Dù kinh doanh trong lĩnh vực nào cũng vậy ,lợi nhuận luôn là mục tiêu mà các doanh nghiệp theo đuổi.Tuy nhiên để đạt được mục tiêu này đòi hỏi phải có sự phối hợp nhịp nhàng giữa các khâu sản xuất, phân phối...Do vậy ,tổ chức quá trình sản xuất tiêu thụ hợp lý, hiệu quả đã và đang trở thành một vấn đề bao trùm toàn bộ hoạt động kinh doanh của mỗi doanh nghiệp. Cũng như bao doanh nghiệp khác trong nền kinh tế thị trường, Công ty Thương mại dịch vụ Hữu nghị Bắc Giang luôn quan tâm tới việc tổ chức sản xuất tiêu thụ sản phẩm nhằm thu lợi nhuận lớn nhất cho công ty. Là một công ty thương mại dịch vụ chuyên kinh doanh các mặt hàng xe gắn máy thì bán hàng là một trong những khâu quan quan trọng nhất. Xuất phát từ cách nhìn như vậy kế toán doanh thu bán hàng cần phải được tổ chức một cách khoa học, hợp lý và phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty. Chính vì vậy em đã chọn đề tài: Tổ chức kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty TMDV Hữu nghị Bắc Giang. Bản chuyên đề tốt nghiệp gồm 3 phần: Phần 1: Lý luận chung về kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ở các doanh nghiệp. Phần 2: Thực trạng tổ chức kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả ở Công ty Thương mại dịch vụ Hữu nghị Bắc Giang. Phần 3: Hoàn thiện kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả ở Công ty Thương mại dịch vụ Hữu nghị Bắc Giang. Em xin chân thành cám ơn Phòng kế toán, các phòng ban chức năng của Công ty và Thầy giáo Ngô Thế Chi đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp.
lời mở đầu Dù kinh doanh trong lĩnh vực nào cũng vậy ,lợi nhuận luôn là mục tiêu mà các doanh nghiệp theo đuổi.Tuy nhiên để đạt đợc mục tiêu này đòi hỏi phải có sự phối hợp nhịp nhàng giữa các khâu sản xuất, phân phối .Do vậy ,tổ chức quá trình sản xuất tiêu thụ hợp lý, hiệu quả đã và đang trở thành một vấn đề bao trùm toàn bộ hoạt động kinh doanh của mỗi doanh nghiệp. Cũng nh bao doanh nghiệp khác trong nền kinh tế thị trờng, Công ty Thơng mại dịch vụ Hữu nghị Bắc Giang luôn quan tâm tới việc tổ chức sản xuất tiêu thụ sản phẩm nhằm thu lợi nhuận lớn nhất cho công ty. Là một công ty thơng mại dịch vụ chuyên kinh doanh các mặt hàng xe gắn máy thì bán hàng là một trong những khâu quan quan trọng nhất. Xuất phát từ cách nhìn nh vậy kế toán doanh thu bán hàng cần phải đợc tổ chức một cách khoa học, hợp lý và phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty. Chính vì vậy em đã chọn đề tài: Tổ chức kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty TMDV Hữu nghị Bắc Giang. Bản chuyên đề tốt nghiệp gồm 3 phần: Phần 1: Lý luận chung về kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ở các doanh nghiệp. Phần 2: Thực trạng tổ chức kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả ở Công ty Thơng mại dịch vụ Hữu nghị Bắc Giang. Phần 3: Hoàn thiện kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả ở Công ty Thơng mại dịch vụ Hữu nghị Bắc Giang. Em xin chân thành cám ơn Phòng kế toán, các phòng ban chức năng của Công ty và Thầy giáo Ngô Thế Chi đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp. 1 phần 1: lý luận chung về kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 1.1.Bán hàng và yêu cầu quản lý. Bán hàng là việc chuyển sở hữu về hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ cho khách hàng, doanh nghiệp thu đợc tiền hay đợc quyền thu tiền. Đó cũng chính là quy trình vận động của vốn kinh doanh từ vốn thành phẩm, hàng hoá sang vốn bằng tiền và xác định kết quả. " Hàng " cung cấp để thoả mãn nhu cầu của đơn vị khác hoặc của cá nhân trong và ngoài doanh nghiệp đợc gọi là tiêu thụ ra ngoài. Thành phẩm hàng hoá ,lao vụ dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị trong cùng một công ty đợc gọi là tiêu thụ nội bộ. Trong quá trình bán hàng ,doanh nghiệp có thể phải chi ra những khoản phục vụ cho bán hàng gọi là chi phi bán hàng. Tiền bán hàng gọi là doanh