Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á (LV thạc sĩ)

Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á (LV thạc sĩ)Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á (LV thạc sĩ)Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á (LV thạc sĩ)Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á (LV thạc sĩ)Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á (LV thạc sĩ)Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á (LV thạc sĩ)Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á (LV thạc sĩ)Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á (LV thạc sĩ)Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á (LV thạc sĩ)Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á (LV thạc sĩ)Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á (LV thạc sĩ)

LUẬN VĂN THẠC SĨ

KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG

TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á

Chuyên ngành: Tài chính – Ngân hàng

LUẬN VĂN THẠC SĨ

KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG

TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á

Chuyên ngành: Tài chính – Ngân hàng

CAO TIẾN BÌNH

HÀ NỘI – 2017

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ

KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG

TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á

Ngành: Tài chính - Ngân hàng - Bảo hiểm Chuyên ngành: Tài chính – Ngân hàng

Mã số: 60340201

Họ và tên học viên: CAO TIẾN BÌNH Người hướng dẫn: TS TRẦN THỊ KIM ANH

HÀ NỘI – 2017

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn thạc sỹ có tiêu đề “KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á” là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu được sử dụng trong luận văn có nguồn trích dẫn đầy đủ và trung thực Kết quả nghiên cứu trong luận văn chưa từng được ai công

bố trong bất kỳ công trình nào khác

Hà Nội, ngày 03 tháng 05 năm 2017

Tác giả luận văn

Cao Tiến Bình

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình xây dựng đề cương, nghiên cứu và hoàn thành luận văn này, học viên đã nhận được rất nhiều sự giúp đỡ từ thầy, cô trong Khoa Sau Đại học, Khoa Tài chính Ngân hàng, Khoa kế toán kiểm toán trường đại học Ngoại thương Đặc biệt, học viên nhận được sự hướng dẫn tận tình của TS Trần Thị Kim Anh Nhân dịp này, cho phép học viên được bày tỏ lòng cảm ơn chân thành tới TS Trần Thị Kim Anh và các thầy cô trong khoa Sau đại học, khoa Tài chính Ngân hàng

Đồng thời, học viên cũng xin cảm ơn Ban lãnh đạo Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á, các anh chị em đồng nghiệp phòng Kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á, các bạn học trong lớp cao học K22B-TCNH và một số tác giả đã

hỗ trợ về thông tin, tài liệu cũng như tham gia khảo sát trong quá trình học viên thực hiện luận văn

Cao Tiến Bình

Học viên cao học khóa 22A

Trường Đại học Ngoại Thương

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN

LỜI CẢM ƠN

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU – SƠ ĐỒ

TÓM TẮT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU LUẬN VĂN

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 6

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 6

1.1.1 Khái niệm kiểm toán nội bộ 6

1.1.2 Chuẩn mực kiểm toán nội bộ 8

1.1.3 Quy tắc đạo đức của kiểm toán nội bộ 9

1.1.4 Sự cần thiết của kiểm toán nội bộ tại ngân hàng thương mại 11

1.1.5 Mô hình tổ chức kiểm toán nội bộ tại ngân hàng thương mại 14

1.1.6 Phương pháp tiếp cận trong kiểm toán nội bộ tại ngân hàng thương mại 16

1.2 KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 20

1.2.1 Tín dụng và rủi ro tín dụng tại ngân hàng thương mại 20

1.2.2 Mục tiêu và yêu cầu đối với kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại 21

1.2.3 Quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại 22

1.2.4 Hoàn thiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại và các tiêu chí đánh giá 28

1.2.5 Kinh nghiệm về kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại các ngân hàng thương mại 30

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 34

2.1 KHÁI QUÁT VỀ NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 34

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 34

2.1.2 Mô hình tổ chức và mạng lưới hoạt động của Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 35

2.1.3 Khái quát về kết quả hoạt động của Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 37

2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 41

2.2.1 Cơ sở pháp lý của kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 41

2.2.2 Thực trạng về mô hình tổ chức của kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 43

2.2.3 Thực trạng về phương pháp tiếp cận trong kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 45

2.2.4 Thực trạng về quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 48

2.2.5 Một số kết quả chủ yếu của kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 64

2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 68

2.3.1 Những kết quả đạt được 68

2.3.2 Những mặt còn hạn chế và nguyên nhân 71

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 74

3.1 ĐỊNH HƯỚNG HOẠT ĐỘNG CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á TRONG THỜI GIAN TỚI 74

3.1.1 Định hướng hoạt động kinh doanh và phát triển tín dụng 74

3.1.2 Định hướng hoàn thiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 75

3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 76

3.2.1 Hoàn thiện mô hình tổ chức, đội ngũ nhân sự kiểm toán nội bộ 76

3.2.2 Hoàn thiện phương pháp tiếp cận của kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng 78

3.2.3 Hoàn thiện quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng 81

3.2.4 Nâng cao trách nhiệm, sự ủng hộ của Hội đồng quản trị, Ban điều hành trong việc thiết lập và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hoạt động tín dụng một

cách hiệu quả 84

3.2.5 Tăng cường sự phối hợp của các đơn vị được kiểm toán 86

3.3 KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 87

3.3.1 Kiến nghị với chính phủ và với cơ quan quản lý nhà nước 87

3.3.2 Kiến nghị với Ngân hàng nhà nước 88

KẾT LUẬN 90

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92

PHỤ LỤC 01 BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT i

PHỤ LỤC 02 BÁO CÁO KIỂM TOÁN v

PHỤ LỤC 03 CHẤM ĐIỂM XẾP HẠNG RỦI RO TÍN DỤNG CHO ĐƠN VỊ KINH DOANH xi

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

Từ viết tắt Nguyên nghĩa

Bacabank Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á

IIA Viện kiểm toán nội bộ Hoa Kỳ

KTVNB Kiểm toán viên nội bộ

DANH MỤC BẢNG BIỂU – SƠ ĐỒ

Bảng 1.1 Các phương pháp tiếp cận của kiểm toán nội bộ (%) 16

Bảng 1.2 So sánh giữa tiếp cận tuân thủ và tiếp cận trên cơ sở rủi ro 17

Bảng 2 1 Bảng tổng hợp điểm giao dịch Bacabank 36

Bảng 2.2 Tình hình tổng tài sản và lợi nhuận sau thuế của Bacabank 38

Bảng 2.3 Chất lượng dư nợ cho vay Bacabank 2012-2016 40

Bảng 2.4 Tình hình mua bán nợ của Bacabank với VAMC 40

Bảng 2.5 Mức độ sử dụng nguồn cung cấp thông tin rủi ro tại Bacabank 46

Bảng 2.6 Mức độ sử dụng công cụ định lượng rủi ro tín dụng tại Bacabank 48

Bảng 2.7 Tình hình lập kế hoạch kiểm toán nội bộ tại Bacabank 50

Bảng 2.8 Tình hình thực hiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng 58

Bảng 2.9 Đánh giá việc lập báo cáo kiểm toán 61

Bảng 2.10 Đánh giá các phát hiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng 61

Bảng 2.11 Thực trạng việc giám sát các kiến nghị kiểm toán nội bộ 63

Bảng 2.12 Thực trạng việc thực hiện các kiến nghị kiểm toán nội bộ 63

Bảng 2.13 Tình hình thực hiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Bacabank 64

Bảng 2.14 Các vi phạm lớn phát hiện trong kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Bacabank 65

Biểu đồ 2.1 Tình hình vốn điều lệ ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 37

Biểu đồ 2.2 Chỉ tiêu ROE, ROA của Bacabank từ 2012 - 2016 38

Biểu đồ 2.3.Tình hình hoạt động tín dụng Bacabank 2012-2016 39

Biểu đồ 2.4 Các phương pháp đo lường rủi ro 47

Sơ đồ 1.1 Mô hình ba tuyến phòng thủ theo Basel II 13

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức kiểm toán nội bộ theo mô hình hỗn hợp 15

Sơ đồ 1.3 Các bước thực hiện kiểm toán nội bộ dựa trên rủi ro 19

Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức Ngân hàng TMCP Bắc Á 35

Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức ban kiểm toán nội bộ Bacabank 43

