KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI MINH ĐỨC TRUNG

Nội dung chủ yếu là tìm hiểu về bộ máy kế toán tại công ty, cách thức tổ chức thực hiện các nghiệp vụ kế toán, cách thức tập hợp chi phí sản xuất, phân bổ các khoản mục, từ đó tìm hiểu c

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

BÙI NGUY ỄN XUÂN HƯƠNG

SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY TNHH

ĐẦU TƯ XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

BÙI NGUYỄN XUÂN HƯƠNG

SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI

MINH ĐỨC TRUNG

CHUYÊN NGÀNH KẾ TOÁN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Th.S BÙI CÔNG LUẬN

Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 06/2012

Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Kế Toán Tập Hợp Chi Phí

Tính Giá Thành S ản Phẩm Tại Công Ty TNHH Đầu Tư Xây Dựng Thương Mại Minh Đức Trung ” do BÙI NGUYỄN XUÂN HƯƠNG, sinh viên khóa 34, chuyên

ngành kế toán, đã bảo vệ thành công trước hội đồng vào ngày _

Thạc sĩ BÙI CÔNG LUẬN Người hướng dẫn,

tạo điều kiện tốt nhất để em học tập và nghiên cứu trong suốt những năm học Đại Học

Xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Thạc Sĩ Bùi Công Luận đã luôn có những lời chỉ dẫn chân thành về kiến thức lẫn đạo đức, giúp đỡ, hướng dẫn tận tâm trong quá trình em thực hiện luận văn này

Xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo Công Ty TNHH Đầu Tư Xây Dựng và Thương Mại Minh Đức Trung và tất cả các chị phòng kế toán đã tận tình giúp đỡ và cung cấp số liệu để em hoàn thành đề tài này

Cuối cùng xin cảm ơn tất cả người thân, bạn bè luôn bên cạnh em khi em gặp khó khăn Những người luôn chia sẻ những buồn vui cùng em trong suốt năm tháng sinh viên

TP.HCM, ngày 3 tháng 6 năm 2012

Sinh viên

BÙI NGUYỄN XUÂN HƯƠNG

N ỘI DUNG TÓM TẮT

BÙI NGUYỄN XUÂN HƯƠNG, khoa kinh tế, Đại Học Nông Lâm Thành Phố

Hồ Chí Minh Tháng 06 năm 2012 “Kế Toán Tập Hợp Chi Phí Và Tính Giá Thành Sản Phẩm Xây Lắp Tại Công Ty TNHH.ĐT.XD.TM Minh Đức Trung”

BUI NGUYEN XUAN HUONG June 2012 “Cost Accounting and Determination of The Actual Unit Value of The Product at MINH DUC TRUNG Investment – Construction and Commercial Limited Liability Company”

Khóa luận được thực hiện dựa trên nguồn số liệu thu thập tại phòng kế toán của công ty TNHH ĐT-XD-TM Minh Đức Trung, kết hợp với quá trình thống kê, phân tích, phỏng vấn trực tiếp

Nội dung chủ yếu là tìm hiểu về bộ máy kế toán tại công ty, cách thức tổ chức thực hiện các nghiệp vụ kế toán, cách thức tập hợp chi phí sản xuất, phân bổ các khoản

mục, từ đó tìm hiểu cách tính giá thành của công trình (hạng mục công trình) tại công

ty trên cơ sở xem xét các tài liệu, phỏng vấn trực tiếp Qua quá trình tìm hiểu thực tế

kết hợp với kiến thức đã học đưa ra một số ý kiến nhằm mong giúp bộ máy kế toán tại công ty hoàn thiện hơn nữa trong công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

M ỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT viii

DANH MỤC CÁC HÌNH x

DANH MỤC PHỤ LỤC xi

CHƯƠNG 1MỞ ĐẦU 1

1.1 Đặt vấn đề 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1

1.3 Phạm vi nghiên cứu 2

1.4 Cấu trúc của khóa luận 2

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN 4

2.1 Giới thiệu chung về công ty 4

2.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 4

2.2.1 Chức năng 4

2.2.2 Nhiệm vụ 4

2.3 Cơ cấu tổ chức và quản lý 5

2.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán 7

2.4.1 Chức năng và nhiệm vụ của từng phần hành kế toán 7

2.4.2 Tổ chức công tác kế toán 8

CHƯƠNG 3NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 11

3.1 Nội dung nghiên cứu 11

3.1.1 Những vấn đề chung 11

3.1.2 Đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí xây lắp 13

3.1.3 Đối tương tính giá thành và kỳ tính giá thành 14

3.1.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 16

3.1.5 Kế toán tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành 31

3.2 Phương pháp nghiên cứu 32

3.2.1 Phương pháp thu thập thông tin 32

3.2.2 Phương pháp xử lý thông tin 33

3.2.3 Phương pháp mô tả 33

3.2.4 Phương pháp quan sát 33

3.2.5 Phương pháp lịch sử 33

CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 35

4.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất của Công ty TNHH ĐT-XD-TM Minh Đức Trung 35

4.2 Sơ lược hợp đồng thi công công trình Mẫu số 10 Dãy M.7- Phần thô và hoàn thiện mặt ngoài từ căn 1  12 Nhà Phố Liên Kết Unitown 35

4.3 Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty 37 4.3.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí 37

4.3.2 Đối tượng và phương pháp tính giá thành 37

4.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH ĐT-XD-TM Minh Đức Trung 38

