Kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp theo pháp luật thuế ở việt nam hiện nay từ thực tiễn cục thuế thành phố hà nội

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI NGUYỄN TIẾN ANH KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THEO PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY TỪ THỰC TIỄN CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số : 8.38.01.07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS NGUYỄN ĐỨC MINH HÀ NỘI, 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học riêng tơi Các số liệu, ví dụ trích dẫn luận văn đảm bảo độ tin cậy, xác trung thực Những kết luận khoa học luận văn chưa cơng bố cơng trình khoa học khác rp r _ •2 Ạ w _ Tác giả luận văn NGUYỄN TIẾN ANH DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DN: GTGT: Doanh nghiệp Giá trị gia tăng KTTT: Kiểm tra tra NNT: Người nộp thuế QTKT: TNCN: Ngân sách nhà nước Quy trình kiểm tra Thu nhập cá nhân TP: Thành phố UBND: Ủy ban nhân dân XHCN: Xã hội chủ nghĩa NSNN: Bảng 2.1 Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế năm MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Pháp luật kiểm tra thuế tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế quan Nhà nước có thẩm quyền người nộp thuế nhằm hình thành nguồn thu ngân sách Nahà nước để thực nhiệm vụ, mục tiêu định Ngoài ra, pháp luật kiểm tra thuế sử dụng cơng cụ để điều tiết kinh tế, thực đường lối thời kỳ định Nhà nước Việc xây dựng hệ thống pháp luật kiểm tra thuế phải đảm bảo nguyên tắc như: nghĩa vụ thuế phải đảm bảo công bằng, đánh thuế phải đảm bảo lợi ích Nhà nước người nộp thuế, đánh thuế phải đảm bảo tính quán, dễ hiểu, đạt hiệu đánh thuế phải đảm bảo không xảy tình trạng đối tượng tính thuế phải chịu loại thuế nhiều lần; luật thuế phải tạo sở pháp lý quan trọng ổn định cho nguồn thu, đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Đối với doanh nghiệp, pháp luật kiểm tra thuế có tầm quan trọng kinh tế, tác động nhiều mặt kinh tế - trị - xã hội Có hiệu lực từ 01/07/2007, Luật quản lý thuế coi bước tiến quan trọng công tác quản lý thu nộp ngân sách điều chỉnh thống mặt thủ tục toàn loại thuế từ nội địa thuế hàng xuất khoản thu khác thuộc Ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, Luật quản lý thuế triển khai thực thời gian ngắn nên không tồn hạn chế, thiếu sót tượng nợ đọng thuế chưa giải được, tình trạng lách luật để gian lận kê khai thuế, trốn thuế Bên cạnh đó, tính chất trung tâm kinh tế, trị nước, đầu mối hoạt động sản xuất, kinh doanh toàn quốc, nên loại hình sản xuất, kinh doanh Hà Nội vô đa dạng phức tạp, tiền đề để hoạt động gian lận thuế diễn ra, dẫn đến làm hao hụt Ngân sách Nhà nước Trong bối cảnh đó, thực chức quản lý thuế ngành thuế giữ vai trò vơ quan trọng, góp phần phát hiện, truy thu cho Ngân sách Nhà nước Công tác kiểm tra thuế chức quản lý thuế Với chủ trương đường lối Đảng, sách pháp luật Nhà nước với xu hội nhập, liên kết phát triển kinh tế khu vực nay, việc cải cách hệ thống pháp luật kiểm tra thuế nhằm phù hợp với tình hình đổi thơng lệ quốc tế tất yếu khách quan Tuy nhiên, nhiều khía cạnh bất cập chưa hợp lý khơng mang tính khoa học cao áp dụng vào thực tiễn, bật luật thuế áp dụng doanh nghiệp Hoàn thiện pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp áp dụng nội dung lớn cấp bách đòi hỏi phải có nhiều thời gian nghiên cứu lý luận lẫn thực tiễn Xuất phát từ yêu cầu thực tế địa phương lựa chọn đề tài “Kiểm tra thuế doanh nghiệp theo pháp luật thuế Việt Nam từ thực tiễn cục thuế thành phố Hà Nội” với hy vọng tìm chọn số biện pháp nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm tra thuế doanh nghiệp địa bàn Tình hình nghiên cứu đề tài Nghiên cứu lý luận pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp, thực trạng quy định thực pháp luật kiểm tra thuế đói với doanh nghiệp giải pháp hoàn thiện pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp Đối với pháp luật kiểm tra thuế, có nhiều tác giả quan tâm vận dụng thành tựu lý luận pháp luật thuế, đồng thời đưa nhiều vấn đề giải pháp, kinh nghiệm xuất phát từ thực tiễn Sau tổng quan tình hình nghiên cứu vấn đền nêu trên, tác giả tìm hiểu số nội dung đề tài nghiên cứu trước đây, cụ thể: Luận văn Thạc sĩ Luật Kinh tế tác giả Trương Thị Hồng Nhung với đề tài “ Pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng Việt Nam” thực năm 2013 Luận văn đưa kết luận khoa học thực trạng pháp luật quản lý thuế GTGT thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế, kết luận nguyên nhân thực trạng để làm sở cho việc