Lời nói đầu
Đảng ta trên cơ sở phân tích sâu sắc toàn diện thực trạng đất nước ta sau mười năm đổi mới đã đưa đất nước ta vào thời kỳ phát triển mới - đẩy mạnh công nghiệp hoá, hiện đại
hoá Mà thực chất của CNH - HĐH là xây dựng đất nước ta thành một nước công nghiệp, có
cơ sở kỹ thuật hiện đại, cơ cầu kinh tế hợp lý, quan hệ sản xuất tiến bộ, phù hợp với trình độ
phát triển của lực lượng sản xuất, đời sống của nhân dân được cải thiện Để đạt được điều
đó chuyển sang nên kinh tế thị trường là tất yếu
Trong nên kinh tế thị trường có sự canh tranh gay gắt giữa các thành phần kinh tế Vì thế để đứng vững, không bị đào thải trong quá trình cạnh tranh đó và kinh đoanh ngày càng
có hiệu quả đòi hỏi các doanh nghiệp phải quan tâm đến tất cả các khâu của quá trình sản
xuất làm sao chỉ phí bỏ ra một cách thấp nhất nhưng hiệu quả thu được lại cao nhất Tuy nhiên, hạ thấp chỉ phí kinh doanh không có nghĩa là cắt giảm chỉ phí một cách tuỳ tiện mà hạ thấp chỉ phí kinh doanh luôn quán triệt nguyên tắc tiết kiệm gắn liền với việc xem xét kỹ
lưỡng mọi khoản chỉ phí Hạ thấp chỉ phí kinh doanh còn là điều kiện cần thiết đẻ hạ thấp
giá thành sản phẩm Mà đó là yếu tố quan trọng để doanh nghiệp có thẻ cạnh tranh thắng lợi trên thị trường Chính vì thế công tác quản lý chỉ phí và tính giá thành sản được quan tâm hàng đầu trong các doanh nghiệp sản xuất
Trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Việt Minh được sự giúp đỡ của các anh
chị phòng kế toán, cũng như ban lãnh đạo của công ty và sự hướng dẫn chỉ bảo của cô giáo
Nguyễn Thị Quý đã tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp với đề tài : “Kế
toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sắn phẩm tại công ty TNHH Việt
Minh”
Bố cục bài chuyên đề gồm ba phần:
Chương I: Các vấn đề chung về chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Chương II: Thực tế công tác kế toán chỉ phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH Việt Minh
Trang 3Mục lục
Diễn giải
Lời mỡ đầu
Chương I: Các vấn đề chung về chế độ tài chính kế toán
1.1 Chỉ phí sản xuất kinh doanh
1.1.1 Khái niệm chỉ phí sản xuất kinh doanh
1.1.2 Phân loại chỉ phí sản xuất kinh doanh
1.2 Giá thành sản phẩm
1.2.1 Khái niệm
1.2.2 Phân loại giá thành
1.3 Đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 1.4 Nhiệm vụ kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 1.5 Kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất 1.5.1 Tài khoản sử dụng 1.5.2 Phương pháp kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất 1.5.2.1 Phương pháp tập hợp chỉ phí sản xuất 1.5.2.2 Kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất 1.6 Đánh giá sản phẩm đở dang cuối kỳ
1.6.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chỉ phí nguyên vật liệu chính hoặc
chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
1.6.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lượng sản phẩm hoàn thành
tương đương
1.6.3 Phương pháp đánh giá theo giá thành kế hoạch hoặc giá thành định mức
1.7 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm
1.7.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn 1.7.2 Phương pháp tính giá thành phân bước
Trang 41.7.2.3 Phương pháp loại trừ CPSX sản phẩm phụ
1.7.2.4 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng 1.7.2.5 Phương pháp tính giá thành theo định mức
Chương II: Thực tế công tác kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
tại Côngty TNHH Việt Minh
2.1 Quá trình hình thành và phát triển Của Công ty TNHH Việt Minh
2.1.1 Đặc điểm tổ chức kinh doanh tại Công ty
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
2.1.3 Tổ chức công tác kế tốn tại Cơng ty
2.1.4 Kết quả hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp
2.2 Kế toán chỉ phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Việt Minh
2.2.1 Đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Việt Minh
2.2.2 Phân loại chỉ phí
2.2.3 Kế toán chỉ phí sản xuất tại Công ty
2.2.3.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.2.3.2 Kế toán tập hợp chỉ phí nhân công trực tiếp 2.2.3.3 Kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất chung
2.2.3.4 Kế toán tổng hợp chỉ phí 2.2.4 Sản phẩm dở dang cuối kỳ
2.2.5 Tính giá thành sản phẩm
Chương III Nhận xét và kiến nghị
3.1 Đánh giá thực trạng về công tác hạch toán kế toán chỉ phí và tính giá thành
Trang 5Việt Minh
3.2.1 Đối với công tác kế toán vật tư
3.2.2 Đối với công tác quản lý chỉ phí nhân công
Trang 6Chương 1
NHữNG VẤN Đề chung Về
CHI PHí SảN XUẤT Và GIá THàNH SAN PHAM
1.1- ĐặC ĐIểM Tổ CHứC SảN XUẤT CủA NGàNH SảN XUẤT CÔNG NGHIỆP
- Đã từ lâu hoạt động sản xuất xã hội được áp dụng trong nhiều ngành kinh tế Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, việc tổ chức cơng tác kế tốn, vận dụng phương pháp kế toán tập hợp, phân bổ chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong phạm vi ngành sản xuất công nghiệp bắt nguồn từ những đặc điểm của quy trình công nghệ kỹ thuật và tổ chức sản xuất, từ tính đa dạng và khối lượng sản phẩm sản xuất ra, nói cách khác là bắt nguồn từ loại hình sản xuất của doanh nghiệp
- Nhìn chung chu kỳ sản xuất của ngành sản xuất công nghiệp tương đối ngắn (trừ các ngành công nghiệp đóng tàu) So với các ngành khác, sản xuất sản phẩm công nghiệp ít
phụ thuộc vào khí hậu và tự nhiên Vì vậy, phần lớn kết quả hoạt động sản xuất kinh
doanh của các doanh nghiệp công nghiệp phụ thuộc vào trình độ tổ chức quản lý và sự cố gắng của bản thân mỗi doanh nghiệp
1.2- Khái niệm CHI PHí SảN XUẤT Và các cách phân loại chỉ phí sản xuất
1.2.1- Khái niệm chỉ phí sản xuất
- Chỉ phí sản xuất (CPSX) là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động
