Hoàn thiện công tác kế toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh tại công ty TNHH du lịch và thương mại hoàng trà

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Để đạt lợi nhuận cao nhà kinh doanh ln mong cho sản phẩm, hàng hố, dịch vụ doanh nghiệp phải tiêu thụ tốt thị trường, đồng thời khoản chi phí phải giảm đến mức tối thiểu giảm Để tồn phát triển môi trường cạnh tranh gay gắt chất chất lượng vấn đề sống doanh nghiệp Muốn đạt mục tiêu này, vấn đề quan trọng doanh nghiệp phải quản lý có hiệu hai tiêu bản: doanh thu chi phí Với tư cách cơng cụ quản lý, hạch tốn kế toán gắn liền với hoạt động kinh tế xã hội, hạch toán kế toán đảm nhiệm chức cung cấp thơng tin trung thực, khách quan hữu ích giúp cho nhà quản trị, nhà đầu tư định kinh doanh hợp lý Các thông tin kế tốn doanh thu chi phí giúp nhà quản trị có nhìn đắn tình hình hoạt động doanh nghiệp, từ đưa định quản lý phù hợp nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Công ty TNHH Du lịch Thương mại Hoàng Trà doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại dịch vụ Vừa sản xuất vật chất ( chế biến ăn nhà hàng…), vừa cung cấp dịch vụ ( massage, buồng, dịch vụ khác…), vừa thương mại ( mua hàng hoá bán lại như: rượu bia, thuốc lá… ) Vì cơng tác kế tốn có đặc thù riêng phức tạp Qua thực tế tìm hiểu cơng tác kế tốn Cơng Ty TNHH DL&TM Hồng Trà, nhận thấy nhiều mặt hạn chế như: Chưa có tổ chức kế tốn quản trị riêng, mối liên hệ chức quản lý với q trình kế tốn quản trị chưa chặt chẽ, chưa có phối hợp kế tốn quản trị với phòng ban liên quan tổ chức cung cấp thơng tin; chưa có tách biệt kế tốn quản trị kế tốn tài chính… Vì luận văn với đề tài: “Hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Cơng ty TNHH Du lịch Thương mại Hồng Trà ” nghiên cứu để góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh Công ty thực cần thiết Mục tiêu nghiên cứu đề tài Trên sở lý luận nghiên cứu thực trạng, đề tài đưa giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty TNHH Du lịch Thương mại Hoảng Trà, qua bảo đảm cho thơng tin kế tốn Cơng ty đáp ứng tốt nhu cầu đối tượng sử dụng Câu hỏi nghiên cứu - Cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty TNHH Du lịch Thương mại Hoảng Trà thực nào? - Những vấn đề đặt cần phải hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty TNHH Du lịch Thương mại Hoảng Trà gì? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu cơng tác kế tốn chi phí giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí hoạt động tài chính, nghiên cứu kế toán doanh thu kết kinh doanh Trên sở để tìm giải pháp nhằm để hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty TNHH Du lịch Thương mại Hoàng Trà Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu đơn vị cụ thể Cơng ty TNHH Du lịch Thương mại Hoàng Trà Đề tài tập trung chủ yếu vào cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Cơng ty Phương pháp nghiên cứu Về phương pháp luận, luận văn dựa sở phương pháp luận vật biện chứng Các phương pháp cụ thể sử dụng quan sát, vấn trực tiếp, thu thập – xử lý tài liệu, bảng biểu, sơ đồ để nghiên cứu trình bày kết nghiên cứu…nhằm làm rõ thực trạng cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty Nội dung kết cấu luận văn Phần mở đầu Tổng quan tài liệu Chương 1: Những vấn đề lý luận kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp dịch vụ-thương mại Chương 2: Thực trạng công tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty TNHH Du lịch Thương mại Hồng Trà Chương 3: Giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Cơng ty TNHH Du lịch Thương mại Hồng Trà Phần kết luận Ý nghĩa khoa học đề tài - Luận văn hệ thống hoá nội dung kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh loại hình