xây dựng giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam Bài viết tác giả Trần Thị Trinh viết “Thuế thu nhập cá nhân hành Những vấn đề cần tháo gỡ” đăng Tạp chí khoa học công nghệ, Đại học Đà Nẵng - số năm 2010 đề cập đến luật thuế thu nhập cá nhân kể từ áp dụng thức ngày 01/01/2009 đến xuất nhiều vướng mắc cần tháo gỡ Thông qua viết này, tác giả mong muốn đóng góp số ý kiến nhằm hồn chỉnh luật thuế mẻ nước ta Luận văn Thạc sĩ Kinh tế tác giả Nguyễn Trọng Nghĩa với đề tài “Chính sách thuế bất động sản Việt Nam” thực năm 2009 Trong luận văn, tác giả trình bày sách thuế liên quan đến bất động sản nói chung, đưa định hướng cải cách sách thuế để từ đề xuất giải pháp hỗ trợ thực cải cách sách thuế bất động sản cho phù hợp Các luận văn tập trung nghiên cứu đề xuất giải pháp nhằm hỗ trợ, cải cách sách thuế giá trị gia tăng, thuế bất động sản, vấn đề pháp luật thuế doanh nghiệp phương diện tổng quát Đặc biệt giải pháp hồn thiện pháp luật thuế doanh nghiệp vùng có tốc độ thị hóa nhanh thành phố Hà Nội Dựa tài liệu nghiên cứu trước đây, luận văn này, tác giả trình bày lý luận pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp thực trạng thực pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp từ thực tiễn hoạt động kiểm tra thuế địa bàn thành phố Hà Nội Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 3.1 Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu hướng đến mục đích làm rõ thực trạng quy định pháp luật thực pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp, từ đề xuất số giải pháp hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu thực pháp luật 3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích cụ thể việc khái quát nhiệm vụ luận văn là: Làm rõ số vấn đề lý luận pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp; quản lý thuế; công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Phân tích, đánh giá để làm rõ thực trạng quy định pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp; khó khăn, vướng mắc thực pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp thành phố Hà Nội Đề xuất kiến nghị hoàn thiện pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp đưa giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp thành phố Hà Nội Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp quy định khác có liên quan Ngồi ra, luận văn nghiên cứu thực tiễn thực pháp luật lĩnh vực qua trường hợp thành phố Hà Nội 4.2 Phạm vi nghiên cứu Tác giả nghiên cứu hoạt động thực pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp địa bàn thành phố Hà Nội Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Trong trình tìm hiểu nghiên cứu đề tài, luận văn sử dụng phương pháp biện chứng vật chủ nghĩa Mác-Lê Nin, học thuyết kinh tế thuế, kinh tế thị trường, quan điểm, đường lối, sách Đảng Cộng sản Việt Nam Nhà nước ta thuế, kinh tế thị trường, vai trò Nhà nước kinh tế thị trường Trong nội dung cụ thể, luận văn sử dụng phương pháp tiếp cận liên ngành phương pháp khác cách có hệ thống quán nhằm làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu sử dụng phương pháp phân tích, tổng hợp, hệ thống hóa, so sánh Ngoài ra, luận văn sử dụng số liệu thứ cấp để minh chứng phân tích thực trạng vấn đề Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn 6.1 Ý nghĩa lý luận Luận văn phân tích, hệ thống hóa số vấn đề lý luận pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp Kết nghiên cứu lý luận luận văn góp phần bổ sung số vấn đề lý luận pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp 6.2 Ý nghĩa thực tiễn Qua phân tích khảo sát thực trạng thực pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp từ thực tiễn thành phố Hà Nội Luận văn nêu ưu điểm, hạn chế nguyên nhân dẫn đến hạn chế Từ kết nghiên cứu lý luận thực tiễn luận văn nêu nên nguyên tắc đề xuất biện pháp đưa số giải pháp để nâng cao hiệu thực pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp qua thực tiễn thành phố Hà Nội Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận khuyến nghị, tài liệu tham khảo, phục lục Nội dung luận văn chia làm ba chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp qua thực tiễn thực công tác kiểm tra thuế Cục thuế thành phố Hà Nội Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp địa bàn thành phố Hà Nội phản ánh chất vốn có vật tượng hay không? Và phản ánh chất vật, tượng pháp luật đủ sức mạnh để điều chỉnh quan hệ xã hội cần điều chỉnh Thứ hai, việc hoàn thiện quy định pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp phải gắn liền sở hồn thiện pháp luật, sách