tổ chức (IFAC, 2005; De Beer và Friend, 2006) Một số nghiên cứu khác cho thấy việc thực hiện KTQTMT có thể dẫn đến cải thiện hiệu quả hoạt động của tổ chức khi sử dụng thông tin thích hợp cho việc ra quyết định (IFAC, 2005; Jasch, 2006) Ví dụ, thông tin do KTQTMT cung cấp có thể được sử dụng để cải thiện quá trình xử lý chất thải, giảm tiêu thụ nguyên liệu, năng lượng và làm cho các quy trình của tổ chức trở nên thân thiện hơn với MT (Ferreira và cộng sự, 2010) Vì vậy, thực hiện KTQTMT không chỉ giúp tuân thủ luật pháp về bảo vệ MT mà còn mang lại cho nhiều lợi ích cho tổ chức, đảm bảo sự tồn tại và phát triển bền vững (Delmas và Toffel, 2008)

Ngày nay, ô nhiễm môi trường đang là vấn đề được toàn cầu quan tâm, vì vậy trách nhiệm xã hội của DN thường chiếm vị trí trung tâm trong các cuộc thảo luận (Sadeghzadeh, 1995) Ở Việt Nam, thời gian qua tình hình ô nhiễm MT ngày càng diễn biến phức tạp, các vụ việc ô nhiễm MT gây bức xúc dư luận có chiều hướng gia tăng Theo Bộ tài nguyên và môi trường (2016, tr.28) ―Ô nhiễm đất do chất thải từ các hoạt động công nghiệp, xây dựng, sinh hoạt thể hiện rõ nhất ở các vùng ven các đô thị lớn hoặc các vùng tập trung các hoạt động sản xuất công nghiệp, khai khoáng‖, bình quân mỗi ngày, các khu, cụm, điểm công nghiệp thải ra khoảng 30.000 tấn chất thải rắn, lỏng, khí và chất thải độc hại khác

Vùng kinh tế trọng điểm (KTTĐ) phía Nam là một vùng kinh tế có đóng góp lớn vào tăng trưởng kinh tế (TTKT) của cả nước Giai đoạn 2011-2015, giá trị sản xuất công nghiệp toàn vùng đạt mức tăng trưởng trung bình 10,23%/năm, cao hơn mức trung bình 8,6%/năm của cả nước (Nguyễn Chí Hải và Huỳnh Ngọc Chương, 2018) Năm 2016, mức TTKT của vùng gấp 1,5 lần mức bình quân của cả nước, tỷ

lệ đóng góp vào ngân sách chiếm tới 60%, thu hút hơn 50% số vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam (Bùi Ngọc Hiền, 2017) Tuy nhiên, cùng với quá trình phát triển, vùng KTTĐ phía Nam đã và đang chịu nhiều áp lực về MT Vấn đề ô nhiễm

MT, đặc biệt là ô nhiễm không khí và nguồn nước, có xu hướng gia tăng tại hầu hết khu công nghiệp, nhất là các khu công nghiệp ở thành phố Hồ Chí Minh, Bình

Dương, Đồng Nai, các khu vực dọc quốc lộ 51 Theo các số liệu công bố, ở nhiều nơi mức ô nhiễm cao hơn 4 – 5 lần so với tiêu chuẩn cho phép (Huỳnh Đức Thiện

và Trần Hán Biên, 2012; Mạc Thị Minh Trà, 2014) Trước tình hình này việc giám sát của chính phủ, các cơ quan quản lý, truyền thông và công chúng đối với việc chấp hành pháp luật về bảo vệ môi trường (BVMT) của các DN, tổ chức và cá nhân

sẽ ngày càng gia tăng

Với vai trò là phương tiện để các doanh nghiệp có thể quản lý hoạt động kinh doanh và môi trường, KTQTMT đã nhận được sự quan tâm ngày càng tăng của các

cơ quan chức năng, các doanh nghiệp và nhà nghiên cứu Từ đây, khoa học kế toán

đã tiến thêm một bước tiến mới, hướng đến việc kiểm soát và sử dụng hiệu quả tài nguyên thiên nhiên, giảm bớt tác động không mong muốn đến môi trường, giúp cải thiện hình ảnh và chuẩn hóa hoạt động của doanh nghiệp (Zutshi, 2004)

Là một nhánh kế toán tương đối mới, các nghiên cứu liên quan đến KTQTMT vẫn còn rất khiêm tốn (Bouma và Van der Veen, 2002) Vẫn chưa có nhiều nghiên cứu về thực hiện KTQTMT ở các nước đang phát triển (Herzig và cộng sự, 2012) Riêng ở Việt Nam, KTQTMT là một lĩnh vực mới cả trong nghiên cứu lẫn ứng dụng thực tiễn Theo Phạm Thị Bích Chi và cộng sự (2016), KTQTMT vẫn chưa phổ biến ở các DN và có rất ít các nghiên cứu chuyên sâu về KTQTMT Một số nghiên cứu tiếp cận theo hướng tầm quan trọng của KTQTMT (ví dụ như nghiên cứu của Nguyễn Vân Trâm, 2016); hay nghiên cứu về ―KTMT của các quốc gia trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam‖ (Huỳnh Đức Lộng, 2015) Thời gian gần đây, đã có một vài nghiên cứu về Kế toán quản trị (KTQT) chi phí môi trường (CPMT), là một nội dung thuộc KTQTMT, và cũng chỉ nghiên cứu cho một lĩnh vực sản xuất cụ thể nào đó Ví dụ như Phạm Thị Bích Chi và cộng sự (2016) nghiên cứu về KTQT CPMT trong DNSX gạch, Nguyễn Thị Nga (2016) nghiên cứu về ―các nhân tố ảnh hưởng đến khả năng áp dụng KTQT CPMT trong các DNSX thép‖, hoặc nghiên cứu về đặc điểm công ty và mức độ tổ chức thực hiện KTQTMT (Nguyễn Thị Hằng Nga và cộng sự, 2017) Như vậy, các nghiên cứu về

kế toán môi trường ở Việt Nam hiện nay vẫn còn khá mờ nhạt và thiếu tính hệ thống Thực tế này để lại một khoảng trống đáng kể trong các nghiên cứu về nhân

tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT tại các DN ở Việt Nam

Như vậy, với các lý do: (1) Xu hướng phát triển bền vững của xã hội hiện đại; (2) Vai trò và lợi ích của KTQTMT; (3) Nhu cầu cần thông tin về MT của nhà quản trị; (4) Thực trạng ô nhiễm MT tại các khu, cụm, điểm công nghiệp ở vùng KTTĐ phía Nam; và (5) Thiếu các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện

KTQTMT, tác giả đã thực hiện đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện Kế toán quản trị môi trường tại các doanh nghiệp sản xuất ở Việt Nam – Nghiên cứu cho các tỉnh thành khu vực phía Nam” Nghiên cứu này sẽ khám phá mối liên

hệ giữa các nhân tố đến thực hiện KTQTMT tại các DNSX ở các tỉnh thành khu vực phía Nam

2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

Câu hỏi nghiên cứu tương ứng với từng mục tiêu cụ thể được xác định như sau:

1 Các nhân tố nào ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT tại các DNSX ở các tỉnh thành khu vực phía Nam?

2 Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến thực hiện KTQTMT tại các DNSX ở các tỉnh thành khu vực phía Nam hiện nay như thế nào?