dịch vụ thương mại - Trên sở tồn cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty, luận văn đưa giải pháp hồn thiện kế tốn tài kế tốn quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh, góp phần nâng cao hiệu thông tin cho hoạt động quản lý Công ty Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI 1.1 Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp dịch vụ-thương mại 1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí phạm trù kinh tế gắn liền với sản xuất lưu thông hàng hố, dịch vụ Đó hao phí lao động xã hội biểu tiền trình hoạt động kinh doanh, chi phí sản xuất kinh doanh tất chi phí phát sinh gắn liền với doanh nghiệp trình hình thành, tồn hoạt động Theo chuẩn mực kế toán số 01 Việt Nam đoạn 31, chi phí định nghĩa :“ Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu.” [124,1] Theo quan điểm kế toán quản trị: Chi phí dòng phí tổn thực tế gắn liền với hoạt động ngày tổ chức thực hiện, kiểm tra, định, chi phí dòng phí tổn ước tính để thực dự án, phí tổn chọn lựa phương án, hy sinh hội kinh doanh…[74,9] Bởi lẽ mục đích kế quản trị lĩnh vực chi phí cung cấp thơng tin chi phí thích hợp, hữu ích, kịp thời cho việc định nhà quản trị 1.1.2 Đặc điểm phân loại chi phí doanh nghiệp dịch vụ - thương mại 1.1.2.1 Đặc điểm chi phí doanh nghiệp dịch vụ - thương mại Ngành dịch vụ - thương mại ngành hoạt động mang tính chất đặc thù, vừa sản xuất vật chất ( chế biến ăn nhà hàng…), vừa cung cấp dịch vụ ( massage, buồng, …), vừa thương mại ( mua hàng hoá bán lại như: rượu bia, thuốc lá… ) Trong trình thực chức đó, doanh nghiệp dịch vụ thương mại phải bỏ lượng hao phí lao động định hao phí biểu hình thái tiền tệ Do vậy: Chí phí doanh nghiệp dịch vụ - thương mại biểu tiền tồn hao phí lao động xã hội cần thiết phát sinh trình thực chức doanh nghiệp [178,5] Chi phí doanh nghiệp dịch vụ - thương mại mang tính chất phức tạp, có khoản chi phí nằm khâu sản xuất sản phẩm ăn uống, có khoản chi phí nằm khâu lưu thơng hàng hố có khoản chi phí nằm khâu phục vụ Các khoản chi phí hình thành nơi lúc gắn liền với trình phục vụ khách Trong trị giá sản phẩm ăn uống giá trị nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn, yếu tố quan trọng định chất lượng sản phẩm Điều đòi hỏi phải có quản lý riêng trị giá nguyên vật liệu, thực tiết kiệm chi phí q trình sản xuất kinh doanh thực việc tiết kiệm nguyên vật liệu đưa vào chế biến [28,7] 1.1.2.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp dịch vụ - thương mại a Phân loại chi phí theo tính chất, nội dung kinh tế chi phí [212,8] - Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ: + Chi phí nguyên liệu, vật liệu: gồm toàn giá trị nguyên liệu, vật liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh + Chi phí nhân cơng: gồm tồn chi phí tiền lương khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất kinh doanh tồn cơng nhân viên doanh nghiệp + Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm chi phí khấu hao tồn TSCĐ doanh nghiệp dùng sản xuất kinh doanh + Chi phí dịch vụ mua ngồi: bao gồm chi phí dịch vụ cung cấp từ đơn vị khác để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo như: điện, nước, điện thoại, vệ sinh, dịch vụ khác… + Chi phí khác tiền: bao gồm chi phí khơng thuộc loại như: tiếp khách, hội nghị, bảo hiểm… - Đối với hoạt động kinh doanh thương mại + Chi phí vận chuyển hàng hố + Chi phí thu mua, bảo quản tiêu thụ hàng hố Chi phí bao gồm: Tiền lương khoản trích theo lương, tiền th nhà cửa, cơng cụ lao động dùng cho mua bán quản lý hàng hố, chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí bao bì, đóng gói sản phẩm, bảo quản hàng hố, chi phí nguyên liệu, vật liệu, điện nước… b Phân loại chi phí theo cơng dụng chi phí [67,9] - Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ: Theo cách phân loại này, chi phí phí sản xuất kinh doanh chia thành khoản mục chi phí: + Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: tồn tồn chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho trình sản xuất chế tạo sản phẩm, lao vụ dịch vụ + Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm tiền lương khoản phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất, khoản trích theo lương cơng nhân sản xuất KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN + Chi phí sản xuất chung: khoản chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất phạm vi phân xưởng, tổ sản xuất + Chi phí bán hàng: chi phí phát sinh q trình tổ chức lưu thơng hàng hố, sản phẩm, dịch vụ + Chi phí quản lý doanh nghiệp: khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất kinh doanh có tính chất chung tồn doanh nghiệp - Đối với hoạt động kinh doanh thương mại: + Chi phí mua hàng + Chi phí bán hàng bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng, vật liệu bao bì, cơng cụ dụng cụ phục vụ bán hàng, khấu hao TSCĐ phận bảo quản hàng hóa, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác + Chi phí quản lý doanh nghiệp phận chi phí gián tiếp nằm chi phí kinh doanh doanh nghiệp thương mại, chi phí bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, vật liệu quản lý, đồ dùng văn phòng, khấu hao TSCĐ phận quản lý chung, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác tiền, thuế, phí lệ phí c Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí [79,9] - Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ: Theo cách phân loại này, chi phí doanh nghiệp chia thành: +Biến phí: chi phí mặt tổng số thay đổi tỷ lệ với số lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ Có loại biến phí: biến phí ngun vật liệu trực tiếp, biến phí nhân cơng trực tiếp, biến phí sản xuất chung, biến phí bán hàng quản lý doanh nghiệp +Định phí: chi phí mặt tổng số không thay đổi phạm vi hoạt động doanh nghiệp, như: chi phí khấu hao TSCĐ, tiền thuê nhà, thuê thiết bị, tiền lương phận quản lý, [129,6] Về mặt tổng số định phí ngắn hạn khơng thay đổi, xét đơn vị sản phẩm định phí đơn vị tăng sản lượng giảm ngược lại - Chi phí hỗn hợp: chi phí bao gồm yếu tố biến phí định phí Ở mức độ hoạt động bản, chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, mức lại thể đặc tính biến phí [130,6] - Đối với hoạt động kinh doanh thương mại: + Định phí: khoản chi phí phát sinh kỳ không thay đổi thay đổi không đáng kể mức lưu chuyển hàng hoá doanh nghiệp thương mại thay đổi Chi phí bao gồm chi phí khấu hao TSCĐ, tiền thuê kho hàng, cửa hàng thời kỳ, lương cán gián tiếp + Biến phí: khoản CP thay đổi phụ thuộc vào thay đổi mức lưu chuyển hàng hố Thuộc nhóm bao gồm chi phí bao bì vật liệu đóng gói, lương cán trực tiếp, chi phí nguyên liệu, vật liệu, CP vận chuyển, bảo quản 1.1.3 Kế tốn chi phí doanh nghiệp dịch vụ - thương mại 1.1.3.1 Đối tượng kế toán chi phí Việc xác định đối tượng kế tốn tập hợp chi phí thực chất xác định nơi phát sinh chi phí, nơi chịu chi phí đối tượng chịu chi phí để phục vụ cho việc tổ chức kế tốn tập hợp chi phí đắn Trong kinh doanh dịch vụ - thương mại, doanh nghiệp có đặc điểm hoạt động khác nhau, nên đối tượng tập hợp chi phí khác Hiện đơn vị dịch vụ - thương mại thường tập hợp chi phí theo nghiệp vụ kinh doanh Các khoản liên quan đến hoạt động dịch vụ tập hợp riêng cho hoạt động: kinh doanh ăn uống, kinh doanh lưu trú, hướng dẫn du lịch, dịch vụ khác Ngoài ra, tuỳ theo yêu cầu quản lý, đơn vị lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí cho phù hợp với doanh nghiệp 1.1.3.2 Kế tốn chi phí doanh nghiệp dịch vụ - thương mại a Hoạt động kinh doanh dịch vụ: Do đặc