Sơ đồ 3.1 Mô hình tổ chức chi nhánh Bacabank 74

Hình 1.1 Áp dụng ma trận rủi ro trong lập kế hoạch kiểm toán hàng năm 23

TÓM TẮT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU LUẬN VĂN

Luận văn: “Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á” đã đạt được những kết quả nghiên cứu sau:

Một là, luận văn đã khái quát hóa và làm rõ hơn các vấn đề lý luận về kiểm toán

nội bộ hoạt động tín dụng tại các ngân hàng thương mại Cụ thể, luận văn đã làm rõ nội hàm kiểm toán nội bộ, giới thiệu về hệ thống chuẩn mực và quy tắc đạo đức của kiểm toán nội bộ của IIA và so sánh với Việt Nam Luận văn cũng nhấn mạnh lại vai trò của kiểm toán nội bộ trong ngân hàng thương mại theo chuẩn mực của Basel II và phân tích các mô hình tổ chức cũng như phương pháp tiếp cận tiên tiến của kiểm toán nội bộ trên thế giới Chỉ ra mục tiêu, yêu cầu cũng như tóm tắt quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại các ngân hàng thương mại

Hai là, thông qua các nghiên cứu trên thế giới (của ủy ban Basel và tại Kosovo)

cũng như trong nước về kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng để rút ra bài học kinh nghiệm về các yếu tố ảnh hưởng, các nguyên nhân gây hạn chế cũng như một số giải pháp đối với kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại NHTM

Ba là, dựa trên các tài liệu kèm khảo sát tại Ban KTNB ngân hàng Bắc Á cũng

như quá trình công tác tại đơn vị, luận văn đã phân tích thực trạng kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Bacabank về cơ sở pháp lý, về mô hình tổ chức, về phương pháp tiếp cận cũng như quy trình Chỉ ra những kết quả đạt được của Ban KTNB, đặc biệt là các sai phạm lớn cũng như cách phát hiện và xử lý các sai phạm trong hoạt động tín dụng Mặc khác, luận văn cũng chỉ ra các hạn chế và nguyên nhân trong kiểm toán nội

bộ hoạt động tín dụng tại Bacabank

Bốn là, từ thực trạng cũng như định hướng phát triển KTNB hoạt động tín dụng

trong thời gian tới, luận văn đưa ra năm (5) nhóm giải pháp cần phải thực hiện để hoàn thiện KTNB HĐTD bao gồm: hoàn thiện mô hình tổ chức, đội ngũ nhân sự; hoàn thiện phương pháp tiếp cận; hoàn thiện quy trình KTNB HĐTD; nâng cao trách nhiệm, sự

ủng hộ của ban lãnh đạo; và tăng cường sự phối hợp của các đơn vị được kiểm toán Đặc biệt luận văn đã xây dựng mô hình chấm điểm rủi ro đối với các đơn vị hoạt động tín dụng để từ đó áp dụng một cách khoa học phương pháp tiếp cận “định hướng rủi ro” đối với kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng

Năm là, luận văn cũng đề cập đến hai (2) kiến nghị đối với chính phủ, cơ quan

quản lý về hoàn thiện cơ sở pháp lý và thành lập hội hành nghề kiểm toán viên nội bộ Cùng với hai (2) kiến nghị đối với ngân hàng nhà nước về cập nhật một số nội dung trong dự thảo thông tư mới về kiểm toán nội bộ tại NHTM và tăng cường thanh tra giám sát đối với hoạt động kiểm toán nội bộ tại các NHTM

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trên thế giới, đặc biệt là các nước phát triển, KTNB đóng một vai trò không thể thiếu trong hầu hết các tổ chức thuộc mọi lĩnh vực của nền kinh tế Đối với các doanh nghiệp nói chung, KTNB là một công cụ quan trọng và hữu hiệu trong việc kiểm soát

và quản lý hoạt động của doanh nghiệp Đối với hệ thống NHTM, KTNB chính là tuyến phòng thủ thứ ba trong mô hình quản trị rủi ro ba tuyến phòng thủ Vì thế sự ra đời và phát triển của KTNB là một yếu tố tất yếu khách quan gắn liền với sự phát triển của doanh nghiệp cũng như nền kinh tế

Đối với ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam, hoạt động tín dụng có vai trò

vô cùng quan trọng chiếm đến hơn 70% tỷ lệ đóng góp tổng thu nhập của ngân hàng

(Kim Tiền, 2017) Nhưng từ lâu, tín dụng thì luôn gắn với rủi ro, cho vay luôn đối mặt

với nợ xấu cho nên các NHTM luôn phải xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả, không để nợ xấu ăn mòn lợi nhuận hay làm âm vốn chủ sở hữu cũng như duy trì rủi ro trong mức chấp nhận Nhưng muốn đánh giá, kiểm tra hoạt động của

hệ thống kiểm soát nội bộ thì vai trò chính là từ đội ngũ kiểm toán nội bộ của các NHTM

Trong khủng hoảng kinh tế những yếu kém từ hoạt động tín dụng tại ngân hàng

đã được bộc lộ rõ như nợ xấu tăng đột biến, các đại án kinh tế về cho vay sai quy định gây thất thoát vốn của ngân hàng hàng nghìn tỷ đồng… Và một nguyên nhân không nhỏ chính là sự kém hiệu quả của công tác kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại các NHTM

Mặc dù chỉ là một ngân hàng nhỏ, nhưng Bắc Á đã đặt ra mục tiêu lớn cho phát triển tín dụng trong những năm tới thông qua việc cơ cấu lại các phòng ban, hoàn thiện các quy trình, chính sách và nhân sự trong năm 2017 Để phát triển một cách bền vững, giảm thiểu rủi ro từ hoạt động tín dụng thì hoàn thiện công tác kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng là nhiệm vụ không thể bỏ qua đối với Bắc Á trong thời gian tới Muốn

làm được điều đó thì mô hình tổ chức, đội ngũ nhân sự, phương pháp tiếp cận và quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Bắc Á đều cần được hoàn thiện

Với những lý do trên đây, việc nghiên cứu đề tài:”Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á” là việc làm cần thiết

2 Tình hình nghiên cứu

Trên thế giới đã có khá nhiều công trình nghiên cứu về kiểm toán nội bộ được thực hiện bởi Viện kiểm toán nội bộ (IIA) cũng như nhiều tổ chức, cá nhân khác

Trong đó có thể kể đến tài liệu: “Nghiên cứu về những cơ hội của kiểm toán nội bộ”

(Research Opportunities in Internal Auditing) của Viện kiểm toán nội bộ thực hiện vào năm 2013 Cuộc nghiên cứu đã tập trung làm rõ bản chất, quy trình, phương pháp, công nghệ thông tin hỗ trợ KTNB và mối quan hệ giữa kiểm toán nội bộ với các bộ phận kiểm tra, kiểm soát trong doanh nghiệp; đồng thời chỉ ra triển vọng phát triển của

KTNB trong tương lai Bên cạnh đó tác phẩm “Kiểm toán nội bộ dựa vào rủi ro” (Risk Based Internal Auditing –An introduction) của tác giả David Griffiths đã cho thấy vai

trò của KTNB trong quản lý rủi ro cũng như mô tả quy trình vận dụng KTNB dựa vào rủi ro Ngoài ra còn có nhiều nghiên cứu về KTNB hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại nhưng chưa phù hợp để áp dụng đối với hệ thống KTNB trong ngân hàng thương mại tại Việt Nam vì khác biệt về cơ sở pháp lý, nền tảng công nghệ hay tính minh bạch của thông tin

Trong nước, thời gian gần đây có thể kể đến luận án tiến sỹ “Hoàn thiện quá trình

và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong các NHTM nhà nước Việt Nam” của tác giả

Vũ Thùy Linh năm 2014 thông qua việc nghiên cứu quá trình và tổ chức bộ máy KTNB tại NHTM từ đó đề xuất các giải pháp để hoàn thiện quá trình kiểm toán nội bộ cũng như tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tại các NHTM nhà nước Như vậy, phạm vi nghiên cứu của luận án mới chỉ dừng lại ở các NHTM nhà nước