thuế sách kinh tế - tài Xét tổng thể, quy định pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp phận sách thuế có mối liên hệ chặt chẽ hữu với sách khác kinh tế - tài Các sách thuế kinh tế - tài góp phần đảm bảo thực chức quản lý thuế Vì hồn thiện pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp tách rời phải sở hoàn thiện pháp luật thuế Thứ ba, cần mở rộng phạm vi nâng cao hiệu lực pháp lý cho quy định pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp cách đưa thêm nội dung thiếu Việc đưa thêm sở pháp lý để phát sinh trách nhiệm đối tượng nộp thuế Và tất nhiên hoàn thiện pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp cần tính đến mặt khách quan tồn mâu thuẫn yêu cầu phải điều chỉnh khả thực tế điều chỉnh pháp luật Đây vấn đề gây nhiều khó khăn cho nhà làm luật bối cảnh kinh tế Việt Nam cũ chưa xóa bỏ chưa hình thành Thứ tư, hồn thiện pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp cần phải gắn liền với việc hoàn thiện pháp luật thuế luật khác hệ thống pháp luật nước ta Pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp phận cấu thành hệ thống pháp luật Vì vậy, hồn thiện pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp cần quan tâm trọng để đảm bảo tính thống nhất, đồng hệ thống pháp luật Thứ năm, trọng tới kỹ thuật lập pháp việc đưa khái niệm, phạm trù phải chuyển hóa, diễn đạt thể ngôn ngữ pháp lý quy định pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp Việc sử dụng định nghĩa pháp lý quan trọng cần thiết để đảm bảo thực quy định pháp luật kiểm tra thuế đồng thời nâng cao tính phòng ngừa ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật kiểm tra thuế Hướng hoàn thiện pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp khiến quy định thuế mang lại giá trị định đời sống 3.2.2 Sửa đổi, bổ sung số Luật liên quan Thứ nhất, đề xuất sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế Bám sát mục tiêu, nội dung cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 Quyết định 732/QĐ-TTg để nghiên cứu sửa đổi về: thời gian khai thuế, nộp thuế để giảm tần suất kê khai, nộp thuế, chi phí người nộp thuế, mở rộng diện doanh nghiệp đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế điện tử, qua mạng internet Nhằm tạo thuận lợi giảm thời gian thực thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký doanh nghiệp, đăng ký khai thuế doanh nghiệp theo tinh thần Nghị Chính phủ đơn giản hóa thủ tục hành chính, có thủ tục hành thuế Thay đổi phương pháp khai, tính thuế, mức thuế theo hướng đơn giản, tạo thuận lợi cho người nộp thuế nội dung cần phải điều chỉnh hoàn thiện pháp luật thuế Để đối tượng trì khoản nộp vào ngân sách nhà nước khoản tiền thuế quan thuế cần xây dựng phương pháp tính thuế khoa học, đại mà giản đơn, tạo thuận lợi cho họ hoạt động quản lý Luật Quản lý thuế chưa vận dụng triệt để ứng dụng công nghệ thông tin việc thiết lập sở liệu toàn ngành Nhiều liệu, thông tin cần thiết công tác quản lý quan thuế thiếu hụt, dạng kết xuất hạn chế, công cụ hữu hiệu việc nhận biết hóa đơn bất hợp pháp chưa có, đối chiếu xác minh hóa đơn thuế theo cách truyền thống Nhất việc bỏ bảng kê mua hóa đơn khơng phải gửi đính kèm tờ khai thuế GTGT khó kiểm sốt Vì vậy, hồn thiện quy định pháp luật thuế doanh nghiệp cần ứng dụng mạnh mẽ công nghệ thông tin vào công tác quản lý phải đảm bảo thống nhất, có tính liên kết cao Thực trạng công tác kiểm tra thuế cho thấy hành vi vi phạm diễn nhiều Các hành vi gian lận thuế chủ yếu việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp phức tạp, khó phát thủ đoạn ngày tinh vi thơng qua việc kê khai tính thuế doanh nghiệp Nên việc nghiên cứu bổ sung thêm nhiệm vụ điều tra thuế cho quan thuế cần thiết để đáp ứng yêu cầu tình hình Điều có ý nghĩa quan trọng nhiều luật nội dung khác trình triển khai thực Chế độ kế tốn vơ quan trọng ghi nhận hoạt động sản xuất, kinh doanh tổ chức, cá nhân đồng thời xác định nghĩa vụ thuế đối tượng với nhà nước Chế độ kế toán xây dựng, áp dụng đảm bảo ghi chép đầy đủ, kịp thời nghĩa vụ thuế người nộp thuế công cụ đắc lực, tối quan trọng cho quan thuế việc quản lý đối tượng nộp thuế Một số đề xuất sửa đổi quy định Luật Quản lý thuế hi vọng khơng có ý nghĩa việc hoàn thiện quy định pháp luật thuế mà góp phần định hướng cho quy định khác hệ thống pháp luật có liên quan khoa học, tiến Thứ hai, sửa đổi, bổ sung Luật thuế Giá trị gia tăng, Luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp, Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế Thu nhập cá nhân, Luật thuế tài nguyên Thời gian qua