thu bán hàng,(bao gồm doanh thu bán ra bên ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ). Ngoài doanh thu bán hàng từ hoạt động sản xuất kinh doanh, trong doanh nghiệp còn có khoản thu nhập từ hoạt động khác nh: thu nhập của các hoạt động tài chính. hoạt động bất thờng. Do đó, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời gian nhất định cũng bao gồm kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh (đợc xác định là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng phân bổ cho hàng bán ra và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hoạt động sản xuất kinh doanh),kết quả hoạt động tài chính (là số chênh lệch giữa thu nhập thuần hoạt động tài chính với chi phí hoạt động tài chính) và kết quả thu nhập từ hoạt động bất thờng (là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập bất thờng với các khoản chi phí bất thờng). 2 Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp có thể là lãi hoặc lỗ. Kết quả kinh doanh phải phân phối, sử dụng theo đúng mục đích và tỷ lệ nhất định do cơ chế tài chính quy định phù hợp với từng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh. Nhằm đáp ứng các yêu cầu quản lý thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm nêu trên kế toán phải thực hiện những nhiệm vụ cơ bản sau: - Tổ chức theo dõi ,phản ánh chính xác đầy đủ, kịp thời và giám đốc chặt chẽ về tình hình hiện có và sự vận động của từng loại thành phẩm hàng hoá trên các mặt hiện vật cũng nh giá trị. - Theo dõi, phản ánh và giám đốc chặt chẽ quá trình tiêu thụ, ghi chép kịp thời, đầy đủ các khoản chi phí bán hàng cũng nh chi phí và thu nhập của các hoạt động khác. - Xác định chính các kết quả của từng hoạt động trong doanh nghiệp, phản ánh và giám đốc tình hình phân phối kết quả, đôn đốc thực hiện nghĩa vụ với Nhà Nớc. - Cung cấp những thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan. Định kỳ, tiến hành phân tích kinh tế đối với hoạt động bán hàng, thu nhập và phân phối kết quả. 1.2. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu. * Một số khái niệm. - Doanh thu bán hàng là số tiền thu đợc do bán hàmg hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng. - Thuế tiêu thụ là nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà Nớc về hoạt đông tiêu thụ sản phẩm hàng hoá,cung cấp lao vụ ,dịch vụ (thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu .) - Các khoản làm giảm doanh thu. + Giảm giá hàng bán. + Hàng bán bị trả lại do lỗi thuộc về doanh nghiệp nh: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng sai quy cách phẩm chất . Các khoản trên đều là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh. 3 1.2.1.Chứng từ và tài khoản kế toán. - Các khoản doanh thu bán hàng, thuế tiêu thụ và các khoản làm giảm doanh thu bán hàng đợc phản ánh trong chứng từ và tài liệu liên quan nh: hoá đơn bán hàng, hoá đơn thuế giá trị gia tăng (GTGT), hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, phiếu thu tiền . Các chứng từ này là căn cứ để xác định và ghi sổ kế toán liên quan. - Tài khoản kế toán sử dụng. + TK 511 - Doanh thu bán hàng, đợc dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực hiện trong một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh (Doanh thu thực tế là doanh thu của sản phẩm hàng hoá . đã đợc xác định là tiêu thụ gồm bán hàng đã thu tiền ngay và cha thu tiền nhng khách hàng đã chấp nhận thanh toán). + TK512 - Doanh thu bán hàng nội bộ, phản ánh doanh thu của sản phẩm hàng hoá, lao vụ ,dịch vụ tiêu thụ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty. + TK531 - Hàng bán bị trả lại, phản ánh doanh số của sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại do lỗi thuộc về doanh nghiệp nh: vi phạm cam kết ,hợp đồng . + TK 532 - Giảm giá hàng bán, phản ánh các khoản giảm giá bớt giá của việc bán hàng trong kỳ. + TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà Nớc, phản ánh tình hình thanh toán giữa doanh nghiệp với Nhà Nớc về thuế và các nghĩa vụ khác. 1.2.2. Kế toán tổng hợp bán hàng. 1.2.2.1. Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. * Trờng hợp bán hàng theo phơng thức giao hàng trực tiếp (khách hàng thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán ) Khái niệm: Bán hàng trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp. Để phản ánh tình hình bán hàng theo phơng thức giao hàng trực tiếp, kế toán sử dụng Tài 4 khoản 632 - giá vốn hàng bán. Tài khoản này phản ánh trị giá vốn hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã bán ra và kết chuyển trị giá trị giá vốn hàng bán sang TK911 - xác định kết quả kinh doanh để tính kết quả kinh doanh. Trình tự hạch toán: TK155,165 TK632 TK911 (1) (2) (1) Xuất kho thành phẩm giao bán cho khách hàng, phản ánh vốn của thành phẩm xuất bán. (2) Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ vào bên nợ TK 911. * Trờng hợp bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng. Khái niệm: Hàng đổi hàng là phơng thức tiêu thụ mà trong đó, ngời bán đem sản phẩm vật t hàng hoá của mình để đổi lấy sản phẩm vật t hàng hoá của ngời mua. Giá trao đổi là giá bán của hàng hoá trên thị trờng. Trình tự hạch toán: TK511 TK131 TK152,153 (1) (2b) TK333 TK133 (2a) (1) Phản ánh giá của hàng đem đi trao đổi (2) Phản ánh vật t hàng hoá nhận về 5 a. Hàng hoá nhận về dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ. b. Hàng hoá nhận về dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế theo phơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT. * Trờng hợp bán hàng theo phơng thức trả góp. Hàng bán trả góp là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần. Ngời mua sẽ chấp nhận thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua. Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định. Trình tự hạch toán: TK155 TK632 TK511 TK111,112 (1) (2) TK711 TK131 (3) TK333(1) (2) thuế GTGT phải nộp (1) Xuất kho thành phẩm bán theo phơng thức trả góp. (2) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ. (Doanh thu bán hàng là giá bán một lần cha có thuế GTGT ,tiền lãi phải trả chậm đợc phản ánh vào TK711 - Thu nhập hoạt động tài chính. Phần giá thanh toán sẽ bao gồm giá thanh toán lần đầu có thuế GTGT và lãi, số còn lại sẽ đợc đa vào TK131 - phải thu của khách hàng). (3) Trờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp (phản ánh tổng giá thanh toán bao gồm khoản đã trả lần đầu và phần trả chậm, doanh thu phản ánh trong TK511 là doanh thu có thuế GTGT). * Trờng hợp bán hàng theo phơng thức gửi hàng. Bán hàng gửi đại lý là phơng thức mà bên chủ hàng xuất hàng giao cho bên nhận đại lý ký gửi để bán. Bên đại lý sẽ đợc hởng thù lao dới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá. 6 Theo phơng thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng trên cơ sở của thoả thuận trong hợp đồng mua bán hàng giữa hai bên và giao hàng tại địa điểm đã quy ớc trong hợp đồng. Khi xuất kho gửi đi bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào khách hàng đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì khi ấy hàng mới chuyển quyền sở hữu và ghi nhận doanh thu bán hàng. Trình tự hạch toán: TK155,156 TK157 TK632 (1) (3) TK331 TK155,156 (2) (4) (1) Xuất kho thành phẩm, hàng hoá gửi đi bán. (2) Trờng hợp doanh nghiệp thơng mại mua hàng gửi đi bán ngay không nhập kho. (3) Kết chuyển trị giá vốn số hàng đã bán. (4) Hàng gửi đi không đợc chấp nhận. * Trờng hợp biếu tặng hàng hoá(doanh thu sẽ tính vào giá thị trờng tại thời điểm đó) TK512 TK641,642 (1a) TK333(1) TK431 (2) TK133 (1b) (1) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ. 