4 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

4.1 Đối tượng nghiên cứu:

Việc thực hiện KTQTMT và các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT

4.2 Phạm vi nghiên cứu:

Đề tài được giới hạn trong phạm vi các DNSX ở các tỉnh thành, vùng kinh tế trọng điểm phía Nam Thời gian nghiên cứu trong khoảng từ 12/2014 đến 4/2018

5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Nghiên cứu này sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính và phương pháp nghiên cứu định lượng, được thực hiện thông qua 2 giai đoạn

1 Sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, với kỹ thuật phỏng vấn chuyên gia Giai đoạn nghiên cứu định tính nhằm giải quyết mục tiêu: (1) Xác định các nhân tố ảnh hưởng (trực tiếp và gián tiếp) đến thực hiện KTQTMT tại các DNSX ở các tỉnh thành khu vực phía Nam, (2) hoàn thiện thang đo thực hiện KTQTMT và thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT

2 Sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng, thông qua việc thu thập dữ liệu nghiên cứu bằng phiếu khảo sát và sử dụng các phần mềm SPSS, AMOS để hỗ

trợ xử lý dữ liệu Giai đoạn nghiên cứu định lượng nhằm giải quyết mục tiêu: Đo

lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến thực hiện KTQTMT tại các DNSX ở các tỉnh thành vùng kinh tế trọng điểm phía Nam

6 Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI

6.1 Ý nghĩa khoa học

Thứ nhất, nghiên cứu này góp phần bổ sung vào cơ sở lý thuyết về các nhân

tố ảnh hưởng đến việc thực hiện KTQTMT Bởi vì, cho đến nay, các nhân tố có thể ảnh hưởng đến việc thực hiện KTQTMT vẫn chưa được khám phá đầy đủ, và kết quả trong các nghiên cứu trước vẫn còn nhiều điểm chưa thống nhất,

Thứ hai, mặc dù các nghiên cứu trước cho thấy tiềm năng của lý thuyết ngẫu nhiên và lý thuyết thể chế trong giải thích việc thực hiện KTQTMT, nhưng cho đến nay các nghiên cứu kết hợp hai lý thuyết này để phân tích các ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT tại các DNSX vẫn chưa được thực hiện một cách có hệ thống Các nghiên cứu trước, mới chỉ phân tích ảnh hưởng trực tiếp của các nhân tố đến việc thực hiện KTQTMT Nghiên cứu này, phân tích thêm ảnh hưởng gián tiếp của các nhân tố đến việc thực hiện KTQTMT

Thứ ba, nghiên cứu này bổ sung vào các nghiên cứu trước, bằng cách phân tích về mối quan hệ giữa các nhân tố từ hai bối cảnh khác nhau (bối cảnh tổ chức với các nhân tố được xây dựng từ lý thuyết ngẫu nhiên và bối cảnh thể chế với các nhân tố được xây dựng từ lý thuyết thể chế), thông qua việc kiểm tra ảnh hưởng của nhân tố ―nhận thức về sự biến động của môi trường kinh doanh‖ đến nhân tố ―áp lực mô phỏng‖ trong quá trình đẩy mạnh việc thực hiện KTQTMT

Như vậy, các kết quả của nghiên cứu này không chỉ bổ sung vào khoảng trống trong nghiên cứu, mà còn cung cấp một khuôn khổ lý thuyết giúp giải thích việc thực hiện KTQTMT, làm cơ sở cho việc thực hiện các nghiên cứu về KTQTMT trong tương lai

6.2 Ý nghĩa thực tiễn

Ở Việt Nam, KTQTMT là một lĩnh vực nghiên cứu mới và chưa thu hút được nhiều sự quan tâm, nghiên cứu này được coi là kịp thời và phù hợp Kết quả nghiên cứu sẽ cung cấp các hàm ý cho các bên liên quan trong việc đẩy mạnh thực hiện KTQTMT tại doanh nghiệp sản xuất ở các tỉnh thành khu vực phía Nam

Nghiên cứu cũng góp phần nâng cao nhận thức cho nhà quản trị tại các DNSX ở các tỉnh thành khu vực phía Nam trong việc sản xuất kinh doanh (SXKD)

có trách nhiệm với môi trường Kiến thức thu được từ nghiên cứu có thể thúc đẩy thực hiện KTQTMT tại các DNSX ở các tỉnh thành khu vực phía Nam nhằm hướng tới mục tiêu gia tăng lợi ích kinh tế, BVMT và phát triển bền vững

7 KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI

Luận án có kết cấu 5 chương, cụ thể như sau:

Phần mở đầu

Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu trước

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận

Chương 5: Kết luận và một số hàm ý

Kết luận

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC

Trong chương 1 trình bày: (1) Các nghiên cứu về KTQTMT và (2) Các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT

Đối với nội dung các nghiên cứu về KTQTMT, tác giả phân nhóm thành 2 dòng nghiên cứu cơ bản là (1) Các nghiên cứu hướng dẫn thực hiện KTQTMT; (2) Các nghiên cứu vận dụng KTQTMT trong các tổ chức khác nhau Trong mỗi dòng nghiên cứu đều bao gồm các nghiên cứu trên thế giới và các nghiên cứu trong nước

Đối với nội dung các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT, tác giả khảo lược các nghiên cứu trước theo từng nhân tố có khả năng ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT Và vì khảo lược theo từng nhân tố nên tác giả không phân chia thành các nghiên cứu trên thế giới và các nghiên cứu ở trong nước

Trên cơ sở lược khảo các nghiên cứu trước, tác giả rút ra các nhận xét về các nghiên cứu đã thực hiện, xác định khe hổng nghiên cứu từ đó hình thành nên định

hướng cho nghiên cứu

1.1 CÁC NGHIÊN CỨU VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG

Tại các quốc gia phát triển Kế toán quản trị môi trường (KTQTMT) nhận được sự quan tâm của nhiều nhà nghiên cứu, đặc biệt là trong giai đoạn từ 1997 đến nay (Schaltegger và cộng sự, 2011) Các nghiên cứu chung về KTQTMT, bao gồm hai dòng nghiên cứu chính là các nghiên cứu hướng dẫn thực hiện KTQTMT và các nghiên cứu vận dụng KTQTMT tại một đơn vị, tổ chức cụ thể Phần dưới đây trình bày lược khảo một số nghiên cứu tiêu biểu thuộc hai dòng nghiên cứu chính này

1.1.1 Các nghiên cứu hướng dẫn thực hiện KTQTMT

1.1.1.1 Các nghiên cứu trên thế giới

Những nghiên cứu hướng dẫn thực hiện KTQTMT đã trình bày khái niệm, các tiêu thức phân loại thông tin MT, phương pháp xác định chi phí (CP), thu nhập (TN) môi trường và các hướng dẫn về KTQTMT Có thể kể đến các nghiên cứu tiêu biểu như: Ủy ban bảo vệ môi trường Mỹ USEPA (1995); Gray và cộng sự (1996), Epstein (1996a), Sefcek và cộng sự (1997); Elkington (1997); Ủy ban phát triển bền vững của Liên hiệp quốc UNDSD (2001); Burritt và cộng sự (2002); Lamberton (2005); IFAC (2005) Các nghiên cứu này đã trình bày nhiều khái niệm về

KTQTMT và hiện nay vẫn chưa có khái niệm được thống nhất chung Tuy nhiên, những khái niệm do UNDSD (2001) và khái niệm do IFAC (2005) đề xuất được sử dụng nhiều trong các nghiên cứu về KTQTMT (Schaltegger và cộng sự, 2011)

Thuộc nhóm các nghiên cứu hướng dẫn thực hiện KTQTMT còn có các nghiên cứu về phương pháp xác định CPMT Trong đó có thể kể đến các dòng nghiên cứu như: (1) Kế toán chi phí (KTCP) theo dòng vật liệu (UNDSD, 2001; Bộ Môi trường Đức FEM, 2003; IFAC, 2005; Schaltegger và Buritt, 2017); (2) KTCP theo chu kỳ sống (Parker, 2000; Schaltegger và Buritt, 2017), (3) KTCP theo mức

độ hoạt động (Stuart và cộng sự, 1999), (4) KTCP đầy đủ (Epstein,1996b; Bebbington và cộng sự, 2001), và (5) KTCP toàn bộ (USEPA, 1995) Các nghiên cứu phân loại chi phí theo nhóm (1), (2) và (3) nhằm phục vụ cho mục tiêu phân tích chi phí, còn các nghiên cứu phân loại theo nhóm (4) và (5) nhằm phục vụ cho mục tiêu thẩm định dự án đầu tư

USEPA (1995) đã phân loại CPMT theo mức độ và phạm vi sử dụng thông tin Theo đó, CPMT trong phạm vi nội bộ DN bao gồm: (1) CP truyền thống; (2)

CP ẩn; (3) CP tiềm tàng; (4) CP hình ảnh và CPMT ngoài phạm vi DN là CP xã hội

Từ đây, USEPA (1995) đưa ra hướng dẫn về xác định và phân bổ CPMT cho các dự

án đầu tư dài hạn

Gray và cộng sự (1996) đã soạn thảo hướng dẫn về kế toán xã hội và môi trường từ góc độ trách nhiệm giải trình Trong trường hợp muốn tiếp cận kế toán môi trường từ quan điểm kế toán quản trị có thể tìm thấy hướng dẫn thích hợp từ nghiên cứu của Epstein (1996a)