việc triển khai luật thuế đóng góp tích cực cho phát triển kinh tế xã hội đất nước Tuy nhiên, điều kiện tình hình kinh tế - xã hội có nhiều biến động, thực tiễn phát sinh số vấn đề đòi hỏi cần thiết phải sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế nay, luật thuế tồn số vướng mắc Trong mối quan hệ biện chứng, để hoàn thiện pháp luật thuế doanh nghiệp trước hết cần sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT tinh thần Quyết định số 732/QĐ-TTg theo hướng sau: Phương pháp khấu trừ thuế có nhiều ưu điểm, khoa học tạo hiệu trở thành phương pháp tính thuế GTGT tương lai Phương pháp thực khơng có tham gia hóa đơn thuế Nhưng để tiến tới áp dụng phương pháp tính thuế doanh nghiệp cần đáp ứng điều kiện định về: chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ Về thuế TNDN, Luật Thuế TNDN hành số nội dung cần hồn thiện để đáp ứng tình hình chưa có quy định khống chế chi phí trừ chi phí trả lãi tiền vay vốn tương ứng với khoản vay vượt nhiều lần vốn chủ sở hữu, từ chưa đảm bảo bình đẳng doanh nghiệp sử dụng vốn chủ sở hữu để kinh doanh với doanh nghiệp sử dụng vốn vay, đồng thời khơng đảm bảo an tồn tài doanh nghiệp Sửa đổi Luật thuế TNDN nhằm xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, hiệu quả, đồng thời, tháo gỡ khó khăn vướng mắc thuế cho doanh nghiệp Luật thuế TTĐB cần sửa đổi số nội dung nhằm mở rộng sở thu, phù hợp với thông lệ quốc tế Đối với Luật thuế TNCN cần sửa đổi nhằm tháo gỡ khó khăn cho cá nhân, mở rộng sở thu, tiếp tục bổ sung quy định thu nhập từ quyền bao gồm thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng tài nguyên internet theo quy định Luật Viễn thông thuộc đối tượng chịu thuế, cải cách thủ tục hành Tiếp tục hồn thiện bổ sung Luật thuế tài nguyên để thống với quy định pháp luật có liên quan (pháp luật khống sản, pháp luật điện lực, pháp luật hải quan) đảm bảo tính thống quy định Luật Thứ ba, sửa đổi, bổ sung Luật Doanh nghiệp Do có khơng doanh nghiệp lợi dụng thơng thống Luật Doanh nghiệp việc thành lập doanh nghiệp để thực hành vi mua bán hóa đơn, gây nhiều hệ lụy cho kinh tế Thủ đoạn mà doanh nghiệp ma thường sử dụng thuê đối tượng hiểu biết, chí người mắc bệnh hiểm nghèo làm đại diện pháp luật, sử dụng chiêu tạm ngưng kinh doanh, thay đổi địa điểm kinh doanh, đổi tên doanh nghiệp, chuyển địa bàn hoạt động sang địa phương khác, chí bỏ địa điểm kinh doanh khơng đóng mã số thuế vấn đề gây nhiều khó khăn cho quan quản lý xử lý vi phạm pháp luật thuế chủ thể liên quan Vì cần thiết bổ sung thêm số yêu cầu quy trình thẩm định cấp phép thành lập doanh nghiệp, chuyển đổi doanh nghiệp Thứ tư, sửa đổi, bổ sung Luật Hình Thực trạng pháp luật hóa đơn thuế cho thấy việc in ấn, mua bán hóa đơn giả (hóa đơn bất hợp pháp) diễn nhiều hành vi sử dụng hóa đơn thuế lập hồ sơ khống để khấu trừ, hoàn thuế lặp lặp lại pháp luật chưa có chế tài nghiêm khắc Hóa đơn thuế có giá trị pháp lý ngang tiền mệnh giá “vô hạn” không nhiều người biết điều Do chưa được đặt địa vị pháp lý nên hành vi in, mua bán sử dụng hóa đơn giả hóa đơn bất hợp pháp đã, tiếp diễn Vì vậy, việc hình hóa hành vi Bộ luật Hình việc làm cần thiết để có chế tài nghiêm khắc có tính phòng ngừa răn đe cao Hậu mà chủ thể phải gánh chịu tương ứng với số tiền hóa đơn thuế hành vi vi phạm hóa đơn thuế gây Có thể nói thiệt hại việc sử dụng hóa đơn thuế nhằm mục đích trục lợi tương đương với hành vi in, sử dụng tiền giả tính “ngang tiền” loại hóa đơn Bổ sung tội phạm hành vi lập hồ sơ kê khai gian lận thuế Đồng thời, bổ sung hành vi cụ thể bên bán bên mua để làm rõ trách nhiệm bên hành vi Để áp dụng cách có hiệu quy định pháp luật hóa đơn thuế, ngồi việc tiếp tục hồn thiện quy định pháp luật khơng ngừng hồn thiện giải pháp đảm bảo thực pháp luật hóa đơn thuế Thứ năm, tiếp tục hồn thiện quy định pháp luật kiểm tra thuế Thực trạng tạo, phát hành, sử dụng quản lý hóa đơn thuế cho thấy vai trò đặc biệt quan trọng loại ấn Tuy nhiên, chưa có văn pháp luật ghi nhận trị giá ngang tiền hóa đơn thuế Vì vậy, việc ghi nhận công bố giá trị pháp lý đặc biệt hóa đơn thuế văn có giá trị pháp lý cách trả hóa đơn thuế vị trí chúng Đề xuất giải pháp xuất phát từ lý sau: Những thất thoát tiền thuế Ngân sách nhà nước hành vi vi phạm sử dụng hóa đơn thuế gây vô lớn Thực tế, qua tiến hành tra, kiểm tra quan thuế truy thu số tiền thuế thất thơng qua khấu trừ, hồn thuế số khơng nhỏ Văn pháp luật có hiệu lực cao ghi nhận xuất hóa đơn thuế Luật quản lý thuế văn pháp luật quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Nghị định số 