4.4.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 38

4.4.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 45

4.4.3 Kế toán chi phí sản xuất chung 50

4.4.4 Kế toán thiệt hại sản phẩm hỏng và ngừng sản xuất 53

4.4.5 Kế toán tổng hợp, phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất 53

4.5 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 54

4.6 Kế toán giá thành sản phẩm 55

4.6.1 Chứng từ sử dụng 55

4.6.2 Tài khoản sử dụng 55

4.6.3 Sổ sách sử dụng 55

4.6.4 Trình tự hạch toán 55

CHƯƠNG 5KẾT LUẬN VÀ ĐỀ NGHỊ 57

5.1 Nhận xét 57

5.1.1 Nhận xét chung về quản lý và tổ chức sản xuất kinh doanh 57

5.1.2 Nhận xét về công tác kế toán 58

5.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH ĐT-XD-TM Minh Đức Trung 59

ề việc tổ chức công tác kế toán 59

5.2.2 Về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp 60 TÀI LIỆU THAM KHẢO 61

PHỤ LỤC 62

DANH M ỤC CHỮ VIẾT TẮT

SXSPCN Sản xuất sản phẩm công nghiệp

DANH M ỤC CÁC HÌNH

Hình 2.1 Sơ Đồ Tổ Chức Bộ Máy Quản Lý 5

Hình 2.2 Sơ Đồ Tổ Chức Bộ Máy Kế Toán 7

Hình 3.1 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Nguyên Vật Liệu Trực Tiếp 19

Hình 3.2 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Nhân Công Trực Tiếp 21

Hình 3.3 Sơ Đồ Hạch Toán CP MTC Phương Thức Cung Cấp Lao Vụ Máy 23

Hình 3.4 Sơ Đồ Hạch Toán CP MTC Phương Thức Bán Lao Vụ Máy 24

Hình 3.5 Sơ Đồ Hạch Toán CP MTC (Chi Phí Tạm Thời) 25

Hình 3.6 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Sản Xuất Chung 27

Hình 3.7 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Thiệt Hại Phá Đi làm Lại 28

Hình 3.8 Sơ Đồ Hạch Toán Thiệt Hại Ngừng Sản Xuất 29

Hình 3.9 Sơ Đồ Hạch Toán Kết Chuyển Chi Phí Tính Giá Thành Sản Phẩm 30

Hình 4.1 Lưu Đồ Luân Chuyển Chứng Từ Xuất Kho Nguyên Vật Liệu 40

Hình 4.2 Lưu Đồ Luân Chuyển Chứng Từ Mua NVL Chuyển Thẳng Ra Công Trình 42

Hình 4.3 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Nguyên Vật Liệu Trực Tiếp 43

Hình 4.4 Lưu Đồ Luân Chuyển Chứng Từ Trả Lương NC Trực Tiếp Sản Xuất 47

Hình 4.5 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Nhân Công Trực Tiếp 48

DANH M ỤC PHỤ LỤC

Phụ lục 01: Hợp đồng thi công công trình Dãy Nhà Phố Unitown

Phụ lục 02: Hóa đơn GTGT và phiếu chi số 15/7 chi tiền mua thép phục vụ cho công trình

Phụ lục 03: Hóa đơn GTGT và giấy đề nghị thanh toán tiền mua bê tông trộn sẵn phục

vụ cho công trình

Phụ lục 04: Nhật ký chung tháng 7 trích trang 4 và Sổ chi tiết TK 62112

Phụ lục 05: Bảng chấm công và thanh toán tiền lương, phiếu chi tiền lương cho công nhân trực tiếp sản xuất

Phụ lục 06: Nhật ký chung tháng 7 trích trang 6 và Sổ chi tiết TK 62212

Phụ lục 07: Hóa đơn GTGT và phiếu chi số 61/7 chi tiền xăng phục vụ cho công trình

Phụ lục 08: Nhật ký chung tháng 7 trích trang 5 và Sổ chi tiết TK 62712

Phụ lục 09: Sổ chi tiết TK 15412 và Bảng tổng hợp giá thành công trình Dãy nhà phố Unitown

tiền đề để kiểm tra giá thành sản phẩm và phương hướng cụ thể cho việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm Giá thành có ý nghĩa là thước đo chi phí tiêu hao phải bù đắp, là căn cứ để xác định hiệu quả kinh doanh, là một công cụ quan trọng để xem xét hiệu

quả của các biện pháp tổ chức kỹ thuật, còn là căn cứ để định giá từng đối tượng sản phẩm

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất quan trọng của nền kinh tế tạo cơ

sở vật chất kỹ thuật để thực hiện quá trình công nghiệp hóa hiện đại hóa đất nước Và cũng như những ngành sản xuất khác việc xác định giá thành sản phẩm xây lắp một cách kịp thời chính xác đầy đủ có ý nghĩa to lớn trong công tác quản lý hiệu quả và

chất lượng hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị xây lắp

Nhận thấy tầm quan trọng trong công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản

phẩm nên em quyết định chọn đề tài “Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản

phẩm xây lắp” lấy Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Đầu Tư Xây Dựng Thương Mại

Minh Đức Trung làm đối tượng nghiên cứu cụ thể cho luận văn tốt nghiệp của mình 1.2 M ục tiêu nghiên cứu

Tìm hiểu thực tế công tác kế toán quá trình tập hợp chi phí, tính giá thành sản

phẩm, trình tự luân chuyển chứng từ và cách ghi sổ kế toán, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty Từ đó rút ra những ưu nhược điểm và đưa ra các giải pháp nhằm giúp công tác kế toán hoàn thiện hơn

