Accounting, Organizations and Society 37 (2012) 445-460 Contents lists available at SciVerse ScienceDirect Accounting, Organizations and Society journal homepage: www.elsevier.com/locate/aos Thiết kế hệ thống đo lường hiệu ảnh hưởng định chiến lược chức năng: Vai trò đo lường hiệu Martin Artz a* , Christian Homburg a,b, Thomas Rajab c a Đại học Mannheim, 68131 Mannheim, Đức b Đại học Melbourne, Victoria 3010, Australia c Tập đồn tư vấn Boston, 60325 Frankfurt am Main, Đức TĨM TẮT Mặc dù khái niệm nghiên cứu tài liệu kế toán cho việc sử dụng hệ thống đo lường hiệu ảnh hưởng đến tác nhân tổ chức, chứng thực nghiệm cho đề xuất lại giới hạn chứng không đáng tin cậy vài nghiên cứu định tính Dựa lý thuyết thể chế, đưa dự đoán để liên kết việc sử dụng hệ thống đo lường với ảnh hưởng chức tiểu đơn vị việc định chiến lược Mơ hình nghiên cứu chúng tơi kiểm tra tác động hai loại đo lường hiệu ảnh hưởng đến định chiến lược chức năng: (1) sử dụng cho tạo thuận lợi định (2) sử dụng cho trách nhiệm kế tốn Hơn nữa, chúng tơi đề xuất ảnh hưởng sử dụng đo lường hiệu cho hai mục đích phụ thuộc vào độ tin cậy tính đặc hiệu chức đo lường tiểu đơn vị chức Chúng thực nghiệm giả thuyết câu hỏi nghiên cứu liệu khảo sát 192 giám đốc tiếp thị công ty Đức Chúng nhận thấy hiệu đo lường hiệu sử dụng định ảnh hưởng chiến lược chức phụ thuộc vào hai tính chất đo lường hiệu Chúng tơi khơng tìm thấy tác động khơng xem xét tính chất Tuy nhiên, sử dụng tạo thuận lợi cho định đo lường hiệu có tác động tích cực đến định ảnh hưởng chiến luợc chức đo lường cụ thể tiểu đơn vị chức Đối với việc sử dụng đo lường hiệu cho trách nhiệm kế tốn chúng tơi tìm ảnh hưởng ngược lại, tác động đến định ảnh hưởng chiến lược chức tích cực đo lường đáng tin cậy lại tiêu cực chúng tác động cụ thể đến tiểu đơn vị chức Chúng thảo luận phát chứng lý thuyết có © 2012 Elsevier Ltd Mọi quyền bảo lưu _ Tác giả Tel.: +49 621 181 1553 Địa E-mail: martz@bwl.uni-mannheim.de (M Artz) 0361-3682/$ - xem phần trước © 2012 Elsevier Ltd Mọi quyền bảo lưu http://dx.doi.org/10.1016Zj.aos.2012.07.001 Giới thiệu Nghiên cứu kế toán quản trị cho thấy mối liên hệ quan trọng việc sử dụng, thiết kế hệ thống kế toán định chiến lược tổ chức (Abernethy & Vagnoni, 2004; Chenhall & Langfield- Smith, 1998; Lillis & van Veen-Dirks, 2008; Luft & Shields, 2003) Cụ thể, hướng nghiên cứu khám phá cách thức sử dụng thơng tin kế tốn liên quan tác động nhà tổ chức ưu tiên chiến lược tổ chức Nghiên cứu khái niệm nghiên cứu vấn đề cách sâu rộng, ví dụ, ảnh hưởng đến việc định chiến lược bắt nguồn từ việc sử dụng thông tin kế tốn cho phép thích ứng với kiện khơng kiểm soát (Bariff & Galbraith, 1978; Saunders, 1981) Các nghiên cứu khác khẳng định cấu trúc quyền lực phụ thuộc vào thơng tin kế tốn để đưa tính hợp pháp định hành động, định hình thái độ niềm tin tính hợp lý chúng (Ansari & Euske, 1987; Markus & Pfeffer, 1983) Tuy nhiên, đáng ngạc nhiên có nghiên cứu thực nghiệm hạn chế theo dõi khái niệm điều tra tồn chủ yếu dựa vào chứng không đáng tin số nghiên cứu tình định tính (Abernethy & Chua, 1996; Markus & Pfeffer, 1983; Wickramasinghe, 2006) Cụ thể, nghiên cứu trước không để cập hai vấn đề quan trọng Thứ nhất, mơ hồ tồn tại, có, sử dụng hệ thống kế tốn phân phối định ảnh hưởng chiến lược tổ chức (Abernethy & Vagnoni, 2004) Thứ hai, điều tra khái niệm thực nghiệm bỏ qua vai trị đặc điểm thơng tin cho liên kết đề cập Vì đặc điểm thông tin ảnh hưởng đến chất lượng định (Ittner & Larcker, 2001) định người đánh giá hiệu hoạt động (Lipe & Salterio, 2000), câu hỏi