Hoàn thiện công tác lập dự toán chi thường xuyên ngân sách sự nghiệp giáo dục của thành phố đà nẵng (tt)

Xuất phát từ tầm quan trọng, ý nghĩa khoa học và thực tiễn của công tác lập dự toán ngân sách cũng như vai trò của lĩnh vực giáo dục đào tạo tại thành phố Đà Nẵng, tác giả đã chọn đề tài

TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Mã số: 60.34.03.01

Đà Nẵng - 2018

Công trình được hoàn thành tại

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN

Người hướng dẫn KH: PGS.TS Trần Đình Khôi Nguyên

Phản biện 1: GS.TS Trương Bá Thanh

Phản biện 2: PGS.TS Lê Đức Toàn

Luận văn được bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp tại Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 18 tháng 8 năm 2018

Có thể tìm hiểu luận văn tại:

- Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng

- Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng

MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Dự toán ngân sách là một bộ phận không thể thiếu trong các công cụ của kế toán quản trị Dự toán là cơ sở để mỗi tổ chức dự tính các nguồn lực cần thiết để đạt được mục tiêu của tổ chức Tại các chính quyền địa phương, lập dự toán là cơ sở để cân đối ngân sách hàng năm và do cơ quan tài chính chủ trì Quá trình này đòi hỏi sự phối hợp của nhiều cơ quan, ban ngành tham gia vào quá trình xây dựng dự toán ngân sách theo định hướng phát triển kinh tế xã hội ở địa phương trong từng thời kỳ

Thành phố Đà Nẵng trong nhiều năm qua xác định lĩnh vực giáo dục là một trong những lĩnh vực quan trọng, góp phần xây dựng nguồn nhân lực có chất lượng cao cho quá trình phát triển thành phố

Để thực hiện mục tiêu đó, xây dựng dự toán ngân sách lĩnh vực giáo dục có ý nghĩa rất lớn Tuy nhiên, mỗi một thời kỳ ngân sách mới đòi hỏi công tác lập dự toán phải có những điều chỉnh cho phù hợp Luật ngân sách 2015 và những thay đổi trong thời kỳ ngân sách 2017-2020 đã làm công tác dự toán ngân sách trong lĩnh vực giáo dục có một số thay đổi Tuy nhiên, sau gần một năm thực hiện những thay đổi này trong kỳ ngân sách mới, vẫn chưa có những báo cáo, đánh giá tổng kết ưu và hạn chế trong công tác lập dự toán Hầu hết các nghiên cứu về lập dự toán trong lĩnh vực công vẫn đi vào đánh giá một cách chung chung chứ chưa có những đánh giá cụ thể về cách thức xây dựng định mức

Xuất phát từ tầm quan trọng, ý nghĩa khoa học và thực tiễn của công tác lập dự toán ngân sách cũng như vai trò của lĩnh vực giáo dục đào tạo tại thành phố Đà Nẵng, tác giả đã chọn đề tài “Hoàn thiện công tác lập dự toán chi thường xuyên ngân sách sự nghiệp giáo dục của thành phố Đà Nẵng” làm luận văn thạc sĩ của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

Luận văn hướng đến những mục tiêu chủ yếu sau:

 Đánh giá thực trạng công tác lập dự toán chi thường xuyên ngân sách đối với sự nghiệp giáo dục của thành phố Đà Nẵng

 Định hướng hoàn thiện công tác lập dự toán chi thường xuyên ngân sách sự nghiệp giáo dục tại thành phố Đà Nẵng

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: công tác lập dự toán chi thường xuyên ngân sách sự nghiệp giáo dục

Phạm vi nghiên cứu: Các đơn vị sự nghiệp thuộc sự nghiệp giáo dục do thành phố Đà Nẵng quản lý trong thời kỳ lập ngân sách 2017-2020, trong đó số liệu minh hoạ sử dụng chủ yếu trong năm

2018

4 Phương pháp nghiên cỨu

Luận văn sử dụng phương pháp chuyên gia kết hợp với phân tích tài liệu để giải quyết mục tiêu nghiên cứu Các tài liệu được phân tích là các qui định của Luật ngân sách và các văn bản hướng dẫn lập dự toán ngân sách hiện hành, áp dụng cho lĩnh vực sự nghiệp giáo dục

