bài giảng tài chính doanh nghiệp

Chương I: Tổng quan tài doanh nghiệp I TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP Hoạt động doanh nghiệp tài Doanh nghiệp tổ chức kinh tế thực hoạt động sản xuất, cung ứng hàng hóa cho người tiêu dùng qua thị trường nhằm mục đích sinh lời Q trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp trình kết hợp yếu tố đầu vào nhà xưởng, thiết bị, nguyên vật liệu…và sức lao động để tạo yếu tố đầu hàng hóa tiêu thụ hàng hóa để thu lợi nhuận Trong kinh tế thị trường để có yếu tố đầu vào doanh nghiệp cần có lượng vốn tiền tệ định Với loại hình pháp lý tổ chức, doanh nghiệp có phương thức thích hợp tạo lập số vốn tiền tệ ban đầu , từ số vốn tiền tệ doanh nghiệp mua sắm máy móc, thiết bị, nguyên vật liệu…Sau sản xuất xong doanh nghiệp thực bán hàng hóa thu tiền bán hàng Với số tiền bán hàng, doanh nghiệp sử dụng để bù đắp khoản chi phí vật chất tiêu hao, trả tiền cơng cho người lao động, khoản chi phí khác Nộp thuế cho nhà nước phần lại lợi nhuận sau thuế, doanh nghiệp tiếp tục phân phối số lợi nhuận Như vậy, trình hoạt động doanh nghiệp trình tạo lập, phân phối sử dụng quỹ tiền tệ hợp thành hoạt động tài doanh nghiệp Trong q trình làm phát sinh, tạo vận động dòng tiền bao hàm dòng tiền vào, dòng tiền gắn liền với hoạt động đầu tư hoạt động kinh doanh thường xuyên hàng ngày doanh nghiệp Bên trình tạo lập, sử dụng quỹ tiền tệ doanh nghiệp quan hệ kinh tế hình thức giá trị hợp thành quan hệ tài doanh nghiệp bao hàm quan hệ tài chủ yếu sau: - Quan hệ tài doanh nghiệp với Nhà nước: Quan hệ thể chủ yếu chỗ doanh nghiệp thực nghĩa vụ tài với nhà nước như: nộp thuế, lệ phí vào ngân sách nhà nước, đầu tư vốn vào doanh nghiệp nhiều hình thức khác nhau… - Quan hệ tài doanh nghiệp chủ thể kinh tế tổ chức xã hội khác - Quan hệ tài doanh nghiệp với người lao động doanh nghiệp: thể hiện: doanh nghiệp trả tiền công, thực thưởng phạt vật chất với người lao động trình tham gia vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Quan hệ tài doanh nghiệp với chủ sở hữu doanh nghiệp thể việc đầu tư, góp vốn hay rút vốn chủ sở hữu doanh nghiệp việc phân chia lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp - Quan hệ tài nội doanh nghiệp: mối quan hệ toángiwã phận nội doanh nghiệp hoạt động kinh doanh, việc hình thành sử dụng quỹ doanh nghiệp Từ vấn đề nêu rút số kết luận: - Xét hình thức, tài doanh nghiệp quỹ tiền tệ hình thành trình tạo lập, phân phối, sử dụng vận động gắn liền với hoạt động doanh nghiệp Xét chất, tài doanh nghiệp quan hệ kinh tế hình thức giá trị nảy sinh gắn liền với việc tạo lập sử dụng quỹ tiền tệ doanh nghiệp trình hoạt động doanh nghiệp - Hoạt động tài mặt hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt tới mục tiêu mà doanh nghiệp đề Các hoạt động gắn liền với việc tạo lập, phân phối, sử dụng vận động chuyển hóa quỹ tiền tệ thuộc hoạt động tài doanh nghiệp Nội dung tài doanh nghiệp Tài doanh nghiệp bao hàm nội dung chủ yếu sau: a Lựa chọn định đầu tư Triển vọng doanh nghiệp tương lai phụ thuộc lớn vào định đầu tư dài hạn với quy mô lớn định đầu tư đổi trang thiết bị, mở rộng sản xuất kinh doanh, sản xuất sản phẩm mới…Để đến định đầu tư doanh nghiệp phải xem xét cân nhắc nhiều mặt kinh tế, kỹ thuật, tài Trong xem xét dòng tiền vào, dòng tiền liên quan đến khoản đầu tư để đánh giá hội đầu tư mặt tài Đó q trình hoạch định dự toán vốn đầu tư đánh giá hiệu tài việc đầu tư b Xác định nhu cầu vốn tổ chức huy động vốn đáp ứng kịp thời, đầy đủ nhu cầu vốn cho hoạt động doanh nghiệp Tất hoạt động doanh nghiệp đòi hỏi phải có vốn Tài doanh nghiệp phải xác định nhu cầu vốn cần thiết, phải tổ chức huy động nguồn vốn đáp ứng kịp thời, đầy đủ c Sử dụng có hiệu số vốn có, quản lý chặt chẽ khoản thu, chi đảm bảo khả toán doanh nghiệp Tài doanh nghiệp tìm biện pháp huy động vốn cho hoạt động kinh doanh, giải phóng kịp thời số vốn ứ đọng, theo dõi chặt chẽ thực tốt việc toán, thu hồi tiền bán hàng khoản thu khác, đồng thời quản lý chặt chẽ khảon chi phát sinh trình hoạt động doanh nghiệp Thường xuyên tìm biện pháp thiết lập cân thu chi tiền, đảm bảo cho doanh nghiệp ln có khả toán khoản nợ đến hạn d Thực phân phối lợi nhuận, trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp Thực phân phối hợp lý lợi nhuận sua thuế trích lập sử dụng tốt cac quỹ doanh nghiệp góp phần quan trọng vào việc phát triển doanh nghiệp, cải thiện đời sống vật chất tinh thần người lao động doanh nghiệp e Kiểm soát thường xun tình hình hoạt động doanh nghiệp Thơng qua tình hình thu chi tiền tệ hàng ngày, báo cáo tài chính, tình hình thực tiêu tài cho phép kiểm sốt tình hình hoạt động doanh nghiệp Mặt khác, cần định kỳ tiến hành phân tích tình hình tài doanh nghiệp, từ giúp cho nhà lãnh đạo, quản lý doanh nghiệp kịp thời đưa định thích hợp điều chỉnh hoạt động kinh doanh tài f Thực kế hoạch hóa tài Các hoạt động tài doanh nghiệp cần dự kiến trước thơng qua việc lập kế hoạch tài Có kế hoạch tài tốt doanh nghiệp đưa định tài thích hợp nhằm đạt tới mục tiêu doanh nghiệp Q trình thực kế hoạch tài trình chủ động đưa giải pháp hữu hiệu thị trường biến động Vai trò tài doanh nghiệp a Tài doanh nghiệp công cụ khai thác thu hút nguồn tài nhằm đảm bảo đầy đủ, kịp thời nhu cầu vốn cho đầu tư kinh doanh doanh nghiệp (Vai trò tạo lập vốn) Trong q trình hoạt động doanh nghiệp thường nảy sinh nhu cầu vốn ngắn hạn, dài hạn cho hoạt động kinh doanh thường xuyên doanh nghiệp cho đầu tư phát triển doanh nghiệp Vai trò tài doanh nghiệp thể chỗ xác định đắn nhu cầu vốn cần thiết cho hoạt động doanh nghiệp qua thời kỳ tiếp phải lựa chọn phương pháp hình thức thích hợp để huy động nguồn vốn từ bên trong, bên doanh nghiệp nhằm đáp ứng kịp thời nhu cầu vốn cho hoạt động doanh nghiệp b Tài doanh nghiệp có vai trò sử dụng vốn tiết kiệm, có hiệu (Vai trò tổ chức sử dụng vốn) Hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phụ thuộc lớn vào việc tổ chức sử dụng vốn Trong kinh tế thị trường, yêu cầu quy luật kinh tế đặt trước doanh nghiệp chuẩn mực khắt khe; doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà thị trường cần chấp nhận khơng phải bán mà doanh nghiệp có Trước sức ép nhiều mặt thị trường, buộc doanh nghiệp phải sử dụng vốn cách tiết kiệm, có hiệu Muốn vậy, tài doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng việc đánh giá lựa chọn dự án đầu tư sở phân tích khả sinh lời mức độ rủi ro dự án góp phần lựa chọn dự án đầu tư tối ưu c Tài doanh nghiệp có vai trò đòn bẩy, kích thích điều tiết kinh doanh (Vai trò đòn bẩy) Vai trò kích thích thể việc tạo sức mua hợp lý nhằm thu hút vốn đầu tư Đó việc tạo giá bán hợp lý phát hành cổ phiếu, bán hàng hóa, dịch vụ Điều có tác động tích cực đến sản xuất kinh doanh làm tăng lợi nhuận Vai trò điều tiết thể thơng qua hoạt động phân phối thu nhập thành viên góp vốn kinh doanh, thông qua hoạt động phân phối lương, thưởng d Tài doanh nghiệp có vai trò giám sát, kiểm tra chặt chẽ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.