sống, lao động vật hóa và các chi phí khác mà doanh nghiệp đã chỉ ra để tiến hành các
hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định
- Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có đầy đủ ba
yếu tố cơ bản: Lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động Trong điều kiện nền kinh tế hàng hóa và cơ chế hạch toán kinh doanh, mọi chỉ phí hầu hết đều được biểu hiện bằng
tiền Sự hình thành nên các CPSX để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là tất yếu khách
quan, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của người sản xuất
- Một doanh nghiệp sản xuất ngoài những họat động liên quan đến sản xuất ra sản
Trang 7chất sự nghiệp Do đó, không phải bất cứ một khoản chỉ nào của doanh nghiệp cũng
được gọi là CPSX mà chỉ những khoản chi cho việc tiến hành hoạt động sản xuất mới gọi là CPSX
1.2.2- Phân loại chỉ phí sản xuất
- CPSX của các doanh nghiệp gồm nhiều loại có nội dung, tính chất kinh tế, mục đích
sử dụng, công dụng quá trình sản xuất khác nhau Để phục vụ cho công tác quản lý CPSX , phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm, kế toán phải phân loại CPSX theo
những tiêu thức sau:
1.2.2.1- Phân loại CPSX theo nội dung, tính chất kinh tế của chỉ phí (phân loại
CPSX theo yếu tố chỉ phí ):
Căn cứ vào nội dung, tính chất kinh tế ban đầu của CPSX dé sắp xếp các chỉ phí phát
sinh có cùng nội dung, tính chất kinh tế ban đầu vào một yếu tố chỉ phí, không phân biệt công dụng kinh tế của chỉ phí đã phát sinh Theo đó CPSX được phân chia thành các yếu tố chỉ phí cơ bản sau:
+ Chỉ phí nguyên vật liệu : Bao gồm toàn bộ giá trị của các loại liệu nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất
kinh doanh trong kỳ báo cáo
+ Chỉ phí nhân công: Bao gồm toàn bộ chỉ phí trả cho người lao động về tiền lương, các khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất lương, tiền ăn giữa ca, và các khoản trích theo lương (KPCĐ, BHXH, BHYT) trong kỳ báo cáo
+ Chỉ phí khẩu hao tài sản cố định (TSCĐ): Bao gồm chỉ phí khấu hao toàn bộ TSCĐ
của doanh nghiệp dùng trong sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo
+ Chỉ phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm các chỉ phí về nhận cung cấp dịch vụ từ các
đơn vị khác, phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo như: Điện, nước, điện thoại, vệ sinh và các dịch vụ khác
+Chỉ phí khác bằng tiền: Bao gồm các CPSX kinh doanh chưa được phản ánh ở các
Trang 8Tác dụng của cách phân loai này là làm căn cứ đẻ tính giá thành sản phẩm theo
khoản mục, căn cứ để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm và để xác
định kết quả kinh doanh
1.2.2.2- Phân loại CP.SX theo công dụng kinh tế (Theo khoản mục chỉ phí)
- Căn cứ vào tiêu thức phân loại này, mỗi khoản mục chỉ phí bao gồm những CPSX
phát sinh có cùng công dụng kinh tế, không phân biệt nội dung kinh tế của chỉ phí đó.Theo đó, CPSX trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, CPSX được chia thành ba khoản mục chỉ phí sau:
+Khoản mục chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chỉ phí về nguyên vật liệu
chính, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm
+Khoản mục chỉ phí nhân công trực tiếp: Bao gồm các khoản phải trả cho người lao
động trực tiếp sản xuất sản phẩm, dịch vụ, như: Lương, các khoản phụ cấp lương, tiền ăn
giữa ca và các khoản trích theo lương (KPCĐ, BHXH, BHYT)
+Khoản mục chỉ phí sản xuất chung: Gồm những chỉ phí phát sinh tại bộ phận sản xuất
(phân xưởng, đội sản xuất, trại sản xuất .)
Theo mối quan hệ với sản lượng sản xuất, khoản mục chỉ phí sản xuất chung bao gồm
CPSX chung cố định và CPSX chung biến đổi:
Theo nội dung kinh tế, khoản mục CPSX chung bao gồm các nội dung: chỉ phí nhân
viên phân xưởng, chỉ phí vật liệu, chỉ phí dụng cụ sản xuất, chỉ phí khấu hao TSCĐ, chỉ
phí dịch vụ mua ngoài và các chỉ phí bằng tiền khác Tác dụng của phương pháp này
phục vụ cho việc quản lý CPSX theo định mức, dự toán chỉ phí, cung cấp số liệu cho việc
tính giá thành sản xuất sản phẩm và phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, là tài
liệu tham khảo để lập định mức CPSX và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau
1.2.2.3- Phân loại chỉ phí theo quan hệ với sản lượng sản phẩm sản xuất
Chỉ phí biến đổi (biến phí): Là những chỉ phí có sự thay đổi về lượng liên quan tỉ lệ
thuận với sự thay đổi của khối lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ như: Chỉ phí nguyên
Trang 9Chỉ phí cố định (định phí): Là những chỉ phí không thay đổi về tổng số khi có sự thay
đổi khối lượng sản phẩm sản xuất trong mức độ như: chỉ phí khấu hao TSCĐ theo phương
pháp bình quân, chỉ phí điện thắp sánh
Cách phân loại này có tác dụng lớn trong công tác quản trị kinh doanh, phân tích điểm
hòa vốn và phục vụ cho việc ra quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm,
tăng hiệu quả kinh doanh
Trên đây là những cách phân loại CPSX kinh doanh cơ bản, liên quan nhiều đến kế
toán tập hợp chỉ phí và tính giá thành sản phẩm Ngoài ra còn nhiều cách phân loại chỉ phí
khác phục vụ cho những mục đích sử dụng khác nhau như: Phân loại chi phí theo phương
pháp tập hợp chỉ phí và mối quan hệ với đối tượng chịu chỉ phí (chỉ phí trực tiếp, chỉ phí gián tiếp), phân loại CPSX theo nội dung cấu thành chỉ phí (chỉ phí đơn nhất ,chỉ phí tổng
hợp)
1.3- ý nghĩa của công tác quản lý chỉ phí sản xuất trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh
- Trong công tác quản lý doanh nghiệp, CPSX là chỉ tiêu kinh tế quan trọng không chỉ
có mối quan hệ mật thiết với doanh thu, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh mà còn có