51/2010/NĐ-CP, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP hay Thông tư số 10/2014/TT-BTC chưa có điều khoản khẳng định giá trị pháp lý ngang tiền hóa đơn thuế Việc ghi nhận cần thiết sở quan trọng bối cảnh doanh nghiệp in hóa đơn thuế Ngồi việc phải gánh chịu hậu pháp lý hóa đơn thơng thường khác, hóa đơn thuế phải gánh chịu hậu pháp lý ấn đặc biệt có mệnh giá ngang tiền có vi phạm Quy định xử phạt hành hành vi vi phạm hóa đơn thuế chưa nghiêm khắc khiến đối tượng nộp thuế chấp nhận nộp phạt thay tn thủ quy định pháp luật hóa đơn thuế Có thể dễ dàng nhận thấy thay đổi mức phạt tiền cho hành vi phạm hành quy định Mức phạt tiền cao hành vi vi phạm hóa đơn (như: hành vi tự in hóa đơn giả hành vi khởi tạo hóa đơn điện tử giả; hành vi đặt in hóa đơn giả; hành vi in hóa đơn giả; hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp) quy định Nghị định số 51/2010/NĐ-CP 100 triệu đồng Tuy nhiên, với hành vi vi phạm mức phạt tiền cao quy định Nghị định số 109/2013/NĐ-CP Thông tư số 10/2014/TT-BTC 50 triệu đồng Có ý kiến cho việc giảm mức phạt tiền hành vi vi phạm chưa thỏa đáng Bởi lẽ, thực tế chứng minh việc sử dụng hóa đơn giả gây thất thoát số tiền thuế gấp nhiều lần số tiền phạt cho Ngân sách nhà nước Nhưng, có quan điểm rằng: mức phạt cao tính răn đe, phòng ngừa hành vi vi phạm chưa hẳn cao Dù mức phạt cao hay thấp cần xây dựng “ngưỡng” để hậu pháp lý phải gánh chịu tương xứng với hành vi vi phạm gây tính chất đặc biệt hóa đơn thuế Bên cạnh việc đưa giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật kiểm tra thuế, Nhà nước cần có biện pháp kinh tế khuyến khích người tiêu dùng nhận hóa đơn sau mua hàng hóa, dịch vụ Hành vi nhận hóa đơn sau mua hàng diễn phổ biến nước phát triển trở thành thói quen Tuy nhiên, người tiêu dùng Việt Nam chưa có thói quen Nguyên nhân chủ yếu lợi ích Nhà nước - Doanh nghiệp - Người tiêu dùng chưa xác định hướng Người tiêu dùng người nộp thuế song việc lấy hóa đơn thuế khơng mang lại lợi ích nên khơng tham gia mạnh mẽ vào quy trình kiểm sốt hoạt động kinh tế phát sinh Việc sử dụng biện pháp kinh tế điều kiện người tiêu dùng chưa có ý thức, thói quen lấy hóa đơn sau mua hàng giải pháp hồn thiện pháp luật hóa đơn mang tính khả thi 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp từ thực tiễn thực thành phố Hà Nội Cùng với hoàn chỉnh quy định pháp luật kiểm tra thuế cần hồn thiện cơng tác quản lý thuế quan thuế Bởi lẽ, có hồn thiện cơng tác quản lý quan thuế quy định pháp luật kiểm tra thuế thực trở thành công cụ đắc lực công tác quản lý đáp ứng đòi hỏi tất yếu xu Một số đề xuất công tác quản lý thuế đưa sau: 3.3.1 Về tổ chức máy quan thuế Con người yếu tố định tới việc hồn thiện cơng tác quản lý thuế Hồn thiện cơng tác quản lý thuế trước hết cần hoàn thiện tổ chức máy quan thuế cho hai nhóm đối tượng: lãnh đạo cơng chức thuế Tăng cường lực, trách nhiệm phẩm chất lãnh đạo việc không ngừng nâng cao lĩnh nghiệp vụ, giỏi lực quản lý nhiệm vụ quan trọng Đồng thời, xây dựng đội ngũ công chức thuế chuyên nghiệp, chuyên sâu, trung thực thông qua việc đào tạo, bồi dưỡng thường xuyên nghiệp vụ phẩm chất đạo đức Sự hoàn thiện tổ chức máy quan thuế xu hướng tất yếu tồn cầu hóa để đáp ứng yêu cầu, đòi hỏi hội nhập kinh tế quốc tế 3.3.2 Về cải cách thủ tục hành thuế cơng tác quản lý Với nội dung cải cách Quyết định 732/QĐ-TTg, cải cách thủ tục hành thuế tiền đề để hồn thiện pháp luật thuế Việc tiến hành rà soát quy trình, thủ tục thuế để sửa đổi cho phù hợp với thực tế, tạo thuận lợi để đối tượng nộp thuế thực quyền nghĩa vụ đáp ứng yêu cầu quản lý thuế Ví dụ: Ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế khiến việc đối chiếu, xác minh hóa đơn thuế hoạt động kiểm tra tiết kiệm thời gian chi phí cho doanh nghiệp 3.3.3 Về truyền thơng, hỗ trợ người nộp thuế pháp luật kiểm tra thuế Truyền thông, hỗ trợ người nộp thuế nhằm nâng cao kiến thức pháp luật kiểm tra thuế quy định quản lý thuế Tuyên truyền nội dung quan trọng chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 Thủ tướng Chính phủ Việc tuyên truyền, hỗ trợ phối hợp với quan truyền thông dựa quan điểm cơng bằng, bình đẳng đảm bảo quyền lợi bên theo quy định sách, pháp luật thuế Để hoạt động truyền thông, hỗ trợ người nộp thuế đạt kết cao cần thực với nhiều cách thức, phương tiện khác Sự phối, kết hợp chặt chẽ với quan thơng báo chí, truyền thơng xem cách làm hiệu việc tiếp cận với sách, quy định pháp luật thuế 3.3.4 Về tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào việc quản lý thuế Hiện ngành thuế triển khai thực quản lý hệ thống