Sefcek và cộng sự (1997) là một đóng góp của Mỹ cho lĩnh vực này Tuy nhiên, các tác giả không đề cập đến các vấn đề đạo đức mà các tác giả khác đã sử dụng để thúc đẩy kế toán môi trường (ví dụ Gray và Bebbington, 2001; Gray và cộng sự, 1996) Thay vào đó, Sefcek và cộng sự (1997) soạn thảo các hướng dẫn về

kế toán môi trường từ quan điểm của các bên liên quan và trách nhiệm giải trình

Elkington (1997) biên soạn một cuốn sách dài hơn 400 trang, phác thảo tầm nhìn về tương lai của nền kinh tế công nghiệp phương Tây Quyển sách này thâm nhập tất cả các khía cạnh của hoạt động kinh doanh (HĐKD) bao gồm: công nghệ

vòng đời, đổi mới quản trị nội bộ, hoàn thiện sản phẩm (SP), dịch vụ, tuân thủ các quy định và trách nhiệm giải trình Theo tác giả, khi thực hiện tất cả các hướng dẫn trên, các tập đoàn sẽ tồn tại và phát triển bền vững

UNDSD (2001) cũng phân loại CPMT theo CP nội bộ trong DN và CP bên ngoài liên quan đến CP ngoại tác, CP BVMT tương tự như USEPA (1995) Tuy nhiên, trong hướng dẫn của UNDSD (2001), CPMT được giới hạn trong phạm vi

CP trong DN Theo đó, CPMT bao gồm: CP xử lý chất thải, CP quản lý ô nhiễm

MT, CP NVL và CP chế biến của đầu ra phi SP UNDSD (2001) đưa ra các hướng dẫn về xác định CPMT theo dòng NVL, phân bổ CP theo mức độ hoạt động và lập báo cáo CPMT

Burritt và cộng sự (2002) đề xuất một khuôn khổ toàn diện cung cấp các hướng dẫn cho nhà quản trị sử dụng các công cụ đa dạng của KTQTMT với mục đích khuyến khích việc áp dụng chúng Trong khi đó Lamberton (2005), đề xuất một khung kế toán nhằm cung cấp thông tin phù hợp cho quản trị nội bộ và các đối tượng sử dụng tiềm năng khác

IFAC (2005), kế thừa định nghĩa, cách phân loại thông tin KTQTMT của UNDSD (2001), nhưng trình bày chi tiết hơn về thông tin KTQTMT theo thước đo hiện vật và KTQTMT theo thước đo giá trị Từ đó, IFAC (2005) đưa ra các ví dụ minh họa áp dụng KTQTMT cho quản trị nội bộ

1.1.1.2 Các nghiên cứu ở Việt Nam

Hiện nay ở Việt Nam, các nghiên cứu hướng dẫn thực hiện KTQTMT chủ yếu dựa vào nghiên cứu của UNDSD (2001) và IFAC (2005) Các nghiên cứu này tập trung vào khái niệm, phân loại, phương pháp xác định CP, TN môi trường và hạch toán các khoản CP, TN môi trường, hoặc rút ra bài học kinh nghiệm từ các quốc gia khác để hình thành những hướng dẫn về KTQTMT Có thể kể đến một số công trình nghiên cứu nổi bật sau đây:

Nguyễn Chí Quang (2003), đã trình bày cơ sở lý thuyết về KTMT trong

DN Trong đó tác giả giới thiệu các tiêu thức phân loại và xác định CPMT, phương pháp hạch toán KTCP đầy đủ Tuy nhiên nghiên cứu chưa trình bày rõ về phương pháp xử lý và cung cấp thông tin môi trường (TTMT) trên các báo cáo

Nghiên cứu của Trần Thị Hồng Mai (2012) đề xuất cách phân loại CPMT theo tiêu thức phân loại CP truyền thống và phương pháp xác định CPMT theo chu

kỳ sống, phân bổ CP theo mức độ hoạt động Nghiên cứu này chưa trình bày đầy đủ các tiêu thức phân loại CPMT và chưa trình bày phương pháp KTCP theo dòng vật liệu như hướng dẫn KTMT của UNDSD (2001) và IFAC (2005)

Phạm Đức Hiếu (2010) chỉ ra những điểm khác nhau về cách hạch toán CP

xử lý chất thải giữa KTCP truyền thống và KTCP môi trường Nghiên cứu đi đến đề xuất các DN cần thực hiện KTCP môi trường nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng

Võ Văn Nhị và Nguyễn Thị Đức Loan (2013), đã trình bày định nghĩa, phân loại thông tin Kế toán môi trường và các điều kiện để tổ chức Kế toán môi trường ở Việt Nam nói chung Nhóm tác giả chưa đi sâu nghiên cứu cho từng nhóm Kế toán tài chính (KTTC) môi trường và KTQT

Trong nghiên cứu ―Kế toán môi trường của các quốc gia trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam‖, tác giả Huỳnh Đức Lộng (2015) đã tổng kết kinh nghiệm thực hiện Kế toán môi trường của Mỹ, Nhật, Đức và Hàn Quốc, từ đó rút ra nhận xét: yếu tố thúc đẩy việc thực hiện KTMT trong các doanh nghiệp là: hệ thống các văn bản chính sách, pháp luật; sự phối hợp của cơ quan chức năng, tổ chức môi trường và hiệp hội nghề nghiệp; sự hỗ trợ tài chính của các tổ chức khác Tác giả cũng cho biết, khi thực hiện KTMT hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp sẽ tăng lên, từ đó tạo động lực cho các doanh nghiệp khác thực hiện KTMT Tùy theo đặc điểm riêng về lĩnh vực kinh doanh, năng lực của kế toán và trình độ của nhà quản trị, mà mỗi doanh nghiệp có thể thực hiện một hoặc nhiều nội dung của KTMT, bao gồm: Phân tích dòng chi phí nguyên vật liệu (NVL); Phân tích chi phí vòng đời sản phẩm; kế toán thu nhập về MT; Đánh giá hiệu quả hoạt động MT; Trình bày thông tin môi trường

Hoàng Thị Bích Ngọc (2014) đã nghiên cứu thực hiện KTQTMT tại Nhật Bản và rút ra một số bài học cho Việt Nam Nghiên cứu đi đến nhận xét KTQTMT thường được áp dụng tại các DNSX có quy mô lớn và cần có sự hỗ trợ của các các

cơ quan chức năng thông qua việc ban hành các văn bản hướng dẫn

Ngoài ra, còn có nghiên cứu về ―Hệ thống chỉ tiêu đánh giá thành quả hoạt động môi trường của doanh nghiệp‖ của Huỳnh Đức Lộng (2016) Trong nghiên cứu này, tác giả đã khái quát các chỉ tiêu đánh giá kết quả hoạt động môi trường (HĐMT) và các chỉ tiêu đánh giá HQKT môi trường, nhằm làm cơ sở cho việc đánh giá thành quả hoạt động của DN

1.1.2 Các nghiên cứu vận dụng Kế toán quản trị môi trường

1.1.2.1 Các nghiên cứu trên thế giới

Thời gian qua, rất nhiều tác giá quan tâm đến việc vận dụng KTQTMT trong các tổ chức khác nhau Có thể kể đến một số công trình tiêu biểu như: Deegan và cộng sự (1995); Brown và Deegan (1998); Verschoor (1998); Bartolomeo và cộng

sự (2000); Frost và Wilmshurst (2000); Frost và Seamer (2002); Burritt và cộng sự (2002); Masanet-Llodra (2006); Burritt và Saka (2006); Kokubu và Nashioka (2008)

Deegan và cộng sự (1995) đã báo cáo kết quả của một nghiên cứu về thái độ của kế toán (KT) ở Australia đối với kế toán môi trường (KTMT) Kết quả nghiên cứu cho thấy các KT ở Australia thiếu sự nhất trí về nhiều vấn đề liên quan đến MT

và không thực sự đồng ý với quan điểm cho rằng các vấn đề MT phải được đưa vào báo cáo tài chính