ý nghĩa lớn đối với Nhà nước trong viẹc đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Do vậy công tác quản lý CPSX luôn được các nhà quản lý doanh nghiệp rất quan tâm
+ Đối với doanh nghiệp, việc hạch toán CPSX sẽ cung cấp những thông tin chính xác, kịp thời giúp doanh nghiệp tính đúng, tính đủ CPSX vào giá thành sản phẩm, tìm ra các biện pháp giảm chỉ phí, phát huy quá trình sản xuất Việc phát hiện ra những hạn chế trong công tác quản lý cũng như trong cơng tác hạch tốn chỉ phí nhằm loại trừ ảnh hưởng của những nhân tổ tiêu cực, phát huy những nhân tố tích cực, khai thác khả năng tiềm tàng của
doanh nghiệp, tiết kiệm CPSX một cách hợp lý là nhiệm vụ hàng đầu của công tác quản lý
CPSX của các doanh nghiệp
+ Đối vối Nhà nước, việc hạch toán CPSX đúng đắn, chính xác tại các doanh nghiệp sẽ giúp cho các nhà quản lý vĩ mô có tầm nhìn tổng thể, toàn diện đối với sự phát triển của
Trang 10mô phát triển của các doanh nghiệp, nhằm đảm bảo sự phát triển không ngừng của nề kinh
tế
1.4- giá thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm
1.4.1- Khái niệm giá thành sản phẩm
- Giá thành sản phẩm là CPSX tính cho một khối lượng hoặc đơn vị sản phẩm (công
việc, lao vụ) do doanh nghiệp đã sản xuất hoàn thành
- Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lượng hoạt động sản
xuất, kết quả sử dụng các loại tài sản, vật tư, tiền vốn, lao động trong quá trình sản xuất
cũng như các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện nhằm đạt mục đích sản xuất được khối lượng sản phẩm nhiều nhất với chỉ phí sản xuất bỏ ra tiết kiệm nhất
Giá thành sản phẩm còn là căn cứ để tính toán xác định hiệu quả kinh tế các hoạt động sản
xuất của doanh nghiệp
1.4.2- Phân loại giá thành sản phẩm
- Dé giúp cho việc nghiên cứu và quản lý tốt giá thành sản phẩm, kế toán cần phải
phân biệt các loại giá thành (hay là phải phân loại giá thành) Có nhiều cách phân loại giá thành, nhưng có thể theo một trong hai cách sau:
1.4.2.1- Phân loại giá thành sản phẩm theo thời gian và cơ sở dữ liệu tính giá thành:
Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm được chia thành ba loại:
+ Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở CPSX kế hoạch và
sản lượng kế hoạch Giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch xác định trước khi tiến hành sản xuất,
+ Giá thành định mức : Là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở định mức CPSX hiện hành và chỉ tính cho một đơn vị sản phẩm Việc tính giá thành định mức được thực hiện trước khi tiễn hành sản xuất, chế tạo sản phẩm
+ Giá thành thực tế: Là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở số liệu CPSX thực tế
Trang 11Cách phân loại này được sử dụng nhiều trong phân tích giá thành và trong kế toán
quản trị Việc so sánh giữa giá thành định mức với giá thành thực tế đẻ tìm ra những chênh lệch, bản chất của các chênh lệch này
1.4.2.2- Phân loại giá thành sản phẩm theo phạm vi tính toán chỉ phí
Theo cách phân loại này giá thành sản phẩm chia làm hai loại:
+ Giá thành sản xuất (còn được gọi là giá thành công xưởng): Bao gồm chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp; chỉ phí nhân công trực tiếp; chỉ phí sản xuất chung tính cho sản phẩm
hoàn thành, dịch vụ đã cung cấp
+ Giá thành toàn bộ: Bao gồm giá thành sản xuất và chỉ phí bán hàng, chỉ phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm đã bán
Giá thành toàn bộ của sản phẩm là căn cứ để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp
Công thức tính: (1.1)
Giá thành = Giáthành + Chiphí - Chỉ phí
toàn bộ san xuất bán hàng QLDN
1.4.2.3 Mắi quan hệ giữa Chỉ phí sản xuất và Giá thành sản phẩm
CPSX và giá thành sản phẩm là hai khái niệm có những mặt khác nhau:
- CPSX luôn gắn liền với từng thời kỳ đã phát sinh chỉ phí, còn giá thành lại gắn với
kế hoạch khối lượng sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành
- CPSX trong kỳ kế hoạch không chỉ liên quan đến những sản phẩm đã hoàn thành mà
còn liên quan tới cả sản phẩm còn đang dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng, còn giá thành sản phẩm không liên quan đến CPSX của sản phẩm đở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng nhưng lại liên quan đến CPSX của sản phẩm dở dang kỳ trước chuyền sang
- Tuy nhiên, giữa hai khái niệm CPSX và giá thành sản phẩm có mối quan hệ rất mật
thiết với nhau vì nội dung cơ bản của chúng đều là biểu hiện bằng tiền của những chỉ phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động sản xuất CPSX trong kỳ là căn cứ, là cơ sở đẻ
Trang 12hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm, làm cho giá thành sản phẩm có thé hạ xuống hoặc tăng lên Vì vậy, quản lý giá thành phải gắn liền với quản lý CPSX
1.5- Đối tượng tập hợp chỉ phí sắn xuất, đối tượng tính giá thành sản phẩm 1.5.1- Đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất
- Trong mỗi doanh nghiệp, CPSX phát sinh gắn liền với nơi diễn ra hoạt động sản
xuất và sản phẩm được sản xuất Kế toán cần xác định đúng đắn đối tượng tập hợp CPSX,
để từ đó tổ chức thực hiện công tác tập hợp CPSX, cung cấp số liệu cho việc tính CPSX
- Đối tượng tập hợp CPSX là phạm vi, giới hạn mà CPSX cần phải tập hợp nhằm
kiểm tra, giám sát CPSX và phục vụ công tác tính giá thành sản phẩm Thực chất của việc
xác định đối tượng tập hợp CPSX là xác định nơi phát sinh chỉ phí và đối tượng chịu chỉ
phí
- Xác định đối tượng tập hợp CPSX là khâu đầu tiên cần thiết của cơng tác kế tốn
CPSX Xác định đúng đối tượng tập hợp CPSX thì mới có thể đáp ứng yêu cầu quản lý CPSX, tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp CPSX từ khâu ghi chép ban đầu, mở số và ghi
số kế toán, tổng hợp, số liệu
- Căn cứ để xác định đối tượng kế toán tập hợp CPSX:
Đặc điểm và công dụng của chỉ phí trong qúa trình sản xuất Đặc điểm cơ cầu tổ chức sản xuất của doanh nghiệp
Quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm
Đặc điểm của sản phẩm (đặc tính kỹ thuật, đặc điểm sử dụng, đặc điểm thương
pham )
'Yêu cầu và trình độ quản lý sản xuất kinh doanh
- Đối với ngành công nghiệp, đối tượng tập hợp CPSX có thể là loại sản phẩm, dịch
vụ; nhóm sản phẩm cùng loại; chỉ tiết, bộ phận sản phẩm; phân xưởng, bộ phận; giai đoạn
công nghệ: đơn đặt hang 1.5.2- Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Trang 13- Xác định đối tượng giá thành là công việc cần thiết đầu tiên để từ đó kế toán tổ chức
các Bảng (Thẻ) tính giá thành và lựa chọn phương pháp tính giá thành thích hợp để tiến
hành tính giá thành sản phẩm
- Để xác định đối tượng tính giá thành đúng đắn phải dự vào các căn cứ sau: Đặc điểm
tổ chức sản xuất; Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm; Yêu cầu và trình độ quản lý; Trình độ ứng dụng máy vi tính trong cơng tác kế tốn của doanh nghiệp
+Về mặt tổ chức sản xuất:
Nếu tổ chức sản xuất đơn chiếc thì từng sản phẩm, từng công việc là đối tượng tính
giá thành
Nếu tổ chức sản xuất hàng loạt hoặc sản xuất theo đơn đặt hàng thì đối tượng tính giá
thành là từng loại sản phẩm hoặc từng đơn đặt hàng
Nếu tổ chức sản xuất nhiều loại sản phẩm, khối lượng sản xuất lớn thì mỗi loại sản
phẩm là một đối tượng tính giá thành
+ VỀ mặt quy trình công nghệ sản xuất:
Nếu quy trình công nghệ sản xuất đơn giản thì đối tượng tính giá thành là thành phẩm
hoàn thành ở cuối quy trình sản xuất
Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, kiểu liên tục thì đối tượng tính giá thành
là thành phẩm hoàn thành hoặc có thể là nửa thành phẩm tự chế biến
Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, kiểu song song thì đối tượng tính giá
thành có thể là bộ phận, chỉ tiết sản phẩm hoặc sản phẩm lắp ráp hoàn chỉnh
1.6- Nhiệm vụ của kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm - Căn cứ vào đặc điểm của quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm
của doanh nghiệp để xác định đối tượng tập hợp CPSX và đối tượng tính giá thành
- Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại CPSX theo đung đối tượng tập hợp CPSX và
Trang 14khoản mục chỉ phí, yếu tố chỉ phí đã quy định, xác định đúng đắn trị giá sản phẩm dở dang
cuối kỳ
- Vận dụng phương pháp tính giá thành thích hợp đẻ tỉnh toán giá thành và giá thành đơn vị của các đối tượng tính giá thành theo đúng khoản mục quy định và đúng kỳ tính giá thành sản phẩm đã xác định
- Định kỳ cung cấp các báo cáo về CPSX và giá thành cho các cấp quản lý doanh nghiệp, tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức và dự toán chỉ phí, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch giá thành sản phẩm Phát hiện các hạn
chế và khả năng tiềm tàng, đề xuất các biện pháp để giảm chỉ phí, hạ giá thành sản phẩm
1.7 - Kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất
1.7.1- Tài khoản kế toán chủ yếu sử dụng
TK 621 — Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
TK 622 — Chỉ phí nhân công trực tiếp TK 627 — Chỉ phí sản xuất chung
TK 154 — Chỉ phí sản xuất kinh doanh đở dang
Trang 151.7.2- Phương pháp kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất 1.7.2.1- Phương pháp tập hợp kế toán chỉ phí sản xuất
Tùy thuộc điều kiện và khả năng tập hợp CPSX vào các đối tượng có liên quan, kế
toán sẽ áp dụng phương pháp tập hợp CPSX phù hợp
- Phương pháp tập hợp trực tiếp: áp dụng đối với CPSX có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chỉ phí đã xác định
Kế toán tổ chức ghi chép ban đầu theo đúng đối tượng chịu chỉ phí, từ đó tập hợp số
liệu từ các chứng từ kế toán ghỉ vào số kế toán theo từng đối tượng có liên quan
- Phương pháp tập hợp gián tiếp: áp dụng đối với CPSX có liên quan tới nhiều đối
tượng tập hợp CPSX, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng chịu chỉ phí được Kế toán tiến hành tập hợp và phân bổ CPSX cho các đối tượng liên quan theo trình tự
Sau:
+ Tổ chức ghi chép ban đầu CPSX phát sinh theo từng địa điểm phát sinh chỉ phí sau đó
tổng hợp số liệu trên chứng từ kế toán theo địa điểm phát sinh chỉ phí
+ Lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp với từng loại chỉ phí để tính toán và phân bổ
CPSX đã tổng hợp được cho các đối tượng liên quan Công thức tính: (1.2) Cc n Lr /=1 H= Trong đó: -H : Hệ số phân bổ ~-C : Tổng chỉ phí đã tập hợp được cần phân bỏ
~ T¡ : Tiêu chuẩn phân bổ của đối tượng ¡
Chi phi phân bổ cho từng đối tượng tập hợp chỉ phí có liên quan (Cï) được tính theo
Trang 171.7.2.2- kế toán tập hợp và phan bé chi phi san xuất
® Kế toán tập hợp và phân bỗ chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phi nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT) là những chỉ phí nguyên liệu, vật liệu chính , vật liệu phụ, nhiên liệu, sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ, lao vụ của các ngành công nghiệp, nông, lâm, ngư nghiệp,
XDCB, Dé quản lý CPNVLTT người ta thường xây dựng định mức chỉ phí
*Phương pháp tập hợp và phân bổ:
CPNVLTT sản xuất sản phẩm thường là liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp
CPSX , kế hoạch căn cứ vào các chứng từ xuất kho vật liệu và báo cáo sử dụng vật liệu ở
từng phân xưởng sản xuất để tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng liên quan
Trường hợp CPNVLTT liên quan đến nhiều đối tượng chịu chỉ phí thì được tập hợp
theo phương pháp trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp CPSX
Tiêu chuẩn phân bổ CPNVLTT có thể là:
+ Đối với NVL chính và nửa thành phẩm mua ngoài thường được phân bé theo: Chi