điểm kinh doanh dịch vụ có nhiều hoạt động thực đồng thời, chi phí chi để phục vụ kinh doanh liên quan trực tiếp đến hoạt động, đến nhiều hoạt động Vì vậy, phương pháp tập hợp chi phí dịch vụ gồm: [25,7] (1): Tập hợp chi phí trực tiếp: khoản chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động tập hợp trực tiếp cho hoạt động - Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm toàn giá trị nguyên liệu, vật liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh - Đối với chi phí nhân cơng trực tiếp: gồm tồn chi phí tiền lương khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất kinh doanh tồn cơng nhân viên doanh nghiệp (2): Tập hợp phân bổ chi phí chung: Những chi phí liên quan đến nhiều hoạt động ngày tập hợp tờ kê, bảng kê riêng, cuối tháng tổng hợp để phân bổ theo tiêu thức phân bổ hợp lý 10 (3): Tổng hợp chi phí tính giá thành - Tổng hợp chi phí dịch vụ: Tồn chi phí sản xuất phát sinh, cuối kỳ kết chuyển sang TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” theo phận, dịch vụ để tính giá thành - Tính giá thành dịch vụ: + Đối tượng tính giá thành dịch vụ: Căn vào đặc điểm tổ chức kinh doanh dịch vụ, loại sản phẩm dịch vụ để xác định đối tượng tính giá thành phù hợp Mỗi hoạt động kinh doanh có đặc điểm khác nhau, thực dịch vụ khác nhau,nên phải chọn đối tượng tính giá thành hợp lý Chẳng hạn, kinh doanh dịch vụ lưu trú, đối tượng tính giá thành loại phòng ( phòng Vip, loại 1, loại 2…) Đối với dịch vụ nhà hàng, đối tượng tính giá thành ăn, xuất ăn… + Phương pháp tính giá thành dịch vụ: Trong doanh nghiệp dịch vụ, chủ yếu sử dụng phương pháp tính giá thành giản đơn, tính theo phương pháp định mức phương pháp tính giá thành theo cơng việc Do đối tượng tập hợp chi phí theo hoạt động dịch vụ nên tuỳ theo đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành dịch vụ để áp dụng phương pháp tính giá thành hợp lý b Hoạt động kinh doanh thương mại Trong hoạt động thương mại, hàng hoá xác định hàng mua thoả mãn đồng thời điều kiện: + Hàng hố phải thơng qua phương thức mua bán toán tiền hàng định + Doanh nghiệp nắm quyền sở hữu hàng hoá + Hàng hố mua vào với mục đích để bán qua gia công sản xuất bán 68 Bảng 3.6: Báo cáo chi phí nhân cơng trực tiếp Bộ phận: Nhà hàng CHỈ TIÊU Tháng 12 năm 2011 Thực Chênh lệch 1.600.000 1.650.500 50.500 Số lao động bình quân ( người ) 18 18 Tổng chi phí NCTT (ngh.đồng) 50.000 51.200 1.200 2.777 2.844 67 88.889 91.694 2.805 3,1 -0,025 Doanh thu (ngh.đồng) Dự tốn CP NC bình qn 1lao động (ngh.đồng) NSLD bình quân (ngh.đồng/người) Tỷ trọng chi phí NCTT doanh thu(%) 3,125 Qua báo cáo chi phí nhân cơng trực tiếp ta thấy: tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp tháng thực tăng 1.000.000đ so với dự toán, đó, số lao động bình qn khơng thay đỗi, điều làm cho chi phí nhân cơng bình qn tăng lên 67.000đ/người Điều kích thích người lao động hăng say làm việc Mặt khác, tỷ trọng chi phí nhân cơng trực tiếp doanh thu lại giảm 0,025 điều có lợi cho Cơng ty Đối với báo cáo chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung Cơng ty lớn nhiều loại khác Báo cáo chi phí sản xuất chung chi tiết theo yếu tố chi phí sở phân loại thành biến phí ( theo số lượng sản phẩm, dịch vụ cung cấp) định phí Mỗi yếu tố có biến động ảnh hưởng đến tổng chi phí sản xuất chung xem xét ảnh hưởng nhân tố giá hay nhân tố lượng dự toán thực để xác định nguyên nhân biến động có biện pháp xử lý kịp thời Căn vào Bảng dự toán chi phí thực tế chi phí tháng ( Bảng 3.2), Cơng ty nên lập Báo cáo chi phí sản xuất chung sau: Bảng 3.7 : Báo cáo chi phí sản xuất chung Bộ phận: Chế biến - Nhà hàng Tháng 12 năm 2011 69 CHỈ TIÊU Dự tốn Thực tế Chênh lệch 1.Biến phí SXC (nghìn.