Cuốn sách đặc biệt giúp các bạn quan tâm đến lĩnh vực kiểm toán, giúp các bạn hiểu sâu hơn về gian lận, phân biệt gian lận và sai sót, phân loại được các kiểu gian lận thông qua các tình huống thực tế từ đó đưa ra được các thủ tục để ngăn ngừa và phát hiện kịp thời.
Lời nói đầu Gian lận là hành vi cố ý lừa dối, giấu giếm, xuyên tạc sự thật với mục đích tư lợi Gian lận thường mang lại lợi ích cho người thực gian lận Khi cá nhân thực gian lận, lợi ích trực tiếp (như nhận tiền hay tài sản), hay gián tiếp (có ảnh hưởng nào đó, tăng quyền lực, sự đền ơn, tiền thưởng ) Khi tổ chức (thường là nhân viên hành động trên tư cách tổ chức) thực hiện gian lận thì lợi ích thu được thường là trực tiếp dưới hình thức thu nhập của Doanh nghiệp tăng lên hoặc giấu đi những thơng tin xấu để thiệt hại về mặt vật chất ít hơn.i Đối với tài chính, kế tốn và kiểm tốn, gian lận thường là sự trình bày sai lệch có chủ đích các thơng tin báo cáo tài cố ý sử dụng sai mục đích tài sản doanh nghiệp do một hoặc nhiều người trong Ban giám đốc, nhân viên hoặc bên thứ ba khác thực hiện Gian lận là một hành vi tinh vi có tính trọng yếu cao và thường gồm ba giai đoạn: (i) hình thành ý đồ gian lận, (ii) thực hiện hành vi gian lận và (iii) che dấu hành vi gian lận Cuốn 10 Sai Sót và Gian Lận Phổ Biến Trong Báo Cáo Tài Chính đặc biết giúp ích cho các bạn quan tâm đến lĩnh vực kiểm tốn, giúp các bạn hiểu sâu hơn về gian lận, phân biệt sự khác biệt giữa gian lận và sai sót, phân loại được các kiểu gian lận khác nhau trong doanh nghiệp thơng qua các dẫn chứng cụ thể, thực tế từ đó giúp những người hành nghề quản lý ngăn ngừa phát kịp thời dấu hiệu tiêu cực doanh nghiệp SAPP Academy chúc các bạn thành cơng! Mục lục Contents I CÁC LOẠI HÌNH GIAN LẬN THƯỜNG GẶP II CÁC ĐỘNG CƠ CỦA GIAN LẬN 10 III CÁC GIAN LẬN PHỔ BIẾN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11 IV GIAN LẬN VỚI DOANH THU 13 Giới thiệu về gian lận doanh thu 13 Các dạng gian lận doanh thu 13 V 2.1 Ký thêm phụ lục hợp đồng (Side agreement) 13 2.2 Quyền tự do đổi trả, hoàn lại tiền (Liberal return) 14 2.3 Nhồi kênh phân phối (Channel stuffing) 16 2.4 Giao sớm sản phẩm (Early delivery) 16 2.5 Giao dịch Bill and hold (Bill and hold transactions) 18 2.6 Tạo ra doanh thu ảo (Fictitious sales) 19 2.7 Giao dịch lòng vòng (round tripping) 20 2.8 Ghi nhận khống doanh thu với các bên liên quan (related party) 20 GIAN LẬN VỚI HÀNG TỒN KHO 22 Giới thiệu về gian lận hàng tồn kho 22 Các dạng gian lận hàng tồn kho 23 2.1 Khống số lượng hàng tồn kho (Inflating Inventory Quantity) 23 2.2 Khống giá trị hàng tồn kho (Inflating Inventory Value) 24 2.3 Vốn hóa chi phí khơng phù hợp vào hàng tồn kho (Improper Inventory Capitalization) 24 VI GIAN LẬN TRONG VỐN HĨA CHI PHÍ 26 Giới thiệu về gian lận trong vốn hóa chi phí 26 Các dạng gian lận trong vốn hóa chi phí 26 2.1 Gian lận trong vốn hóa chi phí phát triển tài sản cố định vơ hình (Improper intangible fixed assets capitalization) 26 2.2 Gian lận trong vốn hóa chi phí lãi vay (Improper borrowing cost capitalization) 27 VII GIAN LẬN VỚI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 29 Giới thiệu về gian lận với tài sản cố định 29 Các dạng gian lận với tài sản cố định 29 2.1 Làm