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn

Luận văn có ý nghĩa thực tiễn để nâng cao chất lượng công tác lập dự toán tại các cấp chính quyền địa phương đối với một mảng chuyên ngành

6 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, danh mục và tài liệu tham khảo, luận văn gồm có ba chương sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận về dự toán ngân sách trong các tổ

chức công

Chương 2: Thực trạng công tác lập dự toán chi thường xuyên

ngân sách sự nghiệp giáo dục của thành phố đà nẵng

Chương 3: Hoàn thiện công tác lập dự toán chi thường xuyên

ngân sách sự nghiệp giáo dục của thành phố Đà Nẵng

7 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP DỰ TOÁN CHI NGÂN SÁCH

TRONG CÁC TỔ CHỨC CÔNG 1.1 LẬP DỰ TOÁN – MỘT NỘI DUNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN

Ở CHÍNH QUYỀN ĐỊA PHƯƠNG

1.1.1 Khái niệm

Có nhiều định nghĩa khác nhau về dự toán nhưng chung quy lại, dự toán chính là sự tính toán, dự tính hoạt động của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian xác định trong tương lai Dự toán không chỉ đề xuất các công việc cần phải thực hiện, mà còn chỉ rõ cách để thực hiện các công việc đó

Trong bối cảnh nguồn lực của bất kỳ tổ chức nào cũng có giới hạn, dự toán không chỉ được lập cho các doanh nghiệp mà còn áp dụng ở các tổ chức phi lợi nhuận, các đơn vị hành chính sự nghiệp, các chính quyền địa phương Điều 4 của Thông tư 77/2017/TT-BTC

về hướng dẫn chế độ kế toán ngân sách cũng đã nêu rõ: đối tượng của kế toán ngân sách gồm công tác lập dự toán và tình hình phân bổ

dự toán kinh phí các cấp Điều 7 của Thông tư này cũng qui định rõ nhiệm vụ của kế toán ngân sách gồm có cả dự toán thu và chi ngân sách

1.1.2 Vai trò của dự toán trong công tác quản lý tài chính công

- Dự toán ngân sách là cơ sở để chính quyền địa phương phân bổ nguồn lực, qua đó thực hiện các mục tiêu phát triển kinh tế -

xã hội ở địa phương

- Dự toán ngân sách là cơ sở để các đơn vị sử dụng ngân sách chi tiêu theo kế hoạch đã xây dựng nhằm thực hiện các nhiệm

vụ đã được phân công

- Dự toán ngân sách là cơ sở để quyết toán ngân sách ở các cấp chính quyền địa phương

- Dự toán ngân sách là cơ sở để đánh giá việc thực hiện dự toán, từ đó đề xuất hướng hoàn thiện công tác lập dự toán cho thời

kỳ tiếp theo

1.2 CÁC MÔ HÌNH LẬP DỰ TOÁN NGÂN SÁCH

1.2.1 Mô hình thông tin từ trên xuống

Mô hình thông tin từ trên xuống là mô hình mà các chỉ tiêu dự toán được định ra từ ban quản lý cấp cao của tổ chức, sau đó sẽ truyền xuống cấp quản lý trung gian Sau khi cấp quản lý trung gian tiếp nhận sẽ chuyển xuống cho quản lý cấp cơ sở để làm mục tiêu, kế hoạch trong việc tổ chức hoạt động tại từng bộ phận trong tổ chức (Stepphen, 2001)

1.2.2 Mô hình thông tin từ dưới lên

Khi tiến hành lập dự toán bộ phận quản lý cấp cơ sở căn cứ vào khả năng và điều kiện của mình để tiến hành lập các chỉ tiêu dự toán, sau đó trình lên quản lý cấp trung gian Quản lý cấp trung gian dựa trên số liệu của cấp cơ sở sẽ tổng hợp lại và trình lên quản lý cấp cao