phí định mức, chi phi kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất
+ Đối với vật liệu phụ, thường phân bổ theo chỉ phí định mức, chi phí kế hoạch, chỉ phí
NVL chính hoặc khối lượng sản phẩm sản xuất
Để tập hợp và phân bổ CPNVLTT chính xác hợp lý kế toán cần xác định được giá trị
NVL của kỳ trước chuyền sang sử dụng cho kỳ này, trị giá NVL xuất kho trong kỳ nhưng
cuối kỳ chưa sử dụng và trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) để tính CPNVLTT tiêu hao trong
kỳ
Công thức tính: (1.3)
ChiphíNVL TrịgiáNVL TrịgiáNVL TrịgiáNV Trigiá
Trang 18Cuối kỳ kế toán, CPNVLTT đã tập hợp sẽ được kết chuyển:
- Trường hợp sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường thì
CPNVLTT đã tập hợp trong kỳ được kết chuyển toàn bộ để tính giá thành sản xuất thực tế
sản phẩm
- Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì CPNVLTT đã tập hợp trong kỳ chỉ được phân bổ vào CPSX cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Phần chỉ phí đã tập hợp còn lại không được tính vào trị giá hàng tồn kho, được ghi nhận là CPSX kinh doanh trong kỳ
Việc tập hợp và phân bổ CPNVLTT kế toán thực hiện trên TK 621 — Chỉ phí nguyên
vật liệu trực tiếp: Kết cấu và nội dung được phản ánh như sau: Bên Nợ:
- Tri giá thực tế NVL xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện kế hoạch trong kỳ hạch toán
Bên Có:
- Tri gia NVL sử dụng không hết nhập lại kho
- Kết chuyên CPNVLTT thực tế trên mức bình thường không được tính vào trị giá hàng tồn kho, tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
- Kết chuyển CPNVLTT phát sinh ở mức bình thường vào bên Nợ TK 154 — Chi phí
sản xuất kinh doanh dé dang (hoặc bên Nợ TK 63I1- Giá thành sản xuất
TK 621 không có số dư cuối kỳ và phản ánh chỉ tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí
Trang 19Sơ đồ 1: Sơ đồ kế toán tổng hợp CPNVLTT TK611 TK621 TK 154(631) qd) @) TK152 TK 632 (3.1) (xxx) (3.2) (xxx) @) TK111,112,331 Q) TK 133 —- 1-_ Xuất kho NVL dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm Chú thích:
2 -_ NVL mua về không nhập kho mà dùng thẳng cho sản xuất trực tiếp
3.1- NVL dùng không hết, để lại ở bộ phận sản xuất Kế toán ghi giảm CPNVLTT
bằng bút toán đỏ
3.2- Đầu kỳ sau, kế toán ghỉ tăng CPNVLTT
Trang 205- Cudi ky, kết chuyên hoặc phân bổ CPNVLTT vào CPSX sản phẩm hoặc CPSX
kinh doanh
@® Kế toán tập hợp và phân bỗ chỉ phí nhân công trực tiếp
Chỉ phí nhân công trực tiếp (CPNCTT) là những khoản tiền phải trả cho người lao
động trực tiếp sản xuất sản phẩm, dịch vụ như: Lương, các khoản phụ cấp, tiền ăn giữa ca,
các khoản trích theo lương
* Phương pháp tập hợp và phân bổ:
CPNCTT được tập hợp như sau:
- Đối với CPNCTT có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng chịu chỉ phí thì căn cứ
vào chứng từ gốc, kế toán tập hợp CPNCTT cho từng đối tượng có liên quan
- Trường hợp CPNCTT có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chỉ phí thì áp dụng phương pháp tập hợp và phan bé gián tiếp
CPNCTT được phân bổ theo các tiêu thức sau:
- Tiền lương chính thường được phân bỏ tỷ lệ với chỉ phí tiền lương định mức, chỉ phí tiền lương kế hoạch, giờ công định mức hoặc giờ công thực tế, số lượng sản phẩm sản
xuất
- Tiền lương phụ thường được phân bổ tỷ lệ với tiền lương chính, tiền lương định mức và giờ công định mức
Cuối kỳ kế toán, CPNCTT đã tập hợp sẽ được kết chuyền:
- Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường thì CPNCTT đã tập hợp trong kỳ chỉ được phân bổ vào CPSX cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Phần chỉ phí đã tập hợp còn lại không được tính vào trị giá
Trang 21- Kế toán sử dụng TK 622 - chỉ phí nhân công trực tiếp để phản ánh chỉ phí lao động
trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động sản xuất — kinh doanh trong các ngành công
nghiệp, nông, lâm, ngư nghiệp, XDCB, dịch vụ
- Để tập hợp và phân bổ CPNCTT, kế toán sử dụng TK 622 - chỉ phí nhân công trực
tiếp Kết cấu và nội dung được phản ánh như sau:
Bên nợ:
- CPNCTT tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm
Bên Có:
- Kết chuyên CPNCTT trên mức bình thường không được tính vào trị giá hàng tồn
kho, tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
- Kết chuyển CPNCTT ở mức bình thường và bên Nợ TK 154 - chỉ phí sản xuất kinh
doanh đở dang (Hoặc bên Nợ TK 631 — giá thành sản xuất) để tính vào giá thành của sản phẩm, dịch vụ - TK 622 không có số dư cuối kỳ * Trình tự kế toán tập hợp chỉ phí Sơ đồ 2: Sơ đồ kế toán tổng hợp CPNCTT TK 334 TK 622 TK 154 (631) Tiền lương, phụ cấp lương Cuối ky KC hoặc phân bồ CPNCTT va cac
cho các| đối tượng sử dụng lao động
khoản khác phải trả cho TK 338 TK 632 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo ——————> lương phải trả công nhân trực tiếp SX TK 335
Tính trước tiền lương nghỉ phép
Trang 22® Kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất chung
Chỉ phí sản xuất chung (CPSXC) là những chỉ phí quản lý, phục vụ sản xuất và nhưng
sản xuất khác ngoài hai khoản CPNVLTT và CPNCTT phát sinh ở phân xưởng, bộ phận
sản xuất
* Phương pháp tập hợp và phân bổ
CPSXC đã tập hợp được phân bồ theo nguyên tắc sau:
- CPSXC có định phân bổ vào chỉ phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất
+ Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường thì
CPSXC có định chỉ được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chỉ phí thực tế phát sinh + Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì CPSXC có định chỉ được phân bỏ vào chỉ phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường
- CPSXC biến đổi được phân bổ hết vào chỉ phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm
theo chỉ phí thực tế phát sinh