Brown và Deegan (1998) đã kiểm tra việc công khai thông tin về hiệu quả hoạt động môi trường theo lý thuyết cơ chế truyền thông và lý thuyết hợp pháp Chín ngành công nghiệp đã được xem xét trong giai đoạn 1981-1994 Các tác giả lập luận rằng các phương tiện truyền thông có thể thúc đẩy mối quan tâm của cộng đồng về hiệu quả môi trường (HQMT) của các tổ chức, dẫn đến việc tiết lộ thông tin về môi trường trong báo cáo hàng năm Trong phần lớn các ngành công nghiệp nghiên cứu, mức độ quan tâm của giới truyền thông cao hơn có liên quan đáng kể với mức độ tiết lộ thông tin môi trường (TTMT) hàng năm cao hơn Những phát hiện quan trọng đã ủng hộ giả thuyết với 5 trong số 9 ngành công nghiệp Tuy nhiên, các tác giả cũng cho thấy một số hạn chế của nghiên cứu Thứ nhất, nguồn phương tiện truyền thông bị hạn chế về tính sẵn có, và cũng không xác định được đâu là nguồn thông tin có ảnh hưởng lớn nhất ở Australia Thứ hai, các phương tiện truyền thông chú ý đến các sự kiện cụ thể không liên quan đến việc tiết lộ thông tin

môi trường Mặc dù có những hạn chế này, nhưng đây là một nghiên cứu thú vị, khẳng định tính hữu ích của lý thuyết hợp pháp về việc giải thích sự tiết lộ thông tin môi trường trên các báo cáo hàng năm trong một số trường hợp

Verschoor (1998) nghiên cứu mối liên hệ có thể có giữa hiệu quả tài chính của các công ty có cam kết đạo đức về môi trường Trọng tâm của nghiên cứu là tìm

ra mối liên hệ giữa hiệu quả tài chính và nhấn mạnh vào đạo đức môi trường như một khía cạnh của quản trị doanh nghiệp Verschoor nhận thấy rằng 26,8% trong số

500 công ty lớn nhất của Mỹ có cam kết về môi trường đối với các bên liên quan, hoặc tuân thủ các quy tắc về môi trường Hoạt động tài chính của các tập đoàn này đứng ở vị trí cao hơn so với các tập đoàn khác không hành xử theo cách này, với mức ý nghĩa thống kê là 1%

Bartolomeo và cộng sự (2000) đã trình bày kết quả khảo sát về thực trạng

thực hiện KTQTMT và tiềm năng trong tương lai của 84 công ty ở Đức, Ý, Hà Lan

và Anh - về hóa chất, dược phẩm, năng lượng và ngành in Kết quả cho thấy các công ty ở Châu Âu đã có sự quan tâm đến KTQTMT ở mức vừa phải nhưng có xu hướng tăng lên theo thời gian Phần lớn các công ty trong cuộc điều tra có chiến lược môi trường riêng, hơn một nửa số công ty đã có một hệ thống quản lý môi trường (QLMT) và nhân viên kỹ thuật môi trường Trong mẫu nghiên cứu, các công

ty quan tâm nhiều hơn về kiểm soát ô nhiễm, việc thực hiện phân bổ chi phí môi trường chỉ ở mức hạn chế, và hầu hết các công ty chỉ tập trung vào việc ra quyết định ngắn hạn Nghiên cứu này cũng tiết lộ rằng các công ty trong nghiên cứu chỉ thực hiện việc đo lường các tác động bên ngoài ở mức không đáng kể là vì tốn quá nhiều thời gian và công sức, thiếu các thiết bị kỹ thuật để đo lường các thông số môi trường và bản thân các công ty cũng ít quan tâm đến các ngoại tác

Frost và Wilmshurst (2000) đã nghiên cứu về mối quan hệ giữa thực hiện KTQTMT với lĩnh vực kinh doanh nhạy cảm hay không nhạy cảm với môi trường của 121 công ty lớn niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Öc Nhìn chung thực hiện KTQTMT của các công ty này vẫn còn hạn chế Các tác giả đã so sánh giữa các công ty trong ngành công nghiệp nhạy cảm với môi trường và ít nhạy cảm với môi trường, có một sự khác biệt đáng kể đã được tìm thấy cho thực hiện KTQTMT đối với các lĩnh vực liên quan đến ô nhiễm và xử lý ô nhiễm Đối với các lĩnh vực

liên quan đến các vấn đề môi trường nói chung như năng lượng, chất thải và tái chế, không có sự khác biệt đáng kể nào Kết quả nghiên cứu cũng cho thấy các công ty trong ngành công nghiệp nhạy cảm với môi trường nhận thức được nhiều hơn về CPMT do bản chất của HĐKD của họ gắn liền với việc thực hiện kiểm toán môi trường nhiều hơn

Frost và Seamer (2002) phân tích hoạt động quản lý và báo cáo về môi trường của các thực thể thuộc khu vực công ở New South Wales, Australia Bằng cách khảo sát 35 nhà quản lý khu vực công thông qua bảng câu hỏi và phân tích nội dung của báo cáo kế toán (BCKT) hàng năm, kết quả của nghiên cứu cho biết một nửa số đơn vị trong mẫu khảo sát đã xây dựng chiến lược môi trường riêng Các đơn vị hoạt động trong lĩnh vực nhạy cảm với môi trường và các đơn vị thưc hiện dịch vụ công gắn liền với mức độ công bố thông tin môi trường Các tác giả cũng đã phát hiện ra mối quan hệ cùng chiều có ý nghĩa thống kê giữa các đơn vị hoạt động trong ngành nhạy cảm với môi trường và các đơn vị có quy mô lớn với việc thực hiện hệ thống quản lý môi trường

Masanet-Llodra (2006) báo cáo kết quả của một nghiên cứu tình huống chuyên sâu về mối quan hệ giữa chiến lược đổi mới với thực hiện KTQTMT của một công ty trong lĩnh vực gạch men là ngành công nghiệp nhạy cảm với môi trường và là ngành công nghiệp có những tiêu chuẩn, quy định rất khắt khe Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng sự phát triển của các chỉ số môi trường khi thực hiện KTQTMT đã giúp cải thiện hiệu quả kinh doanh Và chiến lược chung của công ty

là đầu tư vào môi trường Tuy nhiên, nghiên cứu phát hiện ra rằng công ty không có bất kỳ sự quan tâm nào trong việc tiết lộ thông tin môi trường trong các báo cáo hàng năm Mặc dù công ty tuyên bố muốn tiết lộ thông tin môi trường như là một cam kết với các bên liên quan, nhưng thực tế cho thấy các thông tin môi trường được công bố của công ty chỉ giới hạn đối với các phản hồi đặc biệt đối với cá nhân yêu cầu thay vì cung cấp thông tin tổng quát, và cũng không công khai thông tin môi trường trong các báo cáo hàng năm

Burritt và Saka (2006) đã báo cáo một nghiên cứu tình huống được thực hiện với sự tham gia của 6 công ty ở Nhật Bản về ứng dụng KTQTMT và hiệu quả sinh thái Do không có hướng dẫn chung làm cơ sở để phân tích và so sánh hiệu quả kinh

doanh hoặc sản phẩm sinh thái ở Nhật Bản, các công ty hàng đầu đã phát triển các chỉ số sinh thái và hiệu quả sinh thái của riêng mình Những khác biệt về thực tiễn hoạt động KTQTMT cho thấy cần phải thúc đẩy hơn nữa khái niệm về hiệu quả sinh thái và các khuôn mẫu lý thuyết cho thực hành KTQTMT

Kokubu và Nashioka (2008) đã nghiên cứu thực hiện KTQTMT tại 75 công

ty mẹ và 255 công ty con thuộc lĩnh vực sản xuất ở Nhật bản Đối với các công ty con, sự phát triển của KTMT được thúc đẩy bởi sự cần thiết phải gửi dữ liệu đến công ty mẹ Trong khi đó các công ty mẹ lại quan tâm nhiều đến mục đích công bố thông tin bên ngoài nhiều hơn là mục đích quản lý nội bộ Hầu hết các công ty mẹ

đã tuân theo các văn bản hướng dẫn thực hiện KTMT để cung cấp các báo cáo môi trường (BCMT) ra bên ngoài