giả các khoản liên quan đến tài sản cố định (Fictitious fixed asset recognition) 29 2.2 Khấu hao và hao mòn (Depreciation and amortization) 29 VIII GIAN LẬN VỚI CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ 31 Giới thiệu về gian lận với các khoản đầu tư 31 Các dạng gian lận khoản mục đầu tư 31 2.1 Làm giả các khoản đầu tư (Fictitious Investments) 31 2.2 Khai khống giá trị các khoản đầu tư (Manipulating the Value of Investments) 32 IX GIẤU NỢ 33 Giới thiệu chung về giấu nợ 33 Các dạng gian lận liên quan đến giấu nợ 33 X 2.1 Giấu các khoản nợ tiềm tàng (provision liabilities concealment) 33 2.2 Giấu khoản doanh thu chưa thực hiện (Deferred revenue concealment) 34 2.3 Giấu các khoản nợ phải trả nhà cung cấp (Account payable concealment) 34 2.4 Lập công ty con để giấu nợ (Special purpose entity) 35 SỬ DỤNG TÀI SẢN KHƠNG ĐÚNG MỤC ĐÍCH 37 Giới thiệu chung về sử dụng tài sản khơng đúng mục đích 37 Các dạng sử dụng tài sản khơng đúng mục đích 37 2.1 Biển thủ doanh thu (revenue embezzlement) 37 2.2 Gian lận các khoản chi phí (improper expenditure) 39 2.3 Biển thủ hàng tồn kho (inventory embezzlement) 43 XI CÁC TÌNH HUỐNG THỰC TẾ VỀ GIAN LẬN 45 Waste Management Inc (1998) 45 The Great Salad Oil Swindle (1963) 46 Enron corporation (2001) 47 Worldcom corporation (2002) 48 Tyco international (2002) 49 Satyam company (2009) 50 XII TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN 52 XIII CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA GIAN LẬN CHO KIỂM TOÁN VIÊN 55 I CÁC LOẠI HÌNH GIAN LẬN THƯỜNG GẶP Trong thực tế có nhiều cách phân chia loại hình gian lận nhiều góc nhìn khác luật pháp, quản trị, tài Trong giới hạn sách, gian lận được phân loại theo góc độ tài chính thường bao gồm 04 hình thái chủ yếu như sau: • Gian lận trên báo cáo tài chính; • Sử dụng sai mục đích của tài sản; Gian lận này được thực hiện bởi nhân viên trong cơng ty, ghi nhân sau số liệu trên hệ thống kế tốn để biển thủ tài sản cho mục đích cá nhân Ví dụ, ghi khống chi phí tiên lương (tạo nhân viên ảo) để biển thủ tiền lương được thực hiện bởi nhóm người bao gồm: kế tốn, thủ quỹ, giám đốc,…) • Gian lận trên báo cáo tài chính; Loại hình gian lận bắt nguồn từ việc làm đẹp báo cáo tài chính để đạt mục đích nào đó mà doanh nghiệp có chủ định làm sai số liệu Ví dụ: ghi tăng lợi nhuận để tăng điểm sinh lợi và tín dụng với nhà đầu tư Page | 9 II CÁC ĐỘNG CƠ CỦA GIAN LẬN Gian lận thường phát sinh từ ba động cơ như sau: • Áp lực: khi nhân viên hoặc người quản lý chịu những áp lực về mặt tài chính, gia tăng hiệu quả hoạt động hoặc những áp lực khác thì sẽ dẫn đến việc thực hiện các hành vi gian lận nhằm xoa dịu, giải quyết những áp lực trên Ví dụ: quản lý bán hàng H làm việc công ty X năm suốt khoảng thời gian làm việc, quản lý H được đánh giá là có năng lực khơng tốt, cần sa thải để tuyển người mới Trường hợp này, quản lý H được coi là có áp lực về việc tạo ra doanh thu bán hàng để khơng bị sa thải Quản lý H sẽ cố nới lỏng chính sách bán hàng tạo doanh thu ảo để gia tăng doanh thu kỳ trước đánh giá cuối năm • Cơ hội: cơ hội được cho là các tình huống, hồn cảnh có những điều kiện thuận lợi giúp cho nhân viên hoặc quản lý nảy sinh ý đồ gian lận Ví dụ: nhân viên kế tốn lương