ứng dụng công nghệ thông tin tập trung (TMS), kết hợp với kê khai thuế qua mạng nộp thuế điện tử Việc tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào việc quản lý thuế việc: áp dụng công nghệ thông tin vào cơng tác quản lý hóa đơn quan thuế cần thiết phù hợp với xu phát triển nhằm đáp ứng gia tăng doanh nghiệp lượng hóa đơn thuế Thứ nhất, nhanh chóng triển khai đưa vào sử dụng phần mềm đối chiếu hóa đơn tồn quốc: Nhiều phần mềm ngành Thuế đưa vào áp dụng thí điểm phục vụ cho việc sử dụng hóa đơn điện tử như: lập hóa đơn, xử lý hóa đơn, xác thực hóa đơn Thực trạng đối chiếu, xác minh hóa đơn thuế phương pháp truyền thống tốn nhiều thời gian, công sức nhân lực Hiện nay, việc đối chiếu hóa đơn thuế khơng sử dụng Thơng tin người mua, người bán giá trị hóa đơn có có khớp hay khơng? Thời gian tới, ngành Thuế cần triển khai phạm vi toàn quốc Việc làm tăng độ xác, tiết kiệm thời gian nhân lực phát vi phạm hóa đơn thuế hiệu Thứ hai, khuyến khích người nộp thuế kê khai thuế qua mạng sử dụng hóa đơn điện tử: Việc kê khai, nộp thuế qua mạng không tạo thuận lợi cho doanh nghiệp thực nghĩa vụ kê khai thuế, giảm chi phí, giảm tời gian nhân lực giúp quan thuế giảm thời gian tiếp nhận tờ khai, xử lý tờ khai nhanh xác Sử dụng hóa đơn điện tử xu hướng tất yếu sử dụng nhiều quốc gia phát triển song chưa đồng Việc sử dụng hóa đơn điện tử tốn Việt Nam nhiều khó khăn đòi hỏi sở vật chất sở hạ tầng đại, phủ nhận lợi ích có từ việc sử dụng hóa đơn điện tử Đối với doanh nghiệp, sử dụng hóa đơn điện tử giúp rút ngắn thời gian tốn việc lập, gửi (nhận) hóa đơn thuế thực thông qua phương tiện điện tử Đối với quan quản lý Nhà nước, việc triển khai hóa đơn điện tử giúp ngành thuế kiểm sốt chặt chẽ q trình tạo, lập hóa phát hành hóa đơn thuế người nộp thuế; hỗ trợ hiệu cho cơng tác xác minh hóa đơn thuế để phát xử lý kịp thời hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Khi hóa đơn điện tử sử dụng rộng rãi, nguy làm giả hóa đơn giảm thiểu thơng tin hóa đơn phát hành, hóa đơn sử dụng dễ dàng tra cứu thơng qua hệ thống sở liệu hóa đơn tập trung quan thuế Hóa đơn điện tử mục tiêu lâu dài quốc gia Hiện nay, Cục Thuế TP Hà Nội triền khai việc sử dụng hóa đơn xác thực (là hóa đơn điện tử quan thuế cấp mã xác thực số xác thực) số doanh nghiệp địa bàn TP Hà Nội với hỗ trợ phần mềm Trong tương lai gần, việc triển khai diện rộng hình thức hóa đơn thuế cần thiết cơng tác quản lý hóa đơn thuế Việc đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động quản lý nói chung cơng tác quản lý hóa đơn thuế nói riêng cần thiết tất yếu để đạt mục tiêu xây dựng ngành thuế hiệu quả, hiệu lực đại xu tồn cầu hóa 3.3.5 Hồn thiện sở liệu quản lý thuế Nhanh chóng hồn thiện sở liệu đối tượng doanh nghiệp yêu cầu quan trọng nhằm hiệu quả, hiệu lực đại cơng tác quản lý Nhanh chóng hồn thiện sở liệu đối tượng với thông tin như: Chủ doanh nghiệp, mã số thuế, số điện thoại, địa điểm kinh doanh, hình thức hóa đơn đơn vị sử dụng (in, đặt in hay mua), in số, dùng bao nhiêu, tồn Cần thống kê tình hình thực doanh nghiệp, doanh nghiệp báo cáo không thời hạn, nguyên nhân, số lần kiểm tra tra doanh nghiệp, số lần vi phạm Với liệu có doanh nghiệp sở giúp quan thuế có đánh giá sơ mức độ rủi ro đối tượng theo ngành, lĩnh vực để có kế hoạch cụ thể kiểm tra rà soát kịp thời phát vi phạm 3.3.6 Tăng cường kiểm tra, giám sát việc thực pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp Với thực trạng nay, số lượng doanh nghiệp lớn, hoạt động nhiều lĩnh vực sản xuất, kinh doanh khác ý thức chấp hành pháp luật kiểm tra thuế khác Vì vậy, để quản lý toàn diện, hiệu đối tượng nộp thuế, ngành Thuế nên áp dụng phương pháp quản lý rủi ro công tác quản lý thuế Đặc biệt, cần thiết lập liên hệ thường xuyên với người nộp thuế qua hình thức khác để cập nhật tình hình hoạt động người nộp thuế nhằm đánh giá kịp thời kiểm tra xác minh có dấu hiệu ngừng, nghỉ kinh doanh hay bỏ trốn khỏi địa điểm kinh doanh Bộ phận ấn cần kết hợp với phận tra, kiểm tra tiến hành phân loại đối tượng nộp thuế theo mức độ chấp hành quy định kê khai, nộp thuế để phân loại theo mức rủi ro doanh nghiệp cần thiết Từ đó, quan thuế có biện pháp quản lý phù hợp với đối tượng theo mức độ rủi ro Để hồn thiện cơng tác quản lý thuế, hoạt động kiểm tra cần thực số vấn đề sau: Thứ nhất, coi trọng công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra triển khai phân tích dấu hiệu rủi ro doanh nghiệp trụ sở quan thuế theo mức độ khác Thứ hai, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin công tác kiểm tra để việc kết xuất