1.1.2.2 Các nghiên cứu ở Việt Nam

Theo Phạm Thị Bích Chi và cộng sự (2016), hiện nay ở Việt Nam, các nghiên cứu vận dụng KTQTMT trong các DN vẫn còn rất ít Các nghiên cứu này chủ yếu đề cập đến phương pháp hạch toán CPMT tại các DN thuộc một lĩnh vực

cụ thể Thuộc nhóm này, có các nghiên cứu sau:

Nguyễn Ánh Tuyết và Nguyễn Chí Quang (2006) đã phân tích cơ cấu giá thành của một số SP tại công ty Machino Kết quả cho thấy CPMT (chủ yếu là CP năng lượng và CP xử lý chất thải rắn) chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng giá thành

SP Nghiên cứu cũng đề xuất về việc áp dụng KTQTMT tại các DNSX ở Việt Nam

Bùi Thị Thu Thủy (2010) đã nghiên cứu cơ sở lý luận và thực trạng hạch toán CPMT trong các DN khai thác than Việt Nam từ đó đề xuất ―mô hình quản lý

và hạch toán chi phí môi trường trong các doanh nghiệp khai thác than Việt Nam‖ Tuy nhiên nghiên cứu chưa vận dụng triệt để các công cụ của KTQTMT như KTCP theo dòng vật liệu, KTCP theo mức độ hoạt động trong quá trình xác định CPMT

Thông qua phân tích thực trạng tổ chức công tác KTMT tại các DNSX ở Quảng Ngãi, Phạm Hoài Nam (2016), đã xác định quy trình ghi nhận, xử lý, phân tích và cung cấp các thông tin KT, gồm: tài sản, nợ phải trả, CP, TN môi trường Nghiên cứu cũng phân tích nguyên nhân của các hạn chế trong công tác KTMT và

đề xuất các giải pháp nâng cao việc thực hiện KTMT tại các DNSX trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi

Hoàng Thị Bích Ngọc (2017) đã khảo sát và đánh giá thực trạng về hệ thống KTQT CPMT tại các DN chế biến dầu khí - Tập đoàn dầu khí Việt Nam Nghiên cứu cũng đề xuất giải pháp và lộ trình phù hợp để áp dụng KTQT CPMT cho các DN chế biến dầu khí - Tập đoàn dầu khí Việt Nam

1.2 CÁC NGHIÊN CỨU VỀ NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỰC HIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG

Theo nhiều tác giả, KTQTMT được coi là một sự đổi mới về quản lý và là một hiện tượng gần đây trong lĩnh vực kế toán (Rikhardsson và cộng sự, 2005; Ferreira và cộng sự, 2008, 2010; Christ và Buritt, 2013) Tuy có nhiều nghiên cứu chứng minh lợi ích của KTQTMT, nhưng việc áp dụng và thực hiện KTQTMT ở các tổ chức thuộc nhiều quốc gia đặc biệt là các nước đang phát triển vẫn còn rất hạn chế và đang ở trong giai đoạn khởi đầu (Burritt, 2004; IFAC, 2005; Ambe, 2007; Chang và Deegan, 2010; Christ và Buritt, 2013) Cho đến nay, số lượng các nghiên cứu đã được thực hiện liên quan đến việc chấp nhận và thực hiện KTQTMT hoặc liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT còn rất khiêm tốn và hầu hết thực hiện theo phương pháp tiếp cận lý thuyết hoặc nghiên cứu tình huống (Christ và Burritt, 2013; Ferreira và cộng sự, 2010) Mặc dù các nghiên cứu hướng dẫn thực hiện KTQTMT và nghiên cứu vận dụng KTQTMT vào các tổ chức đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển một sự hiểu biết sâu sắc về các khái niệm và kiến thức liên quan đến KTQTMT (Burritt, 2004; Burritt và cộng sự, 2009; Jasch và cộng sự, 2010), nhưng cũng cần bổ sung các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT để mở rộng kiến thức hiện tại về KTQTMT trong thực tế và làm tăng tính khái quát cho vấn đề nghiên cứu (Chang và Deegan, 2010; Christ và Burritt, 2013) Hiện nay đã có một vài nghiên cứu chuyên sâu về các nhân

tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT tại các DN Các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT của các tác giả như: Ferreira và cộng sự (2010); Chang và Deegan (2010); Qian và cộng sự (2011); Jalaludin và cộng sự (2011); Christ và Burritt (2013); Alkisher (2013); Jamil và cộng sự (2015); Mokhtar và cộng sự (2016); Phạm Thị Bích Chi và cộng sự (2016); Nguyễn Thị Nga (2016); Nguyễn Thị Hằng Nga (2018a); Nguyễn Thị Hằng Nga (2018b)…v.v sẽ cung cấp bằng chứng và sự hiểu biết toàn diện hơn cho những nhà hoạch định chính sách và những người ủng hộ thực hiện KTQTMT Bảng 1.1 dưới đây sẽ tóm tắt các nghiên cứu nổi bật trước đây về nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện KTQTMT

Bảng 1.1 Các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT

Tác giả Mục tiêu nghiên cứu Phương pháp

nghiên cứu

Lý thuyết (LT) sử dụng

Kết quả nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng

Ferreira

và cộng

sự (2010

Nghiên cứu vai trò

của chiến lược với

việc thực hiện

KTQTMT và đổi mới

Sử dụng bảng câu hỏi khảo sát và hồi quy cấu trúc SEM

LT ngẫu nhiên Chiến lược môi trường

LT ngẫu nhiên,

LT thể chế,

LT các bên liên quan

Chiến lược môi trường,

Áp lực cưỡng ép, Nhiệm vụ phức tạp, Nhận thức nhà QT,

Hỗ trợ của nhà QT Qian và

LT ngẫu nhiên,

LT thể chế

Sự biến động của MTKD,

Chiến lược môi trường, Nhiệm vụ phức tạp,

Áp lực cưỡng ép,

Áp lực quy chuẩn,

Áp lực mô phỏng Jalaludin

LT ngẫu nhiên,

LT thể chế,

LT hợp pháp,

LT các bên liên quan,

Hỗ trợ của nhà quản trị, Cân nhắc tính hợp pháp,

Áp lực các bên liên quan

LT ngẫu nhiên Chiến lược môi trường,

Lĩnh vực KD, Quy mô DN

LT ngẫu nhiên Hình thức sở hữu

LT ngẫu nhiên Nhận thức về sự biến

động của MTKD, Chiến lược môi trường

Qua bảng 1.1 có thể thấy các nghiên cứu trước chủ yếu sử dụng lý thuyết ngẫu nhiên và lý thuyết thể chế để giải thích việc thực hiện KTQTMT Trong số các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT được rút ra từ các nghiên cứu trước, có

6 nhân tố phổ biến được nhiều tác giả ủng hộ, đó là: Áp lực cưỡng ép (ALCE), Áp lực quy chuẩn (ALQC), Áp lực mô phỏng (ALMP), Nhận thức về sự biến động của môi trường kinh doanh (MTKD), Chiến lược môi trường (CLMT) và Sự phức tạp của nhiệm vụ Theo đề xuất của Al Kisher (2013), có thể phân loại các nhân tố này thành hai nhóm, bao gồm: nhóm nhân tố thuộc lý thuyết ngẫu nhiên (bối cảnh tổ chức) và nhóm nhân tố thuộc lý thuyết thể chế (bối cảnh thể chế) Tuy nhiên, không phải tất cả các kết quả nghiên cứu đều thống nhất với nhau về ảnh hưởng của các nhân tố đến thực hiện KTQTMT Điều này sẽ được trình bày cụ thể ở các mục 1.2.1

và 1.2.2 ở dưới đây

1.2.1 Các nhân tố thuộc bối cảnh thể chế (Institutional Context)

Dựa trên nghiên cứu trước đây sử dụng lý thuyết thể chế để phân tích mức độ ảnh hưởng của áp lực bên ngoài đến các tổ chức trong thực hiện KTQTMT, có ba nhân tố chính thuộc bối cảnh thể chế được lựa chọn để phân tích Các nhân tố này bao gồm ALCE, ALQC và ALMP Tuy nhiên ảnh hưởng của những nhân tố này đến việc tổ chức thực hiện KTQTMT trong các nghiên cứu trước là chưa thống nhất

và cần được phân tích sâu hơn Nghiên cứu này khám phá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến ý định tổ chức thực hiện KTQTMT của các DNSX Phần tiếp theo trình bày tổng quan các nghiên cứu về các nhân tố thuộc bối cảnh thể chế