D đảm nhiệm cùng lúc nhiều trách nhiệm là kế tốn lương, trả lương Ngồi ra, khâu kiểm sốt tiền lương của cơng ty rất lỏng lẻo Đây là cơ hội thuận lợi để nhân viên D làm giả bảng lương, hoặc ghi nhận lương cao hơn số lương thực trả để biển thủ số tiền của cơng ty • Thái độ: khơng phải người nào khi gặp áp lực và cơ hội đều nảy sinh ý đồ gian lận mà phụ thuộc rất nhiều vào thái độ chính trực của mỗi cá nhân với gian lận Nhưng có thể trong một số hồn cảnh nhất định làm họ phát sinh thái độ với gian lận Ví dụ: nhân viên kế tốn A của cơng ty dược liệu X do lỗi bất cẩn trong khi kiểm đếm hàng tồn kho đã làm đổ vỡ lơ hàng ngun vật liệu làm thiệt hại tài sản cơng ty 10 triệu đồng Số tiền phạt bị trừ thẳng vào lương, do cảm thấy khơng thỏa đáng, nhân viên A nghĩ rằng lỗi này khơng phải hồn tồn do mình Vì thế, nhân viên A cố gắng tìm cách để biển thủ tiền của cơng ty nhằm mục đích bù đắp số tiền lương bị trừ Mặc dù, bình thường nhân viên A người thẳng thắn, trực Nhưng trường hợp này, với suy nghĩ rằng số tiền phạt là khơng thỏa đáng, nhân viên A được coi là một ví dụ về phát sinh thái độ với gian lận Page | 10 phải xem xét lại đánh giá của mình về rủi ro của các sai sót trọng yếu do gian lận và ảnh hưởng của sai sót đó đến nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn để xử lí rủi ro đánh giá Khi xem xét lại độ tin cậy chứng kiểm tốn trước đó, kiểm tốn viên cũng phải cân nhắc xem các tình huống hoặc các điều kiện nào có biểu hiện hành vi thơng đồng liên quan đến các nhân viên, Ban Giám đốc hoặc các bên thứ ba hay khơng Khi kiểm tốn viên khẳng định rằng báo cáo tài chính có chứa đựng sai sót trọng yếu, hoặc khơng thể đưa ra kết luận được rằng báo cáo tài chính có chứa đựng sai sót trọng yếu do gian lận hay khơng thì kiểm tốn viên phải đánh giá các tác động đối với cuộc kiểm tốn Nếu kiểm tốn viên xác nhận rằng báo cáo tài chính có các sai sót trọng yếu là kết quả của việc gian lận, kiểm tốn viên sẽ phải đánh giá những hệ quả đối với cuộc kiểm tốn Page | 54 XIII CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA GIAN LẬN CHO KIỂM TỐN VIÊN Trước khi thực hiện các thủ tục kiểm tra gian lận, kiểm tốn viên cần lên kế hoạch rõ ràng khi có cơ sở để tin rằng gian lận đã xảy ra.xxxi Mục đích của việc kiểm tra pháp lý gian lận là: • Xác định loại gian lận, khoảng thời gian mà gian lận xảy chúng che giấu như thế nào; • Xác định các cá nhân, tổ chức tham gia thực hiện gian lận; • Xác định khoản lỗ tài chính mà khách hàng phải chịu; • Thu thập các bằng chứng để sử dụng trong q trình cáo buộc; • Đưa ra lời khun nhằm phòng ngừa việc gian lận sẽ tái diễn Kiểm tốn viên nên thực hiện các thủ thuật dưới đây khi điều tra cáo buộc gian lận:xxxii • Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị được kiểm tốn: § Đánh giá của Ban Giám đốc về rủi ro báo cáo tài chính có thể có sai sót trọng yếu do gian lận, bao gồm nội dung, phạm vi và tần suất của các đánh giá đó; § Quy trình của Ban Giám đốc về xác định và xử lý rủi ro có gian lận trong đơn vị, bao gồm bất kỳ rủi ro có gian lận cụ thể nào mà Ban Giám đốc đã xác định hoặc đã được thơng báo, hoặc các nhóm giao dịch, số dư tài khoản, hoặc thuyết minh mà trong đó có thể tồn tại rủi ro có gian lận; § Việc