Đồng thời áp dụng những kiến thức đã học vào thực tiễn nhằm củng cố kiến thức chuyên ngành của mình

1.3 Ph ạm vi nghiên cứu

Về thời gian: Từ 01/03/2012 đến 31/05/2012

Về không gian: Tại Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Đầu Tư Xây Dựng Thương

Mại Minh Đức Trung

Đối tượng nghiên cứu: Do đặc điểm của ngành xây lắp là sản phẩm mang tính

chất đơn chiếc, thường có giá trị cao và thời gian thi công tương đối dài nên em chỉ đi sâu vào phân tích 1 công trình cụ thể, đó là công trình xây dựng “Dãy nhà phố Unitown”

Số liệu các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến công trình phát sinh từ tháng 4/2011

Giới thiệu quá trình hình thành và phát triển, cơ cấu tổ chức, chức năng nhiệm

vụ của các bộ phận trong công ty

Nêu đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty, chính sách kế toán áp dụng trong công ty

Chương 3: Nội dung và phương hướng nghiên cứu

Trình bày một số khái niệm, công thức và phương pháp hạch toán kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Các phương pháp nghiên cứu sử dụng trong quá trình thực hiện khóa luận

Chương 4: Kết quả và thảo luận

Mô tả công tác hạch toán kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty qua những nghiệp vụ kinh tế phát sinh kèm theo các chứng từ thực tế minh

họa Từ đó rút ra những nhận xét, phân tích, đánh giá

Chương 5: Kết luận và đề nghị

Nhận xét chung về tình hình sản xuất kinh doanh, công tác tổ chức kế toán, đặc biệt là phương pháp hạch toán chi phí và tính giá thành tại công ty Từ những kết quả nghiên cứu đạt được đưa ra những kiến nghị hợp lý giúp công ty hoàn thiện bộ máy kế toán và hoạt động kinh donh có hiệu quả hơn

CHƯƠNG 2

2.1 Giới thiệu chung về công ty

− Tên công ty: Công Ty TNHH Đầu Tư Xây Dựng Thương Mại Minh Đức

Trung

− Năm thành lập: 2005

− Loại hình doanh nghiệp: Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn

− Lĩnh vực hoạt động: Thi công xây dựng các công trình công nghiệp dân dụng

và cơ sở hạ tầng

− Địa chỉ: 63/7, đường số 19, Khu phố 2, P.Bình An, Quận 2, Tp.HCM

− Điện thoại: 08.37404973 Fax: 08.37404973

2.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty

2.2.1 Chức năng

− Công ty nhận xây dựng, sửa chữa các công trình và hạng mục công trình, phục

vụ cho các tỉnh khác trong và ngoài thành phố, kể cả những công trình liên doanh với nước ngoài

− Thi công xây lắp các công trình công nghiêp, công cộng, các công trình dân

dụng: nhà ở

− Lắp đặt kính, kinh doanh vật liệu xây dựng

2.2.2 Nhi ệm vụ

− Kinh doanh và hạch toán đúng ngành nghề, lĩnh vực đã đăng ký

− Bảo toàn và phát triển vốn do cá nhân bỏ ra

− Chăm lo đời sống vật chất tinh thần cho đời sống nhân viên, công nhân viên, thực hiện phối hợp theo lao động

− Công ty còn phải đạt kế hoạch về doanh thu, chất lượng, sản lượng, lợi nhuận

và các khoản nộp ngân sách nhà nước

− Khẳng định uy tín của Công ty, không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm, trình độ nghiệp vụ và mở rộng phạm vi hoạt động

2.3 Cơ cấu tổ chức và quản lý

Cơ cấu tổ chức của công ty được thể hiện ở sơ đồ hình

Hình 2.1 Sơ Đồ Tổ Chức Bộ Máy Quản Lý

Chức năng của từng bộ phận

Ban giám đốc:

− Là người đại diện cho công ty và tập thể cán bộ công nhân viên quản lý điều hành hoạt động của công ty theo đúng chế độ pháp luật

− Chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động kinh doanh, quan hệ đối nội, đối ngoại

− Chỉ đạo công tác kinh doanh, chỉ đạo công tác tài chính

− Chịu phụ trách phó giám đốc thường trực: phụ giúp giám đốc giải quyết những vấn đề tồn đọng

− Phụ trách công tác kỹ thuật, công tác đấu thầu, công tác bảo hộ lao động

Phòng hành chính nhân sự:

− Tham mưu cho giám đốc về công tác liên quan đến hành chính

− Quản lý định mức lao động đánh máy và nhận công văn

Phòng kế hoạch kỹ thuật:

Tham mưu cho giám đốc về công tác kế hoạch và thi công thực hiện hợp đồng kinh tế điều động sản xuất công tác kỹ thuật trong xây dựng cơ bản giám sát thi công các công trình, khảo sát thi công các hạng mục công trình, khảo sát thiết kế và lập dự

án xây lắp công trình

Phòng k ế toán tài vụ:

− Tiến hành công tác kế toán theo đúng quy định của nhà nước

− Giúp giám đốc chỉ đạo các phòng ban, các bộ phận trực thuộc thực hiện ghi chép ban đầu đúng kế hoạch

− Lập các báo cáo thống kê theo quy định và kiểm tra sự chính xác của các báo cáo do các phòng ban khác lập

− Giúp giám đốc phổ biến hướng dẫn và thường xuyên kiểm tra việc thực hiện các

chế độ, thể lệ quản lý kế toán tài chính trong phạm vi công ty

− Lưu trữ bảo quản hồ sơ tài liệu, quản lý tập trung thống nhất và cung cấp số liệu