1.2.1.1 Áp lực cưỡng ép (Coercive pressure)

Áp lực cưỡng ép là một nhân tố quan trọng của lý thuyết thể chế để giải thích

sự đổi mới ở một tổ chức (DiMaggio và Powell, 1983; Hoffman, 2001; Delmas, 2002; Delmas và Toffel, 2004b; Delmas và Toffel, 2008) Áp lực này có thể đến từ sức ép chính thức (chính phủ, cơ quan quản lý) hoặc không chính thức (khách hàng, nhà cung cấp, ) nhằm điều chỉnh các hoạt động của doanh nghiệp

Theo DiMaggio và Powell (1983), các tổ chức có thể thay đổi hệ thống của

họ để phù hợp với chính sách của chính phủ nhằm tuân thủ pháp luật hoặc đảm bảo

hỗ trợ kinh phí Ví dụ, các tổ chức thường tìm cách áp dụng công nghệ mới để kiểm soát ô nhiễm nhằm tuân thủ các quy định về MT Các tổ chức hoạt động trong khu

vực công cũng có xu hướng tuân thủ chính sách và các yêu cầu của chính phủ, do sự phụ thuộc của họ vào sự hỗ trợ tài chính được cung cấp bởi chính phủ

Theo nghiên cứu của Delmas (2002), sự ưu đãi hoặc hỗ trợ kỹ thuật, hoặc các quy định cưỡng ép bằng văn bản do các chính phủ khác nhau ở châu Âu thực hiện đã đóng một vai trò quan trọng trong quyết định của các doanh nghiệp về việc

áp dụng tiêu chuẩn MT Các nghiên cứu của Delmas và Toffel (2004b), và Hoffman (2001) cũng cho thấy ALCE là động lực quan trọng nhất trong số áp lực các bên liên quan có ảnh hưởng đến các hoạt động môi trường (HĐMT) của các tổ chức

Một số nghiên cứu cho thấy luật pháp là một trong những nhân tố quan trọng đối với nhiều tổ chức để giải quyết các vấn đề môi trường (Gadenne và Zaman, 2002; Delmas, 2002; Delmas và Toffel, 2004a; Delmas và Toffel, 2004b; IFAC, 2004) Tăng cường luật môi trường ở nhiều quốc gia thúc đẩy các tổ chức áp dụng các sáng kiến và các chương trình về môi trường nhằm giảm thiểu tác động môi trường, tiết kiệm chi phí và đạt được sự phát triển bền vững (UNDSD, 2000) Welford và Gouldson (1993) tuyên bố rằng luật môi trường là một trong những nhân tố quan trọng nhất buộc các tổ chức phải giải quyết các vấn đề môi trường

Vì vậy, ALCE là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT Theo Burritt và Saka (2006) nhiều chính phủ, chính quyền địa phương

đã đóng một vai trò quan trọng thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện KTQTMT Chính phủ một số nước như: Mỹ, Anh, Tây Ban Nha, Philippines, Nhật, Đức, Phần Lan, Cộng hòa Séc, Canada, Áo, Öc, Nam Phi và Argentina nhận ra tầm quan trọng của KTQTMT, và công bố nhiều chủ trương, dự án thí điểm và thực hiện các nghiên cứu điển hình quốc gia nhằm hướng dẫn các tổ chức chấp nhận và áp dụng KTQTMT (UNDSD, 2000; IFAC, 2004; Burritt và Saka, 2006)

Các nghiên cứu trước đây đã quan tâm đến nhân tố sự ưu đãi và hỗ trợ do chính phủ cung cấp vì nó có thể thúc đẩy việc áp dụng và sử dụng KTQTMT Kokubu và cộng sự (2003) nhận thấy rằng các sáng kiến và sự hỗ trợ của chính phủ Nhật Bản khuyến khích áp dụng các thông lệ môi trường và báo cáo về môi trường của một số lượng lớn các công ty Nhật Bản Tương tự, theo (Chang và Deegan, 2010) việc thiếu những áp lực, hoặc trợ giúp của chính phủ có thể cản trở việc áp dụng KTQTMT trong các tổ chức

Tuy nhiên, việc tuân thủ pháp luật về môi trường dẫn đến các tổ chức phải chịu nhiều gánh nặng và chi phí, và do đó làm tăng sự quan tâm của tổ chức đến hệ thống KTMT nói chung và KTQTMT nói riêng Sendroiu và cộng sự (2006) tuyên

bố rằng luật pháp nghiêm ngặt ở nhiều nước phát triển như các nước châu Âu, Mỹ, Nhật đóng một vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy thực hiện KTQTMT, bởi vì chi phí và khoản nợ phát sinh từ trách nhiệm môi trường rất lớn, làm cho doanh nghiệp nhận ra tầm quan trọng của việc sử dụng KTQTMT trong việc theo dõi, quản lý chi phí và nợ phải trả về môi trường Phát hiện này làm nổi bật vai trò quan trọng của ALCE trong việc tiếp thu và áp dụng KTQTMT Nghiên cứu thực nghiệm của (Kokubu và cộng sự, 2003; Kokubu và Nashioka, 2006) đã được tiến hành để kiểm tra ảnh hưởng của ALCE đến việc chấp nhận và thực hiện KTQTMT

Nghiên cứu của Kokubu và cộng sự (2003) cho thấy nhân tố ALCE của chính phủ Nhật Bản có ảnh hưởng rất lớn đến việc các doanh nghiệp áp dụng KTQTMT Kết quả này được hỗ trợ bởi Kokubu và Nashioka (2006) khi tìm thấy mối quan hệ cùng chiều giữa ALCE với thực hiện KTQTMT của các doanh nghiệp

Ở Việt Nam, một số nghiên cứu cũng tìm thấy ảnh hưởng cùng chiều của nhân tố ALCE đến thực hiện KTQTMT Ví dụ như nghiên cứu của Nguyễn Thị Nga (2016), nghiên cứu của Phạm Thị Bích Chi và cộng sự (2016), nghiên cứu của Nguyễn Thị Hằng Nga (2018a) Điều này phù hợp với nghiên cứu của Ambe (2007); Chang và Deegan (2010), Qian và cộng sự (2011), Alkisher (2013), Jamil và cộng sự (2015) về vai trò quan trọng của ALCE ảnh hưởng đến quyết định của một tổ chức chấp nhận và thực hiện KTQTMT Các kết quả trên cũng phù hợp với cơ sở lý thuyết và nghiên cứu trước đó chỉ ra rằng ALCE có thể đóng một vai trò rất lớn trong việc khuyến khích các tổ chức chấp nhận và thực hiện KTQTMT (UNDSD, 2000) Trong khi đó, Jalaludin và cộng sự (2011) phát hiện ra rằng ALCE đã không

có một ảnh hưởng mạnh đến việc áp dụng KTQTMT trong các trường đại học tại Austrailia Phát hiện của Jalaludin và cộng sự (2011) đã mâu thuẫn với sự mong đợi

và những phát hiện được cung cấp bởi các nghiên cứu trước đó Nghiên cứu này tiếp tục khám phá ảnh hưởng của ALCE đến thực hiện KTQTMT tại các DNSX ở các tỉnh thành khu vực phía Nam

1.2.1.2 Áp lực quy chuẩn (Normative pressure)

Sức ép áp lực quy chuẩn của các hiệp hội nghề nghiệp là một nhân tố thuộc bối cảnh thể chế, rất quan trọng trong các nghiên cứu trước (DiMaggio và Powell, 1983; IFAC, 2005; Chang và Deegan, 2010) Theo Chang và Deegan (2010), hiệp hội nghề nghiệp góp phần thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện thay đổi, trong đó

có đổi mới về kế toán Với sự quan tâm về môi trường ngày càng tăng, một số cơ quan chuyên môn như ISO (International Standards Organization - Tổ chức tiêu chuẩn hóa Quốc tế) và GRI (global reporting initiative – Sáng kiến báo cáo toàn cầu) đã phát triển các hướng dẫn, các tiêu chuẩn liên quan đến quản lý thông tin môi trường, và phát triển các chỉ số hiệu quả hoạt động môi trường (Li, 2004) Sự hiện diện của các hướng dẫn và tiêu chuẩn như vậy đã tạo điều kiện khuyến khích việc