(Vai trò kiểm tra) Tình hình tài doanh nghiệp gương phản chiếu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thơng qua số liệu kế tốn, tiêu tài người lãnh đạo nhà quản lý doanh nghiệp đánh giá khái qt kiểm sốt mặt hoạt động doanh nghiệp; phát kịp thời khuyết tật, vướng mắc kinh doanh, tìm ngun nhân nó, từ đưa định điều chỉnh trình kinh doanh phù hợp với điều kiện thực tế doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu định II NHỮNG NHÂN TỐ CHỦ YẾU ẢNH HƯỞNG ĐẾN TỔ CHỨC TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP Hình thức pháp lý tổ chức doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp tồn hình thức pháp lý định tổ chức doanh nghiệp.Ở Việt Nam theo luật doanh nghiệp năm 2005, xét hình thức pháp lý có loại hình doanh nghiệp chủ yếu sau: - Doanh nghiệp nhà nước (DNNN): DNNN tổ chức kinh tế nhà nước sở hữu tồn vốn điều lệ có vốn cổ phần, vốn góp chi phối, tổ chức hình thức công ty nhà nước, công ty cổ phần, công ty TNHH (Luật DNNN 2003) Đặc điểm DNNN: DNNN tổ chức kinh tế nhà nước đầu tư vốn thành lập; DNNN có tư cách pháp nhân, nhà nước đầu tư vốn có quyền quản lý, sử dụng vốn, tài sản nhà nước đầu tăng; quyền định đoạt thực theo qui định pháp luật; DNNN hoạt động theo quản lý nhà nước Căn vào tiêu chuẩn khác mà DNNN có loại sau đây: + Căn vào tỷ lệ vốn góp nhà nước doanh nghiệp, DNNN bao gồm công ty nhà nước; công ty cổ phần nhà nước; công ty TNHH nhà nước thành viên; công ty TNHH nhà nước thành viên trở lên; doanh nghiệp nhà nước có cổ phần, vốn góp chi phối + Căn vào cấu tổ chức quản lý: DNNN bao gồm doanh nghiệp nhà nước có hội đồng quản trị doanh nghiệp nhà nước khơng có hội đồng quản trị Sau chu kỳ tái sản xuất, doanh nghiệp phải nộp thuế cho ngân sách Nhà nước (NSNN), phần lợi nhuận lại sử dụng theo sách chung nhà nước - Doanh nghiệp tư nhân (DNTN): doanh nghiệp cá nhân làm chủ tự chịu trách nhiệm tồn tài sản hoạt động doanh nghiệp Vốn đầu tư chủ doanh nghiệp chủ doanh nghiệp tự khai có quyền tăng giảm vốn đầu tư Trường hợp giảm vốn đầu tư thấp số vốn đăng ký chủ doanh nghiệp phải khai báo với quan đăng ký kinh doanh Chủ doanh nghiệp toàn quyền định tất hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Sau hoàn thành nghĩa vụ NSNN, chủ doanh nghiệp có tồn quyền định việc sử dụng phần thu nhập lại Chủ doanh nghiệp có quyền thuê người khác quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh phải khai báo với quan ký kinh doanh - Công ty cổ phần: doanh nghiệp có tư cách pháp nhân, vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi cổ phần Người góp vốn hình thức mua cổ phiếu gọi cổ đông Cổ đông công ty cổ phần tổ chức, cá nhân, số thành viên sáng lập cơng ty người không hạn chế số lượng tối đa Cổ đông chịu trách nhiệm hữu hạn phạm vi số vốn góp vào doanh nghiệp Cơng ty quyền phát hành chứng khốn cơng chúng Thu nhập công ty sau trang trải khoản chi phí bỏ hồn thành nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước, công ty dùng phần lợi nhuận để tái đầu tư mở rộng sản xuất chi tiêu cho mục đích chung Một phần khác chia cho cổ đông coi lợi tức cổ phần (cổ tức) - Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) thành viên: Là doanh nghiệp thành viên làm chủ sở hữu, thành viên tổ chức hay cá nhân Công ty có tư cách pháp nhân khơng phép phát hành cổ phiếu chịu trách nhiệm hữu hạn phần vốn góp Chủ sở hữu cơng ty có quyền chuyển nhượng tồn phần vốn điều lệ công ty cho tổ chức cá nhân khác - Cơng ty TNHH có từ thành viên trở lên: doanh nghiệp thành viên tổ chức, cá nhân với số lượng không vượt 50 người Vốn công ty chia thành phần gọi phần vốn góp, phần vốn góp khơng thể hình thức cổ phiếu họ phải chịu trách nhiệm khoản nợ cơng ty phần vốn góp Cơng ty có tư cách pháp nhân khơng quyền phát hành cổ phiếu Thu nhập công ty sau bù đắp lại chi phí bỏ hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước, phần lại thuộc quyền sở hữu chủ doanh nghiệp Nếu công ty nhiều người hùn vốn, phần sau trích lập quỹ, số lại đem chia cho chủ sở hữu theo tỷ lệ phần vốn góp người - Cơng ty hợp danh: Là doanh nghiệp phải có thành viên hợp danh có thành viên góp vốn Thành viên hợp danh phải cá nhân phải chịu trách nhiệm tồn tài sản nghĩa vụ Cơng ty Thành viên góp vốn chịu trách nhiệm hữu hạn phần vốn góp Cơng ty hợp danh có tư cách pháp nhân kể từ có giấy đăng ký kinh doanh, không phát hành loại chứng khoán Thành viên hợp danh có quyền quản lý cơng ty, tiến hành hoạt động kinh doanh nhân danh cơng ty Thành viên góp vốn có quyền chia lợi nhuận theo tỷ lệ theo quy định điều lệ công ty không tham gia quản lý công ty hoạt động nhân danh cơng ty - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài:(Theo NĐ 24/2000-CP ngày 31/7/00) + Doanh nghiệp liên doanh: Là doanh nghiệp thành lập Việt Nam sở hợp đồng liên doanh ký kết hai bên nhiều bên để tiến hành đầu tư, kinh doanh Việt Nam Cơng ty liên doanh có tư cách pháp nhân chịu trách nhiệm hữu hạn phần vốn góp Đối với loại hình này, việc hình thành vốn ban đầu, trình bổ sung vốn, việc phân chia lợi tức, thực nghĩa vụ nhà nước xác định rõ ràng văn kiện cụ thể hình thức hợp đồng điều lệ bảo đảm lợi ích cho bên + Doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài: Là doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà đầu tư nước ngoài, nhà đầu tư nước thành lập Việt Nam, tự quản lý tự chịu trách nhiệm kết kinh doanh Doanh nghiệp thành lập theo hình thức cơng ty chịu trách nhiệm hữu hạn có tư cách pháp nhân + Hình thức Hợp đồng hợp tác kinh doanh: Là văn ký kết giữ hai bên nhiều bên để tiến hành đầu tư, kinh doanh Việt Nam, qui định trách nhiệm phân chia kết kinh doanh cho bên mà không thành lập pháp nhân Các hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh bao gồm