đ) -Lương theo NSLĐ 30.000 33.001 3.001 -Biến phí nhiên liệu 55.400 62.139 6.739 -Biến phí điện 6.350 9.500 3.150 -Biến phí nước 5.500 6.200 700 … … … - Lương 10.000 10.000 - Khấu hao TSCĐ 67.800 67.800 - Công cụ dụng cụ 61.700 63.200 1.500 … … … 302.112 316.306 14.194 … Định phí SXC (nghìn.đ) … Cộng Qua Báo cáo chi phí sản xuất chung ta thấy: Chi phí sản xuất chung phận nhà hàng tăng 14.194.000đ, điều chi phí lương theo suất lao động tăng 3.001.000đ, chi phí điện tăng 3.160.000đ, chi phí nước tăng 700.000đ, chi phí nhiên liệu tăng 6.739.000đ 3.1.3.2 Tổ chức phân tích phục vụ kiểm sốt chi phí - Phân tích tình hình thực dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Tại Cơng ty, chi phí NVLTT chủ yếu dịch vụ nhà hàng quy định không vượt 40% giá bán chưa thuế, ảnh hưởng lớn đến giá thành dịch vụ Do đó, Cơng ty phải thường xun phân tích tìm ngun nhân làm biến động chi phí Chi phí NVL sử dụng cho ăn tính công thức: Ci = ∑ Mi x Gi 70 Trong đó: Ci : Tổng chi phí NVLTT i Gi : Đơn giá xuất vật liệu i Mi: Định mức NVLTT i Từ cơng thức thấy nhân tố ảnh hưởng đến biến động chi phí NVLTT mức tiêu hao ngun vật liệu sử dụng đơn giá nguyên giá liệu Chi phí NVLTT chịu tác động trực tiếp mức tiêu hao nguyên vật liệu đơn giá nguyên vật liệu, biến động lượng nguyên vật liệu sử dụng thuộc trách nhiệm phận bếp, kho thuộc phận lập dự tốn Còn đơn giá biến động Công ty ký hợp đồng giá tháng nhà cung cấp Cụ thể: Căn vào báo cáo nguyên vât liệu trực tiếp ( Bảng 3.5) ta tiến hành phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ăn gà nướng sau: Chi phí NVLTT = Sản lượng thực tế X Mức tiêu hao NVL X Đơn giá NVL 71 Bảng 3.8 : Bảng phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí NVLTT theo số lượng thực tế Mức độ ảnh hưởng nhân tố Nguyên vật liệu SL1M0G0 Thịt gà(kg) Gia vị (suất) Tổng cộng SL1M1G0 20.460.000 20.460.000 SL1M1 x G1 Mức tiêu hao Giá NVL Tổng hợp 20.460.000 0 1.891.000 1.860.000 - 31.000 -31.000 22.351.000 22.351.000 22.320.000 -31.000 -31.000 1.891.000 Qua bảng tính ta thấy: tổng chi phí nguyên vật liệu thực tế 22.320.000đ, giảm so với dự tốn 31.000đ Trong đó, giá gia vị giảm 200đ/suất làm cho chi phí giảm 31.000đ, giá thịt gà khơng thay đỗi nên khơng ảnh hưởng đến chi phí Ở Cơng ty cần phải tìm hiểu việc giảm giá biến động thị trường hay nguyên nhân khác Còn lượng nguyên vật liệu khơng thay đỗi, nhiên Cơng ty cần phải kiểm sốt chất lượng ăn có đảm bảo hay khơng - Phân tích tình hình thực dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Bảng phân tích chi phí NCTT cung cấp thơng tin đánh giá mức tăng giảm chi phí NCTT mối quan hệ với doanh thu sản phẩm dịch vụ cung ứng 72 Bảng 3.9 : Bảng phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp Bộ phận: Chế biến- nhà hàng CHỈ TIÊU Doanh thu (tr.đồng) Số lao động bình qn ( người ) Tổng chi phí NCTT (tr.đồng) CP NC bình quân 1lao động (tr.đồng) Năng suất LĐBQ (tr.đồng/người) Tỷ trọng CP NCTT doanh thu(%) Tháng 12 năm 2011 Dự toán Thực Chênh lệch 1.600.000 1.650.500 % Chênh lệch 50.500 3,16 18 18 0 50.000 51.200 1.200 2,4 2.777 2.844 67 2,4 88.889 91.694 2.805 3,16 3,1 -0,025 -0,8 3,125 Bảng phân tích chi phí nhân công trực tiếp cung cấp thông tin đánh giá mức tăng giảm chi phí nhân cơng trực tiếp mối quan hệ với khối lượng sản phẩm dịch vụ cung cấp Nhìn vào bảng 3.8 ta thấy chi phí nhân cơng bình qn lao động4 thực tế so với dự toán tăng 2,4% tương ứng tăng 1.200.000 đồng Liên hệ với số lao động bình quân ta thấy, số lao động bình qn khơng thay đỗi, doanh thu tăng 3,16% tương ứng với 50.500.000 suất lao động bình quân tăng 3,16% tương ứng với 2.805.000 đồng điều cho thấy hiệu việc sử dụng lao động Công ty - Phân tích tình hình thực dự tốn chi phí SXC Thơng qua phân tích chi phí sản xuất chung, Cơng ty nắm tình hình chi phí sản xuất chung thực tế so với dự tốn, từ có biện pháp kiểm sốt chi phí sản xuất chung tháng, góp phần làm giảm chi phí sản xuất cho Cơng ty 73 Bảng phân tích chi phí sản xuất chung chi tiết theo yếu tố chi phí sở phân loại thành biến phí ( theo số lượng sản phẩm, dịch vụ cung cấp thực tế X đơn giá dự toán sản phẩm, dịch vụ) định phí Bảng 3.10 : Bảng phân tích chi phí sản xuất chung Bộ phận: Chế biến Tháng 12 năm 2011 ĐVT: nghìn đồng CHỈ TIÊU Dự tốn Thực tế Chênh lệch % C.lệch 1.Biến phí SXC (nghìn.