quan trọng liệu việc sử dụng thơng tin kế tốn tác động đến cấu trúc ảnh hưởng hay không phụ thuộc vào thuộc tính thơng tin cụ thể Chúng tơi nghiên cứu vấn đề bối cảnh phân phối quyền lực tiểu đơn vị chức tổ chức định hướng lợi nhuận, chẳng hạn tiếp thị, vận hành, chức nghiên cứu phát triển Các chức thể vai trò trung tâm tổ chức chúng thường tìm kiếm quan tâm đến lĩnh vực định chiến lược quan trọng (Bariff & Galbraith, 1978; Ortega, 2003), với cạnh tranh chức ảnh hưởng chiến lược đội quản lý hàng đầu, bao gồm nhà hoạch định sách cấp cao (Fligstein, 1987; Jensen & Zajac, 2004) Cơ cấu tổ chức đội ngũ quản lý hàng đầu đạt phổ biến đòi hỏi phân công chức giám đốc cấp cao đại diện cho chức năng, Phó Giám đốc (VP) Tiếp thị, Phó Giám đốc vận hành, Phó Giám đốc Tài (Carpenter, 2011; Henri, 2006) Trong đấu tranh giành ảnh hưởng chiến lược, người đứng đầu chức cố gắng thu thập ủng hộ cho sáng kiến chiến lược họ từ người chức từ Giám đốc điều hành (CEO), người đứng đầu ban quản lý (Hambrick & Mason, 1984) Kết cấu đầu mối nghiên cứu ảnh hưởng định chiến lược chức năng, đề cập đến mức độ mà tiểu đơn vị chức năng, đại diện cấp cao Phó Giám đốc chức có ảnh hưởng đến ưu tiên chiến lược tổ chức việc sử dụng nguồn chiến lược (Abernethy & Vagnoni, 2004, trang 216) Các tiểu đơn vị chức đại diện cho đơn vị tổ chức quan trọng thường theo đuổi lợi ích đối lập lĩnh vực chiến lược quan trọng (Ortega, 2003) câu hỏi chức cụ thể ảnh hưởng đến định chiến lược có ý nghĩa quan trọng quỹ đạo chiến lược tổ chức cách đối phó với thách thức thị trường Ví dụ, chức nghiên cứu phát triển tập trung cho việc nhấn mạnh chiến lược tinh tế chất lượng sản phẩm, chức vận hành ủng hộ việc tập trung vào chi phí sản xuất tính hiệu Dựa lý thuyết thể chế làm tảng lý thuyết, đề xuất việc sử dụng đo lường hiệu cho mục đích khác với tính chất khác chức định ảnh hưởng đến VP việc định cấp cao Cụ thể, xem xét hai loại sử dụng đo lường hiệu Thứ nhất, tài liệu trước xác định nhu cầu thông tin kế toán quản lý (Demski, 2008; Demski & Feltham, 1976), đề cập đến nhu cầu thơng tin kế tốn cho việc lập kế hoạch định Thứ hai, nhà điều tra tìm chứng phân tích thực nghiệm cho nhu cầu trách nhiệm kế tốn, đề cập đến nhu cầu thơng tin kế tốn để làm tài liệu đóng góp vào giá trị tổ chức (Birnberg, Hoffman, & Yuen, 2008; Evans, Heiman-Hoffman, Rau, 1994) Nghiên cứu điều tra cách sử dụng đo lường hiệu để tạo điều kiện thuận lợi trách nhiệm kế toán tiểu đơn vị chức cụ thể ảnh hưởng đến định ảnh hưởng chiến lược tiểu ban chức Hơn nữa, nghiên cứu xem làm tính chất đo lường hiệu ảnh hưởng đến mối liên quan việc sử dụng đo lường hiệu định ảnh hưởng chiến lược Chúng tơi phân tích hai tính chất có liên quan đặc biệt ngữ cảnh chức năng: đo lường hiệu độ tin cậy tính đặc hiệu chức Chúng tiến hành thực nghiệm dự đốn chúng tơi cách sử dụng mẫu ngành công nghiệp đa ngành gồm 192 giám đốc tiếp thị công ty Đức Kết hỗ trợ cho kỳ vọng tác động có chủ ý phụ thuộc vào tính chất phép đo hiệu chức sử dụng Mặc dù ước tính mơ hình cho thấy khơng có ảnh hưởng đáng kể mà khơng tính đến tác động tương tác, chúng tơi tìm thấy chứng cho thấy hiệu việc sử dụng tạo thuận lợi đo lường hiệu cho định ảnh hưởng chiến lược chức tích cực có ý nghĩa mức độ cao cho đặc hiệu chức Đối với việc sử dụng đo lường hiệu cho trách nhiệm kế tốn, chúng tơi thấy hiệu tích cực đáng kể cho độ tin cậy cao tiêu cực cho mức độ đặc hiệu chức cao Nghiên cứu mở rộng phạm vi nghiên cứu thực nghiệm lại mối quan hệ thiết kế hệ thống đo lường hiệu cấu trúc quyền lực tổ chức Chúng tơi thấy tính chất