trao đổi của Ban Giám đốc, nếu có, với Ban quản trị về quy trình xác định và x lý ri ro cú gian ln trong n v; Đ Vic trao i ca Ban Giỏm c, nu cú, vi cỏc nhõn viờn v quan im ca Ban Giỏm c v cỏc hot ng kinh doanh v hnh vi o c Phng vn Ban Giỏm c v cỏc i tng khỏc trong n v c kim toỏn xỏc nh xem h cú bit, nghi ng hay cỏo buc v bt k gian ln no trong thc t hay khụng Phỏng vấn bộ phận kiểm tốn nội bộ, nếu có, để xác định xem họ có biết, nghi ngờ hay cáo buộc về bất kỳ gian lận nào trong thực tế hay khơng, và để tìm hiểu quan điểm của bộ phận kiểm tốn nội bộ về rủi ro có gian lận • Phỏng vấn Ban Quản trị nhằm xem xét các thành viên có tham gia vào q trình quản lý và điều hành đơn vị được kiểm tốn hay khơng • Tìm hiểu cách thức mà Ban quản trị thực hiện chức năng giám sát quy trình xác định và xử lý rủi ro có gian lận trong đơn vị của Ban Giám đốc và kiểm sốt nội bộ mà Ban Giám đốc thiết lập để giảm thiểu các rủi ro này • Đánh giá mối quan hệ bất thường ngồi dự kiến xác định q trình thực thủ tục phân tích, bao gồm mối quan hệ liên quan đến các tài khoản liên quan đến doanh thu, có thể có dấu hiệu về rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hay khơng • Kiểm tốn viên phải cân nhắc xem thơng tin khác kiểm tốn viên thu thập được có dấu hiệu về rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hay khơng Page | 55 • Kiểm tốn viên phải đánh giá xem các thơng tin thu thập được từ các thủ tục đánh giá rủi ro và các hoạt động liên quan có cho thấy sự tồn tại của một hoặc nhiều yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận hay khơng Vì các yếu tố này thường xuất hiện khi các hành vi gian lận đã xảy ra và do đó có thể cho thấy rủi ro có sai sót trọng yếu • Thực hiện các phân tích chi tiết được thiết kế để ngăn chặn các gian lận đang bị điều tra • Thực hiện kiểm tra chi tiết để xác định xem có bằng chứng hỗ trợ cho sự tồn tại của gian lận hay khơngxxxiii Các thủ tục điều tra chi tiết bao gồm: § Điều tra và xem xét lại các tài liệu như hợp đồng và các chứng từ, biên bản chuyển giao hàng hóa; § Xác nhận với khách hàng về các tài khoản liên quan đến doanh thu và số lượng hàng hóa đã vận chuyển; § Phân tích giao dịch định khoản chứng từ tài khoản cụ thể, tập trung vào các bút tốn bị làm tròn ở cuối kỳ kế tốn Để thu thập các bằng chứng chi tiết, kiểm tốn viên phải hiểu rõ về từng loại gian lận và chúng bị vi phạm như thế nào Bằng chứng kiểm tra pháp lý có thể được thu thập bằng cách sử dụng rất nhiều thủ thuậtxxxiv, cụ thể như: • Kiểm tra hệ thống kiểm sốt nhằm thu thập bằng chứng xác nhận các điểm yếu kém mà gian lận có thể xảy ra; • Sử dụng thủ tục phân tích nhằm đưa so sánh lĩnh vực khác nhau trong doanh nghiệp; • Áp dụng các kỹ thuật hỗ trợ kiểm tốn trên máy tính để xác nhận thời gian và địa điểm của các chi tiết liên quan bị thay đổi trên hệ thống máy tính; • Thảo luận và phỏng vấn với nhân viên; • Các thủ thuật kiểm tra chi tiết như đối chiếu, kiểm kê tiền mặt và sốt xét lại tài liệu chứng từ Mặc dù vậy, thủ thuật phân tích tốt vẫn khơng thể thay thế tốt bằng việc có hiểu biết chun sâu lĩnh vực kinh doanh khách hàng Thậm chí, kiểm tốn viên với nhiều năm kinh nghiệm vẫn có thể bị qua mặt vì thiếu hiểu biết về doanh nghiệp Vì vậy, sau mỗi