Quản lý cấp cao dựa vào các chỉ tiêu dự toán của quản lý cấp trung gian kết hợp với tầm nhìn tổng quát toàn diện về hoạt động của

tổ chức, cùng với việc xem xét các mục tiêu ngắn hạn, chiến lược dài

hạn để xét duyệt và thông qua dự toán Khi dự toán sau khi được xét duyệt sẽ được sử dụng chính thức

1.2.3 Mô hình thông tin phản hồi

Mô hình thông tin phản hồi kết hợp các đặc trưng và ưu điểm của hai mô hình trên Theo đó, chiến lược và kế hoạch trong năm được các nhà quản lý cấp cao phát thảo và chuyển xuống các cấp thấp hơn để có cơ sở xây dựng dự toán ngân sách Trên cơ sở nhiệm

vụ chung đã được giao, một bản dự toán được lập từ dưới lên và thảo luận để có bản dự toán cuối cùng Bản dự toán này một lần nữa được chuyển xuống các đơn vị cấp thấp hơn để thực hiện trong năm tài chính đến

1.3 CƠ SỞ LÝ THUYẾT CỦA VIỆC LẬP NGÂN SÁCH

1.3.1 Lý thuyết qui chuẩn

Lý thuyết qui chuẩn (normative theory) mô tả cách thức ra các quyết định về ngân sách và các công việc phải làm để xây dựng nền tảng cho việc phân bổ các nguồn tài chính giữa các hoạt động có tính chất cạnh tranh (Danziger 1978; Wildavsky 1979; Rubin 1990) Lý thuyết này nhằm xác định rõ phương thức mà các quyết định ngân sách cần phải thực hiện, bao gồm các dự định đổi mới lập ngân sách, theo đó phản ánh lợi ích trong đầu ra ngân sách hoặc các kết quả đạt được Lý thuyết qui chuẩn về xây dựng ngân sách giải thích các hoạt động của chính phủ phải được thực hiện ở một thời gian cụ thể Tuy nhiên, lý thuyết này không phản ánh phương thức quyết định ngân sách thực tế diễn ra như thế nào (Danziger 1978; Wildavsky 1979)

1.3.2 Lý thuyết mô tả

Lý thuyết mô tả (descriptive theory) dựa trên các quan sát thực

tế hay quá trình tham gia vào các hoạt động chung cộng đồng, qua đó

dự toán ngân sách được xây dựng (Rubin 1990) Theo đó, những

khuyến cáo từ lý thuyết dựa trên đúc kết quan sát thực tiễn hơn là lý thuyết qui chuẩn, và các giải pháp đề xuất dựa vào việc quan sát thực tiễn hơn là giá trị của nó Những học giả ủng hộ lý thuyết này cho rằng lý thuyết qui chuẩn không thực tiễn vì nó không quan tâm đến quyết định ngân sách được ban hành như thế nào (Lindblom 1959, 1979; Danziger 1978; Wildavsky 1979) Rubin (1990) cho rằng ngân sách là cái gì đó phức tạp và những gì cần làm là kiểm chứng lại khoảng trống giữa lý thuyết và thực tiễn, nếu không khoảng cách giữa lý thuyết và thực tiễn có thể ngày càng rộng hơn đến mức không thể chấp nhận được

1.4 CÁC PHƯƠNG PHÁP LẬP DỰ TOÁN CHI NGÂN SÁCH TẠI CHÍNH QUYỀN ĐỊA PHƯƠNG

1.4.1 Lập dự toán dựa trên các yếu tố đầu vào

Lập dự toán dựa trên các yếu tố đầu vào (Input based

budgeting) hay lập dự toán theo từng khoản mục (Line item budgeting) là một nội dung truyền thống trong lập dự toán ngân sách

Bản chất của cách lập này là dựa vào nội dung kinh tế của các khoản chi của một tổ chức trong một năm tài chính Quy định mục lục chi ngân sách ở nước ta có qui định về các khoản mục chi lập dự toán gồm những nội dung kinh tế sau:

 Dự toán chi thanh toán cho cá nhân

 Dự toán chi về hàng hóa, dịch vụ, nghiệp vụ chuyên môn

Cơ sở để lập dự toán là hệ thống định mức được xác lập cụ thể cho từng khoản mục dự chi (từng nguồn lực đầu vào)