đó cho các bộ phận liên quan trong công ty và cho cơ quan quản lý cấp trên theo đúng quy định

− Lập các báo cáo tài chính cuối niên độ

Các đội xây lắp:

− Có nhiệm vụ thi công các công trình mà công ty ký kết với các chủ đầu tư đảm

bảo thi công đúng tiến độ tiêu chuẩn kỹ thuật, chi phí khoán và thực hiện thi công an toàn lao động

− Lắp đặt kính

2.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Hình 2.2 Sơ Đồ Tổ Chức Bộ Máy Kế Toán

2.4.1 Chức năng và nhiệm vụ của từng phần hành kế toán

K ế toán trưởng:

Tổ chức công tác kế toán, thống kê trong công ty một cách hợp lý

Tổ chức ghi chép, tính toán phản ánh chính xác tập trung kịp thời đầy đủ toàn

bộ tài sản và phân tích kết quả hoạt động kinh doanh

Tính toán và trích nộp đầy đủ kịp thời đúng đủ kịp thời các khoản phải nộp ngân sách nhà nước, các khoản nộp cấp trên, các quỹ để lại công ty và thanh toán đúng

hạn các khoản tiền vay, và các khoản nợ phải trả

Xác định đúng chính xác, kịp thời đúng chế độ kết quả kiểm kê hàng kỳ, chuẩn

bị đầy đủ kịp thời các số liệu cần thiết cho việc xử lý các khoản hao mòn các vụ tham

ô và các trường hợp xâm phạm tài sản đồng thời đề xuất các biện pháp xử lý

Lập đầy đủ và báo cáo đúng hạn các thống kê theo chế độ quy định

Tổ chức kiểm kê kế toán trong nội bộ doanh nghiệp và trong các đội xây lắp

Tổ chức hướng dẫn và thi hành kịp thời các chế độ, thể lệ tài chính kế toán do nhà nước quy định

Tổ chức lưu giữ bảo quản các số liệu kế toán

Kế Toán DoanhThu

Và Thuế

Lập báo cáo lao động tiền lương

K ế toán doanh thu và thuế:

Phản ánh doanh thu đúng và đủ, theo dõi tình hình trích nộp thuế theo đúng quy

định Lập sổ chi tiết theo dõi các khoản phải thu của khách hàng

Kế toán giá thành và chi phí:

Tập hợp chi phí từ các đội gửi về phản ánh vào các tài khoản có liên quan

Mở sổ chi tiết cho từng công trình riêng biệt

Tổng hợp chi phí sản xuất dở dang và xác định giá thành sản phẩm xây lắp

Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức tập trung Tất cả các công

việc kế toán đều được giải quyết tại phòng kế toán chung tại công ty Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải tập hợp chứng từ gửi về phòng kế toán, phòng kế toán sẽ làm các công việc như định khoản, lên sổ tổng hợp, lập báo cáo kế toán và thực hiện công tác phân tích kế toán

b Chế độ kế toán vận hành tại công ty

 Ch ế độ về chứng từ:

Các loại chứng từ vận dụng tại công ty theo qui định về mẫu chứng từ bắt buộc

của QĐ 15/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của BTC như: hóa đơn bán hàng,

phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu thu, phiếu chi và các loại chứng từ đặc trưng của công ty

 Chính sách k ế toán áp dụng tại công ty:

Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là Việt Nam Đồng

Đánh giá hàng tồn kho căn cứ theo đơn giá nhập kho của từng loại và các chi phí phát sinh khi mua hàng như chi phí vận chuyển, bốc dỡ…kế toán xác định giá trị hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp tính giá trị hàng

xuất kho và tồn kho cuối kỳ là theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình là theo nguyên giá của tài

sản đó Phương pháp khấu hao theo phương pháp đường thẳng

Hình thức kế toán áp dụng tại công ty: công ty căn cứ vào chế độ kế toán hiện hành, đặc điểm tổ chức kinh doanh, trình độ của nhân viên kế toán công ty đã áp dụng hình thức nhật ký chung làm cơ sở cho việc ghi chép Công ty sử dụng kế toán bằng tay có sự hỗ trợ của Excel

Qui Trình Ghi Sổ của Hình Thức Kế Toán Nhật Ký Chung

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Ghi chú:

Ghi hàng ngày:

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ:

Kiểm tra đối chiếu:

Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ như hóa đơn GTGT đầu vào đầu ra, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng Trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ

số liệu đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù

hợp, đồng thời với ghi vào sổ nhật kí chung các nghiệp vụ kế toán sẽ được ghi vào sổ chi tiết liên quan

Cuối tháng cộng số liệu số liệu trên sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh

Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ kế toán chi tiết) được dùng để lập các báo cáo tài chính

CHƯƠNG 3

3.1 Nội dung nghiên cứu

3.1.1 Nh ững vấn đề chung

a Khái niệm về xây dựng cơ bản (XDCB)

XDCB là ngành sản xuất vật chất góp phần tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật của

nền kinh tế và có vị thế hết sức quan trọng trong nền kinh tế quốc gia Hoạt đông của ngành xây dựng là hoạt động hình thành nên năng lực sản xuất cho các ngành, các lĩnh vực khác nhau trong nền kinh tế Nói một cách cụ thể hơn, XDCB là quá trình xây

dựng mới, xây dựng lại, cải tạo, hiện đại hóa, khôi phục lại các công trình, nhà máy xí nghiệp, đường xá, cầu cống, nhà cửa…nhằm phục vụ cho sản xuất và cho đời sống xã

hội

b Đặc điểm của sản xuất xây lắp và chi phí xây lắp

Ngành sản xuất sản phẩm xây lắp có đặc điểm sau:

− Sản xuất sản phẩm xây lắp mang tính chất đơn chiếc, riêng lẻ:

Sản phẩm sản xuất xây lắp không có sản phẩm nào giống sản phẩm nào Mỗi

sản phẩm xây lắp, có yêu cầu kỹ thuật, kết cấu, địa điểm khác nhau Chính vì vậy, mỗi sản phẩm xây lắp đều yêu cầu tổ chức quản lý, tổ chức thi công và biện pháp thi công phù hợp với đặc điểm của từng công việc cụ thể

− Sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, khối lượng công trình lớn và thời gian thi công thi công tương đối dài:

Khi lập kế hoạch xây dựng cơ bản cần cân nhắc, thận trọng, nêu rõ các yêu cầu

về vật tư, nhân lực Việc quản lý theo dõi quá trình sản xuất thi công cần chặt chẽ đảm

bảo sử dụng vốn tiết kiệm

Do thời gian thi công kéo dài nên kỳ tính giá thành (Z) thường được xác định

ạng mục công trình (HMCT) hoàn thành hay thực hiện bàn giao thanh

toán theo giai đoạn quy ước tùy thuộc vào kết cấu, đặc điểm kỹ thuật và khả năng về vốn của đơn vị xây lắp

− Thời gian sử dụng sản phẩm xây lắp tương đối dài:

Sai lầm trong sản phẩm xây lắp vừa gây lãng phí vừa gây hậu quả nghiên trọng, lâu dài và khó khắc phục Do vậy trong quá trình thi công cần phải thường xuyên giám sát công trình

− Sản phẩm xây lắp được sử dụng tại chỗ, địa điểm xây lắp luôn thay đổi theo địa bàn thi công:

Khi chọn địa điểm xây lắp cần điều tra, nghiên cứu, khảo sát kỹ thuật về điều kiện địa chất, thủy văn kết hợp với yêu cầu phát triển kinh tế văn hóa trước mắt cũng như lâu dài

Do địa điểm thi công thay đổi nên sẽ phát sinh chi phí (CP) như điều kiện công nhân, máy móc thi công, CP xây dựng công trình tạm thời cho công nhân và cho máy móc thi công Do vậy các đơn vị xây lắp thường sử dụng lao đông thuê ngoài tại chỗ, nơi thi công công trình để giảm bớt chi phí di dời

− Sản xuất xây lắp thường diễn ra ngoài trời, chịu tác động trực tiếp bởi điều kiện môi trường, thiên nhiên,thời tiết do đó việc thi công xây lắp ở một mức độ nào đó mang tính chất thời vụ

Trong điều kiện thời tiết không thuận lợi có thể phát sinh những thiệt hại nên

cần tổ chức quản lý lao động, vật tư chặt chẽ đảm bảo đúng tiến độ phù hợp nhằm tiết

kiệm chi phí, hạ giá thành công trình

c Phương thức xây lắp

Việc thi công xây lắp có thể tiến hành theo phương thức giao thầu hay tự làm

Hiện nay phương thức giao thầu đang có xu hướng được sử dụng phổ biến

Phương thức giao nhận thầu được thực hiện thông qua một trong hai cách sau:

− Giao thầu toàn bộ công trình (Tổng thầu xây dựng)

Theo phương thức này chủ đầu tư giao cho một tổ chức xây dựng nhận tất cả các khâu từ khảo sát thiết kế đến xây lắp hoàn chỉnh công trình trên cơ sở luận chứng kinh tế kỹ thuật đã được duyệt

− Giao thầu bộ phận:

Theo phương thức này chủ đầu tư giao thầu cho nhiều tổ chức xây dựng HMCT độc lập, riêng biệt

Theo phương thức này chủ đầu tư giao từng công việc cho các đơn vị như sau:

• Một tổ chức nhận thầu lập luận chứng kinh tế, kỹ thuật của công trình gồm

khảo sát, điều tra lập luận chứng

• Một tổ chức nhận thầu về khảo sát, thiết kế toàn bộ công trình từ thiết kế kỹ thuật cho đến lập bảng vẽ thi công, lập dự toán chi tiết cho từng HMCT

• Một tổ chức nhận thầu về chuẩn bị xây lắp và xây lắp toàn bộ công trình trên cơ

sở thiết kế kỹ thuật đã được duyệt

3.1.2 Đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí xây lắp

a Khái niệm chi phí sản xuất xây lắp

Là biểu hiện toàn bộ về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành xây lắp trong một thời kỳ nhất định

b Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Tùy theo cơ cấu tổ chức sản xuất, yêu cầu và trình độ tổ chức quản lý kinh tế, yêu cầu về hạch toán kinh tế nội bộ của doanh nghiệp mà đối tượng tập hợp chi phí có

thể là toàn bộ quy trình công nghệ hay từng giai đoạn Tùy theo quy trình công nghệ

của sản phẩm đặc điểm của sản phẩm yêu cầu của công tác tính giá thành mà đối tượng tập hợp chi phí của sản xuất có thể là:

− Sản phẩm hoàn chỉnh: Là các công trình, HMCT, một bộ phận của HMCT đã được xây lắp xong đến giai đoạn cuối kỳ của toàn bộ quy trình công nghệ và chuẩn bị bàn giao cho đơn vị sử dụng