áp dụng hệ thống quản lý môi trường trong những năm cuối thế kỷ 20, đầu thế kỷ

21

Trong bối cảnh của KTQTMT, một số hiệp hội kế toán chuyên nghiệp như Hiệp hội kế toán công chứng Anh ACCA (Association of Chartered Certified Accountants) và Liên đoàn Kế toán Quốc tế IFAC (International Federation of Accountants) cũng đã đóng một vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy KTQTMT Các cơ quan này đã công bố một số sáng kiến, tài liệu hướng dẫn về KTQTMT, và dành nguồn lực đáng kể cho mục đích này Ví dụ, IFAC đã công bố tài liệu hướng dẫn nghiên cứu và thực hành cho tổ chức và cá nhân về KTQTMT

Bên cạnh đó, một nhóm chuyên gia quốc tế của tổ chức phát triển bền vững Liên Hiệp Quốc đã công bố tài liệu ―Kế toán quản trị môi trường: Thủ tục và

nguyên tắc‖ để giải thích các khái niệm về KTQTMT và cung cấp một số nguyên

tắc hướng dẫn áp dụng KTQTMT (UNDSD, 2001) Việc các tổ chức kế toán và các hiệp hội nghề nghiệp thúc đẩy và hỗ trợ KTQTMT đã đặt các tổ chức ở nhiều quốc gia, đặc biệt là các nước phát triển trước áp lực chấp nhận và thực hiện KTQTMT (Chang và Deegan, 2010) Áp lực này là từ hành vi của tổ chức đối với các vấn đề môi trường, và những nỗ lực nhằm đưa ra các thay đổi cơ bản và những đổi mới mới cho hệ thống của họ, bao gồm cả hệ thống kế toán, nhằm tuân thủ các hướng

dẫn và tiêu chuẩn được tạo ra bởi các tổ chức nghề nghiệp (Chang và Deegan, 2010)

Bên cạnh đó, các luận điểm trong lý thuyết thể chế được cung cấp bởi DiMaggio và Powell (1983), đề xuất rằng các cơ quan chuyên môn và giáo dục chính thức có thể tạo ra ALQC cho những thay đổi đối với hành vi của tổ chức Delmas (2002) cũng cho rằng nhà quản trị có xu hướng phụ thuộc vào kinh nghiệm của họ để xây dựng các kịch bản thích hợp cho việc ra quyết định trong trường hợp các thông tin cần thiết không dễ dàng có sẵn, hoặc khi chi phí cho việc có được thông tin là không lý tưởng Theo Delmas (2002), hành vi của các cá nhân trong việc xử lý các vấn đề khác nhau thường bị ảnh hưởng bởi nền tảng giáo dục chính thức mà họ tiếp nhận Bennett và cộng sự (2006) chỉ ra rằng nền tảng giáo dục khác nhau của các cá nhân dẫn đến các ý kiến khác nhau về một số vấn đề nhất định, ví

dụ như công tác quản lý hoạt động môi trường Tương tự, Chang và Deegan (2010) cũng lập luận rằng các hiệp hội chuyên nghiệp và giáo dục chính thức có thể đóng một vai trò cơ bản trong việc tăng cường chấp nhận và áp dụng KTQTMT

Tuy nhiên, bất chấp tầm quan trọng của sức ép ALQC, các nghiên cứu xem xét ảnh hưởng của ALQC về chấp nhận và thực hiện KTQTMT còn chưa nhiều và kết quả cũng không thống nhất Chang và Deegan (2010) đã sử dụng phương pháp nghiên cứu trường hợp, thông qua các cuộc phỏng vấn mặt đối mặt để nghiên cứu ảnh hưởng của các nhân tố như ALQC, ALMP, áp lực các bên liên quan đến thực hiện KTQTMT Trái với kỳ vọng, nghiên cứu này cho thấy áp lực của các hiệp hội nghề nghiệp và giáo dục chính thức không có ảnh hưởng mạnh mẽ đến việc áp dụng KTQTMT Nghiên cứu của Jamil và cộng sự ( 2015) cũng tương đồng với kết quả của Chang và Deegan (2010), khi không tìm thấy ảnh hưởng của ALQC đến thực hiện KTQTMT tại các DNSX vừa và nhỏ ở Malaysia Trong khi đó, Ambe (2007), Qian và cộng sự (2011), Jalaludin và cộng sự (2011) phát hiện thấy nhận thức và giáo dục cộng đồng (ALQC) là nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT Gần đây hơn Alkisher (2013), Phạm Thị Bích Chi và cộng sự (2016), Nguyễn Thị Hằng Nga (2018a) nhận thấy rằng mức độ thực hiện KTQTMT bị ảnh hưởng đáng kể bởi ALQC Nghiên cứu này, tiếp tục điều tra thêm ảnh hưởng của ALQC đến thực hiện KTQTMT tại các DNSX ở các tỉnh thành khu vực phía Nam

1.2.1.3 Áp lực mô phỏng (Mimetic pressure)

Áp lực mô phỏng là phản ứng bắt chước các tổ chức khác trong xã hội của doanh nghiệp đối với các kỹ thuật, phương pháp đã được chấp nhận, áp dụng, hoặc được xem là chuẩn mực trong ngành (DiMaggio và Powell, 1983)

Theo Scott (1995) các thể chế thiết lập trong từng bối cảnh xã hội đã ràng buộc hành động của các tổ chức, để các hoạt động này phù hợp với một tập hợp quy tắc và thông lệ hợp pháp được xác định bởi xã hội Để không bị coi là người ngoài cuộc, một tổ chức sẽ chọn "bắt chước" như một chiến lược an toàn và có hiệu quả Bắt chước có nhiều khả năng xảy ra hơn khi không có các tiêu chí rõ ràng trong quá trình thực hiện hoặc khi các tổ chức không hiểu về các phương pháp, quy trình, công nghệ được sử dụng (DiMaggio và Powell 1983) Khi sự phát triển của KTMT vẫn còn rất mới, không nhiều tổ chức am hiểu rõ ràng về các tiêu chí và phương pháp KTMT Điều này tạo điều kiện cho việc bắt chước thực hiện KTMT giữa các tổ chức Powell (1991) nhận thấy rằng một trong những động lực chính cho việc sử dụng thông tin trong quản lý chất thải ở chính quyền địa phương ở Anh

là việc bắt chước phương pháp của các hội đồng địa phương khác vì họ muốn được xem như là những người tiên phong và "làm những điều tốt đẹp" thay vì là ―lạc hậu‖ nhất

Theo Zucker (1987), mức độ mà một tổ chức hoạt động theo các quy tắc và thông lệ của nhóm ngành kinh doanh phụ thuộc vào đặc điểm thành viên, mật độ tương tác của tổ chức, và các luồng thông tin lưu chuyển Các nghiên cứu tình huống tiết lộ rằng các áp lực nhận thức (áp lực mô phỏng) về KTMT đã được dự báo trên cơ sở những thay đổi trong ba khía cạnh này

Thứ nhất, về đặc điểm của thành viên DiMaggio và Powell (1983), nhận xét một tổ chức có xu hướng tìm kiếm bản sắc của mình trong nhóm ngành kinh doanh bằng cách bắt chước các thành viên trong nhóm và áp dụng các thông lệ đã được các thành viên khác chấp nhận Tương tự, Abrahamson (1996), lập luận rằng nếu một tổ chức không chấp nhận sự đổi mới như các tổ chức khác thì sẽ mất đi tư cách thành viên và sự hỗ trợ từ các tổ chức và các bên liên quan khác

Thứ hai, về mật độ tương tác giữa các thành viên trong tổ chức Các tổ chức

có nhiều khả năng bắt chước hành vi của các tổ chức có liên hệ chặt chẽ với họ,

chẳng hạn như các tổ chức trong cùng ngành hoặc vị trí địa lý (DiMaggio và Powell, 1983; Covaleski và Dirsmith, 1988)

Các cuộc phỏng vấn trong nghiên cứu tình huống của (Qian và cộng

sự, 2011) cho thấy các quy tắc được công nhận và phổ biến trong các chính quyền địa phương lân cận có ảnh hưởng tích cực đến các hoạt động môi trường của từng địa phương trong quản lý chất thải, bao gồm cả thay đổi KTMT