Thứ hai, có thể kể đến, luận án tiến sỹ “Hoàn thiện kiểm toán nội bộ tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam” của tác giả Nguyễn Minh Phương

năm 2016 đã làm rõ được cơ cấu tổ chức, nội dung, quy trình KTNB tại Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn (Agribank) và đặc biệt là chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán nội bộ thông qua chạy mô hình kinh tế lượng Tuy nhiên, luận án chưa nghiên cứu chuyên sâu về KTNB hoạt động tín dụng, phần hành chiếm nhiều thời gian nhất của một cuộc KTNB

Ngoài ra có thể kể đến luận văn thạc sĩ “Một số giải pháp nâng cao hiệu quả KTNB hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Việt Nam thịnh vượng” của tác giả Ứng Duy Đông năm 2014, nghiên cứu dựa trên mô tả một quy trình KTNB hoạt động tín dụng tại chi nhánh VPBank từ đó đưa ra các giải phát để nâng cao hiệu quả KTNB hoạt động tín dụng tại VPBank Nhưng, luận văn vẫn chưa phân tích được nhiều yếu tố tác động đến hiệu quả KTNB hoạt động tín dụng và mới chỉ dừng lại ở việc phân tích về quy trình KTNB hoạt động tín dụng

Hầu hết các nghiên cứu vẫn chưa đi sâu vào nghiên cứu KTNB hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại Vì thế, để khái quát về công tác kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng và thực tiễn áp dụng tại Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á, học viên tập trung nghiên cứu về quy trình kết hợp với cơ cấu tổ chức và phương pháp tiếp cận của kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng

3 Mục đích nghiên cứu của luận văn

Mục đích nghiên cứu của luận văn nhằm hệ thống lại cơ sở lý luận về kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại áp dụng theo các chuẩn mực, thông lệ quốc tế về kiểm toán nội bộ tại ngân hàng thương mại nói chung và kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng nói riêng Kết hợp với việc làm rõ thực trạng kiểm toán nội

bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng Bắc Á để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng Bắc Á

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu của luận văn là kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á

- Nội dung nghiên cứu là cơ sở pháp lý, mô hình tổ chức, phương pháp tiếp cận

và quy trình KTNB hoạt động tín dụng tại Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á

- Thời gian nghiên cứu là KTNB hoạt động tín dụng của Ngân hàng thương mại

cổ phần Bắc Á trong vòng 5 năm từ năm 2012 đến năm 2016

- Không gian nghiên cứu là trong hệ thống ngân hàng thương mại cổ phần Bắc

Á

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn chủ yếu sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau:

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu bao gồm các giai đoạn như tổng hợp, phân tích, khái quát và hệ thống hóa những lý thuyết từ các sách, báo chí trong nước và nước ngoài về kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại các ngân hàng thương mại

- Phương pháp so sánh để đưa ra sự khác biệt của cơ cấu tổ chức kiểm toán nội

bộ của ngân hàng Bắc Á so với một số ngân hàng trong hệ thống

- Phương pháp thống kê từ các số liệu từ hoạt động kinh doanh cũng như hoạt động kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng Bắc Á

- Phương pháp điều tra khảo sát, phỏng vấn và quan sát thực tế: học viên tiến hành khảo sát qua bảng câu hỏi kết hợp với phỏng vấn các kiểm toán viên nội bộ, Trưởng Ban kiểm toán nội bộ và quan sát thực tế để nghiên cứu thực trạng kiểm toán nội bộ tại ngân hàng Bắc Á Thông qua bảng câu hỏi trên Google Drive với 18 người được hỏi thu về 18 kết quả trả lời hợp lệ tại đường link:

https://goo.gl/forms/5FqPF9LSwh39SkwX2 Phiếu khảo sát gồm 12 câu hỏi (không tín câu hỏi thông tin người tham gia khảo sát) chia làm 4 phần: mô hình tổ chức kiểm toán nội bộ, tầm quan trọng của kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng, phương pháp tiếp cận của KTNB hoạt động tín dụng và quy trình KTNB hoạt động tín dụng

6 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục, danh mục sơ

đồ, bảng biểu, Luận văn bao gồm 3 chương như sau:

- Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

1.1.1 Khái niệm kiểm toán nội bộ

Kiểm toán nội bộ (KTNB) trên thế giới ra đời khá sớm và ngày càng phát triển gắn liền với sự phát triển của nền kinh tế thị trường Tuy nhiên, phải đến năm 1941 khi một nhóm các nhà kiểm toán nội bộ đứng ra thành lập IIA (The Institute of Internal Auditors), Viện kiểm toán nội bộ, thì KTNB mới được công nhận như là một nghề nghiệp chính thức

Năm 1944, IIA định nghĩa KTNB là “hoạt động đánh giá độc lập trong trong một

tổ chức về công tác kế toán, tài chính và các công tác khác của tổ chức đó Hoạt động KTNB được xem như là các dịch vụ mang tính bảo vệ và xây dựng hỗ trợ cho ban giám đốc” Như vậy, lúc mới ra đời, công việc của KTNB chủ yếu để hỗ trợ Ban giám đốc

trong việc nhận xét về tính trung thực hợp lý của các thông tin kế toán và một số thông tin khác Thực tế, công việc của KTNB lúc này không khác nhiều so với kiểm toán độc lập mà chủ yếu nó là một bộ phận trực thuộc đơn vị

Sau nhiều lần sửa đổi bổ sung, thì đến tháng 10/2010 thì IIA đã đưa ra một định

nghĩa mới (áp dụng từ ngày 01/01/2011) thể hiện đúng bản chất của KTNB là “hoạt động xác nhận và tư vấn mang tính độc lập, khách quan được thiết lập nhằm tạo ra giá trị gia tăng, nâng cao hiệu quả hoạt động của một tổ chức Kiểm toán nội bộ giúp cho tổ chức đạt được các mục tiêu của mình thông qua việc tạo ra một cách tiếp cận có hệ thống, có tính kỷ luật để đánh giá, nâng cao hiệu lực của quy trình quản trị doanh nghiệp, quy trình kiểm soát và việc quản lý rủi ro”(IIA, Code of

Ethic) Thông qua định nghĩa này chúng ta có thể hình dung KTNB với 4 đặc trưng cơ

bản sau:

Thứ nhất, KTNB là một hoạt động độc lập, khách quan Chính vì vậy nó phải là

một bộ phận độc lập với tổ chức và cần thiết thì có thể thuê các KTV bên ngoài để thực hiện hoạt động KTNB

Thứ hai, vai trò của KTNB là xác nhận và tư vấn cho nhà quản lý với phạm vi

hoạt động bao quát liên quan đến quy trình quản trị doanh nghiệp, quy trình kiểm soát

và quản lý rủi ro Như vậy, kiểm toán viên nội bộ chính là chuyên gia duy nhất giúp cải thiện được ba hệ thống này nhằm đạt được các mục tiêu: tăng cường đạo đức và các giá trị cốt lõi trong doanh nghiệp, đảm bảo hoạt động của tổ chức hiệu quả và minh bạch, truyền thông hiệu quả về rủi ro và kiểm soát tới các bộ phận thích hợp trong tổ chức và điều phối mối quan hệ giữa ban quản lý, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ và hội đồng quản trị

Thứ ba, mục tiêu của KTNB là tạo ra giá trị gia tăng và cải thiện hoạt động của tổ

chức Đây chính là đóng góp nổi bật của KTNB theo định nghĩa mới, luôn hướng đến lợi ích của tổ chức và cố gắng để làm cho mọi việc tốt hơn chứ không đóng vai trò là người điều tra và xử lý vi phạm

Thứ tư, yêu cầu của KTNB phải có một hệ thống chuẩn mực chuyên nghiệp và có thể thực hiện công việc với chất lượng dịch vụ cao nhất bằng cách “tiếp cận có tính kỷ luật và tính hệ thống”