Tiêu chuẩn phân bổ CPSXC thường được lựa chọn là:
- Chỉ phí khấu hao TSCĐ: Tiêu chuẩn phân bổ là định mức chỉ phí, khâu hao TSCĐ,
số giờ máy chạy thực tế
- Chỉ phí năng lượng dùng cho sản xuất sản phẩm: Tiêu chuẩn phân bồ là định mức chỉ phí năng lượng hoặc số giờ máy làm việc thực tế kết hợp với công suất của máy
Các loại CPSXC còn lại tiêu chuẩn phân bổ thường là tiền lương công nhân sản xuất,
Trang 23Để tập hợp và phân bổ CPSXC, kế toán sử dụng TK 627 — chi phi san xuất chung Kết
cấu và nội dung được phản ánh như sau: Bên Nợ:
- Cac CPSXC phát sinh trong kỳ
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm CPSXC
- CPSXC có định phát sinh ở mức bình thường và CPSXC biến đổi được kết chuyển
vào TK 154 - chỉ phí sản xuất, kinh doanh đở dang (hoặc vào TK 631 - giá thành sản
xuất)
- CPSXC có định phát sinh trên mức bình thường được kết chuyển vào TK 632 — giá vốn hàng bán
TK 627 ~ CPSXC, không có số dư cuối kỳ và có các TK cấp II:
Trang 24TK334 Sơ đồ 3: Sơ đồ kế toán tổng hợp CPSXC Tiền lương, các khoản phụ cấp có TK 627 TKI11,112,138 Các khoản ghi giảm CPSXC phát tính chất lương phải trả cho NVPX TK 338 Các khoản trích theo tiền lương Cuối kỳ KC hoặc phân bổ CPSXC phải trả nhân viên phân xưởng TK 152
Trị giá thực tế NVL xuất dùng cho
_ 2 LÉI ĐHỤC TƠ,” Lâu THƠ: CÔUC CÓ |
Trang 25® Kế tốn tổng hợp CPSX toàn doanh nghiệp
Cuối kỳ kế toán tổng hợp toàn bộ CPSX của doanh nghiệp đã được tập hợp theo từng khoản mục chỉ phí để tính giá thành sản phẩm hoàn thành và dịch vụ đã cung cấp trong kỳ
*ĐÐối với doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Kê khai
thường xuyên
Kế toán sử dụng TK 154 — Chỉ phí sản xuất kinh doanh dở dang, để tổng hợp CPSX
kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất, dịch vụ
Kết cấu và nội dung:
Bên Nợ:
- Tập hợp CPNVLTT , CPNCTT , CPSXC phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất
sản phẩm, dich vu Bên Có:
- Trị giá phế liệu thu hồi, sản phẩm hỏng không sửa chữa được
~ Trị giá NVL, hàng hóa gia công xong nhập kho
- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán
- Chỉ phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã cung cấp hoàn thành cho khách hàng
Trang 26Sơ đồ 4: Sơ đồ kế tốn tổng hợp CPSX tồn doanh nghiệp (Phương pháp KKTX) TK 621 TK 154 TK 138, 334
Cuối ky kế toán KC CPNVLTT Trị giá SP hỏng không sử chữa được, theo từng đối tượng tập hợp CP người gây ra thiệt hại SP hỏng phải bôi thường TK 622 TK 152 Cuối kỳ kế toán KC CPNCTT Trị giá thuần ước tính của phế liệu tu theo từng đối tượng tập hợp CP ¬" pees wae ¬¬ TK 627 TK 155,157,632
CK kế toán KC và phân bổ CPSXC | Giá thành sản xuất thành phẩm nhập ee
theo từng đôi tượng tập hợp CP kho hoặc đã giao cho khách hàng *Đối với doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Kiểm kê định kỳ - Các TK kế toán sử dụng: TK 154 — CPSX kinh doanh đở dang, phản ánh trị giá tực tế của sản phẩm dịch vụ dở dang cuối kỳ
Kết cấu và nội dung:
Bên Nợ: Kết chuyển CPSX kinh doanh do dang cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển CPSX kinh doanh đở dang đầu kỳ
Số dư bên Nợ: CPSX kinh doanh dở dang cuối kỳ (và được chỉ tiết cho từng đối
Trang 27TK 631 — Gia thành sản xuất, để phản ánh, tổng hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm, dịch vụ ở đơn vị sản xuất trong trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Kiểm kê định kỳ Kết cấu và nội dung: Bên Nợ: - Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ - CPSX thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có:
- Giá trị sản phẩm dở dang cudiky kết chuyển vào TK 154
- Giá thành sản phẩm đã bán, dịch vụ hoàn thành kết chuyển vào TK 632 — Giá vốn hàng bán TK 632 không có số dư cuối kỳ và được chỉ tiết cho từng đối tượng tập hợp chỉ phí Trình tự kế toán tập hợp chỉ phí Sơ đồ 5: Sơ đồ kế toán tổng hợp CPSX toàn doanh nghiệp (Phương pháp KKĐK) TK 154 TK 631 TK 154
Đầu kỳ kế toán, kết chuyển Cuối kỳ kế toán, tiến hành kiểm kê
giá trị SPDD đầu kỳ và đánh giá sản phẩm dở dang TK 621 TK 611 Cuối kỳ kế toán, KX CPNVLTT TK138,111,112 SP hỏng không cứ vào quyết Ấp có thâm quyên TK 622 Cuối kỳ kế toán, KC CP.NCTT TK 632 cho các đối tượng chịu chỉ phí TK 627 ————> TK 632
Cuối kỳ, kế toán KC hoặc phân bổ
Trang 291.8- CáC PHươNG PHáP ĐáNH GIA san phim DANG CHé TạO Dớ DANG Cuối
Kỳ
1.8.1- Đánh giá sản phẩm dở dang theo CPNVLTT
- Phương pháp này áp dụng trong trường hợp CPNVLTT chiếm tỉ trọng lớn trong tổng CPSX , sản lượng sản phẩm dở dang giữa các kỳ kế toán ít biến động
- Tri gid san phẩm đở dang cuối kỳ tính theo phương pháp này chỉ gồm tri giá thực tế
NVL trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm đở dang, các chỉ phí chế biến (CPNCTT,
CPSXC) tính toàn bộ sản phẩm hòa thành trong kỳ Công thức tính: (1.4) Dox + Cy Dex = Qsp + Qo Trong đó:
- DCK, DDK : Tri gid san pham dé dang cuối kỳ và đầu kỳ
- Cn : Chỉ phi NVL truc tiép phat sinh trong ky
- QSP,QD_ : San lượng sản phẩm hàn thành và sản lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ
* Ưu điểm: Tính toán đơn giản, khối lượng công việc tính toán ít
* Nhược điểm: Độ chính xác không cao
1.8.2- Đánh giá sắn phẩm dở dang theo sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
- Phương pháp này được với những sản phẩm có chỉ phí chiếm tỉ trọng tương đối lớn trong tổng CPSX , sản lượng sản phẩm dở dang biến động nhiều giữa các kỳ kế toán
- Căn cứ sản lượng sản phẩm dở dang và mức độ hoàn thành đẻ quy đổi sản lượng sản phẩm dở dang thành sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
Trang 30QTD = QD x %HT
Trong đó: - QTD : Sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
~% HT: Tỉ lệ chế biến hồn thành