hình thức BOT, BTO BT - Hợp tác xã (HTX): HTX tổ chức kinh tế tập thể xã viên có nhu cầu, lợi ích chung, tự nguyện góp vốn, góp sức lập theo quy định luật HTX để phát huy sức mạnh tập thể xã viên tham gia HTX, giúp thực có hiệu hoạt động SXKD nâng cao đời sống vật chất, tinh thần, góp phần phát triển kinh tế xã hội đất nước Các xã viên cá nhân, hộ gia đình, pháp nhân; HTX hoạt động loại hình DN, có tư cách pháp nhân, tự chủ, tự chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài phạm vi vốn điều lệ, vốn tích luỹ nguồn vốn khác HTX theo quy định pháp luật; tổ chức kinh tế mang tính xã hội & hợp tác cao; tài sản HTX thuộc sở hữu HTX hình thành từ vốn góp xã viên hỗ trợ nhà nước; nguyên tắc tổ chức hoạt động HTX: nguyên tắc tự nguyện; nguyên tắc quản lý dân chủ, bình đẳng cơng khai; ngun tắc tự chủ, tự chịu trách nhiệm có lợi; nguyên tắc hợp tác phát triển cộng đồng Đặc điểm kinh tế kỹ thuật ngành kinh doanh Do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh ngành kinh tế khác nên mặt phản ánh góc độ tài chế quản lý tài khác - Tổ chức tài doanh nghiệp thuộc ngành cơng nghiệp: Đây ngành đòi hỏi mức độ đầu tư vốn lớn, chu kỳ sản xuất kinh doanh ngắn (trừ ngành đóng tàu vài ngành khí), nói chung khơng vượt q 1/4 tổng số ngày luân chuyển vốn lưu động, vốn sản phẩm dở dang khơng nhiều Việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm tiến hành thường xuyên, nên có mối quan hệ chặt chẽ với thị trường hàng hoá thị trường vốn Đây ngành tạo nguồn thu chủ yếu cho NSNN - Tổ chức tài doanh nghiệp thuộc ngành xây dựng: Tài ngành xây dựng có đặc điểm sau đây: + Vì thời gian thi cơng dài nên phải tổ chức nghiệm thu toán theo giai đoạn, phần khối lượng cơng trình khơng chờ đến cơng trình hồn tất tốn công nghiệp + Phần lớn số vốn ngành xây dựng bỏ vào cơng trình chưa hồn thành, phải cố gắng tập trung tiền vốn để rút ngắn thời hạn thi cơng xây dựng + Vì điều kiện xây dựng cơng trình khơng giống nên việc kiểm tra tài chất lượng sản phẩm khơng cơng việc có tính chất sản xuất mà phải văn kiện dự toán, thiết kế luận chứng kinh tế kỹ thuật cơng trình - Tổ chức tài doanh nghiệp thuộc ngành nơng nghiệp: Đặc điểm tài ngành nơng nghiệp: + Chu kỳ sản xuất kinh doanh dài + Điều kiện sản xuất phụ thuộc lớn điều kiện tự nhiên + Lợi nhuận mang lại không cao, không ổn định - Tổ chức tài doanh nghiệp thuộc ngành giao thơng vận tải bưu điện: Vì khơng trực tiếp tạo sản phẩm doanh thu hai ngành tiền thu bán hàng mà tiền cước phí cung ứng dịch vụ vận tải bưu điện mà có Cũng lý mà thể thức tốn loại cước phí không giống ngành kinh tế khác Công cụ vận chuyển đường dây bưu điện thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp vận tải bưu điện, hàng hoá, bưu kiện thư từ vận chuyển lại khách hàng Đặc biệt, yêu cầu quản lý phương tiện nên nhiều ngành vận tải, bưu điện, hạch tốn kinh doanh khơng chia thành doanh nghiệp riêng biệt mà hạch toán chung ngành - Tổ chức tài doanh nghiệp thuộc ngành thương mại (bao gồm nội thương ngoại thương): Thương mại ngành có nhiệm vụ đưa sản phẩm từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Vì quản lý tài ngành thương mại phải đặc biệt quan tâm đến tiêu chi phí mua, bán hàng tốc độ luân chuyển vốn lưu động Trong thương mại vốn vay thường nhiều ngành khác - Tổ chức tài doanh nghiệp thuộc ngành dịch vụ: Đặc điểm tài ngành tương tự ngành GTVT bưu điện Riêng dịch vụ nhà chuyển dần từ chế độ bao cấp sang hạch tốn kinh doanh Mơi trường kinh doanh - Cơ sở hạ tầng kinh tế: sở hạ tầng phát triển (hệ thống giao thơng, thơng tin liên lạc, điện, nước…) giảm bớt nhu cầu vốn đầu tư cho doanh nghiệp, đồng thời tạo điều kiện cho doanh nghiệp tiết kiệm chi phí kinh doanh - Tình trạng kinh tế: kinh tế q trình tăng trưởng có nhiều hội cho doanh nghiệp đầu tư phát triển, từ đòi hỏi doanh nghiệp phải tích cực áp dụng biện pháp huy động vốn để đáp ứng yêu cầu đầu tư Ngược lại, kinh tế tình trạng suy thối doanh nghiệp khó tìm hội tốt để đầu tư - Lãi suất thị trường: yếu tố tác động lớn đến hoạt động tài doanh nghiệp Lãi suất thị trường ảnh hưởng đến hội đầu tư, đến chi phí sử dụng vốn hội huy động vốn doanh nghiệp Mặt khác, lãi suất thi trường tăng cao, người ta có xu hướng tiết kiệm nhiều tiêu dùng, điều làm hạn chế việc tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp - Lạm phát: Khi kinh tế có mức độ lạm phát cao việc tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp gặp khó khăn khiến cho tình trạng tài doanh nghiệp căng thẳng doanh nghiệp khơng áp dụng biện pháp tích cực thất vốn kinh doanh Lạm phát làm nhu cầu vốn kinh doanh tăng lên tình hình tài doanh nghiệp khơng ổn định - Chính sách kinh tế tài nhà nước doanh nghiệp: sách khuyến khích đầu tư; sách thuế; sách xuất khẩu, nhập khẩu, chế độ khấu hao tài sản cố định…đây yếu tố tác động lớn đến vấn đề tài doanh nghiệp - Mức độ cạnh tranh: doanh nghiệp hoạt động ngành nghề, lĩnh vực có mức độ cạnh tranh cao đòi hỏi doanh nghiệp phải đầu tư nhiều cho việc đổi trang thiết bị, công nghệ nâng cao chất lượng sản phẩm, cho quảng cáo, tiếp thị, tiêu thụ sản phẩm… - Thị trường tài hệ thống trung gian tài chính: Thị trường tài nơi giúp doanh nghiệp huy động vốn, đồng thời đầu tư khoản tài tạm thời nhàn rỗi để tăng mức sinh lời vốn.Sự phát triển thị trường tài làm đa dạng hóa cơng cụ hình thức huy động vốn cho doanh nghiệp Như: th tài chính, thị trường chứng khốn Hoạt động trung gian tài ảnh hưởng lớn đến hoạt động tài doanh nghiệp Sự phát triển trung gian tài cung cấp dịch vụ tài ngày đa dạng phong phú hình thức tốn qua chuyển khoản, thẻ tín dụng chuyển tiền điện tử… Câu hỏi thảo luận: Chương II: Vốn cố định doanh nghiệp I TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ VỐN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP Tài sản cố định 1.1 Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm TSCĐ Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải có yếu tố: sức lao động, tư liệu lao động, đối tượng lao động Tư liệu lao động phương tiện vật chất mà người sử dụng để tác động vào đối tượng lao động nhằm biến đổi theo mục đích định Bộ phận quan trọng tư liệu lao động sử dụng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tài sản cố định Theo chế độ quản lý tài quy định, tư liệu lao động coi tài sản cố định hữu hình phải đồng thời thỏa mãn tiêu chuẩn: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá TSCĐ phải xác định cách đáng tin cậy - Có thời gian sử dụng tối thiểu thường từ năm trở lên - Giá trị đơn vị: phải đạt giá trị tối thiểu mức quy định Những tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn quy định coi công cụ, dụng cụ nhỏ mua sắm nguồn vốn lưu động doanh nghiệp Những khoản chi phí khơng thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn hạch toán trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp Tài sản cố định doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm chu kỳ sản xuất 1.1.2 Đặc điểm tài sản cố định - Có thể tham gia trực tiếp gián tiếp vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh - Đối với TSCĐ hữu hình, tham gia vào trình sản xuất, bị hao mòn, song chúng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu bị hư hỏng, phải loại bỏ - Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị chúng chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại tài sản cố định kết cấu tài sản cố định 1.2.1 Phân loại tài sản cố định a Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện: Theo tiêu thức này, TSCĐ chia thành loại: - TSCĐ có hình thái vật chất: (TSCĐ hữu hình) Tài sản cố định hữu hình : Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình bao gồm:  Nhà cửa, vật kiến trúc: Là TSCĐ hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, nhà xưởng, hàng rào, tháp nước, sân bãi, cầu cống  Máy móc thiết bị: Là tồn máy móc thiết bị dùng hoạt động sản xuất kinh doanh dây chuyền công nghệ, máy công tác, máy động lực  Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phương tiện vận tải phương tiện vận tải đường sắt, đường bộ, đường thuỷ, đường hàng không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống dẫn nước, băng tải  Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ quản lý hợp động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính, thiết bị điện tử, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi  Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm loại TSCĐ khác: vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ, vườn kiểng Súc vật làm việc cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò,  TSCĐ hữu hình khác: tranh, ảnh, tác phẩm nghệ thuật có giá trị lớn - TSCĐ khơng có hình thái vật chất (TSCĐ vơ hình) Tài sản cố định vơ hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình * Chú ý: Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước thành lập doanh nghiệp, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm, lợi thương mại tài sản cố định vơ hình mà phân bổ dần vào chi phí kinh doanh thời gian tối đưa khơng q năm kể từ doanh nghiệp bắt đầu hoạt động + Phân loại tài sản cố định vơ hình: TSCĐ vơ hình bao gồm:  Quyền sử dụng đất:bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn quyền sử dụng đất lâu dài ;  Nhãn hiệu hàng hoá  Quyền phát hành  Phần mềm máy vi tính  Giấy phép giấy phép nhượng quyền  Bản quyền, sáng chế  Tài sản cố định vơ hình khác: cơng thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu, quyền sử dụng hợp đồng,…  Tài sản cố định vơ hình triển khai Ý nghĩa: giúp doanh nghiệp thấy cấu đầu tư vào tài sản cố định theo hình thái biểu hiện, để định đầu tư dài hạn điều chỉnh có cấu đầu tư phù hợp có biện pháp quản lý với loại tài sản cố định b Phân loại tài sản cố định theo cơng dụng, mục đích sử dụng 10 Giá thành sản phẩm 2.1.1 Khái niệm Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, định lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh đó, doanh nghiệp cần phải tính đến lượng chi phí bỏ để sản xuất tiêu thụ sản phẩm Điều có nghĩa doanh nghiệp phải xác định giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm giá trị tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để hoàn thành việc sản xuất hay tiêu thụ loại sản phẩm định 2.1.2 Phân loại giá thành sản phẩm a Căn vào phạm vi tính tốn nơi phát sinh chi phí: Giá thành sản phẩm chia thành giá thành sản xuất giá thành tiêu thụ: - Giá thành sản xuất tồn chi phí doanh nghiệp bỏ để hoàn thành sản xuất sản phẩm hay dịch vụ Nó tính tốn sở chi phí sản xuất phát sinh phạm vi phân xưởng bao gồm chi phí vật tư trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Giữa giá thành sản xuất sản phẩm chi phí sản xuất có giống khác biểu mức độ phạm vi chi phí Nội dung giá thành sản xuất sản phẩm chi phí sản xuất, khơng phí sản xuất phát sinh kỳ tính vào giá thành sản phẩm kỳ Giá thành sản xuất sản phẩm biểu lượng chi phí để hồn thành việc sản xuất đơn vị hay khối lượng sản phẩm định, chi phí sản xuất thể số chi phí mà doanh nghiệp bỏ để sản thời kỳ định - Giá thành tiêu thụ hay giá thành tồn sản phẩm hàng hố bao gồm tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để hoàn thành việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm Giá thành tiêu thụ tính cách lấy giá vốn sản phẩm, hàng hoá hay dịch vụ tiêu thụ cộng thêm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp b Căn vào sở số liệu để tính giá thành: Giá thành sản phẩm chia thành loại, giá thành kế hoạch, giá thành định mức giá thành thực tế: - Giá thành kế hoạch: Là giá thành tính trước bắt đầu sản xuất kinh doanh kỳ kế hoạch xây dựng dựa định mức kinh tế kỹ thuật trung bình tiên tiến dự tốn chi phí sản xuất kỳ kế hoạch - Giá thành định mức: Là giá thành tính trước bắt đầu sản xuất kinh doanh xây dựng sở định mức thời điểm định kỳ kế hoạch Do vây, giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức chi phí q trình thực kế hoạch - Giá thành thực tế: Là tổng chi phí thực tế phát sinh mà doanh nghiệp bỏ để hoàn thành việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm thời kỳ định 2.2 Hạ giá thành sản phẩm 3.2 Ý nghĩa phương hướng hạ giá thành sản phẩm a Ý nghĩa hạ thấp giá thành sản phẩm 41 Hạ thấp giá thành sản phẩm nhân tố tạo điều kiện để doanh nghiệp thực tốt việc tiêu thụ sản phẩm Khi thị trường có cạnh tranh, hàng hố đa dạng phong phú, doanh nghiệp buộc phải nâng cao chất lượng sản phẩm, dịch vụ phải tìm biện pháp giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, doanh nghiệp giảm giá bán để đẩy nhanh tiêu thụ sản phẩm Hạ thấp giá thành làm cho lợi nhuận doanh nghiệp tăng lên, quỹ doanh nghiệp ngày mở rộng, đời sống tinh thần vật chất công nhân viên ngày nâng cao, điều kiện lao động ngày cải thiện, suất lao động nâng cao Hạ thấp giá thành giảm bớt vốn lưu động chiếm dùng