Tại Việt Nam, quy chế KTNB trong các doanh nghiệp nhà nước được ban hành tại quyết định số 832-TC/QĐ-CĐKT của Bộ Tài chính ngày 28/10/1997 vẫn chưa giải thích kiểm toán nội bộ là gì Theo dự thảo nghị định về Kiểm toán nội bộ năm 2016

của Chính phủ đang được lấy ý kiến thì KTNB là “việc kiểm tra, đánh giá giám sát tính đầy đủ, thích hợp và hữu hiệu của kiểm soát nội bộ” Trong đó, kiểm soát nội bộ

là việc thiết lập và tổ chức thực hiện trong nội bộ đơn vị kế toán các cơ chế, chính sách, quy trình, quy định nội bộ phù với với quy định của pháp luật nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện xử lý kịp thời rủi ro và đạt được yêu cầu đề ra Cho thấy tại Việt Nam

vai trò của KTNB vẫn chưa được nhìn nhận một cách toàn vẹn chủ yếu tập trung vào

hệ thống kế toán cũng như rủi ro của các quy trình quy định của đơn vị

Một số người thường dễ nhầm lẫn giữa “kiểm toán nội bộ” và “kiểm soát nội bộ” Tuy nhiên, như định nghĩa đưa ra ở trên thì “kiểm soát nội bộ” chính là các cơ chế chính sách, quy trình, quy định nội bộ được thiết kế tuân thủ quy định pháp luật và phù hợp với hoạt động của doanh nghiệp nhằm tạo ra các chốt kiểm soát giúp phòng ngừa rủi ro cũng như phát hiện và xử lý kịp thời các rủi ro cùng với đó là giúp doanh nghiệp đạt được những mục tiêu đặt ra trong hoạt động Còn “kiểm toán nội bộ” là bộ phận thường nằm trong doanh nghiệp nhằm giúp nhà quản lý kiểm tra, đánh giá cũng như giám sát tính đầy đủ, thích hợp và hữu hiệu của những quy trình, quy chế, chính sách

đó

1.1.2 Chuẩn mực kiểm toán nội bộ

Để kiểm tra, đánh giá và tư vấn cho tổ chức nhằm giảm thiểu rủi ro tiềm ẩn cũng như tạo ra giá trị gia tăng của tổ chức KTNB cần có một hệ thống các nguyên tắc cơ bản về nghiệp vụ và về việc xử lý các mối quan hệ phát sinh trong quá trình kiểm toán chính là hệ thống chẩn mực kiểm toán nội bộ

Cho đến nay, Viện kiểm toán nội bộ Hoa Kỳ vẫn là cơ quan duy nhất ban hành một cách đầy đủ và chỉnh sửa thường xuyên các chuẩn mực kiểm toán nội bộ nhằm áp dụng hoặc tham khảo trên thế giới Bộ chuẩn mực kiểm toán nội bộ năm 2017 được ban hành tháng 10/2016 và áp dụng từ 01/01/2017, gồm có 41 chuẩn mực chia thành 6 nhóm chính có tác dụng đưa ra các nguyên tắc cơ bản tiêu biểu cho việc hành nghề

kiểm toán nội bộ (IIA, International standards for the professional practice of internal auditing, 2016)

- Nhóm chuẩn mực về mục tiêu, quyền hạn, trách nhiệm và đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nội bộ (Nhóm chuẩn mực 1000 – Mục đích, trách nhiệm và quyền hạn, 1110 – Độc lập về tổ chức, 1120 – Khách quan, 1130 – Những tình huống làm ảnh hưởng đến tính độc lập và khách quan, 1200 – Trình độ chuyên môn thành thạo

- Nhóm chuẩn mực về quản lý chất lượng kiểm toán nội bộ số 1300 – Đánh giá chất lượng kiểm toán

- Nhóm chuẩn mực về quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ số 2000, trong đó có các chuẩn mực về 2010 - Lập kế hoạch, 2020 - Trao đổi thông tin và phê duyệt, 2030 - Quản lý các nguồn lực, 2040 - Các chính sách và quy trình, 2050 - Hợp tác, 2060 -Báo cáo cho các nhà quản lý cấp cao

- Nhóm chuẩn mực về bản chất hoạt động kiểm toán nội bộ số 2100 bao gồm:

2110 – Hệ thống quản trị rủi ro, 2120 – Quản lý rủi ro, 2130 – Kiểm soát

- Nhóm chuẩn mực về quy trình thực hiện một cuộc kiểm toán gồm: 2200 – Lập

kế hoạch kiểm toán, 2300 – Thực hiện kiểm toán, 2400 – Trao đổi thông tin về kết quả kiểm toán, 2500 – Giám sát sau kiểm toán

- Nhóm chuẩn mực về quyết định chấp nhận rủi ro của các nhà quản lý cấp cao

số 2600

Ngoài các chuẩn mực kiểm toán nội bộ này, IIA còn ban hành cuốn “Tư vấn thực hành” chuẩn mực kiểm toán nội bộ phát hành tháng 05/2015 dựa trên bộ chuẩn mực kế toán năm 2013 để mô tả và giải thích rõ về các chuẩn mực kiểm toán nội bộ Hiện tại,

Bộ tài chính chưa ban hành chuẩn mực kiểm toán nội bộ làm cơ sở cho việc thực hiện kiểm toán nội bộ tại Việt Nam

1.1.3 Quy tắc đạo đức của kiểm toán nội bộ

Quy tắc đạo đức do IIA (IIA, Code of Ethic) ban hành yêu cầu kiểm toán viên nội

bộ (KTVNB) cần áp dụng và duy trì những quy tắc đạo đức cần thiết sau:

- Chính trực: là cở sở để tạo ra sự tin cậy trong các đánh giá của KTVNB Để

đảm bảo được điều này, KTNB cần:

· Thực hiện công việc với sự trung thực, cẩn thận và có trách nhiệm

· Phải tuân thủ luật pháp và phải tiết lộ thông tin khi luật pháp và các quy định nghề nghiệp yêu cầu

· Không được tiến hành riêng một cách có chủ ý các hoạt động phi pháp hoặc dấn thân vào các hành động gây mất danh dự đối với nghề kiểm toán hoặc đối với tổ chức

· Phải tuân thủ và đóng góp cho các mục tiêu đạo đức và hợp pháp của tổ chức

- Khách quan: các KTVNB thể hiện mức độ khách quan nghề nghiệp cao nhất

khi thu thập, đánh giá và truyền tải các thông tin liên quan đến hoạt động hoặc quy trình được xem xét Các KTVNB đánh giá một cách công minh tất cả các yếu tố chuẩn xác và trong quá trình đánh giá không để bị ảnh hưởng bởi các lợi ích cá nhân hoặc bởi người khác

· Không thiết lập các mối quan hệ có thể làm nguy hại đến tính chất khách quan của các báo cáo kiểm toán

· Không được chấp nhận bất cứ thứ gì có thể làm nguy hại hoặc gây nguy cơ làm sai lệch các đánh giá chuyên môn của mình

· Phải công bố tất cả các sự kiện trọng yếu và đó là các sự kiện nếu không được công bố sẽ có thể gây ra hậu quả là làm sai lệch báo cáo về các hoạt động được xem xét

- Bảo mật: KTVNB cần tôn trọng giá trị và tính riêng biệt của các thông tin

nhận được, không công bố các thông tin này khi không được phép trừ khi có quy định khác của pháp luật Cụ thể là:

· Phải thận trọng trong việc sử dụng và bảo vệ các thông tin có được trong quá trình làm nhiệm vụ

· Không được sử dụng những thông tin này vì lợi ích cá nhân hoặc trái với quy định pháp luật gây thiệt hại cho các mục tiêu đạo đức và hợp pháp của tổ chức

- Chuyên môn: KTVNB sử dụng kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm cần thiết để

thực hiện công việc của mình Do đó, KTVNB:

· Chỉ được tham gia vào những công việc mà họ có kiến thức, kỹ năng và kinh nghiệm

· Phải thực hiện công việc theo các chuẩn mực quốc tế đối với KTVNB

· Phải thường xuyên nâng cao trình độ chuyên môn cũng như tính hiệu quả và chất lượng dịch vụ của họ

Trong dự thảo thông tư quy định về hệ thống KSNB của tổ chức tín dụng năm

2017, tại điều 75 ngoài bốn quy tắc đạo đức trên còn có quy định thêm một quy tắc đạo

đức đối với KTVNB tại các NHTM Việt Nam là “Quy tắc trách nhiệm: Kiểm toán viên nội bộ thực hiện công việc được giao với tinh thần trách nhiệm cao nhất; có

ý thức phát triển năng lực chuyên môn, kiến thức, kỹ năng và kinh nghiệm để thực hiện kiểm toán nội bộ đạt hiệu quả nhất.” Điều này cho thấy Việt Nam

đang ngày càng tiếp cận một cách tốt hơn với các chuẩn mực quốc tế về kiểm

toán nội bộ, và áp dụng một cách không máy móc, mà quy định thêm quy tắc

trách nhiệm một yếu tố quan trọng nhằm nâng cao tinh thần trách nhiệm với

công việc từ đó mang lại hiệu quả cao nhất.