đo hiệu đóng vai trị quan trọng mà nghiên cứu trước bỏ qua Hơn nữa, lý thuyết thực nghiệm cung cấp nhu cầu trách nhiệm kế tốn thơng tin kế tốn (Birnberg & Zhang, 2010; Birnberg cộng sự, 2008 Evans et al., 1994) nghiên cứu cung cấp chứng quan trọng nhu cầu trách nhiệm kế toán cấu trúc quyền lực chức năng, mở rộng dịng nghiên cứu thực nghiệm thành kiểm tra bối cảnh tổ chức Cuối cùng, nghiên cứu mở rộng đáng kể sở thực nghiệm nghiên cứu trước lĩnh vực cách dựa vào mẫu lớn công ty kinh doanh số ngành công nghiệp Cơ sở lý thuyết giả thuyết Mô hình nghiên cứu chúng tơi, trình bày hình 1, giả thiết chức phụ thuộc nhiều vào việc sử dụng đo lường hiệu có ảnh hưởng lớn việc đưa định chiến lược chúng phù hợp với mong đợi tổ chức (DiMaggio & Powell, 1983; Meyer & Rowan, 1977) thuận lợi việc định hình nhận thức giám đốc điều hành hàng đầu khác (Ansari & Euske, 1987, Markus & Pfeffer, 1983) Chúng tơi dự đốn việc sử dụng đo lường hiệu để tạo điều kiện thuận lợi trách nhiệm kế tốn cách tích cực ảnh hưởng đến định chiến lược Ngồi ra, chúng tơi giả thuyết độ mạnh ảnh hưởng phụ thuộc vào hai tính chất phép đo lường liên quan đặc biệt ngữ cảnh chức Độ tin cậy đo lường hiệu đề cập đến mức độ nhiễu số hoạt động (Banker & Datar, 1989; Merchant & Van der Stede, 2012) "chất lượng thông tin đảm bảo thơng tin khơng có lỗi độ lệch cho nhhững nhằm mục đích đại diện '' (Christensen & Demski, 2003, trang 427) Tính chất đo lường hiệu Độ tin cậy (H2a+; H2b+) Tính đặc hiệu chức (H3-; RQ) Sử dụng đo lường hiệu Tạo thuận lợi (H1a+) Trách nhiệm kế toán (H1b+) Ảnh hưởng định chiến lược chức Biến kiểm sốt Quy mơ cơng ty (np) Ngành nghề (np) Thị trường không chắn (+) Chiến lược tập trung dị biệt (+) Chiến lược tập trung lãnh đạo (-) Hiệu chức (+) Chức tự tham gia thiết kế hệ thống đo lường hiệu (np) Quyết định ảnh hưởng sử dụng đo lường hiệu (np) Bối cảnh chức CEO (+) Kinh nghiệm chun mơn VP Marketing (+) Hình Mơ hình nghiên cứu giả thuyết np = khơng dự đốn; RQ = câu hỏi nghiên cứu Các mũi tên nghiêng biểu thị mối quan hệ biến kiểm sốt mà khơng có giả thuyết rõ ràng đưa Chúng giả thuyết liên quan việc sử dụng phép đo lường ảnh hưởng định chiến lược chức tăng lên với độ tin cậy cao phép đo lường Tính đặc hiệu chức đo lường đề cập đến mức độ đo lường cho chức cụ thể (Arya, Glover, Mittendorf, & Ye, 2005; Chenhall & Langfield-Smith, 2007) Trái ngược với số chung hiệu tài chính, chức kinh doanh dựa vào số mang tính khách quan, thời gian dẫn đầu doanh thu hàng tồn kho quản lý sản xuất (van VeenDirks, 2010) hài lòng khách hàng số chất lượng tiếp thị (Arya et al., 2005 ) Chúng phát triển giả thuyết liên quan việc đo lường hiệu cho trách nhiệm kế toán ảnh hưởng định chiến lược chức giảm biện pháp cụ thể chức Đối với việc tạo điều kiện thuận lợi cho việc sử dụng đo lường hiệu quả, lý thuyết khơng có lý rõ ràng để dự đốn tác động tính đặc hiệu chức Do đó, đặt câu hỏi nghiên cứu (RQ) xem liệu liên quan việc sử dụng đo lường hiệu để tạo thuận lợi cho định ảnh hưởng đến định chiến lược chức tăng giảm với tính cụ thể đo lường hiệu Hơn nữa, mơ hình chúng tơi kiểm sốt cho tập hợp lớn biến số, bao gồm hiệu chức Từ nghiên cứu trước, xác định ảnh hưởng định chiến lược chức ảnh hưởng tiểu đơn vị chức ưu tiên chiến lược sử dụng nguồn lực chiến lược tổ chức (Abernethy & Vagnoni, 2004, Homburg, Workman, & Krohmer, 1999) Trong mơ hình nghiên cứu chúng tôi, việc xây dựng xem xét ảnh hưởng tiểu đơn vị chức tám lĩnh vực chiến lược định, chẳng hạn định hướng chiến lược công ty, phát triển sản phẩm mới, chi tiêu vốn lớn, lựa chọn