cuộc kiểm tốn và phỏng vấn, kiểm tốn viên phải xem xét lại các thơng tin và kết quả thu được có phù hợp với lĩnh vực kinh doanh của khách hàng hay khơng Kiểm tốn viên cũng nên so sánh kết quả với các cơng ty khác trong cùng lĩnh vực kinh doanh và đối chiếu với mức chuẩn của lĩnh vực đó Page | 56 Page | 57 Lời kết Mặc dù cố gắng để đem đến cho độc giả sách hoàn chỉnh nhất, việc xảy sai sót điều khó tránh khỏi Trong sách, tồn lỗi sai hay nhầm lẫn Nếu bạn phát điều đó, SAPP Academy hy vọng nhận phản hồi từ bạn qua sapp.edu.vn Những ý kiến đóng góp bạn giúp SAPP hoàn thiện sách lần tái tiếp sau Hơn nữa, cộng tác bạn nguồn cảm hứng quan trọng để người làm việc SAPP tiếp tục đưa sản phẩm hữu ích Trân trọng - Ban biên tập - Nguồn tài liệu tham khảo: i https://www.slideshare.net/Sakomm/creative-accounting-tutor-master ii Frank-Common Financial Fraud Schemes 7May 03v1.doc iii http://www.arxisfinancial.com/images/pdfs/Inventory_Fraud.pdf iv https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/in/Documents/risk/Corporate%20Governance/Audit%20C ommittee/in-gc-fraud-schemes-questions-to-consider-noexp.pdf v Frank-Common Financial Fraud Schemes 7May 03v1.doc vi https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/in/Documents/risk/Corporate%20Governance/Audit%20C ommittee/in-gc-fraud-schemes-questions-to-consider-noexp.pdf vii https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/in/Documents/risk/Corporate%20Governance/Audit%20 Committee/in-gc-fraud-schemes-questions-to-consider-noexp.pdf viii Frank-Common Financial Fraud Schemes 7May 03v1.doc ix http://www.frascanada.ca/international-financial-reporting-standards/resources/unaccompaniedifrss/item45645.pdf x http://www.ketoanthue.vn/index.php/he-thong-chuan-muc-ke-toan-viet-nam/2083-chuan-muc-ke-toan-so03-tai-san-co-dinh-huu-hinh.html xi https://www.sco.idaho.gov/web/DSADoc.nsf/64976FD96435597887258006005AF272/$FILE/FFFFJuly_2016.pdf xii Frank-Common Financial Fraud Schemes 7May 03v1.doc xiii xiv xv Frank-Common Financial Fraud Schemes 7May 03v1.doc https://accounting-financial-tax.com/2010/02/fraudulently-misstating-financial-statements-methods/ https://wscbits.wordpress.com/2012/11/02/enron-wasnt-just-enron/ xvi http://www.misa.com.vn/tin-tuc/chi-tiet/newsid/8333/Hien-tuong-cong-ty-con-ganh-no-cho-cong-ty-me xvii https://en.wikipedia.org/wiki/Waste_Management_(corporation) xviii xix xx https://prezi.com/_kz8ecqg4uoe/waste-management-inc-accounting-scandal-in-1998/ https://www.sec.gov/litigation/complaints/complr17435.htm https://www.sec.gov/litigation/complaints/complr17435.htm xxi https://www.sec.gov/litigation/complaints/complr17435.htm xxii https://www.sec.gov/litigation/complaints/complr17435.htm xxiii http://www.emilewoolfwrites.co.uk/wp-content/uploads/2012/11/The-astonishing-story-of-the-salad-oilswindle.pdf xxiv xxv http://scholarlycommons.law.wlu.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=3740&context=wlulr http://scholarlycommons.law.wlu.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=3740&context=wlulr xxvi http://scholarlycommons.law.wlu.