1.1.4 Sự cần thiết của kiểm toán nội bộ tại ngân hàng thương mại

Trong nền kinh tế thị trường, hệ thống ngân hàng được ví như hệ thần kinh của nền kinh tế Hệ thống ngân hàng quốc gia hoạt động thông suốt, lành mạnh và hiệu quả

là tiền đề để các nguồn lực tài chính luân chuyển, phân bổ và sử dụng hiệu quả, kích thích tăng trưởng kinh tế, ổn định giá trị đồng tiền và tạo công ăn việc làm

Đặc trưng của NHTM là kinh doanh tiền tệ, sử dụng nguồn vốn huy động được từ các cá nhân và tổ chức trong nền kinh tế cùng với nguồn vốn tự có để cho vay hoặc tìm kiếm các cơ hội đầu tư có lãi suất cao hơn đồng nghĩa với rủi ro cao hơn để tạo ra lợi nhuận Nói cách khác, NHTM tiến hành các nghiệp vụ của mình không chỉ từ nguồn vốn tự có mà chủ yếu là từ nguồn vốn huy động của khách hàng cho nên nếu NHTM không thu hồi được số nợ vay thì không những chủ sở hữu NHTM chịu tổn thất (mất

nguồn vốn tự có) mà còn có nguy cơ không hoàn trả được số tiền đã huy động Với quy

mô lớn, mạng lưới hoạt động rộng khắp, số lượng giao dịch khổng lồ và nhiều nghiệp

vụ tài chính phức tạp thì hoạt động KTNB trong NHTM trở nên vô cùng quan trọng Cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu năm 2008 với sự phá sản của những ngân hàng lớn đã tạo nên một hồi chuông cảnh báo đối với hệ thống NHTM trên toàn thế giới, không có gì là “quá lớn để sụp đổ” nếu các ngân hàng không thay đổi hệ thống quản trị yếu kém với những công cụ kiểm soát, kiểm toán nội bộ thiếu hiệu quả thì sẽ còn nhiều Lehman Brothers (vụ phá sản ngân hàng lớn nhất trong lịch sử nước Mỹ) Việc đẩy mạnh áp dụng Basel II tại Việt Nam yêu cầu các ngân hàng phải xây dựng hệ thống quản trị rủi ro theo mô hình ba tuyến phòng thủ, trong đó kiểm toán nội

bộ đóng vai trò là chốt chặn cuối cùng Mô hình ba tuyến phòng thủ theo yêu cầu của Basel II bao gồm:

- Tuyến phòng thủ thứ nhất là các đơn vị kinh doanh, nơi trực tiếp nhận rủi ro từ

hoạt động kinh doanh, là người trực tiếp giao dịch với khách hàng và chịu trách nhiệm quản lý rủi ro từ nhận diện, đánh giá/đo lường, quản lý, giảm thiểu và báo cáo rủi ro cho ngành dọc quản lý

- Tuyến phòng thủ thứ hai là các đơn vị quản lý rủi ro tổng thể cấp độ toàn hàng,

bao gồm các bộ phận kiểm tra tuân thủ và bộ phận quản lý rủi ro có chức năng phối hợp với tuyến phòng thủ thứ nhất để đảm bảo rằng các rủi ro được nhận diện, đo lường

và báo cáo một cách chính xác về những rủi ro kinh doanh của đơn vị Hay nói cách khác, tuyến phòng thủ thứ hai chịu trách nhiệm xây dựng quan điểm tổng thể mang tính hệ thống về rủi ro

- Tuyến phòng thủ thứ ba chính là kiểm toán nội bộ, thực hiện rà soát độc lập

một cách hệ thống hai tuyến phòng thủ trước, góp phần nâng cao mức độ hiệu quả của hai tuyến phòng thủ trước đó

Mô hình được mô tả trong sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1 Mô hình ba tuyến phòng thủ theo Basel II

Nguồn: Nguyễn Minh Phương, 2016, Hoàn thiện kiểm toán nội bộ tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam, trang 23

Như vậy, KTNB đóng một vai trò vô cùng quan trọng đối với hệ thống quản lý rủi ro trong NHTM, nhằm kiểm tra và xác minh tính hiệu quả các quy định của ngân hàng và mức độ tuân thủ các quy định về lĩnh vực kinh doanh; bên cạnh đó xác thực khung quản lý rủi ro tổng thể và đảm bảo quy trình quản trị rủi ro vận hành theo đúng thiết kế và nhận biết các khả năng có thể cải tiến

1.1.5 Mô hình tổ chức kiểm toán nội bộ tại ngân hàng thương mại

Thông tư 44/2011/TT-NHNN quy định: ”Kiểm toán nội bộ của tổ chức tín dụng được tổ chức thành hệ thống thống nhất theo ngành dọc hoặc tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ tại hội sở chính tùy theo quy mô, mức độ, phạm vi và đặc thù hoạt động của tổ chức tín dụng Kiểm toán nội bộ trực thuộc Ban Kiểm soát và chịu sự chỉ đạo của Ban Kiểm soát” Trên thực tế có các mô hình tổ chức kiểm toán nội bộ tại các ngân

hàng như sau:

- Theo mô hình tập trung chức năng KTNB thuộc về Trụ sở chính Cơ cấu tổ

chức kiểm toán nội bộ được thực hiện theo Quy chế tổ chức và hoạt động của NHTM

do Uỷ Ban Kiểm soát ban hành và HĐQT NHTM phê duyệt Bộ máy KTNB gồm: Trưởng Ban KTNB; Phó trưởng ban, Trưởng phòng kiểm toán nội bộ (theo các nội dung/ tính chất công việc) và các KTVNB Trưởng ban KTNB do Ban Kiểm soát chỉ định, và có trách nhiệm báo cáo trực tiếp lên Ban Kiểm soát về các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán Đồng thời Trưởng phòng/Ban KTNB thiết lập mối quan hệ làm việc và báo cáo công việc hàng ngày với Ban điều hành KTVNB làm việc tại các

bộ phận kinh doanh cần báo cáo lên trưởng bộ phận kiểm toán khu vực trực thuộc ban KTNB tại trụ sở chính thay vì báo cáo cho cán bộ phụ trách bộ phận kinh doanh đó Để thực hiện công việc kiểm toán, các KTVNB sẽ phải xuống các chi nhánh và đơn vị phụ thuộc Việc này có thể sẽ tốn thời gian, chi phí và đòi hỏi KTVNB phải có sự hiểu biết sâu sắc về tình hình hoạt động thực tế tại chi nhánh/bộ phận được kiểm toán

- Theo mô hình phân tán chức năng kiểm toán nội bộ có thể nằm ở các chi

nhánh, hoặc đơn vị phụ thuộc của NHTM Cán bộ kiểm toán có thể thuộc biên chế của

chi nhánh hoặc hội sở chính Mô hình này có thể khắc phục được những hạn chế của

mô hình tập trung như tiết kiệm thời gian, không gian và chi phí kiểm toán; việc hiểu biết và nhận diện rủi ro tại đơn vị có thể sâu sắc và kịp thời, tạo thuận lợi cho quá trình lập kế hoạch kiểm toán Mặt hạn chế chủ yếu của mô hình này là sự độc lập của cán bộ kiểm toán có thể bị ảnh hưởng Điều này vi phạm quy tắc đạo đức của KTNB

- Theo mô hình hỗn hợp chức năng kiểm toán nội bộ có thể tập trung tại Trụ sở

chính (mô hình tổ chức tập trung) nhằm duy trì tính độc lập của cán bộ kiểm toán Tại các chi nhánh bộ phận KTNB có thể hoạt động (mô hình phân tán), nhưng biên chế của các cán bộ này lại thuộc về Trụ sở chính để tách biệt chức năng KTNB với công việc hàng ngày của chi nhánh Điều này có thể khắc phục được hạn chế của hai mô hình trên, nhưng đòi hỏi các NHTM phải thiết lập các chính sách và quy trình kiểm tra, đánh giá hoạt động KTNB phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực và hoạt động ngân hàng