đối tác chiến lược kinh doanh Nghiên cứu trước thường tập trung vào yếu tố tổ chức môi trường tiền đề ảnh hưởng định chiến lược Ví dụ, nghiên cứu cho thấy trọng tâm chiến lược tập đoàn thành phần ban giám đốc, môi trường không chắn thị trường, ảnh hưởng đến trọng số chức việc định chiến lược (Homburg cộng sự, 1999; Verhoef & Leeflang, 2009) Trong tài liệu kế toán quản lý, biết có điều tra kiểm tra cách sử dụng hệ thống kế toán ảnh hưởng đến định chiến lược nhà tổ chức (Abernethy & Vagnoni, 2004) Nghiên cứu điều tra liên quan việc sử dụng hệ thống kế toán ảnh hưởng định chiến lược bác sĩ tổ chức chăm sóc sức khoẻ, khơng có liên kết đáng kể Sự vắng mặt mối liên quan điều đáng ngạc nhiên, nghiên cứu công nhận rộng rãi việc sử dụng hệ thống kế toán cấu trúc ảnh hưởng tổ chức gắn bó chặt chẽ (Covaleski & Dirsmith, 1986, Kurunmaki, 1999; Markus & Pfeffer, 1983) Trong bối cảnh này, nghiên cứu nhằm mục đích góp phần vào hiểu biết mối liên hệ việc sử dụng thơng tin kế tốn cấu trúc ảnh hưởng tổ chức Sau đây, phát triển giả thuyết cho liên kết có ý nghĩa mơ hình nghiên cứu cho tác động biến tương tác Giả thuyết phát triển cho hiệu ứng Lý thuyết thể chế mang lại tảng lý thuyết khả thi để chứng minh mệnh đề nghiên cứu chúng tơi Mặc dù có nguồn gốc từ việc phân tích mối liên hệ mối quan hệ, luồng nghiên cứu cung cấp sở lý thuyết cho việc kiểm tra loạt tượng cá nhân nội tổ chức (Davis & Marquis, 2005, Scott, 2005) thường coi khung lý thuyết cho nghiên cứu thực nghiệm tài liệu kế toán (Abernethy & Chua, 1996; Brignall & Modell, 2000) Lý thuyết cho áp lực quy chuẩn cử tri bên bên gây ảnh hưởng sâu sắc đến hành vi tổ chức (DiMaggio & Powell, 1983; Zucker, 1987) Những áp lực địi hỏi phải có quy trình, theo quy tắc, quy định thói quen định thiết lập chấp nhận, tạo thành môi trường thể chế cho tư tưởng hành động người tham gia tổ chức (Scott, 2001) Lý thuyết thể chế liên kết quan điểm chủ đạo với việc phân phối nội quyền lực thông qua khái niệm tính hợp pháp tổ chức, "nhận thức giả định tổng quát hành động thực thể mong muốn, thích hợp phù hợp hệ thống định mức, giá trị niềm tin ", cung cấp "một lực lượng quy chuẩn có ý nghĩa nhận thức trao quyền hạn chế tác nhân tổ chức" (Suchman, 1995, trang 574) Trong khn khổ thể chế, tính đáng bắt nguồn từ việc tuân thủ với kỳ vọng quy chuẩn môi trường thể chế (Meyer & Rowan, 1977) Ngược lại, tổ chức đạt tính hợp pháp dễ dàng thu thập ủng hộ từ cử tri nội ảnh hưởng đến định quản lý họ (Pfeffer, 1981) Nghiên cứu giả định môi trường thể chế tổ chức định hướng lợi nhuận thể nhu cầu quy tắc đặc biệt mạnh mẽ thực hành quản lý hợp lý hiệu (Miller, 1994) Giả định đặc biệt phù hợp với vịng định hàng đầu, nhà điều hành cấp cần phải có nguyên tắc quản lý hiệu hợp lý họ dạy trình học hành nghiệp chun mơn Do đó, mong muốn mơi trường thể chế nhà điều hành quản lý hàng đầu thể kỳ vọng quy mô đáng kể cho quy trình định hợp lý dễ hiểu Hơn nữa, nghiên cứu trước cung cấp chứng phân tích thực nghiệm cho thấy kỳ vọng thể chế hóa trách nhiệm kế toán (Birnberg cộng sự, 2008, Evans cộng sự, 1994) Vì tiểu đơn vị chức tiêu hao tài nguyên tổ chức, cần phải tính đến việc sử dụng hiệu nguồn lực thiết lập đóng góp vào thành cơng tổ chức (Pfeffer, 1981) Chúng cho nhiều chức sử dụng đo lường hiệu để định trách nhiệm kế toán, chúng nhiều phù hợp với mong đợi thể chế hóa này, gây ảnh hưởng định chiến lược lớn tổ chức Đo lường hiệu đóng vai trị quan trọng việc đánh giá phẩm chất quản lý có hiệu hợp lý (Ansari & Euske, 1987) Hơn nữa, sưu tập lý thuyết phong phú làm bật khả hoạt động "cơ quan hợp pháp" (Richardson, 1987, trang 341, Wolk, Francis, Tearney, 1999) nâng cao tính hợp pháp hoạt động cá nhân nhóm (Markus & Pfeffer , 1983, Moll, Burns, & Major, 2006) Ngồi ra, thơng tin kế tốn thường cho phản ánh thơng tin kiểm chứng (Snavely, 1967) "thể ý thức hệ việc định hợp lý" (Markus & Pfeffer, 1983, trang 207) Vì vậy, VP chức có lợi từ tính hợp pháp phương pháp đo lường hiệu chức ảnh hưởng đến định chiến lược mạnh mẽ Một tranh luận liên quan trực tiếp với nhà điều tra thiết kế hệ thống đo lường hiệu ảnh hưởng đến nhận thức hình ảnh tác nhân tổ chức khác Chẳng hạn, Markus Pfeffer (1983, trang 207) nói "các hệ thống kế toán kiểm soát biểu tượng, cho thấy hình ảnh tổ chức mà chúng tồn tại." Một chức theo mơ hình thực hành quy trình phù hợp để định, chẳng hạn dựa vào phép đo lường, cho hình ảnh tốt Hơn nữa, việc sử dụng phép đo lường cho trách nhiệm kế tốn thuyết phục nguồn hỗ trợ tiềm mà nhiệm vụ cụ thể thành đạt đáng kể quan trọng, góp phần tạo nhận thức hình ảnh thuận lợi (Pfeffer, 1981) Để tóm tắt phân tích trên, lý thuyết cho thấy VPs ủng hộ chức họ có khó khăn việc thúc đẩy sáng kiến chiến lược cấp quản lý cao chức họ phụ thuộc nhiều vào việc đo lường hiệu Do đó, giả thuyết chúng tơi nêu rõ mối liên hệ tích cực việc sử dụng đo lường hiệu để định trách nhiệm kế toán ảnh hưởng định chiến lược chức năng: H1a Có mối liên hệ tích cực tồn việc định tạo thuận lợi cho việc sử dụng đo lường hiệu ảnh hưởng định chiến lược chức H1b Có mối liên hệ tích cực tồn việc sử dụng đo lường hiệu cho trách nhiệm kế toán ảnh hưởng định chiến lược chức Đáng ý, thiết kế hệ thống đo lường hiệu quả, nhà quản lý chức khơng thiết có ý định ảnh hưởng đến nhận thức hình ảnh chức họ Một số nhà quản lý dựa vào phép đo hiệu để chứng minh cho đồng nghiệp quản lý hàng đầu họ chức vận hành tốt quản lý hợp lý Những người khác làm họ quan tâm đến hiệu chức họ xem đo lường hiệu công cụ quản lý hiệu Hơn nữa, nghiên cứu cho thấy hầu hết chức tham gia thiết kế hệ thống đo lường hiệu họ (Gerdin, 2005, Wouters & Wilderom, 2008), chủ thể khác phận IT hay văn phòng điều khiển thường tham gia vào trình phát triển, kiểm sốt chức vượt q việc thiết kế sử dụng hệ thống đo lường hiệu chúng bị hạn chế Như mơ tả đây, mơ hình chúng tơi kiểm sốt cho hiệu chức mức độ tự thực chức việc thiết kế hệ thống đo lường hiệu chúng Cách tiếp cận cho phép đánh giá liệu việc sử dụng hiệu đo lường có ảnh hưởng đến định chiến lược vượt ảnh hưởng đến hiệu chức tính đến việc chức kiểm sốt phát triển hệ thống đo lường hiệu khác doanh nghiệp Phát triển giả thuyết cho hiệu ứng tương tác Một câu hỏi nghiên cứu nghiên cứu chúng tơi liệu việc sử dụng đo lường hiệu có ảnh hưởng đến định chiến lược chức hay khơng liệu biện pháp phải có đặc tính cụ thể để tạo tác động có chủ ý Trong nghiên cứu kế tốn thực nghiệm, việc xem xét thuộc tính thơng tin cho thấy mơ hình thú vị liệu mà phân tích mức trung bình mẫu phát (Merchant & Van der Stede, 2012; Moers, 2006) Hơn nữa, từ quan điểm phương pháp luận, mơ hình kinh nghiệm khơng xác định cụ thể mà khơng tính đến đặc tính đo hiệu (Itt-ner & Larcker, 2001) Mơ hình chúng tơi xem xét hai tính chất có liên quan đặc biệt ngữ cảnh tiểu đơn vị chức năng: độ tin cậy tính đặc hiệu chức Tính đo lường hiệu quả: độ tin cậy Bởi biện pháp khơng xác đánh nhiều giá trị thông tin, độ tin cậy chất lượng quan trọng cho đo lường hiệu (Merchant & Van der Stede, 2012) Do đó, chúng tơi mong muốn tính ảnh hưởng đến hiệu việc sử dụng đo lường hiệu cho việc tạo thuận lợi trách nhiệm kế toán Việc tạo thuận lợi