liệu hồ sơ khai thuế đối tượng nộp thuế nhanh chóng, xác cần sử dụng Thứ ba, không ngừng bồi dưỡng kỹ năng, nghiệp vụ cho đội ngũ kiểm tra thuế Đồng thời, kết hợp hoạt động kiểm tra với điều tra nhằm phát hành vi vi phạm thuế ngày tinh vi Thứ tư, hoạt động kiểm tra cần có phối hợp nhịp nhàng, chặt chẽ với quan có liên quan như: quan điều tra với phận khác: phận ấn để đạt hiệu cao Thực tế chứng minh, vào mạnh mẽ quan có liên quan phát nhiều vi phạm thuế có tính chất nghiêm trọng truy thu khoản tiền thuế lớn cho ngân sách nhà nước 3.3.7 Tăng cường công tác phối hợp quan liên quan Tăng cường chủ động phối hợp với quan liên quan Ủy ban nhân dân, Quản lý thị trường, Cơ quan Điều tra, Hải quan Tổ chức máy quan thuế dù đông đảo, tinh thông nghiệp vụ khó bao quát hết hoạt động trốn thuế đối tượng Vậy nên, công tác quản lý thuế cần phối hợp quan có liên quan để nắm bắt danh sách doanh nghiệp từ bắt đầu thành lập đến ngừng hoạt động tiến hành hoạt động kiểm tra hay phối hợp điều tra có dấu hiệu bất thường người nộp thuế Xây dựng chương trình phối hợp hành động cơng tác kiểm tra địa điểm doanh nghiệp quan thuế quan liên ngành, phối hợp tăng cường cơng tác kiểm tra đột xuất đơn vị có dấu hiệu trốn thuế quan thuế lực lượng công an, quan điều tra Tăng cường trao đổi thông tin quan thuế Hải quan doanh nghiệp có nghiệp vụ xuất nhập đặc biệt như: tạm nhập tái xuất, nhập hàng hóa theo dạng cho, tặng Chất lượng, hiệu công tác quản lý thuế phụ thuộc nhiều vào phối hợp quan nói Những phương hướng hoàn thiện, giải pháp hoàn thiện pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp giải pháp đảm bảo thực pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp đưa dựa lý luận chung hệ thống pháp luật thuế xuất phát từ thực trạng kiểm tra thuế doanh nghiệp thành phố Hà Nội nói riêng Việt Nam nói chung Kết luận chương Hiện nay, pháp luật kiểm tra thuế sửa đổi, bổ sung nhiều cho phù hợp với tình hình thực tế với phát triển thời đại, hội nhập kinh tế giới, doanh nghiệp không ngừng phát triển, quy mô, số lượng, đa dạng ngành nghề, tính chất phức tạp mà tăng theo Vì vậy, việc hồn thiện pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp việc đề xuất giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp cần quan tâm đầu tư mức Trong tất giải pháp trên, vấn đề người - cán ngành thuế đối tượng nộp thuế - vấn đề trọng yếu, cần đặt lên hàng đầu Bên cạnh đó, số cơng tác khác cần quan tâm thực như: - Về tổ chức máy quan thuế để đáp ứng yêu cầu, đòi hỏi hội nhập kinh tế quốc tế; - Về cải cách thủ tục hành thuế công tác quản lý; - Về tăng cường công tác truyền thông, hỗ trợ, phổ biến, giáo dục pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp; - Hoàn thiện sở liệu quản lý thuế - Về tăng cường kiểm tra, giám sát việc thực pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp - Về công tác phối hợp quan, ban ngành với quan thuế thực nhiệm vụ quản lý thuế KẾT LUẬN Bất kì quốc gia cần phải có mong muốn có hệ thống pháp luật thuế đầy đủ với tư cách pháp lý vững để tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Mọi thay đổi pháp luật kiểm tra thuế, nội dung luật thuế ảnh hưởng trực tiếp tới kết thu ngân sách nhà nước từ thuế Pháp luật kiểm tra thuế có tầm quan trọng to lớn việc tạo pháp lý hình thành nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp phận cấu thành hệ thống pháp luật thuế Việt Nam Việc ban hành thực quy định pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp có ý nghĩa định tới kết việc thực pháp luật thuế thành phố Hà Nội nói riêng Việt Nam nói chung hoạt động thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước Pháp luật kiểm tra thuế thực tốt có biện pháp phù hợp, đồng thực trách nhiệm theo quy định pháp luật từ cấp quản lý doanh nghiệp Doanh nghiệp buộc phải tuân thủ quy định pháp luật kiểm tra thuế, vi phạm quy định pháp luật kiểm tra thuế, doanh nghiệp bị xử lý vi phạm hành theo quy định, phải chịu trách nhiệm hình tùy theo mức độ vi phạm Các quan quản lý có trách nhiệm kiểm tra giám sát hỗ trợ tuyên truyền hướng dẫn doanh nghiệp thực quy định pháp luật thuế Để đạt mục tiêu hệ thống pháp luật thuế phải hoàn thiện, thống nhất: từ vản điều chỉnh chuyên môn ngành thuế văn quản lý nhà nước, phù hợp với thực tiễn, phương hướng phát triển đất nước xu hướng phát triển giới Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế nay, pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp có vai trò vơ quan trọng việc kiến tạo môi trường sản xuất kinh doanh ổn định, tiến bộ, làm tảng, sở vững cho công hội nhập