Thứ ba, các luồng thông tin lưu giữa các thành viên trong cùng nhóm ngành hoặc lĩnh vực kinh doanh Theo Oliver (1991), nếu một tổ chức nhận thấy các thành viên khác đã thông qua một quy tắc, một hoạt động hoặc một công nghệ nào thì sẽ bắt chước áp dụng mà không xem xét về lợi ích do hoạt động đó mang lại Sự xuất hiện và phát triển của KTQTMT trong những năm gần đây làm cho các tổ chức có thể nhận được nhiều thông tin về hoạt động môi trường của nhóm ngành kinh doanh Các luồng thông tin như vậy tạo thuận lợi cho việc so sánh giữa bản thân và các tổ chức khác, từ đó có thể áp dụng việc thực hiện KTQTMT theo hướng thống nhất Gần đây, nghiên cứu của Nguyễn Thị Hằng Nga (2018a) cũng đã tìm thấy ảnh hưởng cùng chiều của ALMP đến thực hiện KTQTMT tại các DNSX ở Việt Nam

Tuy nhiên, trái với kỳ vọng, một số nghiên cứu trong thời gian gần đây đã chỉ ra rằng sự gia tăng ALMP không có đóng góp đáng kể trong việc tạo ra động lực cho các tổ chức dành sự quan tâm và thực hiện KTQTMT trong tổ chức Kết quả nghiên cứu của Chang và Deegan (2010) cho thấy ALCE, ALQC và ALMP không có ảnh hưởng mạnh đến việc áp dụng KTQTMT Tương tự, các kết quả của Jalaludin và cộng sự (2011), Jamil và cộng sự (2015) cũng cho thấy ALMP đều không đóng góp đáng kể đến thực hiện KTQTMT

Do mâu thuẫn này trong những phát hiện của các nghiên cứu trước đây, nghiên cứu này tiếp tục xem xét ảnh hưởng của ALMP đến thực hiện KTQTMT của các DNSX tại Việt Nam

1.2.2 Các nhân tố thuộc bối cảnh tổ chức (Organizational Context)

Các tác giả Tabak và Barr (1999), Gurd và cộng sự (2002), Ferreira và cộng

sự (2010), Chang và Deegan (2010), Qian và cộng sự (2011), Alkisher (2013), Christ và Burritt (2013), Mokhtar và cộng sự (2016) đã nghiên cứu rất nhiều các nhân tố thuộc bối cảnh tổ chức ảnh hưởng đến việc cải tiến kỹ thuật và đổi mới

hành chính tại các doanh nghiệp Các nhân tố thuộc bối cảnh tổ chức rất đa dạng, ví dụ: môi trường kinh doanh, chiến lược của doanh nghiệp, sự phức tạp của nhiệm vụ, quy mô doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh, hình thức sở hữu, … (Saleh và Wang, 1993) Những nhân tố này có thể được phân thành bốn nhóm chính là môi trường, chiến lược, nhiệm vụ và đặc điểm của tổ chức (Tabak và Barr, 1999)

Dựa trên các tài liệu liên quan đến thực hiện KTQTMT, ba nhân tố chính thuộc bối cảnh tổ chức được lựa chọn để phân tích thực hiện KTQTMT tại các DNSX ở các tỉnh thành khu vực phía Nam, đó là: CLMT, nhận thức về sự biến động của MTKD và sự phức tạp của nhiệm vụ Các nhân tố này được chọn bởi vì trong các nghiên cứu trước, đây là các nhân tố quan trọng đã được đề xuất hoặc được phát hiện có ảnh hưởng đến thực hiện KTQTMT Tuy nhiên, không phải tất cả các kết quả nghiên cứu đều thống nhất với nhau về ảnh hưởng của các nhân tố Nghiên cứu này tìm hiểu những nhân tố này ảnh hưởng như thế nào đến thực hiện KTQTMT tại các DNSX ở Việt Nam - một nước có nền kinh tế đang phát triển

1.2.2.1 Nhận thức về sự biến động của Môi trường kinh doanh (Business environmental uncertainty)

Môi trường kinh doanh (MTKD) là một nhân tố thuộc bối cảnh tổ chức trong các nghiên cứu sử dụng lý thuyết ngẫu nhiên (Chenhall, 2003) Nghiên cứu của Dill (1958) cho biết MTKD có ảnh hưởng mạnh đến hoạt động của tổ chức, đó là một tập hợp các tác nhân trực tiếp liên quan đến luồng công việc của tổ chức Các tình huống bất lợi về môi trường có thể được coi là những trở ngại cũng như cơ hội cho bất kỳ tổ chức nào (Lawrence và Lorsch, 1986)

Theo Daft và cộng sự (2010) môi trường kinh doanh là "tất cả các yếu tố tồn tại bên ngoài ranh giới của tổ chức và có tiềm năng ảnh hưởng đến một phần hoặc toàn bộ tổ chức" Khía cạnh được nghiên cứu rộng rãi nhất của MTKD trong các nghiên cứu về KTQT là sự biến động của MTKD (Chenhall 2003) Nếu mức độ biến động của MTKD được giảm thiểu thì sẽ thuận lợi hơn cho tổ chức trong quá trình ra quyết định, đảm bảo hiệu quả hoạt động Sự biến động của MTKD, đã được công nhận là một biến ngữ cảnh quan trọng trong thiết kế hệ thống thông tin kế toán (Chenhall, 2003)

Sự biến động của MTKD được hiểu là mức độ mà các trạng thái trong tương lai của MTKD không thể kiểm soát hoặc dự đoán chính xác được (Thompson, 1967; Gordon và Narayanan, 1984; Gul và Chia, 1994) Các tác giả lập luận rằng nếu một tổ chức trải qua mức độ biến động về MTKD cao, nó có thể phải đổi mới

hệ thống KT nhằm cung cấp thêm thông tin cho việc ra quyết định để giảm thiểu tác động của MTKD và để quản lý các chi phí liên quan trong quá trình hoạt động

Nhận thức về sự biến động bao gồm hai khía cạnh: nhận thức về sự phức tạp

và nhận thức về sự biến đổi (Duncan, 1972; Child, 1975) Nhận thức về sự phức tạp

và sự biến đổi của MTKD đòi hỏi một tổ chức phải đáp ứng nhanh chóng những thay đổi không lường trước được Vì vậy, nhà quản trị cấp cao cần được cung cấp thêm thông tin để giảm sự không chắc chắn trong quá trình ra quyết định Nghiên cứu của Thompson (1967) cũng chỉ ra rằng, nhận thức về sự biến động của MTKD cao sẽ gây áp lực lên các nhà quản trị và tạo ra nhu cầu xử lý thông tin về CPMT để đánh giá hiệu quả MT Vì KTQTMT giúp cung cấp thông tin về MT, nên hệ thống KTQTMT sẽ được thực hiện khi các nhà quản trị cảm nhận được mức độ biến động của MTKD cao

Ngược lại, Osborn (2005) lập luận rằng ảnh hưởng của nhận thức về sự biến động của MTKD đến thực hiện KTQTMT không ảnh hưởng mạnh so với các biến

số ngẫu nhiên khác Tương tự, Chang và Deegan (2010) không phát hiện thấy ảnh hưởng của nhận thức về sự biến động của MTKD đến thực hiện KTQTMT Tương đồng với kết quả này, nghiên cứu của Phạm Thị Bích Chi và cộng sự (2016) cũng không tìm thấy bằng chứng về ảnh hưởng của nhận thức về sự biến động của MTKD đến việc thực hiện KTQT CPMT

Trong khi đó nhận thức về sự biến động của MTKD được tìm thấy là biến giải thích lớn đối với thực hiện KTQTMT (Chenhall, 2003; Qian và cộng sự, 2011; Nguyễn Thị Hằng Nga, 2018b)

Như vậy, mối quan hệ giữa nhận thức về sự biến động của MTKD và thực hiện KTQTMT vẫn cần điều tra thêm Tác giả sẽ tiếp tục nghiên cứu về mối quan

hệ này để bổ sung thêm kiến thức và sự hiểu biết về ảnh hưởng giữa nhận thức về

sự biến động của MTKD đối với thực hiện KTQTMT tại các DNSX ở các tỉnh thành khu vực phía Nam