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=3740&context=wlulr xxvii https://wscbits.wordpress.com/2012/11/02/enron-wasnt-just-enron/ xxviii https://gockiemtoan.wordpress.com/2014/05/19/worldcom-bom-tai-chinh-moi-sau-enron/ xxx http://www.ifac.org/system/files/downloads/a012-2010-iaasb-handbook-isa-240.pdf xxxi http://www.accaglobal.com/uk/en/student/exam-support-resources/professional-exams-studyresources/p7/technical-articles/forensic-accounting.html xxxii http://www.ifac.org/system/files/downloads/a012-2010-iaasb-handbook-isa-240.pdf xxxiii Frank-Common Financial Fraud Schemes 7May 03v1.doc xxxiv http://www.accaglobal.com/uk/en/student/exam-support-resources/professional-exams-studyresources/p7/technical-articles/forensic-accounting.html Về SAPP ACADEMY SAPP Academy - Học viện kế toán kiểm toán thực hành học viện dẫn đầu lĩnh vực đào tạo kế toán, kiểm toán thực hành chất lượng cao Hà Nội, chuyên đào tạo sinh viên kế toán kiểm toán trường đại học lớn Kinh tế quốc dân, Học viện tài chính, Ngoại thương, Học viện ngân hàng… Chương trình ACCA Tự tin chinh phục ACCA giảng viên BIG4, cam kết chất lượng đầu Hướng dẫn áp dụng kiến thức môn học vào nghề nghiệp thực tế Tiếng Anh chuyên ngành kế toán kiểm toán Cung cấp từ vựng, thuật ngữ chuyên ngành, kiến thức tảng ngành kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế… Là khóa học tiền đề để theo đuổi chứng nghề nghiệp CAT/ FIA, ACCA, CFA, ICAEW… Kiểm toán thực hành Excel Cấp độ bản: Tiếp cận chứng từ thực tế, thực hành tất quy trình kiểm tốn, thủ tục kiểm tốn thường gặp tập Cash, AR, AP, NCA, Prepaid… Cấp độ nâng cao: Trang bị kỹ kiến thực phần hành, quy trình kiểm toán nâng cao Sales, COS, TB, Report… Excel Thành thạo Excel kế toán, kiểm toán với 200 phím tắt, 35 tập thực hành, 10 video hướng dẫn, thực hành file Excel tương tác số liệu thật sổ kế toán Chuẩn bị tuyển dụng BIG4 Ôn tập kiến thức trọng tâm, luyện tập kỹ vòng tuyển dụng cơng ty kiểm tốn BIG4 Với hàng trăm học viên đã, làm việc BIG4 Non-BIG lớn Việt Nam, SAPP Academy tự hào đồng hành đường thành cơng bạn Chương trình ACCA CẤP ĐỘ CƠ BẢN CẤP ĐỘ NÂNG CAO F1: Kế toán kinh doanh P1: Rủi ro quản lý đạo đức nghề nghiệp Fundamental Level Professional Level F2: Kế toán quản trị P2: Báo cáo doanh nghiệp F3: Kế tốn tài P3: Phân tích hoạt động kinh doanh F4: Luật thương mại luật doanh nghiệp (Việt Nam) F5: Quản lý hoạt động kinh doanh F6: Thuế (Việt Nam) F7: Báo cáo tài P4: Quản trị tài nâng cao (tự chọn) P5: Quản lý hoạt động kinh doanh nâng cao (tự chọn) P6: Thuế nâng cao (tự chọn) F8: Kiểm toán dịch vụ đảm bảo P7: Kiểm toán dịch vụ đảm bảo (tự chọn) F9: Quản trị tài *Yêu cầu hồn thành 2/4 mơn tự chọn “ Tự tin chinh phục ACCA giảng viên đến từ BIG4 GIẢNG VIÊN Học tập với giảng viên có nhiều kiến thức kinh nghiệm thực tế hãng kiểm toán hàng đầu giới, chia sẻ kinh nghiệm đường nghề nghiệp từ người nghề Mr Nguyễn Đức Thái, ACCA Ms Nguyễn Thị Ngọc Trâm, CPA • Hội viên ACCA • Chuyên gia tư vấn quản trị rủi ro EY • Trợ lý kiểm tốn EY • Giải cấp quốc gia thi Chinh phục đỉnh cao nghề nghiệp Kế toán - Kiểm tốn Tài 2012 • Học bổng “Pathway to success” 2012 Đại học Kinh tế Quốc dân • Học bổng FIA (ACCA) 2012 cho sinh viên xuất sắc tài trợ ACCA Vietnam • Hội viên Hiệp hội Kế tốn cơng chứng Mỹ CPA US, hồn thành chứng CAT • Chun viên kế tốn cao cấp Iryna