phát triển thành cơng Vì vậy, tất người phối hợp hành động để công tác thực pháp luật thuế vào thực chất, có hiệu quả, góp phần tăng thu ngân sách nâng cao chất lượng sống, góp phần thực mục tiêu "dân giàu, nước mạnh, dân chủ, công bằng, văn minh" DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2013), Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, Nxb tài Bộ Tài (2012), Hướng dẫn Luật quản lý thuế đăng ký thuế, Nxb Tài Bộ Tài (2013), Quy định chi tiết Xử phạt vi phạm hành thuế, Nxb tài Bộ Tài (2013), Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng, Nxb tài Bộ Tài (2013), Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp, Nxb tài Bộ Tài (2014), Sửa đổi bổ sung thuế Thu nhập doanh nghiệp, Nxb tài Bộ Tài (2013), Hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân, Nxb tài Bộ Tài (2002), Hướng dẫn thực điều chỉnh mức thuế Mơn bài, Nxb tài Bộ Tài (2013), Hướng dẫn bổ sung, sửa đổi việc điều chỉnh mức thuế Mơn bài, Nxb tài 10 Bộ Tài (2013), Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng, Nxb tài 11 Chính phủ, Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế http://www.luatquanlvthue.com/2014/03/nshi-dinh-so-83-2013-nd-cp.html 12 Chính phủ, Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Quy định xử phạt hành thuế cưỡng chế thi nhành định hành thuế http://www.ỉuatquanỉythue.com/2014/03/nghi-dinh-so-129-2013-nd-cp.htmỉ 13 Chính phủ, Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24/9/2013 Quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hóa đơn http: luathuythanh.vn van-ban-pl l.hue-va-l.qị-chinh nghi-dinh-109-2013- nd- cpznggỵI24I9I2013^quỵIđinh-ve-xu-phgt-vỉ-phgm-hgnh-chỊnh-trong:ỵnh- vucquan-ly-g;ia-phi-le-phi-hoa-don/9-55c239-html.html 14 Chính phủ, Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng http://www.thuegiatrigiatang.com/2014/03/nghi-dinh-so-209-2013-ND- CP.html 15 Chính phủ, Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp http://www.luatthue.net/2014/03/nghi-dinh-so-218-2013-nd-cp.html 16 Chính phủ, Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 Quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân http://www.moj.gov.vn/vbpq 17 Chính phủ, Nghị định số 75/2002/NĐ-CP ngày 30/08/2002 Điều chỉnh mức thuế môn http://vanbanphapluat.com/nghi-dinh-75-2002-nd-cp-ve-viec-dieu-chinh- mucthue-mon-bai-322 76.html 18 Trương Thị Hồng Nhung (2013), Pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Quốc Gia, Hà Nội 19 Nguyễn Trọng Nghĩa (2009), Chính sách thuế bất động sản Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, Hồ Chí Minh 20 Trần Thị Trinh (2010) Thuế thu nhập cá nhân hành - Những vấn đề cần tháo gỡ, Tạp chí khoa học cơng nghệ, Đại học Đà Nẵng 21 Quốc Hội (2006), Luật Quản Lý thuế số 78, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 22 Quốc Hội (2012), Luật Quản lý thuế số 21, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 23 Quốc Hội (2012), Luật xử lý vi phạm hành số 15, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 24 Quốc Hội (2008), Luật Thuế giá trị gia tăng 13, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 25 Quốc Hội (2013), Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng số 31, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 26 Quốc Hội (2008), Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 27 Quốc Hội (2013), Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp số 32, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 28 Quốc Hội (2006), Luật Quản Lý thuế số 78, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 29 Tổng Cục thuế, Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Quyết định Tổng Cục thuế việc quy định chức năng, nhiệm vụ Đội thuộc Chi cục thuế https://vanban.luatminhkhue.vn/xem-vb/723 74/quyet-dinh-504-qd-tct-cuatong-cuc-thue-ve-viec-quy-dinh-chuc-nang-nhiem-vu-cua-cac-doi-thuoc-chicuc-thue.aspx ... luận pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp, thực trạng quy định thực pháp luật kiểm tra thuế đói với doanh nghiệp giải pháp hồn thiện pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp Đối với pháp luật kiểm tra. .. luật kiểm tra thuế doanh nghiệp qua thực tiễn thực công tác kiểm tra thuế Cục thuế thành phố Hà Nội Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp địa bàn thành phố Hà Nội. .. mắc thực pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp thành phố Hà Nội Đề xuất kiến nghị hoàn thiện pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp đưa giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật kiểm tra thuế doanh nghiệp