đ) -Lương theo NSLĐ 30.000 33.001 3.001 10 -Biến phí nhiên liệu 55.400 62.139 6.739 12 -Biến phí điện 6.350 9.500 3.150 49 -Biến phí nước 5.500 6.200 700 13 … … … … - Lương 10.000 10.000 0 - Khấu hao TSCĐ 67.800 67.800 0 - Công cụ dụng cụ 61.700 63.200 1.500 … 302.112 … 316.306 … 14.194 … Định phí SXC (nghìn.đ) … Cộng Phân tích chi phí SXC chi tiết theo yếu tố chi phí sở phân loại thành biến phí định phí Từ so sánh yếu tố chi phí thực tế với dự tốn để thấy mức độ tăng, giảm yếu tố chi phí ảnh hưởng tới khoản mục chi phí SXC Thơng qua phân tích để có biện pháp kiểm sốt chi phí SXC, góp phần làm giảm chi phí sản xuất cho Cơng ty Qua số liệu ta thấy, chi phí SXC thực tế Cơng ty tăng so với dự tốn 14.194.000 đồng, tương ứng với 5% Việc tăng chi phí SXC ảnh hưởng nhân tố sau: 74 - Tiền lương theo suất lao động tăng 10% làm chi phí SXC tăng tương ứng 3.001.000 đồng Điều : tháng số lượt khách đặt tiệc tăng, buộc Công ty phải điều động nhân viên làm tăng ca, làm cho chi phí tăng tương ứng - Trong tháng Công ty phải sử dụng máy phát điện để hoạt động điện ngày phí nhiên liệu sử dụng tăng 12% làm chi phí SXC tăng tương ứng 6.739.000 đồng 3.2 Hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu Cơng ty 3.2.1 Đối với khoản doanh thu tiền mặt tiền gữi ngân hàng Đối với khoản doanh thu hàng ngày thu tiền mặt tiền gởi ngân hàng thường hay bị trùng lặp phần mềm kế tốn, dẫn đến doanh thu ghi nhận khơng xác cuối tháng kế toán phải thời gian để rà soát bút toán trùng lặp để điều chỉnh Lý xảy việc ghi nhận doanh thu trùng lặp khơng có thống kế toán tiền măt, tiền gữi ngân hàng với kế toán doanh thu Khi phát sinh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kế toán tiền mặt, tiền gữi ngân hàng phản ánh lên phần mềm kế toán, kế toán doanh thu tiếp tục phản ánh nghiệp vụ lên phần mềm kế toán lần nữa, dẫn đến tượng trùng lặp Công ty nên sử dụng bút toán trung gian để giải vấn đề Ở Công ty nên sử dụng TK “ Phải thu khách hàng” để hạch toán Khi phát sinh khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, dù thu tiền mặt hay tiền gởi ngân hàng hạch tốn sau: + Kế toán doanh thu sử dụng TK “ Phải thu khách hàng” để hạch toán cách ghi nợ TK “ Phải thu khách hàng” ghi có TK “ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” tương ứng + Kế toán tiền mặt kế toán tiền gữi ngân hàng xem khoản khách hàng toán nợ cách ghi nợ TK “ Tiền mặt”, TK “ Tiền gữi ngân hàng” ghi có TK “ Phải thu khách hàng” 75 3.2.2 Về báo cáo doanh thu kết kinh doanh a Đối với báo cáo doanh thu Hiện báo cáo doanh thu Công ty chưa hợp lý, báo cáo phản ánh doanh thu phận, chưa phản ánh doanh thu chi tiết dịch vụ phận Các báo cáo thể tình hình thực tháng, chưa so sánh, đánh giá doanh thu so với dự toán đặt Báo cáo lập sở doanh thu dự toán doanh thu thực phận tháng Công ty Báo cáo giúp nhà quản lý nắm thông tin chi tiết doanh thu phận tháng Cơng ty tình hình thực so với dự tốn, qua đưa định phù hợp cho việc kinh doanh Công ty Báo cáo lập sau: Bảng 3.11 BÁO CÁO DOANH THU DỊCH VỤ LƯU TRÚ Tháng 12 năm 2011 ĐVT: đồng Dự toán CHỈ TIÊU DOANH THU Phòng VIP Phòng thường Minibar, giặt TỔNG CỘNG Số phòng Doanh thu Thực Số phòng Doanh thu Chênh lệch Số phòng Doanh thu 434 303.800.000 