~ Tính tốn, xác định từng khoản mục chỉ phí cho sản phẩm do dang theo nguyên tắc:
+ CPSX bỏ vào ngay từ đầu quy trình công nghệ sản xuất (như CPNVLTT hoặc chỉ phí NVL chính trực tiếp) CPSX đã tập hợp được, tính cho sản phẩm hoàn thành và sản phẩm
dở dang tỉ lệ với sản lượng sản phẩm hoàn thành và sản lượng sản phẩm dở dang thực tế
Công thức tính: (1.6)
Dox + Ca
Dex = x Qp
Qsp + Qn
- Đối với các chỉ phí bỏ dần trong quá trình sản xuất chế biến (chỉ phí vật liệu phụ
trực tiếp, CPNCTT , CPSX chung) Chi phí đã tập hợp được, tính cho sản phẩm hoan
thành và sản phẩm đở dang tỉ lệ với sản lượng sản phẩm hoàn thành và sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương theo từng khoản mục chỉ phí chế biến Công thức tính: (1.7) Dox + Ccp Dcx= x Qrp Qsp + Qra * Ưu điểm: Đảm bảo số lượng hợp lý và có độ tin cậy cao hơn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo CPNVLTT
* Nhược điểm: Khối lượng tính toán lớn, mắt nhiều thời gian, việc xác định mức độ
hoàn thành của sản phẩm dở dang mang nặng tính chủ quan
1.8.3 - Đánh giá sản phẩm dở dang theo CPSX định mức
Trang 31mức cho sản lượng sản phim dé dang ở từng công đoạn, sau đó tổng hợp lại theo từng loại sản phẩm
* Ưu điểm: Tính toán nhanh, đơn giản
* Nhược điểm: Kết quả tính tốn nhiều khi khơng chính xác vì giữa chỉ phí định mức
và CPSX thực tế phát sinh nhiều khi không trùng khớp nhau
Phạm vi áp dụng: Chỉ đối với những doanh nghiệp đã xây dựng được hệ thống định mức và dự toán chỉ phí cho từng loại sản phẩm mới sử dụng
1.9- Các phương pháp tính giá thành sản phẩm và ứng dụng trong các loại hình
doanh nghiệp chủ yếu
1.9.1- Các phương pháp tính giá thành sản phẩm
1.9.1.1— Phương pháp tính giá thành đơn giản (phương pháp tính trực tiếp)
- Phương pháp này được áp dụng với những sản phẩm, công việc có quy trình công
nghệ đơn giản khép kin, tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ, liên tục
Với loại hình doanh nghiệp này đối tượng tập hợp CPSX phù hợp với đối tượng tính giá
thành, kỳ tính giá thành là hàng tháng
Trang 331.9.1.2— Phương pháp tính giá thành theo hệ số
- áp dụng cho những doanh nghiệp có quy trình công nghệ, trong quá trình sản xuất sử dụng cùng loại NVL nhưng kết quả sản xuất thu được nhiều sản phẩm chính khác nhau Trong trường hợp này đối tượng tập hợp CPSX là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất còn đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành
- Căn cứ vào tiêu chuẩn kinh tế, kỹ thuật đẻ xác định hệ số kinh tế, kỹ thuật cho từng
loại sản phẩm, trong đó lấy một loại sản phẩm làm sản phẩm tiêu chuẩn (có hệ số =1)
+ Quy đổi sản lượng sản phẩm sản xuất thực tế thành sản lượng sản phẩm tiêu chuẩn theo công thức (1.9) Q =šQIHI Trong đó: Q: Tổng số sản lượng sản phẩm thực tế hoàn thành quy đổi ra sản lượng sản phẩm tiêu chuẩn
Q1: Sản lượng sản xuất thực tế của sản pham i
HI: Hệ số kinh tế, kỹ thuật của sản phẩm ¡
Trang 34- Phương pháp này thích hợp với loại hình doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình
công nghệ sản xuất, kết quả thu được một nhóm sản phẩm cùng loại với nhiều chủng loại,
phẩm cấp, quy cách khác nhau Vì vậy đối tượng tập hợp CPSX là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất của cả nhóm sản phẩm, còn đối tượng tính giá thành là từng quy cách sản phẩm trong nhóm sản phẩm đó
~ Trình tự phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ:
+ Căn cứ vào tiêu chuẩn phân bé hop lý và CPSX đã tập hợp đẻ tính tỷ lệ giá thành theo
từng khoản mục chỉ phí theo công thức (1.11) Giá thành thực tế cả nhóm SP Tỷ lệ tính giá thành (theo từng khoản mục chỉ phí) - = x 100% (Theo từng KM CP) Tổng tiêu chuẩn phân bồ (theo từng khoản mục chỉ phí)
+ Căn cứ tỷ lệ tính giá thành theo từng khoản mục chỉ phí để tính giá thành thực tế cho từng quy cách theo công thức (1.12)
Giá thành thực tê từng Tiêu chuân phân bô của Tỷ lệ tính giá thành quy cách sản phâm = từng quy cách SP x (Theo từng KM) (Theo từng KM) (Theo từng KM) 1.9.1.4— Phương pháp loại trừ chỉ phí
- Phương pháp này áp dụng trong các trường hợp:
Trang 35+ Trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất, kết quả thu được sản phẩm đủ tiêu chuẩn chất lượng quy định, ngoài ra còn có sản phẩm hỏng không sửa chữa được, khoản thiệt hại không được tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành
+ Các phân xưởng sản xuất phụ có cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho nhau, cần loại trừ trị
giá sản phẩm, dịch vụ giữa các bộ phận sản xuất phụ khi tính giá thành thực tế của sản
phẩm, dịch vụ sản xuất phụ cung cấp cho bộ phận sản xuất chính hoặc bán ra ngoài
- Đối tượng tập hợp CPSX là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất, còn đối tượng tính
giá thành là sản phẩm chính, thành phẩm hoặc sản phẩm, dịch vụ của bộ phận sản xuất phụ đã cung cấp cho các bộ phận sản xuất chính và các bộ phận khác trong doanh nghiệp hoặc bán ra ngồi
- Căn cứ vào tơng CPSX đã tập hợp được sau đó loại trừ phần chỉ phí của sản phẩm phụ, chỉ phí thiệt hại về sản phẩm hỏng không được tính vào giá thành sản phẩm hoặc chỉ phí phục vụ lẫn nhau trong nội bộ các phân xưởng sản xuất phụ để tính giá thành theo
công thức (1.13)
Z = DDK + C - DCK - CLT
Trong đó: - CLT : Là các loại chỉ phí cần loại trừ
- Việc tính toán giá thành sản phẩm, dịch vụ cung cấp lẫn nhau theo chỉ phí ban đầu
Tiến hành theo trình tự các bước sau:
+ Tính đơn giá ban đầu đơn vị sản phẩm, dịch vụ của sản xuất phụ: Công thức tính (1.13a)
Đơn giá ban đầu Tong chi phi ban dau Sản lượng ban đâu
Trang 36+ Tính trị giá sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ cung cấp lẫn nhau
Trị giá sản phẩm, dịch vụ Sản lượng cung cấp ;