cho việc định xem đo lường hiệu đầu vào quan trọng cho phán đoán định kinh tế (Demski, 2008) giảm không chắn trước định (Christensen & Demski, 2003) Ví dụ: sử dụng liệu chi phí sản phẩm giúp nhà quản lý đảm bảo định giá nhấn mạnh sản phẩm phù hợp phân tích chênh lệch chi phí chuẩn giúp xác định nguồn sai lệch so với hiệu dự kiến Áp dụng đo lường hiệu nhằm tạo điều kiện cho việc thống khung định, hỗ trợ việc minh hoạ lựa chọn thay định hiệu mong đợi Dựa biện pháp xác để định cung cấp nhìn sâu sắc mối quan hệ nguyên nhân- kết (Emsley, 2000) cho phép nhà quản lý đưa định sáng suốt (van Veen-Dirks, 2010) Do đó, việc sử dụng biện pháp có độ tin cậy cao đóng góp tích cực vào tính hợp pháp hình ảnh thuận lợi chức năng, hy vọng việc sử dụng biện pháp đáng tin cậy để có ảnh hưởng tích cực đến ảnh hưởng định chiến lược Một lý tương tự dường áp dụng cho việc sử dụng đo lường hiệu cho trách nhiệm kế toán Trong trường hợp này, đo lường hiệu nhằm mục đích phân bổ chi tiêu ngân sách khác hiệu chức đóng góp giá trị Các nhà điều tra cho biện pháp áp dụng cho trách nhiệm kế tốn khơng thể tranh cãi nên để người đánh giá khác có lý để không đồng ý với cách giải thích (Evans cộng sự, 1994 Ijiri, 1975) Về mặt này, độ tin cậy, khơng có nhiễu độ lệch, chất lượng thiết yếu, biện pháp đáng tin cậy có khả cạnh tranh hưởng lợi từ tin cậy cao trình bày cho nhà đánh giá bên (Malina & Selto, 2001) Bằng chứng từ nghiên cứu thực tế theo chiều dọc gần bối cảnh thay đổi tổ chức hỗ trợ cho lập luận này, cho thấy độ tin cậy tài sản quan trọng thơng tin kế tốn làm cho thơng tin trở nên "cứng hơn" thuyết phục trình bày cho bên liên quan đến tổ chức (Rowe , Shields, & Birnberg, 2012) Từ lập luận này, rút giả thuyết thứ hai nghiên cứu chúng tôi, sử dụng đo lường hiệu đáng tin cậy tăng cường hiệu việc sử dụng để tạo điều kiện thuận lợi sử dụng cho trách nhiệm kế toán ảnh hưởng đến định chiến lược H2a Sự liên quan việc sử dụng đo lường hiệu tạo điều kiện thuận lợi ảnh hưởng định chiến lược có tính chức tăng lên với độ tin cậy cao đo lường hiệu H2b Sự liên quan việc sử dụng đo lường hiệu cho trách nhiệm kế toán ảnh hưởng định chiến lược có tính chức tăng lên với độ tin cậy cao đo lường hiệu Tính đo lường hiệu quả: tính đặc hiệu chức Đánh giá tác động tính đặc hiệu chức phức tạp hơn, đặc biệt nghiên cứu trước phép đo hiệu cụ thể có kết tích cực tiêu cực Đối với việc sử dụng đo lường hiệu cho trách nhiệm kế toán, chúng tơi hy vọng tính cụ thể chức đo lường hiệu làm suy yếu tiềm tích cực có hiệu lực ảnh hưởng đến định chiến lược Các đo lường hiệu chuyên sâu có xu hướng tập trung vào hoạt động chức mà khơng có liên kết rõ ràng với cơng ty tồn thể có khả tương thích với mục tiêu tổ chức (Datar, Kulp, & Lambert, 2001; Feltham & Xie, 1994) Ngoài ra, chứng thực nghiệm cho thấy đo lường chung cho đánh giá thông tin hiệu tiểu đơn vị thống trị, đo lường tiểu đơn vị đặc biệt bị hạn chế chí bỏ qua (Banker, Chang, & Pizzini, 2004; Lipe & Salterio, 2000) Hiện tượng gọi thiên lệch đo lường chung (Humphreys & Trotman, 2011) Do đó, phép đo cụ thể hiệu bên bên coi hiệu mục đích để tính đến hiệu đóng góp giá trị chức Như vậy, rút giả thuyết thứ ba, nêu rõ tính đặc hiệu chức đo lường hiệu cao, hiệu thấp việc sử dụng trách nhiệm kế toán ảnh hưởng định chiến lược chức năng: H3 Sự liên quan việc sử dụng đo lường hiệu cho trách nhiệm kế toán ảnh hưởng đến định chiến lược có tính chức giảm tính đặc hiệu chức tăng lên đo lường hiệu Các tác động tương tác việc sử dụng tạo thuận lợi cho việc đưa định khó đánh giá Các đo lường cụ thể chức