Accountancy Corporation, Oakland, California, US • Trợ lý kiểm tốn Deloitte • Thực tập trợ lý kiểm tốn KPMG Mr Trương Lưu Vượng, ACCA • Hội viên CPA Australia • Thạc sĩ Kế tốn đại học Ngoại Thương • Chun viên tư vấn thuế EY • Trợ lý kiểm tốn EY • Top 10 học bổng CPA Australia Scholarship Đại học Ngoại thương 2013 • Học bổng Lotte scholarship Foundation Đại học Ngoại thương 2013 • Học bổng The university’s scholarship Đại học Ngoại thương 2011 Mr Lê Quang Hưng, ACCA • Hội viên ACCA • Thạc sĩ Tài Đại học Huddersfield, UK • Trợ lý kiểm tốn EY • Trợ lý nhân viên tài World Wide Fund For Nature - Vietnam Office Ms Nguyễn Thị Linh, ACCA, VACPA • • • • • • Hội viên ACCA VACPA TOP10 môn F5, F7, F8 P2 ACCA Prize winner F9 ACCA 2012 Trưởng nhóm kiểm tốn EY Chuyên gia tư vấn quản trị rủi ro EY Kế toán trưởng Peacesoft Group Ms Tiêu Thị Thanh, ACCA Ms Lê Thị Thảo, ACCA, CPA Australia • Hội viên ACCA • Chuyên gia tư vấn quản trị rủ ro EY • Học bổng ngân hàng Tokyo Mitsubishi dành cho học sinh xuất sắc khoa Đại học Kinh tế Quốc dân • Hội viên ACCA, CPA Australia • Chuyên viên tư vấn thuế KPMG Mr Nguyễn Tiến Đức, ACCA • Hội viên ACCA • Trưởng nhóm kiểm tốn Deloitte • Kiểm tốn nội T&T GROUP • Chun viên phân tích tài cấp cao (Taxi Group) Mr Đỗ Minh Hiển, ACCA • Hồn thành F1 - F8 ACCA • Trưởng nhóm kiểm tốn PwC Mr Thái Sơn • • • • Hồn thành 13/14 mơn ACCA Trưởng nhóm kiểm tốn EY Kế tốn trưởng Thai Duong Feeds JSC Tư vấn kế toán Noi Bai Express JSC Ms Nguyễn Thị Hồng Ngọc • Hồn thành F1 – F9 ACCA • Top10 học bổng “Pathway to success” 2013 • Học bổng “Ươm mầm tài sinh viên kinh tế” • Trợ lý kiểm tốn EY 10 sai sót gian lận báo cáo tài Chịu trách nhiệm nội dung Nguyễn Đức Thái Biên tập nội dung Nguyễn Vũ Khải Nguyễn Duy Anh Trần Hồng Anh Trình bày Nguyễn Việt Anh Nguyễn Minh Kh SAPP Academy - Học viện kế toán kiểm toán thực hành học viện dẫn đầu lĩnh vực đào tạo kế toán, kiểm toán thực hành chất lượng cao Hà Nội, chuyên đào tạo sinh viên kế toán kiểm toán trường đại học lớn Kinh tế quốc dân, Học viện tài chính, Ngoại thương, Học viện ngân hàng Với hàng trăm học viên đã, làm việc BIG4 Non-BIG lớn Việt Nam, SAPP Academy tự hào đồng hành đường thành công học viên SAPP Academy - Học viện kế toán kiểm toán thực hành Vp chính: Tầng 6, số ngõ Trại Cá, Trương Định, Hai Bà Trưng, Hà Nội Vp đại diện: Số 31, ngách 56/34, Lê Văn Hiến, Bắc Từ Liêm, Hà Nội T 0969 729 463 F facebook.com/sapp.edu.vn E sapp.sale247@gmail.com W sapp.edu.vn ... trị, tài Trong giới hạn sách, gian lận được phân loại theo góc độ tài chính thường bao gồm 04 hình thái chủ yếu như sau: • Gian lận trên báo cáo tài chính; • Sử dụng sai mục đích của tài sản; Gian lận này được thực hiện bởi nhân viên trong cơng ty, ghi nhân sau số liệu trên hệ... CÁC LOẠI HÌNH GIAN LẬN THƯỜNG GẶP II CÁC ĐỘNG CƠ CỦA GIAN LẬN 10 III CÁC GIAN LẬN PHỔ BIẾN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11 IV GIAN LẬN VỚI DOANH THU 13 Giới thiệu về gian lận doanh thu... Cuốn 10 Sai Sót và Gian Lận Phổ Biến Trong Báo Cáo Tài Chính đặc biết giúp ích cho các bạn quan tâm đến lĩnh vực kiểm tốn, giúp các bạn hiểu sâu hơn về gian lận, phân biệt sự khác biệt giữa gian lận và sai sót, phân loại được các kiểu gian lận khác nhau trong