tiết kiệm vốn cố định, giúp doanh nghiệp mở rộng sản xuất kinh doanh b Phương hướng hạ thấp giá thành sản phẩm Nâng cao suất lao động: cách áp dụng thành tựu khoa học công nghệ vào sản xuất, tố chức lao động khoa học, tránh lãng phí sức lao động máy móc thiết bị, động viên sức sáng tạo cán công nhân viên Tiết kiệm nguyên nhiên vật liệu tiêu hao: nguyên nhiên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm, thường vào khoảng 60-70% Vì phấn đấu tiết kiệm khoản có ý nghĩa quan trọng Muốn vậy, doanh nghiệp phải xây dựng định mức tiêu hao tiên tiến thực để khống chế số lượng tiêu hao, cải tiến kỹ thuật sản xuất thiết kế sản phẩm nhằm giảm bớt số lượng tiêu hao cho đơn vị sản phẩm, sử dụng vật liệu thay thế, tận dụng phế liệu phế phẩm, cải tiến công tác thu mua bảo quản để vừa giảm hư hỏng, phẩm chất, vừa giảm chi phí thu mua Tận dụng cơng suất máy móc thiết bị: sử dụng phải làm cho loại thiết bị sản xuất phát huy hết khả có chúng sản xuất nhiều sản phẩm hơn, để chi phí khấu hao số chi phí khác giảm bớt cách tương ứng đơn vị sản phẩm Muốn tận dụng công suất thiết bị phải lập chấp hành định mức sử dụng thiết bị, chấp hành nghiêm chỉnh chế độ bảo quản, kiểm tra, sửa chữa thường xuyên, tổ chức sản xuất tổ chức lao động phải cân lực sản xuất dây chuyền sản xuất, cải tiến kỹ thuật để nâng cao lực sản xuất thiết bị Giảm bớt tổn thất sản xuất: + Giảm số lượng sản phẩm hỏng cách nâng cao kỹ thuật sản xuất, công nghệ kỹ thao tác, nâng cao ý thức trách nhiệm sản xuất, vật liệu máy móc sản xuất phải đảm bảo yêu cầu kỹ thuật, xây dựng chấp hành nghiêm chỉnh chế độ kiểm tra chất lượng sản phẩm, thực chế độ trách nhiệm vật chất xảy sản phẩm hỏng + Giảm tình trạng ngừng sản xuất: bảo đảm cung cấp nguyên vật liệu đặn, tuân thủ nghiêm ngặt chế độ kiểm tra sửa chữa máy móc kế hoạch, tìm cách khắc phục tính thời vụ sản xuất Tiết kiệm chi phí quản lý hành chính: thực nghiêm chỉnh dự tốn chi phí quản lý hành chính, ln cải tiến phương pháp làm việc, tinh giảm nhân viên quản lý Lập kế hoạch giá thành sản phẩm – dịch vụ doanh nghiệp 42 - Xác định tổng giá thành sản xuất theo công thức sau: Tổng giá thành = sản xuất Chi phí sản Chi phí sản xuất dở xuất phát + dang đầu sinh kỳ kỳ Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Trong đó, chi phí sản xuất phát sinh kỳ bao gồm khoản mục chi phí sau: + Chi phí vật tư trực tiếp: Được tính theo cơng thức: Chi phí vật Sản lượng sản tư trực tiếp = phẩm sản xuất x Định mức vật Đơn giá vật tư tiêu hao x tư tiêu hao Chú ý:  Đối với giá trị vật tư dùng cho sản xuất sản phẩm, không bao gồm giá trị vật liệu hỏng phế liệu sản xuất loại thu hồi số tiền giảm giá hàng mua (nếu có)  Doanh nghiệp phải vào định mức tiêu hao vật tư cấp có thẩm quyền ban hành tình hình cụ thể doanh nghiệp mà xây dựng hệ thống định mức vật tư Doanh nghiệp phải theo dõi, kiểm tra, tổ chức phân tích thường xuyên định hình thực định mức vật tư để đề biện pháp nhằm khơng ngừng hồn thiện hệ thống định mức có chế độ thưởng phạt hợp lý  Giá vật tư: Bao gồm giá ghi hố đơn người bán hàng, chi phí vận chuyển, bốc xếp, chi phí bảo quản, phí bảo hiểm, phí hao hụt hợp lý đường đi, tiền thuê kho bãi, phí gia cơng trước nhập kho, phí chọn lọc tái chế + Chi phí nhân cơng trực tiếp  Chi phí tiền lương: Được tính theo cơng thức Chi phí Sản Định mức lao Đơn giá tiền tiền lượng sản động cho lương lương = phẩm sản x sản phẩm x đơn vị định mức xuất lao động Sản Đơn giá tiền = lượng sản x lương tính phẩm sản cho sản xuất phẩm Tiền lương phải quản lý chặt chẽ chi mục đích, gắn với kết sản xuất kinh doanh sở định mức lao động đơn giá tiền lương hợp lý quan có thẩm quyền phê duyệt Chi phí tiền ăn ca cho người lao động tham gia vào hoạt động kinh doanh theo qui định hành Nếu chi cao mức Nhà nước qui định phần cao lấy từ quỹ phúc lợi Quỹ phúc lợi khơng đủ người định chi phải bồi thường 43  BHXH, BHYT, KPCĐ: Được tính sở quỹ lương doanh nghiệp theo chế độ hành Nhà nước + Chi phí sản xuất chung (Chi phí phân xưởng): Trước hết phải tập hợp tồn chi phí phát sinh phân xưởng, sau lựa chọn tiêu thức thích hợp phân bổ cho đơn vị sản phẩm sản xuất kỳ  Đối với chi phí sản xuất chung biến đổi: Chi phí phân bổ hết vào sản phẩm sản xuất hoàn thành kỳ theo số chi phí thực tế phát sinh  Đối với chi phí sản xuất chung cố định: Phân bổ vào chi phí sản xuất cho sản phẩm dựa cơng suất bình thường máy móc sản xuất (Cơng suất bình thường số lượng sản phẩm đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thường) Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Còn trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí sản xuất cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung khơng phân bổ hạch toán vào giá vốn hàng bán  Khi lập kế hoạch chi phí sản xuất chung, doanh nhiệp phải lập dự toán sở: Đối với khoản có định mức, tiêu chuẩn tiêu hao vào định mức, tiêu chuẩn tiêu hao đơn giá để tính Đối với khoản khác vào số thực tế kỳ báo cáo kết hợp với tình hình cụ thể kỳ kế hoạch để ước tính số kế hoạch Có nhiều tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung vào giá thành sản xuất sản phẩm Những tiêu thức thường dùng cơng định mức, tiền lương cơng nhân sản xuất, máy chạy, giá trị nguyên vật liệu Cơng thức phân bổ: Mức phân bổ chi phí cho đối tượng A Tổng chi phí cần phân bổ = Tổng tiêu thức dùng để phân bổ Tiêu thức x phân bổ cho đối tượng A Vậy, tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ cho loại sản phẩm: Tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ Chi phí Chi phí nhân Chi phí sản xuất = vật tư trực + công trực + chung phân tiếp tiếp bổ - Xác định giá thành sản xuất cho sản phẩm: Giá thành sản xuất cho sản = phẩm Tổng giá thành sản xuất Số lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành kỳ 44 III CÁC LOẠI THUẾ CHỦ YẾU ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP Thuế giá trị gia tăng a Khái niệm: Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng - Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hố dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng - Được gọi thuế GTGT thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh, tổng số thuế thu qua khâu số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối - Về chất, thuế GTGT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ cho người tiêu dùng thơng qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán Do vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu b Đối tượng chịu thuế: Các hàng hoá dịch vụ dùng sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam Ngoại trừ số mặt hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT quy định luật thuế GTGT c Đối tượng nộp thuế: Là tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT tổ chức cá nhân kinh doanh hàng nhập chịu thuế GTGT d Căn tính thuế GTGT - Giá tính thuế: Là giá bán chưa có thuế GTGT ghi hố đơn bán hàng người bán hàng + Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất, kinh doanh nước giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng; khâu nhập giá nhập cửa cộng thuế nhập (nếu có) cộng thuế tiêu thụ đặc biệt + Đối với hàng hoá nhập chịu thuế GTGT, giá nhập cửa (giá CIF), cộng với thuế nhập (nếu có) + Đối với hàng hố dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế hàng hố dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động + Đối với hoạt động cho thuê tài số tiền trả (Trả 1lần hay kỳ) + Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp giá tính thuế giá bán trả lần, khơng tính số tiền trả kỳ + Đối với hàng hố dịch vụ có tính đặc thù tem bưu chính, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết giá tốn giá có thuế GTGT, giá chưa có thuế xác định sau: Giá toán 45 Giá chưa = thuế + Thuế suất hàng hố dịch vụ Chú ý + Giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ quy định bao gồm khoản phụ thu phí phụ thu mà sở kinh doanh hưởng + Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh số mua, bán ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt nam theo tỷ giá thức ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế - Thuế suất: gồm mức thuế suất sau: + Mức thuế suất 0% hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, kể hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng xuất khẩu, trừ trường hợp sau: vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngồi; dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khốn nước ngồi sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế biến Chính phủ quy định + Mức thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ: Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật ni, trồng; Thiết bị dụng cụ y tế; băng vệ sinh y tế; thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập; In loại sản phẩm (trừ in tiền); Đồ chơi cho trẻ em; sách loại; băng từ, đĩa ghi chưa ghi chương trình; Sản phẩm trồng trọt, chăn ni, thuỷ sản, hải sản chưa qua chế biến; Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến; Đường; phụ phẩm sản xuất đường gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, lá; Bơng sơ chế từ trồng nước; + Mức thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ: Dầu mỏ, khí đốt, quặng sản phẩm khai khống khác; Điện thương phẩm; Sản phẩm điện tử, sản phẩm khí tiêu dùng, đồ điện; Hóa chất, mỹ phẩm; Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thêu ren; Giấy sản phẩm giấy, trừ giấy in báo; Sữa, bánh, kẹo, nước giải khát loại thực phẩm chế biến khác; Sản phẩm gốm, sứ, thủy tinh, cao su, nhựa; gỗ sản phẩm gỗ; xi măng, gạch, ngói vật liệu xây dựng khác; Dịch vụ bưu chính, viễn thông Internet; Cho thuê nhà, kho, bến bãi, nhà xưởng, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải; Dịch vụ tư vấn pháp luật; Chụp ảnh, in ảnh, phóng ảnh; in băng, sang băng, cho thuê băng; quay vi-đi-ô; chụp; Khách sạn, du lịch, ăn uống; Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; Xây dựng, lắp đặt; Vàng, bạc, đá quý; Đại lý tàu biển; Dịch vụ mơi giới; Hàng hóa, dịch vụ khác đ Phương pháp tính thuế: Có hai phương pháp tính thuế:  Phương pháp tính trực tiếp GTGT Thuế GTGT phải nộp xác định theo công thức sau: Số thuế GTGT Giá toán dịch vụ = - Giá toán dịch vụ hàng hoá 46 x Thuế suất thuế GTGT phải nộp hàng hoá bán mua vào tương ứng tương ứng * Điều kiện áp dụng: + Các tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh người Việt Nam tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hố đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế + Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý  Phương pháp khấu trừ thuế Thuế GTGT phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Trong đó: - Thuế GTGT đầu Số lượng sản phẩm, hàng Đơn giá = hố, dịch vụ tiêu X tính thuế X thụ Thuế suất thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT toán ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập * Điều kiện áp dụng: Đối với doanh nghiệp có đầy đủ điều kiện sổ kế tốn, hố đơn chứng từ thuế GTGT Thuế tiêu thụ đặc biệt a Khái niệm: Là loại thuế gián thu, đánh vào số mặt hàng chưa thật cần thiết nhu cầu thiết yếu nhân dân b Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Là mặt hàng nhập khẩu, sản xuất nước sau đây: - Hàng hóa: Thuốc điếu, xì gà; Rượu; Bia; Ơ tơ 24 chỗ ngồi; Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; Bài lá; Vàng mã, hàng mã; - Dịch vụ: Kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ơ-kê; Kinh doanh ca-si-nơ (casino), trò chơi máy giắc-pót (jackpot); Kinh doanh giải trí có đặt cược; Kinh doanh gôn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; Kinh doanh xổ số.” Chú ý + Mỗi mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt chịu thuế tiêu thụ đặc biệt lần nơi sản xuất + Sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Cụ thể: 47 Hàng hoá sở sản xuất trực tiếp xuất trực tiếp gia công cho nước ngồi để xuất Hàng hố bán cho đơn vị kinh doanh xuất nhập để xuất Uỷ thác cho tổ chức kinh doanh xuất nhập để xuất + Các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ tiền thuế nộp thuế TTĐB nguyên liệu để sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB c Phương pháp tính thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp = Số lượng sản phẩm, hàng hố, dịch vụ tiêu thụ x Đơn giá tính thuế x Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Trong đó: - Số lượng sản phẩm, hàng hố, dịch vụ tiêu thụ: Được áp dụng theo mặt hàng thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Đơn giá tính thuế: Giá tính thuế mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán sở sản xuất nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ bao gồm khoản thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh số mua, bán ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đối Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế.” - Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt nằm khung thuế suất từ 10%-75% Thuế xuất khẩu, thuế nhập a Khái niệm: Thuế xuất; nhập loại thuế đánh vào hàng hoá xuất, nhập qua biên giới nước b Đối tượng chịu thuế: Tất hàng hoá phép xuất, nhập qua cửa biên giới nước Việt Nam, kể hàng hoá từ thị trường nước đưa vào khu chế xuất từ khu chế xuất đưa thị trường nước c Đối tượng không thuộc diện chịu thuế xuất nhập + Hàng hoá vận chuyển cảnh, chuyển khẩu, mượn đường qua biên giới nước Việt Nam + Hàng hoá từ nước xuất, nhập vào khu chế xuất khu chế xuất lãnh thổ nước Việt Nam + Hàng viện trợ nhân đạo + Hàng tạm - nhập tái xuất tạm xuất – tái nhập + Hàng vật tư, nguyên liệu để gia cong cho nước xuất theo hợp đồng ký d Phương pháp tính thuế Thuế xuất Số lượng sản phẩm, 48 Đơn Thuế suất nhập phải nộp = hàng hố, dịch vụ xuất nhập x giá tính thuế x thuế xuất nhập Trong đó: - Số lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ xuất nhập: Là số lượng hàng thực xuất, thực nhập ghi tờ khai hải quan Số lượng ghi tờ khai chủ hàng thường vào hợp đồng ngoại thương hai bên Trong thực tế thực hiện, số lượng hàng hố cao thấp so với hợp đồng ngoại thương hai bên Vì số lượng phải vào kết kiểm hoá hàng xuất khẩu, nhập để so sánh với hợp đồng thương mại - Giá tính thuế + Đối với hàng xuất giá bán cửa xuất + Đối với hàng nhập giá mua cửa nhập khẩu, kể phí bảo hiểm vận tải theo hợp đồng Đối với số mặt hàng Nhà nước nước cần quản lý, giá hợp đồng thấp giá bán, mua tối thiểu giá tính thuế giá mua, bán tối thiểu cửa theo bảng giá Bộ Tài + Đối với khu chế xuất Việt nam, giá tính thuế giá thực tế mua, bán cửa khu chế xuất - Thuế suất thuế nhập khẩu: Bao gồm thuế xuất thông thường, thuế xuất ưu đãi thuế xuất ưu đãi đặc biệt + Thuế suất thông thường: Là thuế suất áp dụng cho loại hàng hố nhập từ nước chưa có thoả thuận tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam quy định biểu thuế xuất biểu thuế nhập + Thuế suất ưu đãi: Là thuế suất áp dụng cho loại hàng hố nhập từ nước có thoả thuận tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam + Thuế suất ưu đãi đặc biệt: Là thuế suất áp dụng cho loại hàng hoá nhập từ nước có thoả thuận ưu đãi đặc biệt với Việt Nam Thuế tài nguyên - Loại thuế áp dụng cho doanh nghiệp khai thác tài nguyên dầu khí, khai thác lâm sản, khai thác quặng, khai thác thuỷ sản, khai thác khống sản, kim loại - Đối tượng tính thuế tài nguyên tất loại tài nguyên thiên nhiên nước ta sản phẩm rừng tự nhiên, nước dùng cho sản xuất thuỷ điện, than, khoán sản, kim loại màu, dầu mỏ, khí đốt, hải sản, muối - Công thức: Thuế tài nguyên = Sản lượng khai thác x Đơn giá tính thuế x Thuế suất Trong đó, + Sản lượng tài ngun khai thác để tính thuế số lượng (hoặc trọng lượng, khối lượng) loại tài nguyên khai thác kỳ, không phân biệt mục đích sử dụng (bán ra, tiêu 49 dùng hay dự trữ ) Nếu tài nguyên khai thác nhiều tạp chất, hàm lượng tạp chất lớn, không xác định số lượng loại tài nguyên thể ngun khai số lượng tài ngun tính thuế số lượng chất qua giai đoạn sơ tuyển, phân loại để loại bỏ tạp chất + Giá tính thuế tài nguyên: giá bán thực tế bình quân tài nguyên khai thác thời điểm tính thuế tài nguyên trừ chi phí tuyển chọn, vận chuyển tài nguyên khai thác phải qua giai đoạn tuyển chọn bán Thuế thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, mà đối tượng tính thuế chịu thuế thu nhập doanh nghiệp b Phương pháp xác định thuế thu nhập: Thuế thu nhập DN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế thu nhập DN Trong đó: - Thu nhập chịu thuế: Bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ nước ngồi * Xác định thu nhập chịu thuế + Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thuế  Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Là tồn tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền cung ứng dịch vụ, kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng; trường hợp có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đối Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm phát sinh doanh thu ngoại tệ * Chú ý: Doanh thu chịu thuế số trường hợp đặc thù: Đối với sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng, cung ứng dịch vụ khơng có thuế GTGT, bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở sản xuất kinh doanh hưởng Đối với sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế giá bên mua thực tốn có thuế GTGT Đối với hàng hoá bán trả góp bán trả chậm (quyền sở hữu hàng hố chưa chuyển cho người mua) doanh thu tính thuế thu nhập số tiền phải thu người mua trả tiền theo thời hạn qui định hợp đồng Nếu chuyển quyền sở hữu cho người mua doanh thu tính thuế thu nhập giá bán trả lần kể từ giao hàng xuất hoá đơn GTGT hay hố đơn bán hàng, khơng bao gồm lãi trả góp lãi trả chậm Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, doanh thu tính thuế thu nhập tính theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi, biếu, tặng 50 Đối với sản phẩm tự dùng, , doanh thu tính thuế thu nhập chi phí để sản xuất sản phẩm Trường hợp bán hàng qua đại lý, doanh thu tính thuế thu nhập xác định đại lý giao hàng cho người mua, bên nhận đại lý chuyển quyền sở hữu cho người mua bên nhận đại lý xuất hoá đơn Đối với hoạt động cho thuê nhà, thuê tài sản, doanh thu tính thuế thu nhập số tiền thu theo kỳ theo hợp đồng Nếu bên thuê trả trước cho nhiều nămthì doanh thu tính phân bổ tương ứng theo thời gian thuê năm trả trước Doanh thu từ hoạt động cho vay, thu lãi tiền gởi, từ cho thuê tài số lãi phải thu kỳ  Các khoản chi phí hợp lý trừ để tính thu nhập chịu thuế bao gồm: a) Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Mức trích khấu hao vào giá trị tài sản cố định thời gian trích khấu hao Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đổi cơng nghệ b) Chi phí ngun liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ tính theo mức tiêu hao hợp lý giá thực tế xuất kho; c) Tiền lương, tiền công, phụ cấp theo quy định Bộ luật lao động, tiền ăn ca, trừ tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể kinh doanh thu nhập sáng lập viên công ty không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; d) Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ; sáng kiến, cải tiến; y tế; đào tạo lao động theo chế độ quy định; tài trợ cho giáo dục; đ) Chi phí dịch vụ mua ngồi: điện, nước, điện