− Sản phẩm hoàn thành theo giai đoạn quy ước: Là các đối tượng xây lắp chưa kết thúc toàn bộ công tác quy trình trong thiết kế mà chỉ kết thúc thi công đến một giai đoạn nhất định

c Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất

− Theo s ản phẩm hay theo đơn đặt hàng:

Sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp là công trình, HMCT hoàn thành Hàng tháng chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến công trình, HMCT thì được tập hợp vào đối tượng đó một cách thích hợp

Khi hoàn thành tổng chi phí theo đối tượng hạch toán cũng chính là Z sản phẩm xây lắp

− Theo b ộ phận sản phẩm:

Bộ phận sản phẩm XDCB là các giai đoạn xây lắp của các công trình, HMCT

có dự toán riêng Hàng tháng, chi phí SX phát sinh được tập hợp cho từng giai đoạn xây lắp có liên quan

Khi hoàn thành, tổng cộng CP theo các giai đoạn chính là Z sản phẩm xây lắp

− Theo nhóm sản phẩm:

Được áp dụng trong trường hợp DN xây lắp cùng lúc thi công một số công trình, HMCT theo cùng một thiết kế (hoặc thiết kế gần giống nhau) theo một phương

thức thi công nhất định và trên cùng một địa điểm

Hàng tháng CPSX phát sinh được tập hợp theo nhóm sản phẩm

Khi hoàn thành toàn bộ, kế toán phải xác định Z đơn vị sản phẩm hoàn thành

− Theo giai đoạn công nghệ:

Được áp dụng đối với DN SX vật liệu xây dựng, sản xuất cấu kiện lắp sẵn Trong các DN đó, toàn bộ quy trình công nghệ SX sản phẩm được chia ra thành nhiều giai đoạn công nghệ, vật liệu được chế biến liên tục từ khâu đầu cho đến khâu cuối theo một trình tự nhất định

3.1.3 Đối tương tính giá thành và kỳ tính giá thành

a Đối tượng tính giá thành

Đối tượng tính Z là các loại sản phẩm, công việc lao vụ do DN sản xuất ra và cần phải tính được Z và Z đơn vị

Trong DN xây lắp, đối tượng tính giá thành có thể là:

− Sản phẩm hoàn thành: Là các công trình, HMCT đã được xây lắp xong đến giai đoạn cuối kỳ của toàn bộ quy trình công nghệ và chuẩn bị bàn giao cho đơn vị sử dụng

− Sản phẩm hoàn thành theo giai đoạn quy ước: Là các đối tượng xây lắp chưa

kết thúc toàn bộ công tác quy định trong thiết kế kỹ thuật mà chỉ kết thúc việc thi công đến một giai đoạn nhất định tùy theo phương thức bàn giao thanh toán giữa đơn vị xây

lắp và chủ đầu tư

b Kỳ tính giá thành

− Do đặc điểm của ngành xây lắp có chu kỳ sản xuất dài công trình, HMCT, chỉ hoàn thành khi kết thúc một chu kỳ sản xuất sản phẩm kỳ tính giá thành được tính là

thời điểm công trình, HMCT, hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng

− Hàng tháng kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo đối tượng tính giá thành (tức là theo đơn đặt hàng) Khi nhận được biên bản bàn giao công trình đưa vào

sử dụng, kế toán sử dụng số liệu CPSX đã tập hợp theo từng đối tượng từ khi bắt đầu thi công đến khi tiến hành để tính Z đơn vị Như vậy, kỳ tính giá thành có thể sẽ không phù hợp với kỳ báo kế toán mà phù hợp với chu kỳ sản xuất sản phẩm

c Các loại tính giá thành trong sản xuất xây lắp

− Giá trị dự toán:

Là giá trị được xác định trên cơ sở thiết kế kỹ thuật đã được duyệt, các định

mức kinh tế kỹ thuật do Nhà nước quy định tính trên đơn giá tổng hợp cho từng khu

vực thi công và phần lợi nhuận định mức của DN xây lắp

Giá trị dự toán CP hoàn thành KL công

− Giá thành định mức:

Là tổng số chi phí để hoàn thành khối lượng xây lắp cụ thể được tính toán trên

cơ sở đặc điểm kết cấu của công trình, về phương pháp tổ chức thi công và quản lý thi công theo các định mức chi phí đã đạt được tại DN, công trường tại thời điểm thi công

− Giá thành th ực tế:

Là toàn bộ chi phí thực tế phát sinh để thực hiện hoàn thành quá trình thi công

do kế toán tập hợp được Giá thành thực tế biểu hiện chất lượng, hiệu quả về kết quả

hoạt động của DN xây lắp

3.1.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

a Phương pháp tập hợp CPSX theo các đối tượng tập hợp CPSX

Có hai phương pháp tập chủ yếu để tập hợp CPSX theo các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

− Phương pháp ghi trực tiếp:

Áp dụng trong trường hợp các chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt

Phương pháp này đòi hỏi phải tổ chức việc ghi chép ban đầu (chứng từ gốc theo

từng đối tượng) Trên cơ sở đó kế toán tập hợp số liệu từ các chứng từ gốc theo đối tượng liên quan và ghi trực tiếp vào tài khoản cấp 1, 2 hoặc chi tiết đúng đối tượng chi phí với mức độ chính xác cao

− Phương pháp phân bổ gián tiếp:

Áp dụng trong trường hợp CPSX phát sinh có liên quan đến nhiếu đối tượng tập

hợp CPSX mà không thể tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng lẻ theo từng đối tượng được