x 5 ay = * x Don gid ban dau
sản xuât phụ câp lần nhau lân nhau
+ Tính giá thành đơn vị thực tế của sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ cung cấp cho các bộ phận khác Công thức tính: (1.13c) Trị giá SP, dịch vụ Trị giá SP, dịch ` Ð Tổng chỉ phí Z Gia thanh don vi bạn đã + nhậncủaPXSX + vụ cung cấp cho "NN an đầu thực tê sản phụ khác PXSX phụ khác pham, dịch vụ Sản lượng sản Sản lượng cung câp cho phân xưởng SXpụ ~ xuat sản xuất phụ khác
+ Tính trị giá sản phẩm „ dịch vụ của sản xuất phụ cung cấp cho các bộ phận sản xuất
chính và các bộ phận khác trong doanh nghiệp:
Công thức tính: (1.13d)
Trị giá sản phẩm dịch Sản lượng cung Giá thành đơn vị thực Vụ cung cấp cho các bộ = cấp chocdcb6 x tế SP, dịch vụ sản
phận khác phận khác xuất phụ
1.9.1.5— Phương pháp tổng cộng chỉ phí
- Phương pháp này áp dụng đối với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, quá trình sản xuất chế biến sản phẩm phải qua nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ Với phương pháp này đối tượng tập hợp CPSX là từng bộ phận sản xuất,
Trang 37- Trinh ty tinh giá thành của phương pháp này:
+Tập hợp CPSX theo từng bộ phận sản xuất, giai đoạn công nghệ sản xuất
+ Cộng CPSX của các bộ phận sản xuất, các giai đoạn công nghệ sản xuất theo công
thức tính: (1.14)
Z =šCi
Trang 381.1.9.6 — Phương pháp liên hợp
- Phương pháp này được áp dụng cho các doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất
quy trình công nghệ và tính chất sản xuất làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp
nhiều phương pháp khác nhau Trên thực tế, các doanh nghiệp có thẻ kết hợp phương pháp giản đơn với phương pháp cộng chỉ phí, phương pháp cộng chỉ phí với phương pháp tỷ lệ
1.9.1.7— Phương pháp tính giá thành theo định mức
- Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp đã xây dựng được định mức kinh tế kỹ thuật hoàn chỉnh và ồn định Trình tự tính giá thành của phương pháp như sau
+ Căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành được duyệt để tính giá thành định mức của sản phẩm + Tổ chức hạch toán rõ ràng CPSX thực tế phù hợp với định mức và số CPSX chênh lệch do thoát ly định mức + Khi có thay đổi định mức kinh tế kỹ thuật, cần kịp thời thanh toán được số chênh lệch CPSX do thay đổi định mức
+ Trên cơ sở giá thành định mức, số chênh lệch định mức, số chênh lệch do thoát ly
định mức để xác định giá thành thực tế của sản phẩm sản xuất trong kỳ theo công thức áp
dụng (1.15)
Giá thành sản Giá thành Chênh lệch do thay Chênh lệch do ‘ : + S +
xuât thực tê định mức đơi định mức thốt ly định mức 1.9.2- ứng dụng các phương pháp tính giá thành trong các loại hình doanh nghiệp
Trang 39Trên cơ sở các phương pháp tính giá thành nói trên, kế toán cần lựa chọn và áp dụng
phương pháp thích hợp với các đặc điểm của doanh nghiệp như: đặc điểm tổ chức sản
xuất, đặc điểm quy trình công nghệ cũng như đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất
1.9.2.1 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng
- Đối với loại hình doanh nghiệp này, sản phẩm được sản xuất thường theo quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song, tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc từng loạt nhỏ, vừa theo đơn đặt hàng Đối tượng tập hợp CPSX là từng đơn đặt hàng, đối tượng tính giá thành là từng sản phẩm hoặc từng loạt hàng đã sản xuất hoàn thành theo đơn đặt hàng
+ Đối với chỉ phí trực tiếp (như: CPNVLTT , CPNCTT) phát sinh liên quan trực tiếp
đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó
+ Đối với CPSXC được tập hợp theo từng phân xưởng, cuối tháng phân bổ cho từng đơn
đặt hàng theo tiêu chuẩn phù hợp
- Phương pháp tính giá thành: Tùy theo tính chất, số lượng sản phẩm của từng đơn đặt hàng để áp dụng phương pháp thích hợp Cuối mỗi tháng khi đơn đặt hàng đã thực hiện hoàn thành thì toàn bộ chỉ phí đã tập hợp trên bảng tính giá thành là tổng giá thành thực tế của đơn đặt hàng hoàn thành Đơn đặt hàng nào chưa hoàn thành thì chi phi da tap hop được trong bảng tính giá thành là trị giá của sản phẩm đang chế tạo dở dang
1.9.2.2 - Doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục
~ Đối với loại hình doanh nghiệp này, quá trình sản xuất sản phẩm phải qua nhiều giai
đoạn (GÐĐ) chế biến liên tục, kế tiếp nhau Sản phẩm hoàn thành của GÐ trước là đối
tượng chế biến của GĐÐ sau và cứ như vậy cho đến khi chế tạo thành sản phẩm Đối tượng
tập hop CPSX 1a timg GD cua quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm
- Đối tượng tính giá thành tùy thuộc vào điều kiện cụ thể cũng như trình độ và yêu
cầu quản lý của doanh nghiệp có thể chỉ là thành phẩm hoặc nửa thành phẩm (NTP) của
từng GD san xuất Kỳ tính giá thành là sau khi kết thúc tháng
Trang 40- Theo phương án này đối tượng tính giá thành là NTP hoàn thành ở từng giai đoạn và thành phẩm
+ Kế toán căn cứ vào CPSX đã tập hợp theo ting GD san xuất, lần lượt tính tổng giá
thành, giá thành đơn vị của NTP GÐ trước, sau đó kết chuyển sang GÐ sau một cách tuần
tự cho đến GÐ cuối cùng để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị thành phẩm Phương án này còn gọi là phương pháp phân bước có tính giá thành NTP hoặc phương pháp kết chuyên tuần tự Sơ đồ 6 : Sơ đồ kết chuyển chỉ phí theo phương án tính giá thành có tính giá thành NTP:
Giai đoạn I Giai đoạn II Giai đoạn n
/ Tri gid NTP Trị giá NTP
Chỉ phí NL, VL trực GDI GD rl tiép chuyén sang chuyén sang
+ + +
CP ché bién CP ché bién CP ché biến
giai doan I giai doan II giai doan n
Tổng giá thành và Tổng giá thành và Tổng giá thành và
giá thành đơn vị giai giá thành đơn vị giai giá thành đơn vị đoạn I đoạn II thành phẩm
Công thức tính: (1.16)