427 298.900.000 -7 -4.900.000 1.150 575.000.000 1.121 560.500.000 29 -14.500.000 121.200.000 94.100.000 1.584 1.000.000.000 1.548 953.500.000 -27.100.000 -36 -46.500 000 76 Bảng 3.12 BÁO CÁO DOANH THU DỊCH VỤ NHÀ HÀNG Tháng 12 năm 2011 STT Chỉ ti ĐVT: đồng Tháng 12 năm 2011 NHÀ HÀNG Dự toán Thực tế I Doanh thu ăn (food) 1,150,000,000 1.178.218.500 28.218.500 II Doanh thu uống (Beverage) 450,000,000 471.831.500 21.831.500 1,600,000,000 1.650.050.000 50.050.000 TỔNG CỘNG Chênh lệch Bảng 3.13 BÁO CÁO DOANH THU DỊCH VỤ KHÁC Tháng 12 năm 2011 STT Chỉ tiêu DỊCH VỤ KHÁC I Doanh thu dịch vụ massager II Doanh thu dịch vụ bán vé máy bay III Doanh thu dịch vụ karaoke IV Doanh thu dịch vụ cho thuê hội trường TỔNG CỘNG ĐVT: đồng Tháng 12 năm 2011 Dự toán Thực tế Chênh lệch 75.000.000 65.200.000 -9.800.000 173.000.000 178.085.000 5.085.000 32.000.000 18.215.000 -13.785.000 20.000.000 23.500.000 3.500.000 300.000.000 285.000.000 -15.000.000 Qua báo cáo doanh thu trên, ta thấy tổng doanh thu dự tốn 2.900.000.000đ, thực tháng đạt 2.888.550.000đ, so với dự toán doanh thu thực giảm 11.450.000đ Cụ thể, doanh thu phận lưu trú giảm 46.500.000đ, dịch vụ phòng VIP, phòng thường, dịch vụ kèm Minibar giặt giảm Doanh thu dịch vụ khác giảm 15.000.000đ, chủ yếu doanh thu dịch vụ massager dịch vụ karaoke giảm ( 9.800.000đ, 13.785.000), nhiên doanh thu dịch vụ bán vé máy bay cho thuê 77 hội trường lại tăng Doanh nhà hàng tăng 50.050.000đ, doanh thu ăn doanh thu uống tăng b Đối với báo cáo kết kinh doanh Báo cáo kết kinh doanh lập sở báo cáo doanh thu, báo cáo chi phí (gồm biến phí định phí) thực tháng ( Bảng 3.2) dự toán Báo cáo giúp cho nhà quản lý nắm tình hình thực doanh thu, chi phí lợi nhuận phận Cơng ty so với dự tốn đặt Báo cáo có mẫu sau: Bảng 3.14.: BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH DỊCH VỤ NHÀ HÀNG Tháng 12 năm 2011 Chỉ tiêu ĐVT: đồng Tháng 12 năm 2011 Dự tốn Thực tế 1.600.000.000 1.650.050.000 50.050.000 Biến phí 705.000.000 704.858.743 -141.257 Số dư đảm phí 895.000.000 945.191.257 50.191.257 Định phí 586.315.000 586.393.000 78.000 Lợi nhuận 308.685.000 358.798.257 50.113.257 Doanh thu Chênh lệch 78 Bảng 3.15.:BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH DỊCH VỤ LƯU TRÚ Tháng 12 năm 2011 Đơn vị tính: đồng Tháng 12 năm 2011 CHỈ TIÊU Doanh thu Dự toán Thực tế Chênh lệch 1.000.000.000 953.500.000 -465.000.000 Biến phí 100.000.000 101.265.000 1.265.000 Số dư đảm phí 900.000.000 852.235.000 -47.765.000 Định phí 405.500.000 405.379.000 -121.00 Lợi nhuận 494.500.000 446.856.000 -47.644.000 Bảng 3.16.: BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH DỊCH VỤ KHÁC Tháng 12 năm 2011 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Tháng 12 năm 2011 Dự tốn Thực tế Chênh lệch Doanh thu 300.000.000 285.000.000 -15.000.000 Biến phí 180.000.000 187.316.000 7.316.000 Số dư đảm phí 120.000.000 97.684.000 -22.316.000 Định phí 36.000.000 35.956.000 -44.000 Lợi nhuận 84.000.000 61.728.000 -22.272.000 Qua báo cáo kết hoạt động kinh doanh ta thấy: lợi nhuận giảm 19.802.743đ ( 50.113.257 – 47.644.000 – 22.272.000) so với dự toán Điều chủ yếu doanh thu dịch vụ lưu trú dịch vụ khác giảm 465.000.000đ, 15.000.000đ dẫn đến lợi nhuận giảm 47.644.000đ, 22.272.000đ Trong doanh thu dịch vụ nhà hàng tăng 50.050.00đ làm cho lợi nhuận dịch vụ tăng 50.113.257đ 3.2.3 Tổ chức phân tích kết kinh doanh Công ty 79 Phân tích kết kinh doanh nhằm đánh giá tình hình thực mục tiêu kinh doanh Công ty, qua hướng sâu phân tích nhân tố ảnh hưởng đến kết kinh doanh Công ty Từ đưa định phù hợp với hoạt động kinh doanh Công ty Bảng 3.17 : BẢNG PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY Chỉ tiêu Doanh thu Biến phí Số dư đảm Tháng 12 năm 