1.4.2 Lập dự toán theo phương pháp gia tăng

Lập dự toán theo phương pháp gia tăng là một biến thể của phương pháp lập dự toán dựa trên từng khoản mục truyền thống, theo

đó dự toán được lập trên cơ sở dự toán của kỳ trước hoặc kết quả

hoạt động thực tế kỳ trước với những điều chỉnh vào kỳ lập dự toán mới

Tỷ lệ điều chỉnh có thể liên quan đến một số yếu tố như lạm phát, hoặc tỷ lệ tăng giá bán hay chi phí dự kiến của từng khoản mục chi phí đầu vào (nếu có)

1.4.3 Lập dự toán theo mức không

Lập dự toán trên cơ sở mức 0 (Zero based budgeting) được áp dụng nhằm khắc phục những hạn chế của dự toán trên cơ sở gia tăng bởi vì các nguồn lực tài trợ cho một chương trình nào đó không nhất thiết sẽ tiếp tục trong tương lai Đối với hệ thống dự toán dựa trên mức 0, toàn bộ ngân sách bao gồm cả chương trình cũ và chương trình mới được đánh giá lại hàng năm, và tất cả các hoạt động đều về mức xuất phát điểm (mức 0)

1.4.4 Lập ngân sách theo chương trình

Lập ngân sách theo chương trình (the planning programs budgeting) tập trung vào sự lựa chọn của ngân sách trong số các chính sách, chương trình có tính cạnh tranh Lập dự toán ngân sách theo chương trình cần thực hiện các công việc chính sau:

 Xác định mục tiêu của chương trình

 Xác định các kết quả kỳ vọng của chương trình

 Xác định dự toán các chi phí để đạt được kết quả của chương trình

1.4.5 Lập dự toán trên cơ sở kết quả đầu ra

Đặc điểm lập ngân sách theo kết quả đầu ra:

- Ngân sách được lập căn cứ theo nhu cầu thực tế, hướng tới người thụ hưởng và mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội;

- Ngân sách được hợp nhất giữa kế hoạch chi thường xuyên và chi đầu tư phát triển;

- Ngân sách được lập dựa trên nguồn lực được tính trong thời gian trung hạn

- Việc phân bổ ngân sách dựa trên thứ tự ưu tiên chiến lược;

- Cơ quan quản lý được trao nhiều trách nhiệm hơn trong quản

lý chi tiêu công

1.5 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN CHI NGÂN SÁCH

1.5.1 Chiến lược phát triển và kế hoạch hoạt động hàng năm

Chiến lược phát triển tổ chức luôn là cơ sở quan trọng để định hướng các kế hoạch hàng năm của mỗi tổ chức Ở các cấp chính quyền địa phương, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội là cơ sở để xác định các mục tiêu, nhiệm vụ trong từng năm tài chính cho từng

sở, ngành Trên cơ sở đó, các kế hoạch hành động cụ thể được triển khai để xác định các nhiệm vụ chi và tiến hành xây dựng ngân sách

1.5.2.Cân đối các nguồn lực của tổ chức

Thông thường, các đơn vị cấp dưới khi lập dự toán thường xây dựng ở mức khá cao để có thể sử dụng các nguồn lực tài chính thuận lợi Tuy nhiên, lý thuyết về kinh tế luôn chỉ ra sự khan hiếm về nguồn lực: từ con người đến cơ sở vật chất và tài chính Trong điều kiện đó, khi lập dự toán ngân sách cần phải xem xét kỹ các nguồn lực hiện tại có đủ để đáp ứng khả năng thực hiện các nhiệm vụ chi trong tương lai hay không Việc cân đối các nguồn lực thường gắn với quá trình lập dự toán theo mô hình từ dưới lên hoặc mô hình hỗn hợp Trong trường hợp cân đối nguồn lực của tổ chức thì cần phải có

sự thảo luận giữa các cấp thấp hơn và sự đối sánh với nguồn lực hiện

có ở đơn vị

1.5.3.Chất lượng đội ngũ lập dự toán

Chất lượng nhân sự làm dự toán ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng dự toán (tính phù hợp, kịp thời….) vì con người tham gia vào việc xây dựng định mức, xác định các hoạt động, các kết quả, các chương trình…để làm dự toán