thường xem có liên quan đến định bối cảnh chức (Arya cộng sự, 2005) Sự liên quan thông tin tài khoản "khả thông tin để tạo khác biệt định cách giúp người dùng hình thành dự đốn kết kiện khứ, tương lai để xác nhận sửa lại mong đợi trước đó" (Christensen & Demski , 2003, trang 427) Các định liên quan đến đo lường hiệu tăng cường hiệu việc sử dụng thuận tiện cho việc định, số hữu ích việc giải quyết định cụ thể chức (Mayston, 1985) Do đó, kết luận hợp lý việc tạo thuận lợi cho việc định sử dụng phép đo cụ thể theo chức góp phần tích cực vào tính hợp pháp nhận thức hình ảnh Lý luận gợi ý liên kết việc sử dụng tạo thuận lợi cho việc định ảnh hưởng định chiến lược chức tăng lên với đặc hiệu chức cao đo lường hiệu Mặt khác, nhà quan sát bên chức nhận thức việc sử dụng phép đo hiệu cụ thể theo chức không phù hợp với mục tiêu tổ chức quan điểm tập trung, trung tâm thực tiễn quản lý chức Trong trường hợp đó, việc sử dụng đo lường cụ thể chức để định làm tăng nghi ngờ việc liệu thực tiễn có gợi lên định hành động mong muốn tổ chức hay không Lý luận cho thấy mối liên hệ việc sử dụng đo lường hiệu thuận lợi với định ảnh hưởng định chiến lược chức giảm với tính đặc hiệu cao phép đo Nói cách ngắn gọn, khơng có lý rõ ràng để đưa suy luận ảnh hưởng tương tác tính đặc hiệu chức Do đó, chúng tơi đưa câu hỏi nghiên cứu sau kinh nghiệm làm sáng tỏ hiệu ứng này: RQ Liệu mối liên hệ việc sử dụng đo lường hiệu tạo thuận lợi với định ảnh hưởng định chiến lược có bị giảm tăng lên tính đặc hiệu đo lường hiệu cao không? Thiết kế phương pháp nghiên cứu Chọn mẫu Để tạo điều kiện cho việc thu thập mẫu có quy mơ hợp lý để kiểm sốt tính khơng đồng chức cụ thể không quan sát được, tập trung nghiên cứu vào phân nhóm chức cho tổ chức Chúng chọn chức tiếp thị lý sau: Thứ nhất, hầu hết doanh nghiệp có chức tiếp thị, cho phép khảo sát mẫu đại diện công ty sản xuất dịch vụ ngành khác Thứ hai, tiếp thị chức kinh doanh riêng biệt, xác định rõ ràng thường đại diện đội ngũ quản lý hàng đầu Thứ ba, đo lường hiệu chức tiếp thị chủ đề quan tâm giới học thuật tầm quan trọng ngày tăng tài sản phi vật thể liên quan thị trường (Lev, 2001; Wyatt, 2008) Thứ tư, từ quan điểm thực nghiệm, chức tiếp thị cung cấp thiết lập nghiên cứu phù hợp cho biến thiên vừa đủ, việc thiết kế hệ thống đo lường hiệu ảnh hưởng đến định chiến lược, cho phép phân tích vấn đề nghiên cứu chúng tơi Vì liệu cần thiết để kiểm tra mệnh đề nghiên cứu chúng tơi khơng có sẵn từ sở liệu lưu trữ, phương pháp khảo sát phù hợp với nghiên cứu Theo hướng dẫn từ Phương pháp Thiết kế Tailered (Dillman, Smyth, & Christian, 2009), thu thập liệu điều tra thư đến từ giám đốc điều hành hàng đầu chịu trách nhiệm chức tiếp thị công ty kinh doanh Đức Từ nhà cung cấp liệu thương mại, chúng tơi có sở liệu công ty phản ánh phân bố kích thước khu vực, ngành quy mơ cơng ty phân bố đất nước Chúng xác định VP Marketing cho 2200 cơng ty Sau đó, chúng tơi gửi bảng câu hỏi với thư cá nhân cho giám đốc điều hành, nhấn mạnh tầm quan trọng tham gia họ đảm bảo tính bí mật câu trả lời Để khuyến khích tham gia, chúng tơi đưa báo cáo điểm chuẩn kết nghiên cứu hai báo miễn phí từ loạt viết trường đại học Để khuyến khích phản ứng, chúng tơi theo dõi gọi điện thoại sau sáu tuần Chúng nhận 260 bảng hỏi hữu ích, kết tỷ lệ trả lời 12% Bằng tập trung vào thành viên đội ngũ quản lý hàng đầu, tỷ lệ phản hồi đạt kết hài lòng phù hợp với nghiên cứu kế tốn trước hướng đến giám đốc điều hành hàng đầu.1 Chúng thực hai kiểm tra độ lệch tự chọn tiềm mẫu Thử nghiệm không độ lệch phản ứng người