7 a. Phản ánh doanh thu của sản phẩm hàng hoá biếu tặng. b. Phản ánh số thuế GTGT phải nộp. (2) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp. * Doanh thu nhận trớc Trình tự hạch toán: - Khi nhận tiền theo hợp đồng cho thuê Nợ TK 111,112 Có TK 3387 - giá cho thuê không có thuế Có TK 3331 - Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu trong kỳ này Nợ TK 3387 Có TK 511 - Khi hợp đồng cung cấp dịch vụ không đợc thực hiện đầy đủ Nợ TK 3387 Nợ TK 531 (Nếu trong kỳ này đã kết chuyển doanh thu) Nợ TK 3331 Có TK 111,112 * Trờng hợp phát sinh hàng bán bị trả lại - Phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại. TK 632 TK154,155,156 TK liên quan TK 641 (1a ) (1b) - Phản ánh doanh số hàng bán bị trả lại TK 111,112,131 TK 531 TK 511,512 (2a) (3) TK3331 (2b) (1a) Giá vốn hàng bán bị trả lại (thành phẩm nhập kho hoặc đa vào sản xuất kinh doanh). (1b) Chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại (chi phí vận chuyển ,bốc dỡ, bảo quản .) 8 (2) Thanh toán với ngời mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại a. Đối với sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ. b. Đối với sản phẩm, hàng hoá không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp. (3). Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển toàn bộ giá trị của hàng bán bị trả lại vào tài khoản doanh thu bán hàng hoặc doanh thu bán hàng nội bộ. Nếu hàng bán bị trả lại không nhập kho, không sửa chữa phải hủy bỏ, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại theo định khoản: Nợ TK 821 - Chi phi bất thờng Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Trờng hợp hàng gửi đi bán bị trả lại. + Nếu hủy bỏ, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại đem hủy bỏ theo định khoản: Nợ TK 821 - Chi phí bất thờng Có TK 157 - Hàng gửi đi bán * Trờng hợp doanh nghiệp nhận gia công vật t, hàng hoá cho khách hàng. Trình tự hạch toán: (1) Chi phí gia công phản ánh khi chuyển giao cho khách hàng. (2) Khi ngời đặt hàng chấp nhận ,kế toán phản ánh trị giá gia công (giá thành chế biến thực tế ) và việc kiểm nhận diễn ra trực tiếp tại doanh nghiệp. (3) Khi ngời đặt hàng chấp nhận, kế toán phản ánh trị giá gia công ( giá thành chế biến thực tế và việc kiểm nhận diễn ra tại sân ga, cầu cảng, biên giới. (4) Số thu về gia công. a. Doanh thu về gia công. b. Thuế GTGT phải nộp về gia công. TK154,155 TK 157 TK 632 (1) (2) (3) TK 511 TK 111,112 (4a) 9 TK 333(1) (4b) 1.2.2.2 Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ. Theo phơng pháp này TK 155 - Thành phẩm đợc sử dụng để theo dõi trị giá vốn thành phẩm tồn kho (đầu kỳ và cuối kỳ). TK 157 - Hàng gửi đi bán, dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng gửi đi bán, ký gửi, đại lý cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê. TK 632 - Trị giá vốn hàng bán, dùng để xác định giá vốn hàng tiêu thụ. Các tài khoản khác: TK 511, TK 512, TK 531, TK 532 . có nội dung phản ánh giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên. * Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ. Trình tự hạch toán: (7b) TK155,157 TK632 TK531,532 TK511 TK111,112 (1) (5) (6a) (2) (5) TK631 TK911 TK611 (7a) (7c) (6b) (3a.1) (3b) TK333(1) TK133 (5) (3b) TK liên quan (3a.2) (4) (1) Đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn hàng cha tiêu thụ. (2) Phản ánh tiêu thụ sản phẩm trong kỳ thu bằng tiền mặt. (3) Phản ánh tiêu thụ sản phẩm trong kỳ kinh doanh thu bằng vật liệu dụng cụ. a. Hàng hoá đem trao đổi thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và hàng nhận về đợc dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế theo phơng pháp khấu trừ ( trong đó, a.1: phản ánh giá trao đổi; a.2: phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ ). (4) Phản ánh trị giá vốn của hàng bán bị trả lại (5) Phản ánh các trờng hợp phát sinh giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. 10 . và xác định kết quả ở Công ty Thơng mại dịch vụ Hữu nghị Bắc Giang. Phần 3: Hoàn thiện kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả ở Công ty Thơng mại. trạng kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả ở công ty thơng mại dịch vụ hữu nghị bắc giang 2.1. Đặc điểm chung của công ty Thơng mại dịch vụ Hữu nghị