thoại; sửa chữa tài sản cố định; tiền thuê tài sản cố định; kiểm toán; dịch vụ pháp lý; thiết kế, xác lập bảo vệ nhãn hiệu hàng hoá; bảo hiểm tài sản; chi trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định; dịch vụ kỹ thuật dịch vụ mua khác; e) Các khoản chi cho lao động nữ theo quy định pháp luật; chi bảo hộ lao động trang phục; chi bảo vệ sở kinh doanh; chi công tác phí; trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm sở kinh doanh sử dụng lao động; kinh phí cơng đồn; chi phí hỗ trợ cho hoạt động Đảng, đoàn thể sở kinh doanh; khoản trích nộp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp quỹ hiệp hội theo chế độ quy định; g) Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ngân hàng tổ chức tín dụng khác, tổ chức kinh tế theo lãi suất thực tế; chi trả lãi tiền vay đối tượng khác theo lãi suất thực tế ký hợp đồng vay, tối đa không 1,2 lần mức lãi suất cho vay ngân hàng thương mại thời điểm vay; h) Trích khoản dự phòng theo chế độ quy định; 51 i) Trợ cấp thơi việc cho người lao động; Chi phí tiêu thụ hàng hóa, dịch vu k) Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khoản chi phí khác khống chế tối đa khơng q 10% tổng số chi phí; hoạt động thương nghiệp, tổng số chi phí để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua hàng hố bán ra; l) Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ tính vào chi phí hợp lý; m) Chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam theo quy định Chính phủ; n) Chi phí mua hàng hố, dịch vụ tổ chức, cá nhân không kinh doanh, khơng có hố đơn chứng từ Chính phủ quy định Chú ý: Các khoản chi phí sau khơng tính vào chi phí hợp lý Tiền lương, tiền công sở kinh doanh không thực chế độ hợp đồng lao động theo quy định pháp luật lao động, trừ trường hợp thuê mướn lao động theo vụ việc Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh công ty hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh Thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi hết như: chi phí sửa chữa tài sản cố định; phí bảo hành sản phẩm hàng hố, cơng trình xây dựng khoản trích trước khác Các khoản chi khơng có hố đơn, chứng từ theo chế độ quy định chứng từ không hợp pháp Các khoản tiền phạt vi phạm luật giao thông, phạt vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, phạt vay nợ hạn, phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê, phạt vi phạm hành thuế khoản phạt khác Các khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế như: chi đầu tư xây dựng bản; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội ủng hộ địa phương; chi từ thiện khoản chi khác không liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ: Chi nghiệp.; Chi ốm đau, thai sản; Chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khăn đột xuất; Các khoản chi khác nguồn kinh phí khác đài thọ; Chi phí khơng hợp lý khác + Thu nhập chịu thuế khác: Bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; lãi từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; kết dư cuối năm khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi xử lý xố sổ đòi 52 được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát khoản thu nhập khác - Thuế suất: + Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh 25% Hoạt động kinh doanh xổ số kiến thiết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 25%, phần thu nhập lại phải nộp vào ngân sách Nhà nước sau trừ số tiền trích, lập vào quỹ theo quy định Bộ Tài + Thuế suất áp dụng sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác từ 25% đến 50% phù hợp với dự án đầu tư, sở kinh doanh Cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác phải gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài để Bộ Tài xem xét, tham khảo ý kiến Bộ, ngành liên quan trình Thủ tướng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể cho dự án Chương V: Doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp I Tiêu thụ sản phẩm doanh thu tiêu thụ sản phẩm dn Tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp Doanh thu tiêu thụ sản phẩm hàng hóa dịch vụ 53 II Điểm hòa vốn đòn bẩy kinh doanh Điểm hòa vốn Đòn bẩy kinh doanh III Lợi nhuận phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Khái niệm Nội dung Các tiêu lợi nhuận Kế hoạch hóa lợi nhuận Phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Biện pháp tăng lợi nhuận Các quỹ doanh nghiệp Chương VI: Kế hoạch hóa tài I Phân tích tài – tiền đề kế hoạch hóa tài Phân tích hệ số tài doanh nghiệp 1.1 hệ số khả toán 1.2 Hệ số cấu tài tình hình đầu tư 1.3 Hệ số hoạt động 1.4 Hệ số sinh lời Phân tích diễn biến nguồn vốn sử dụng vốn II Kế hoạch tài Tầm quan trọng nội dung kế hoạch tài Trình tự lập kế hoạch tài Kế hoạch lưu chuyển tiền tệ III Dự kiến bảng cân đối tài sản theo tiêu tài đặc trưng IV Thực hành Chương VII: Đầu tư dài hạn doanh nghiệp I Tổng quan đầu tư dài hạn doanh nghiệp Khái niệm đầu tư dài hạn Các loại đầu tư dài hạn doanh nghiệp Các yếu tố tác động đến định đầu tư dài hạn doanh nghiệp Trình tự định đầu tư dài hạn II Xác định dòng tiền dự án Các nguyên tắc xác định dòng tiền dự án Xác định dòng tiền dự án đầu tư 2.1 Xác định dòng tiền dự án đầu tư 2.2 Xác định dòng tiền vào dự án đầu tư 2.3 Ảnh hưởng khấu hao đến dòng tiền dự án đầu tư III Yếu tố lãi suất giá trị thời gian tiền định đầu tư dài hạn doanh nghiệp Yếu tố lãi suất Giá trị thời gian tiền 2.1 Lãi đơn, lãi kép giá trị tương lai 54 2.2 Kỳ hạn tính lãi giá trị kép 2.3 Giá trị IV Chi phí thu nhập dự án đầu tư Chi phí dự án đầu tư Thu nhập dự án đầu tư Dòng tiền dự án đầu tư V Các phương pháp chủ yếu đánh giá lựa chọn dự án đầu tư Phương pháp tỷ suất lợi nhuận vốn đầu tư Phương pháp thời gian hoàn vốn đầu tư Phương pháp giá trị Phương pháp tỷ suất doanh lợi nội Phương pháp số sinh lời VI Thực hành 55 ... tiêu chuẩn: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá TSCĐ phải xác định cách đáng tin cậy - Có thời gian sử dụng tối thiểu thường từ năm trở lên - Giá trị... TSCĐ Nhận xét: + Ưu điểm: - Phản ánh xác mức hao mòn TSCĐ vào giá trị sản phẩm - Nhanh chóng thu hồi vốn đầu tư năm đầu sử dụng - Hạn chế ảnh hưởng hao mòn vơ hình - Doanh nghiệp tập trung vốn... hao năm Nhận xét: TKH = 15 + Ưu điểm: - Cách tính đơn giản, dễ hiểu - Mức khấu hao phân bổ vào giá thành sản phẩm ổn định, tạo điều kiện ổn định giá thành - Khối lượng cơng tác tính tốn đơn giản,