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ tổ chức kiểm toán nội bộ theo mô hình hỗn hợp

Nguồn: Vũ Thùy Linh, 2014, Hoàn thiện quá trình và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong Ngân hàng thương mại nhà nước Việt Nam

Sơ đồ trên thể hiện mô hình tổ chức KTNB hỗn hợp bao gồm cả bộ phận KTNB tập trung tại hội sở đồng thời có bộ phận KTNB tại các chi nhánh, đơn vị kinh doanh Ngoài ra, ở những ngân hàng lớn yêu cầu Ban KTNB phải có thêm phòng phát triển KTNB và phòng Đảm bảo chất lượng kiểm toán nhằm đưa ra phương pháp luận và bảo đảm rằng các bộ phận tác nghiệp tuân thủ với phương pháp luận này

1.1.6 Phương pháp tiếp cận trong kiểm toán nội bộ tại ngân hàng thương mại

Trong tiến trình thực hiện kiểm toán, KTVNB phải lựa chọn đúng phương pháp tiếp cận để định hướng cách thức cũng như phân bổ thời gian cho các phần công việc Trong cuốn “Risk Based Internal Auditing” của tác giả David Griffths (2006) đã đưa ra một số phương pháp tiếp cận kiểm toán như sau:

- Tuân thủ (Compliance): Đây là cách tiếp cận truyền thống tập trung vào tìm

hiểu quy trình, quy định có được tuân thủ hay không, vì vậy nó sẽ không phù hợp với một môi trường đầy biến động và thách thức như hiện nay

- Kiểm toán định hướng hệ thống (Systems based audit – SBA): là phương pháp

tiếp cận hiện đại nhằm đánh giá hệ thống và quy trình về tính hiệu quả và tính hữu hiệu của các quy trình, chính sách

- Kiểm toán định hướng rủi ro (Risk-based audit - RBA): là phương pháp tiếp

cận tập trung vào những vùng có rủi ro cao nhất, luôn coi rủi ro là xuất phát điểm, hướng tới mục tiêu của tổ chức

- Kiểm toán dựa trên đảm bảo (Assurance-based audit – ABA): là phương pháp

tiếp cận sử dụng phương pháp định hướng rủi ro để phối hợp tất cả hoạt động đảm bảo trong doanh nghiệp, giảm thiểu sự trùng lặp và đảm bảo cao nhất phục vụ cho đơn vị, nhà nước và các bên thứ 3, trong đó chủ yếu là các nhà đầu tư, các nhà cung cấp… Bảng khảo sát của Griffths đối với các trưởng đoàn kiểm toán về các phương pháp tiếp cận chủ đạo tại các doanh nghiệp cho thấy phương pháp định hướng rủi ro ngày càng được coi là chủ đạo tăng từ 40% (năm 2000) lên đến 89% (năm 2004) Và phương pháp tiếp cận tuân thủ cũng như định hướng hệ thống đã giảm mạnh

Bảng 1.1 Các phương pháp tiếp cận của kiểm toán nội bộ (%) Năm

Định hướng hệ thống báo cáo tài chính 23 7 1

Nguồn: David Griffiths, 2006

Bảng 1.2 So sánh giữa tiếp cận tuân thủ và tiếp cận trên cơ sở rủi ro

Xác định nguyên nhân và khuyến nghị tư vấn, quan hệ phối hợp, hợp tác, chia sẻ, trao đổi để đưa ra giải pháp phát triển chứ không phải thanh tra

Chức năng Kiểm tra - Xác nhận - Khuyến

Đối tượng kiểm toán là đơn vị Đối tượng kiểm toán bao gồm cả quy trình,

đặc biệt các quy trình liên quan nhiều đơn vị Định hướng Tập trung vào hiện tại và quá khứ Chú trọng tương lai

Nguồn: Nguyễn Minh Phương, 2016, trang 31

Theo đó, chúng ta có thể hiểu phương pháp tiếp cận trên cơ sở rủi ro như sau:

- Đặt trọng tâm vào việc kiểm tra, đánh giá các quy trình thông qua các chốt kiểm soát để trả lời câu hỏi: quy trình có giúp nhận diện được rủi ro không, có hướng vào mục tiêu của đơn vị không

- Xác định liệu việc tuân thủ quy trình có đủ để hóa giải các rủi ro, cần chú trọng xem các quy trình liệu có đảm bảo tính hợp lý và hiệu quả của hoạt động không

- Luôn coi rủi ro là điểm xuất phát trong xuyên suốt cuộc kiểm toán từ lập kế hoạch, đến thực hiện kiểm toán, đến lập báo cáo kiểm toán và theo dõi sau kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán nội bộ của IIA cũng hướng dẫn việc xây dựng kế hoạch kiểm toán trên cơ sở rủi ro và việc này phải thực hiện ít nhất một năm một lần để lựa chọn ưu tiên trong kiểm toán sao cho phù hợp với mục tiêu của Ngân hàng Điều này cho phép kiểm toán nội bộ có thể đảm bảo với Hội đồng quản trị rằng quá trình quản trị rủi ro đang được thực hiện một cách hiệu quả phù hợp với với khẩu vị rủi ro của ngân

hàng (IIA, 2013, trang 9) Quy trình này được mô tả bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.3 Các bước thực hiện kiểm toán nội bộ dựa trên rủi ro

Nguồn: CIMA’s Official Study System, Management Accounting – Risk and Control Strategy, page 206

1.2 KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

1.2.1 Tín dụng và rủi ro tín dụng tại ngân hàng thương mại

Tín dụng là một phạm trù kinh tế và nó cũng là sản phẩm của nền kinh tế hàng

hóa Tín dụng ra đời, tồn tại qua nhiều hình thái kinh tế - xã hội Quan hệ tín dụng được phát sinh ngay từ thời kỳ chế độ công xã nguyên thủy bắt đầu tan rã Khi bắt đầu

có sự phân hóa giàu nghèo và khi người nghèo gặp phải những khó khăn không thể tránh thì buộc họ phải đi vay

Tại Luật Các tổ chức tín dụng năm 2010 có giải thích “cấp tín dụng là việc thỏa thuận để tổ chức, cá nhân sử dụng một khoản tiền hoặc cam kết cho phép sử dụng một khoản tiền theo nguyên tắc có hoàn trả bằng nghiệp vụ cho vay, chiết khấu, cho thuê tài chính, bao thanh toán, bảo lãnh ngân hàng và các nghiệp vụ cấp tín dụng khác”

Tuy không phải là nghiệp vụ ra đời đầu tiên như nhận tiền gửi, nhưng cấp tín dụng lại là nghiệp vụ được coi là quan trọng nhất của NHTM Đối với các ngân hàng thương mại Việt Nam, lợi nhuận từ hoạt động tín dụng luôn chiếm tỷ trọng lớn nhất (lên tới hơn 70% năm 2016) nhưng kèm với đó cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro Paul

Volcker, cựu chủ tịch Cục dự trữ liên bang Mỹ, đã nói “Nếu ngân hàng không có những khoản vay tồi thì đó không phải là hoạt động kinh doanh”

Thông tư số 02/2013/TT-NHNN ban hành ngày 21/01/2013 định nghĩa “Rủi ro tín dụng trong hoạt động ngân hàng là tổn thất có khả năng xảy ra đối với nợ của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài do khách hàng không thực hiện hoặc không có khả năng thực hiện một phần hoặc toàn bộ nghĩa vụ của mình theo cam kết.”