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Lập dự toán là một khâu trong chu trình quản lý ở mọi tổ chức, lượng hóa các mục tiêu cần đạt được và các nguồn nhân tài, vật lực cần sử dụng để đạt được mục tiêu đó Dự toán không chỉ cần thiết trong các doanh nghiệp mà còn áp dụng trong các tổ chức công, các chính quyền địa phương Luật ngân sách đã khẳng định lập dự toán

là một phần trong công tác kế toán ở khu vực công

Lập dự toán được dựa trên nền hai lý thuyết chuẩn tắc và lý thuyết mô tả Có nhiều cách thức để lập dự toán ở khu vực công, như: dự toán theo yếu tố đầu vào, dự toán trên cơ sở gia tăng, dự toán trên cơ sở mức không, dự toán theo chương trình và dự toán trên kết quả đầu ra Mỗi cách thức dự toán đều có những ưu và hạn chế của nó; nhưng trên quan điểm là phải công khai, minh bạch và có tính kiểm tra Việc lựa chọn cách thức lập dự toán nào cần phải quan tâm đến cân đối chi phí và lợi ích, trong đó khả năng của đội ngũ lập dự toán và khả năng kiểm soát của các cấp cao hơn là vấn đề cần phải xem xét Đây là những nền tảng để đánh giá việc lập dự toán chi thường xuyên lĩnh vực sự nghiệp giáo dục trên địa bàn thành phố Đà nẵng

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH SỰ NGHIỆP GIÁO DỤC CỦA

THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG GIÁO DỤC DO THÀNH PHỐ

2.1.2 Đặc điểm quản lý tài chính lĩnh vực giáo dục

Công tác quản lý tài chính lĩnh vực giáo dục ở các cấp chính quyền địa phương liên quan đến nhiều cấp quản lý khác nhau và thường gắn liền với phân cấp quản lý nhà nước Theo qui định hiện nay, đặc điểm quản lý tài chính thể hiện qua phân quyền như sau: Trách nhiệm của Hội đồng nhân dân thành phố:

Trách nhiệm của UBND thành phố:

Trách nhiệm của Sở Tài chính

Trách nhiệm của Sở Giáo dục và Đào tạo

Trách nhiệm của UBND cấp quận, huyện

Trách nhiệm của Phòng Giáo dục và Đào tạo

Trách nhiệm của các đơn vị sự nghiệp giáo dục (các trường học)

2.2 MÔ HÌNH LẬP DỰ TOÁN CHI NGÂN SÁCH SỰ NGHIỆP GIÁO DỤC TẠI TP ĐÀ NẴNG

2.2.1 Xây dựng định mức phân bổ ngân sách

Việc lập dự toán trong lĩnh vực giáo dục theo hướng lập dự

toán theo khoản mục là chủ yếu, tức là dự toán trên cơ sở yếu tố đầu vào Trong đó, yếu tố con người là yếu tố quan trọng nhất, chiếm 80% trong tổng dự toán chi thường xuyên giáo dục Các khoản chi thường xuyên khác chiếm 20%, bao gồm chi về hàng hóa, dịch vụ, nghiệp vụ chuyên môn Việc lập dự toán hợp lý hay không sẽ phụ thuộc vào số lượng lao động định biên trong ngành cũng như các hệ

số tương ứng cho từng đối tượng lao động

2.2.2 Lập dự toán chi thường xuyên ngân sách sự nghiệp giáo dục thành phố Đà Nẵng

a Mô hình lập dự toán

Hội đồng nhân dân TP

Ủy ban nhân dân TP

Sở Tài chính TP

Trường mầm non,

Tiểu học, THCS

Sở Giáo dục và Đào tạo TP

Phòng Giáo dục và

Đào tạo

Trường THPT, TH chuyên biệt, TTGDTX Phòng Tài chính Kế

hoạch /UBND quận