Phương pháp này đòi hỏi phải ghi chép ban đầu các CPSX có liên quan đến nhiều đối tượng theo từng địa điểm phát sinh chi phí Trên cơ sở đó kế toán tập hợp các chứng từ kế toán theo từng địa điểm phát sinh (tổ, đội sản xuất, công trường…) Sau đó chọn tiêu chuẩn phân bổ CPSX đã tập cho các đối tượng có liên quan

Việc tính toán phân bổ gồm 2 bước:

• Bước 1: Tính hệ số phân bổ:

H = C/T

Với:

H: hệ số phân bổ

C: tổng chi phí đã tập hợp cần phân bổ

T: tổng tiêu chuẩn cần phân bổ

• Bước 2: Phân bổ chi phí cho từng đối tượng có liên quan

C n =T n H

Với:

Cn: là CP phân bổ cho từng đối tượng

Tn: là tiêu chuẩn phân bổ của đối tượng n

b K ế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

− Khái niệm:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CP NVL trực tiếp): Là các CP về nguyên liệu,

vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp hoặc sử dụng cho SX sản phẩm thực

hiện dịch vụ, lao vụ của DN xây lắp

CP NVL trực tiếp bao gồm:

+ Vật liệu chính: gạch, cát, đá, sắt thép, xi măng…

+ Vật liệu phụ: sơn, bột màu, a dao…

+ Nhiên liệu, vật kết cấu, thiết bị gắn liền với vật kiến trúc

Tính giá trị vật liệu nhập kho:

Tính giá trị vật liệu xuất kho

CP NVL phải tính theo giá thực tế khi sản xuất sử dụng, được xác định theo một trong các phương pháp:

Tính theo giá thực tế từng lần nhập (giá thực tế đích danh)

Tính theo giá nhập trước xuất trước (FIFO)

Tính theo giá nhập sau xuất trước (LIFO)

Tính theo giá bình quân gia quyền tại thời điểm xuất kho (giá bình quân liên hoàn)

Tính theo giá bình quân kỳ trước (giá bình quân cố định)

− Tài kho ản sử dụng

Kế toán sử dụng TK 621 -“Chi phi nguyên vật liệu trực tiếp”

TK 621 không có SDCK

− Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

Khi xuất nguyên liệu vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp

Nợ TK 621

Có TK 152 Trường hợp mua vật liệu đưa vào sử dụng ngay

Nợ TK 621

Nợ TK 133

Có TK 111, 112, 331…

Trường hợp doanh nghiệp xây lắp tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ

mà đơn vị nhận khoán không tổ chức kế toán riêng

Khi tạm ứng:

Nợ TK 141 (1413)

Có TK 111, 112, 152

Khi quyết toán tạm ứng phần chi phí nguyên vật liệu căn cứ trên khối lượng xây

lắp hoàn thành bàn giao đã được duyệt:

NVL dùng không hết nhập lại kho

Tạm ứng CP xây lắp giao Quyết toán giá trị phần tính vào khoán nội bộ KL đã tạm ứng CP NVL trực tiếp

Lưu ý:

CP NVL chỉ tính vào CPSX trong kỳ với số chi phí thực tế sử dụng còn những

NVL sử dụng không hết thì phải loại trừ bằng các bút toán phù hợp, không được tính vào khoản mục NVL trực tiếp đối với trường hợp DN xây lắp nhận thiết bị cơ bản của bên giao thầu (bên A) hoặc do bên A ủy quyền mua để lắp đặt vào công trình nhận

thầu (trừ trường hợp nhận thầu theo hình thức chìa khóa trao tay)

Khi nhận thiết bị này đơn vị xây lắp ghi:

Nợ TK 152

Có TK 331 Khi bàn giao lại với bên thầu kế toán ghi nhận bút toán ngược lại và tiến hành quyết toán riêng về số thiết bị này

Hình 3.1 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Nguyên Vật Liệu Trực Tiếp

c Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

− Khái ni ệm

Chi phí nhân công trực tiếp (CP NC trực tiếp) lả khoản tiền phải trả cho nhân công trực tiếp xây lắp bao gồm tiền lương chính lương phụ và các khoản phụ cấp khác (không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, đối với công nhân làm việc dưới 6 tháng)

− Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng TK 622 - “Chi phí nhân công trực tiếp”

TK 622

- Các CP công nhân trực tiếp sản - Kết chuyển CP nhân công trực tiếp

xuất sản phẩm xây lắp vào giá thành sản phẩm xây lắp

TK 622 không có SDCK

− Phương pháp hạch toán kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Căn cứ vào bảng tính lương phải trả cho nhân công trực tiếp

Nợ TK 622

Có TK 334 Khi tạm ứng CP tiền công để thực hiện giá trị khối lượng giao khoán xây lắp

nội bộ (đơn vị nhận khoán không tổ chức kế toán riêng)

Hình 3.2 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Nhân Công Trực Tiếp

Tiền lương tiền ăn giữa ca của công nhân SX SP CN

cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp xây lắp

TK 338

Khoản trích theo lương của công nhân

SX SP CN, cung cấp dịch vụ

Tạm ứng tiền công cho thanh toán nhân công

đơn vị nhận khoán nhận khoán bằng quyết toán

d Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

− Khái niệm:

Chi phí sử dụng máy thi công (CP sử dụng MTC): Là các khoản tiền phải trả cho các chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công (không bao gồm các khoản trích theo lương của công nhân điều khiển máy)