tham gia So sánh người trả lời sớm người muộn cho thấy khơng có biến thể khác biệt mức ý nghĩa 5% Thử nghiệm thứ hai bao gồm phân tích việc liệu cơng ty mà ban đầu liên hệ với cách có hệ thống với cơng ty phản hồi liên kết ngành hay quy mô công ty Chúng sử dụng kiểm tra phù hợp χ2 để so sánh phân bố mẫu chúng tơi với tổng số ban đầu tìm thấy khơng có khác biệt đáng kể (p = 97 cho ngành công nghiệp, p = 80 cho số nhân viên).2 Bảng Phân bố mẫu theo ngành quy mơ Mục A: theo ngành Ơ tơ Các dịch vụ tài Hóa chất Dược phẩm Bán lẻ Cơ khí Hàng tiêu dùng Tiện ích Sản xuất kim loại Thiết bị điện tử Logistics vận tải Xây dựng CNTT viễn thông Khác Tổng Mục B: theo số nhân viên Ít 500 nhân viên 500-749 nhân viên 750-999 nhân viên 1000-2499 nhân viên 2500-4999 nhân viên 5000-9999 nhân viên Hơn 10.000 nhân viên Tổng # Số lượng % 29 17 15 11 32 14 13 18 10 192 15.1 8.9 7.8 2.1 5.7 16.7 7.3 6.8 3.7 9.4 5.2 4.7 4.2 2.6 100 24 74 29 46 11 192 12.5 38.5 15.1 24.0 5.7 3.7 100 Độ tin cậy người trả lời xác nhận liệu Độ tin cậy người trả lời vấn đề quan trọng nghiên cứu dựa khảo sát, thiết kế nghiên cứu chúng tơi có nguy có hai xu hướng lệch tiềm ẩn đo lường biến Thứ nhất, đánh giá ảnh hưởng định chiến lược cơng ty địi hỏi kinh nghiệm đáng kể việc định tổ chức Thứ hai, tự đánh giá VPs chức gán theo quan điểm sai lệch tự tin Vì lý này, chúng tơi thực số đo lường trình điều hành khảo sát để nâng cao độ tin cậy tính hợp lệ liệu Bảng Kết phân tích hồi quy Biến Dự đốn Tạo thuận lợi cho việc định đo lường hiệu Hiệu đo lường cho trách nhiệm kế toán Tạo thuận lợi x độ tin cậy đo lường hiệu Cho trách nhiệm kế toán x độ tin cậy đo lường hiệu Tạo thuận lợi x tính đặc hiệu chức đo lường hiệu Cho trách nhiệm kế tốn x tính đặc hiệu chức đo lường hiệu Kiểm soát Quyết định ảnh hưởng đo lường hiệu Độ tin cậy đo lường hiệu tính đặc hiệu chức đo lường hiệu Quy mô công ty Bối cảnh chức CEO (giả) Thị trường không chắn Chiến lược tập trung phân biệt Chiến lược tập trung chi phí lãnh đạo Hiệu chức VP Marketing kinh nghiệm chuyên môn Tự tham gia chức thiết kế PMS Ngành công nghiệp (giả) Hằng số Số kết (n) R-square Thêm tỉ lệ R-square (tăng F-test) Điều chỉnh R-square + + + + Np Np + Np Np + + + + + Np Np Mơ hình (chỉ kiểm sốt) 066 (.093) 135 (.171) 097 (.072) 278 (.078)** 078 (.055) 178 (.088)* 008 (.008) 003 (.003) Included 2.063** 192 29 20 Mơ hình (tác động chính) 125 (.076) 061 (.064) Mơ hình (có tương tác) 180 (.084)* 080 (.059) 012 (.060) 106 (.057)* 127 (.063)* -.118 (.055)* 081 (.062) 138 (.077)* 057 (.066) 052 (.084) 082 (.168) 141 (.067)* 182 (.075)** -.021 (.060) 129 (.076)* 013 (.008) 004 (.003) Included 2.857** 192 40 11** 31 057 (.056) 165 (.070)** 029 (.062) 096 (.088) 146 (.172) 123 (.066)* 185 (.074)** -.077 (.061) 110 (.074) 015 (.009)* 004 (.003) Included 2.642** 192 44 04** 34 Lưu ý: PMS = hệ thống đo lường hiệu quả; VP = Phó Tổng giám đốc Bảng báo cáo yếu tố khơng chuẩn hóa Các lỗi chuẩn mạnh mẽ hiển thị dấu ngoặc đơn Mức độ quan trọng đuôi cho biến với dự báo hướng hai chiều khác + / - / Np biểu thị mối quan hệ tích cực / tiêu cực / khơng dự đoán * Độ tin cậy mức 5% ** Độ tin cậy mức 1% Một mơ hình thứ ba sau kiểm tra xem liệu tính chất đo lường hiệu có cung cấp thêm sức mạnh giải thích (mơ hình Bảng 4) Đối với tài sản độ tin cậy, chúng tơi thấy có tương tác tích cực đáng kể với việc sử dụng trách nhiệm kế toán (≥ = 106, p 05) Những kết cung cấp hỗ trợ phần cho H2 Về tính chất đặc hiệu chức , chúng tơi tìm thấy tác động tương tác tiêu cực cho việc sử dụng cho trách nhiệm kế toán (β = -.118, p