Như vậy, có thể hiểu rủi ro tín dụng theo nghĩa xác suất là khả năng, do đó có thể xảy ra hoặc không xảy ra tổn thất Điều này có nghĩa là một khoản vay dù chưa quá hạn nhưng vẫn luôn tiềm ẩn nguy cơ xảy ra tổn thất đặc biệt là đối với những khoản tín dụng với các khách hàng có rủi ro cao

Rủi ro của nghiệp vụ tín dụng có thể được chia ra làm 2 cấp độ là rủi ro tiềm tàng

và rủi ro kiểm soát Trong đó:

- Rủi ro tiềm tàng:là khả năng tồn tại các sai phạm trọng yếu trong hoạt động tín dụng mà chưa có hệ thống kiểm soát nội bộ như: hồ sơ khách hàng chưa đầy đủ, các thông tin thẩm định chưa đầy đủ và chính xác, căn cứ giải ngân chưa đầy đủ và đúng quy định, việc phân loại nợ chưa thực hiện theo đúng quy định…

- Rủi ro kiểm soát: là khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng không

phát hiện, ngăn ngừa và sửa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu trong hoạt động tín dụng như: các chính sách, thủ tục chi tiết về cơ chế, chính sách, chế độ tín dụng không được cập nhật thường xuyên, việc quản lý phân quyền truy cập vào phân hệ tín dụng trong hệ thống lưu trữ điện tử không đúng quy định,…

1.2.2 Mục tiêu và yêu cầu đối với kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân

hàng thương mại

Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng là nghiệp vụ cơ bản nhất, quan trọng nhất, phức tạp nhất và được ưu tiên hàng đầu khi tiến hành kiểm toán tổ chức tín dụng vì: quy mô hoạt động tín dụng chiếm phần lớn tài sản Có của NHTM, thu nhập từ hoạt động tín dụng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu nhập và quy trình cấp tín dụng đòi hỏi

kỹ thuật phức tạp ẩn chứa trong đó nhiều rủi ro (rủi ro thông tin bất cân xứng, sự lựa chọn đối nghịch, rủi ro đạo đức)

Vì vậy khi kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng cần đạt được những mục tiêu sau:

- Đánh giá tính nghiêm túc, đúng đắn trong việc xây dựng và tổ chức thực hiện nghiệp vụ tín dụng như: Chiến lược, chính sách, các điều kiện khung trong kinh doanh tín dụng, phân chia về chức năng hoạt động…

- Xác định tính phù hợp của các khoản vay, tính chính xác, trung thực, phù hợp của các số liệu kế toán: Dư nợ, lãi suất cho vay, định giá tài sản bảo đảm, phân loại nợ, mức trích lập dự phòng,…

- Phát hiện những sơ hở trong quy trình tín dụng, những rủi ro và tiềm ẩn rủi ro hoạt động tín dụng của ngân hàng từ đó đề xuất với Hội đồng quản trị, Ban điều hành, các biện pháp nhằm giảm thiểu rủi ro trong hoạt động tín dụng của ngân hàng

- Đánh giá ảnh hưởng của nghiệp vụ tín dụng tới hiệu quả hoạt động tài chính của ngân hàng

- Và để thực hiện được những mục tiêu đó, yêu cầu KTNB hoạt động tín dụng cần đạt được những yêu cầu sau:

- Đánh giá việc tuân thủ các chính sách, quy định, quy trình hoạt động tín dụng hiện hành

- Đánh giá rủi ro trong hoạt động tín dụng

- Đánh giá các thủ tục kiểm soát trong hoạt động tín dụng của toàn hệ thống có đảm bảo tính thích hợp, tính hiệu quả không

- Đánh giá tính trung thực và độ tin cậy của các thông tin về hoạt động tín dụng

ở từng chi nhánh cũng như toàn hệ thống

- Đánh giá việc tuân thủ các mục tiêu đề ra đối với chương trình hoạt động tín dụng

- Kiểm tra các biện pháp đảm bảo an toàn cho hoạt động tín dụng

- Xác nhận về dư nợ và thực trạng tín dụng

1.2.3 Quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại

Khi thực hiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại các đơn vị kinh doanh, KTNB sẽ thực hiện 4 bước cơ bản sau:

- Bước 1: Thu thập thông tin, phân tích dữ liệu và lập lập kế hoạch

- Bước 2: Thực hiện kiểm toán

- Bước 3: Lập báo cáo kiểm toán

- Bước 4: Giám sát sau kiểm toán

1.2.3.1 Lập kế hoạch

Mỗi năm, Ban KTNB cần xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm dựa trên rủi ro với các bước cơ bản như sau:

- Xác định và ghi chép các rủi ro kinh doanh tại chính mỗi đơn vị kinh doanh (từ

dữ liệu trong quá khứ về hoạt động tín dụng và bảng tự đánh giá rủi ro của mỗi đơn vị)

- Đánh giá rủi ro của từng đơn vị kinh doanh Trong đó, đối với rủi ro tiềm tàng

có thể đo lường bằng ma trận rủi ro như sau:

Hình 1.1 Áp dụng ma trận rủi ro trong lập kế hoạch kiểm toán hàng năm

Nguồn: Bộ môn kế toán ngân hàng - Khoa Ngân hàng - Học viện ngân hàng, 2014,

Kiểm soát – Kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại

- Xác định mức độ ưu tiên và thu thập ý kiến của các bên liên quan (như bộ phận quản lý rủi ro tín dụng, Khối Kiểm tra kiểm soát nội bộ) về những đơn vị có rủi ro tín dụng cao

- Xác định tần suất kiểm toán và lập kế hoạch hàng năm phù hợp theo phương pháp “định hướng rủi ro”

Trước mỗi cuộc kiểm toán tại đơn vị kinh doanh trong hệ thống, trưởng ban kiểm toán sẽ giao cho trưởng nhóm kiểm toán thu thập các thông tin cần thiết liên quan đến

hoạt động tín dụng tại đơn vị được kiểm toán từ đó có những đánh giá chung về quy

mô hoạt động tín dụng, chất lượng tín dụng, số lượng khoản vay… để đưa ra kế hoạch

về thời gian và nhân sự để thực hiện kiểm toán Các thông tin cần thiết phải thu thập trước mỗi cuộc kiểm toán là:

- Sao kê tín dụng: gồm thông tin chung về tất cả các khoản vay như dư nợ, ngày giải ngân, ngày đáo hạn, lãi suất, tình trạng nợ…

- Bảng cân đối kế toán chi nhánh; Sao kê tài sản bảo đảm;

- Báo cáo nợ xấu của chi nhánh;

- Biên bản kiểm toán kỳ trước và báo cáo chấn chỉnh sau kiểm toán;

- Kết luận thanh tra ngân hàng nhà nước;

- Các văn bản quy định nội bộ dành riêng cho chi nhánh: hạn mức phán quyết của giám đốc chi nhánh, các sản phẩm cho vay áp dụng riêng với chi nhánh

Từ những dữ liệu thu thập được KTVNB sẽ đưa ra đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ tại chi nhánh, đánh giá sự đa dạng và rủi ro của các khoản vay tại chi nhánh,… từ đó chọn mẫu đại điện theo phương pháp định hướng rủi ro và phân bổ công việc theo nhân lực, thời gian và tài chính phù hợp đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm toán

1.2.3.2 Thực hiện kiểm toán

Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán chi tiết, các KTVNB sẽ sử dụng các thử nghiệm kiểm toán và thu thập bằng chứng kiểm toán làm cơ sở để đưa ra ý kiến kiểm toán Đối với kiểm toán nội bộ nói chung và kiểm toán hoạt động tín dụng nói riêng, các KTVNB

sẽ phối hợp hai thử nghiệm kiểm toán là Kiểm toán hệ thống và Kiểm toán riêng lẻ

- Thử nghiệm kiểm toán hệ thống đối với hoạt động tín dụng: là phương pháp

kiểm toán trong đó các thủ tục, kỹ thuật kiểm toán được thiết lập để thu thập các bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống KSNB đối với hoạt động tín dụng tại đơn vị được

kiểm toán, xét trên 2 khía cạnh: (i) Tính thích hợp (hệ thống có được thiết kế đủ hiệu

quả để ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa các sai phạm hay không?), (ii) Tính hiệu lực

(hệ thống có được duy trì, tuân thủ trên thực tế hay không?)