− Phân loại chi phí sử dụng máy thi công

Chi phí sử dụng máy thi công được chia làm 2 loại:

Chi phí thường xuyên: Là chi phí hằng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy thi công, các chi phí này khi phát sinh được tính 1 lần vào chi phí sử dụng MTC như CP nhiên liệu, CP khấu hao, sửa chữa thường xuyên…

Chi phí tạm thời: Là chi phí phát sinh tương đối lớn, không định mức hay không tính trước, các chi phí này khi phát sinh sẽ không tính hết 1 lần vào chi phí sử

dụng MTC mà được phân bổ theo thời gian sử dụng máy ở công trường bao gồm: CP tháo lắp, CP chạy thử, CP vận chuyển máy…

− Phân b ổ chi phí sử dụng máy thi công

CP sử dụng máy thi công được phân bổ cho các đối tượng xây lắp theo phương pháp thích hợp căn cứ vào ca máy, khối lượng phục vụ thực tế

Trường hợp chi phí sử dụng máy thi công được theo dõi cho từng loại máy:

máy Đơn giá kế hoạch của một ca máy thấp nhất

Sau đó tính số ca máy của từng loại máy

Số ca máy tiêu chuẩn Đơn giá một ca máy Hệ số quy đổi

của từng loại máy tiêu chuẩn của từng loại máy

CP sử dụng máy thi công phát Kết chuyển chi phí sử dụng MTC vào

sinh trong kỳ giá thành sản phẩm xây lắp

TK 623 không có SDCK

− Phương pháp hạch toán kế toán chi phí sử dụng máy thi công

Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: gồm 02 trường hợp

Số ca máy phục vụ đối tượng xây lắp

+ Nếu DN tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có kế toán riêng kế toán phản ánh:

Các CP liên quan đến hoạt động của đội MTC:

Nợ TK 621, 622, 627

Có các TK liên quan Cuối kỳ kết chuyển để tính giá thành thực tế ca máy:

Nợ TK 154

Có TK 621, 622, 627 Phân bổ cho các đối tương xây lắp:

• Nếu DN thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ chỉ kết chuyển giá thành sang CP sử dụng MTC

• Nếu DN thực hiện theo phương thức bán lao vụ lẫn nhau giữa các bộ phận:

 Ghi nhận bút toán doanh thu:

Hình 3.4 Sơ Đồ Hạch Toán CP MTC Phương Thức Bán Lao Vụ Máy

• Đối với chi phí tạm thời kế toán ghi:

 Khi phát sinh chi phí:

Tiền lương Trích vào lương nghỉ phép

Tiền lương nghỉ phép của công nhân sử dụng MTC

khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN được tính theo tỷ lệ quy định tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội

− Tài kho ản kế toán sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 627 - “Chi phí sản xuất chung”

TK 627

- Các chi phí phát sinh trong -Các khoản chi giảm CP SXC

hoạt đông xây lắp -Kết chuyển CP SXC vào giá thành

sản phẩm xây lắp

TK 627 không có SDCK

− Phương pháp hạch toán chi phí SXC

Khi phát sinh CP kế toán ghi:

Nợ TK 627

Có TK liên quan

Hình 3.6 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Sản Xuất Chung

Tiền lương tiền công các khoản phải trả cho nhân viên đội xây

dựng tiền ăn giữa ca của CNXL nhân viên quản lý đội

TK 338

Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp

XL, công nhân sử dụng MTC, nhân viên quản lý đội

Giao khoán nội bộ Quyết toán CP tạm ứng

f K ế toán các khoản thiệt hại trong sản xuất xây lắp

Do thời gian thi công thường tương đối dài và thi công thường diễn ra ngoài

trời chịu tác động trực tiếp bởi điều kiện môi trường, thiên nhiên, thời tiết, SX phần nào đó có tính chất thời vụ nên có thể phát sinh các khoản thiệt hại trong quá trình thi công do ngừng sản xuất hoặc do sai phạm kỹ thuật trong quá trình thi công phải phá đi

ại

− Thi ệt hại phá đi làm lại: Tùy theo mức độ thiệt hại và nguyên nhân gây ra

thiệt hại mà có biện pháp xử lý thích hợp

+ Nếu do thiên nhiên gây: được xem là khoản thiệt hại bất thường

+ Nếu do bên giao thầu gây ra: ví dụ như sửa đổi thiết kế bên giao thầu phải

chịu thiệt hại bên thi công coi như đã thi công xong khối lượng công trình và bàn giao tiêu thụ

+ Nếu do bên thi công gây ra: có thể tính vào Z hoặc tính vào khoản thiệt hại

bất thường sau khi trừ đi phần giá trị do người phạm lỗi bồi thường thiệt hại và phần giá trị phế liệu thu hồi

Hình 3.7 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Thiệt Hại Phá Đi làm Lại

Giá trị thiệt hại bên giao

TK 111 Giá trị phế liệu thu hồi

TK 138, 334 Giá trị thiệt hại bắt bồi thường

TK 138 (1381) Giá trị thiệt hại đang chờ Xử lý giá TK 811

Giá trị thiệt hại tính vào lỗ khác

− Thiệt hại ngừng sản xuất: Do những nguyên nhân khách quan và chủ quan do

thời tiết khí hậu do tình trạng cung cấp nguyên vật liệu, máy móc thi công và các

nguyên nhân khác Trong trường hợp ngừng sản xuất theo thời vụ hoặc theo thiết kế căn cứ vào các dự toán CP thiệt hại, kế toán tiến hành trích trước và xử lý khi công

trình hoàn thành bàn giao