2011 Dự toán Thực tế Chênh lệch % C.lệch 2.900.000.000 2.888.550.000 -11.450.000 -0,4 985.000.000 993.439.743 8.439.743 0,9 1.915.000.000 1.895.110.257 -19.889.743 -1 1.027.815.000 1.027.728.000 -87.000 0,01 887.185.000 867.382.257 -19.802.743 -2,2 phí Định phí Lợi nhuận Qua bảng phân tích kết kinh doanh trên, ta thấy: Lợi nhuận tháng Công ty giảm 2,2% tương ứng với 19.802.743đ Do doanh thu giảm 0,4% tương ứng với 11.450.000đ biến phí tồn Cơng ty lại tăng 0,9% tương ứng với 8.439.743đ điều làm cho số dư đảm phí giảm 1% tương ứng với mức giảm 19.889.743 Đây nguyên nhân làm cho lợi nhuận tháng giảm Tuy nhiên, Công ty cần phải xác định nguyên nhân doanh thu tháng giảm, biến phí lại tăng Kết luận chương Trên sở thực trạng cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty TNHH Du lịch – Thương mại Hoàng Trà, tác giả nhận thấy bên cạnh vấn đề đạt công tác kế tốn tồn số vấn đề mà nhà quản lý phải quan tâm Trong chương tác giả đưa số giải pháp nhằm 80 hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh dựa tảng lý luận thực tế Các giải pháp tập trung vào vấn đề phân bổ chi phí sản xuất chung, phân loại chi phí, lập dự tốn chi phí linh hoạt, lập dự toán doanh thu, lập báo cáo chi phí, doanh thu phân tích biến động để nhân tố ảnh hưởng, nâng cao tính hữu ích thơng tin kế tốn phục vụ cho cơng tác kế tốn u cầu quản lý Công ty 81 KẾT LUẬN CHUNG Trong kinh tế thị trường, mục tiêu quan trọng doanh nghiệp tối đa hố lợi nhuận doanh nghiệp phải quản lý tốt hai vấn đề doanh thu chi phí Và với u cầu thơng tin kế tốn điều kiện chế thị trường đặt cần thiết phải nghiên cứu làm sáng tỏ mặt lý luận có giải pháp cho việc hoàn thiện vấn đề cách khoa học, hợp lý sở Chuẩn mực kế toán, Luật kế toán nhằm phản ánh nội dung cung cấp thơng tin chi phí, doanh thu kịp thời cho việc quản lý Từ mục đích đặt ra, qua thời gian nghiên cứu, tổng hợp phân tích lý luận thực tiễn cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty TNHH Du lịch – Thương mại Hồng Trà, luận văn trình bày rút vấn đề sau: - Trình bày vấn đề kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp du lịch- thương mại -Trên sở sở nghiên cứu thực tế, luận văn phân tích thực trạng kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh, từ đưa nhận xét, đánh giá khách quan thực trạng kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty TNHH Du lịch Thương mại Hồng Trà, qua nêu số hạn chế cơng tác kế tốn tài kế tốn quản trị cần phải hồn thiện - Để góp phần hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty TNHH Du lịch – Thương mại Hoàng Trà, luận văn đưa giải pháp hoàn thiện như: hoàn thiện kế tốn ghi nhận chi phí kịp thời theo thời điểm phát sinh, phân bổ chi phí sản xuất chung, phân bổ chi phí liên quan đến nhiều kỳ, phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, hồn thiện báo cáo chi phí phân tích phục vụ kiểm sốt chi phí Cơng ty, hồn thiện kế toán khoản doanh thu tiền mặt tiền gữi ngân hàng, hoàn thiện báo cáo doanh thu kết kinh doanh, phân tích kết kinh doanh 82 Mặc dù có nhiều cố gắng trình thực luận văn thời gian giới hạn cho phép, luận văn không tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận ý kiến đóng góp ... TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI HOÀNG TRÀ 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý Cơng ty TNHH Du lịch – Thương mại Hồng Trà. .. luận kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp dịch vụ -thương mại Chương 2: Thực trạng công tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty TNHH Du lịch Thương mại Hồng Trà Chương... trạng cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty TNHH Du lịch Thương mại Hồng Trà từ tìm giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty 21 Chương