Để đánh giá được sự hiệu quả của hệ thống KSNB có đủ để ngăn chặn, phát hiện

và sửa chữa các sai phạm trong hoạt động tín dụng hay không, KTVNB cần thực hiện 4 bước sau: (1) Hình dung quy trình nghiệp vụ lý tưởng (tốt nhất) về nghiệp vụ tín dụng Tính lý tưởng phụ thuộc kiến thức, trình độ, am hiểu của KTV; (2) Xem xét quy trình tín dụng hiện tại của đơn vị được kiểm toán thông qua các văn bản chế độ, quy định riêng về tín dụng đang áp dụng tại chi nhánh; (3) So sánh quy trình cấp tín dụng hiện tại với quy trình lý tưởng, trên cơ sở đó tìm ra điểm mạnh, yếu của đơn vị được kiểm toán, vùng tiềm ẩn rủi ro trong quy trình cấp tín dụng; (4) Sau khi tìm ra điểm mạnh, điểm yếu sẽ dự đoán, khoanh vùng các rủi ro

Để kiểm tra xem quy trình tín dụng có được thực hiện, tuân thủ đúng với quy định không hay nói cách khác là kiểm tra tính hiệu lực của hệ thống KSNB đối với hoạt động tín dụng tại chi nhánh, KTV cần áp dụng 4 bước sau: (1) Nắm vững và mô

tả rõ ràng, chi tiết quy trình tín dụng hiện hành được quy định bằng văn bản; (2) Kiểm tra, áp dụng các thử nghiệm kiểm soát để biết trong thực tế quy trình tín dụng tại chi nhánh diễn ra như thế nào; (3) Chỉ ra sự khác biệt giữa quy trình nghiệp vụ đã được quy định với quy trình nghiệp vụ diễn ra trong thực tế; (4) Phân tích nguyên nhân của

sự khác biệt, hậu quả của sự khác biệt

- Thử nghiệm kiểm toán riêng lẻ là thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi

tiết nghiệp vụ, số dư nhằm mục đích thu thập các bằng chứng về sự hoàn chỉnh, chính xác và hiệu lực của các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý Bao gồm các bước cơ bản sau:

Bước 1, phân tích đánh giá tổng quát các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động, để phát hiện ra những thay đổi trọng yếu, những biến động bất thường và tìm ra các mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin

liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến Tìm kiếm ra những khoản vay có rủi ro lớn

Bước 2, phân tích các phương trình cân đối kế toán và các cân đối khác để tìm ra các mối quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành quan hệ cân đối đó từ đó tìm ra nguyên nhân mất cân đối hoặc những biểu hiện bất thường để kết luận về tính chính xác của các tài liệu, số liệu hay những sai sót vi phạm của đơn vị được kiểm toán Bước 3, kiểm tra chi tiết các khoản vay đã được chọn mẫu Thông qua việc kiểm tra chứng từ trong hồ sơ tín dụng để xác định được việc hạch toán trên hệ thống kế toán

đã được tiến hành đúng hay chưa

1.2.3.3 Lập báo cáo kiểm toán

Khi kết thúc một cuộc kiểm toán cần lập báo cáo kiểm toán một cách kịp thời

Báo cáo kiểm toán cần nêu những nội dung sau ( Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam, 2006):

- Phạm vi công việc kiểm toán

- Đánh giá môi trường kiểm soát

- Những điểm mạnh cụ thể và những phát hiện mang tính tích cực

- Những yếu kém trong công tác quản lý rủi ro tín dụng và những sai sót được phát hiện (có các bằng chứng kèm theo)

- Giải trình của đối tượng kiểm toán về những sai sót

- Kết luận về nội dung kiểm toán

- Khuyến nghị và đề xuất chỉnh sửa khắc phục sai sót

Ngoài ra Báo cáo KTNB HĐTD cũng cần đạt được những yêu cầu sau:

- Nội dung Báo cáo yêu cầu chính xác, rõ ràng để tránh hiểu nhầm, tránh những

từ khó hiểu, thuật ngữ và tránh những chi tiết không cần thiết

- Phản ánh sự thật, không thiên vị và những phát hiện trong báo cáo không mang tính thành kiến và bóp méo Báo cáo cần mang tính xây dựng, giúp đỡ đối tượng kiểm

toán và đề xuất các biện pháp sửa chữa và khắc phục sai phạm, cải tiến quy trình nghiệp vụ, hoàn thiện cơ cấu tổ chức Không mang tính cá nhân và cảm tính

- Báo cáo về những phát hiện mang tính thủ tục và kiểm soát chứ không mang tính chất của phát hiện đơn lẻ Những sai sót đơn lẻ không mang lại giá trị và có thể có những tác động ngược lại đối với bản báo cáo

- Toàn bộ những phát hiện trong báo cáo cần được trích dẫn đến những hồ sơ, báo cáo kiểm toán chi tiết từng khoản vay và cần được trao đổi với giám đốc/Phụ trách

bộ phận Trong trường hợp phụ trách bộ phận chậm trễ trong việc xử lý các phát hiện, cần đưa ra một thời gian chính thức để bộ phận này giải đáp vấn đề và cần thông báo rằng trong trường hợp không thực hiện yêu cầu sẽ bị nêu trong báo cáo

1.2.3.4 Giám sát sau kiểm toán

Để đảm bảo hiệu quả của hệ thống các phát hiện kiểm toán cần được chấn chỉnh

và khắc phục kịp thời vì vậy công tác giám sát sau kiểm toán là vô cùng cần thiết với các bước tiến hành như sau:

- Yêu cầu đơn vị được kiểm toán báo cáo bằng văn bản kết quả thực hiện kiến nghị của kiểm toán nội bộ

- Tiến hành kiểm tra lại tại đối tượng kiểm toán về các hoạt động khắc phục và các kết quả hay hiện trạng liên quan đến các phát hiện kiểm toán quan trọng Thời gian thực hiện việc kiểm tra này phụ thuộc vào mức độ nghiêm trọng của các vấn đề và các điều kiện có liên quan Phương pháp kiểm tra có thể là phỏng vấn và kiểm tra bằng chứng của các hoạt động khắc phục Việc theo dõi cũng cần thu thập hồ sơ đầy đủ

- Đánh giá lại các rủi ro trong hệ thống kiểm soát nội bộ dựa trên các điều kiện

đã được sửa đổi hoặc dựa trên những giải pháp mà đơn vị kiểm toán cho biết là đã hoặc

sẽ thực hiện

- Lập báo cáo theo dõi sau kiểm toán

1.2.4 Hoàn thiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại

và các tiêu chí đánh giá

1.2.4.1 Quan điểm về hoàn thiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng

“Hoàn thiện” KTNB hoạt động tín dụng là làm cho công tác KTNB hoạt động tín dụng tại NHTM đầy đủ hơn về nội dung, sâu sắc hơn về chất lượng Việc “hoàn thiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng” tại NHTM yêu cầu làm tốt toàn diện từ cơ sở pháp lý, mô hình tổ chức, phương pháp tiếp cận, cho đến quy trình KTNB hoạt động tín dụng theo định hướng các thông lệ quốc tế về thực hành kiểm toán nội bộ như COSO, hiệp ước vốn Basel… thì mới mang lại lợi ích gia tăng cho hoạt động tín dụng của NHTM

Hơn thế nữa, hoàn thiện KTNB hoạt động tín dụng phải là một quá trình thường xuyên, liên tục nhằm khắc phục hạn chế, giúp các NHTM phát triển tín dụng một cách hiệu quả nhưng vẫn đảm bảo an toàn Tín dụng luôn là một lĩnh vực tiềm ẩn nhiều rủi

ro Việc hạn chế rủi ro không chỉ trông chờ vào thanh tra, kiểm toán độc lập, giám sát

từ xa… mà đòi hỏi sự chủ động quản lý, tự bảo vệ từ trong chính nội bộ của tổ chức, giống như một cơ chế tự tăng cường sức đề kháng của mình Và đấy chính là lúc KTNB phát huy vai trò của mình trong việc giúp ngân hàng phòng ngừa, hạn chế rủi ro tín dụng một cách hiệu quả thông qua kiểm tra, giám sát và tư vấn một cách liên tục

1.2.4.2 Các tiêu chí đánh giá hoàn thiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng

Việc hoàn thiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại phải đáp ứng được các tiêu chí sau đây:

(1) Bộ phận KTNB phải đảm bảo tính độc lập cao đối với hoạt động tín dụng của ngân hàng thương mại: KTNB phải có mô hình tổ chức phù hợp, cho phép KTNB thực

hiện kiểm toán hoạt động tín dụng một cách có hiệu quả và báo cáo kết quả KTNB hoạt động tín dụng một cách khách quan nhất Để không mất đi tính độc lập đồng thời

đề cao tính khách quan trong quá trình tiến hành kiểm toán, bộ máy KTNB bắt buộc