Thông tư 06 2012 TT-BTC hướng dẫn thi hành về thuế giá trị gia tăng tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ...
Cơng ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Số: 06/2012/TT-BTC Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 11 tháng 01 năm 2012 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN THI HÀNH MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 123/2008/NĐ-CP NGÀY 08/12/2008 VÀ NGHỊ ĐỊNH SỐ 121/2011/NĐ-CP NGÀY 27/12/2011 CỦA CHÍNH PHỦ Căn Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008; Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Căn Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Căn Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính, Bộ Tài hướng dẫn thi hành thuế giá trị gia tăng sau: Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Thông tư quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế, phương pháp tính thuế, khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng Điều Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn Điều Thông tư Điều Người nộp thuế Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) bao gồm: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Hợp tác xã; Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng thành lập pháp nhân Việt Nam; Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước đối tượng khơng cư trú Việt Nam tổ chức, cá nhân mua dịch vụ người nộp thuế Quy định sở thường trú đối tượng không cư trú thực theo pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập cá nhân Điều Đối tượng không chịu thuế GTGT Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Các sản phẩm qua sơ chế thông thường sản phẩm làm sạch, phơi, sấy khơ, bóc vỏ, tách hạt, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh hình thức bảo quản thơng thường khác Ví dụ 1: phơi, sấy khơ, bóc vỏ, tách hạt, cắt sản phẩm trồng trọt; làm sạch, phơi, sấy khô, ướp muối, ướp đá sản phẩm thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt khác Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, cành giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền khâu nuôi trồng, nhập kinh doanh thương mại Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT sản phẩm sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh doanh giống vật nuôi, giống trồng quan quản lý nhà nước cấp Đối với sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng thuộc loại Nhà nước ban hành tiêu chuẩn, chất lượng phải đáp ứng điều kiện nhà nước quy định Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt, mà thành phần có cơng thức hóa học NaCl Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm bao gồm: bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm tai nạn người, bảo hiểm người học dịch vụ bảo hiểm liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; Tái bảo hiểm Hoạt động tài chính: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn a) Dịch vụ cấp tín dụng tổ chức tín dụng cung ứng gồm hình thức: - Cho vay; - Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; - Bảo lãnh ngân hàng; - Cho thuê tài chính; - Phát hành thẻ tín dụng; - Bao tốn nước; bao toán quốc tế ngân hàng phép thực tốn quốc tế; - Các hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật Tài sản sử dụng để đảm bảo tiền vay người nộp thuế GTGT chuyển quyền sở hữu sang bên cho vay bán phải chịu thuế GTGT, trừ trường hợp hàng hố khơng chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Thơng tư Ví dụ 2: Trường hợp Cơng ty TNHH A chấp dây chuyền, máy móc thiết bị để vay vốn Ngân hàng B Hết thời hạn vay theo hợp đồng tín dụng, Cơng ty A khơng có khả trả nợ, Ngân hàng B bán tài sản đảm bảo tiền vay (kể trường hợp chuyển quyền chưa chuyển quyền sở hữu tài sản cho Ngân hàng B) để thu hồi nợ tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT b) Kinh doanh chứng khốn bao gồm: mơi giới chứng khốn, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, lưu ký chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư chứng khốn, quản lý cơng ty đầu tư chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư chứng khoán, dịch vụ tổ chức thị trường LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn sở trung tâm giao dịch chứng khoán, dịch vụ liên quan đến chứng khoán đăng ký, lưu ký Trung tâm Lưu ký Chứng khoán Việt Nam, cho khách hàng vay tiền để thực giao dịch ký quỹ, ứng trước tiền bán chứng khoán dịch vụ khác theo quy định Bộ Tài Hoạt động cung cấp thơng tin, tổ chức bán đấu giá cổ phần tổ chức phát hành, hỗ trợ kỹ thuật phục vụ giao dịch chứng khoán trực tuyến Sở Giao dịch chứng khoán c) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khoán hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật d) Bán nợ đ) Kinh doanh ngoại tệ e) Dịch vụ tài phái sinh bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật ni, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức cho người bệnh Dịch vụ y tế bao gồm vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu chế phẩm máu dùng cho người bệnh Trường hợp gói dịch vụ chữa bệnh (theo quy định Bộ Y tế) bao gồm sử dụng thuốc chữa bệnh khoản thu từ tiền thuốc chữa bệnh nằm gói dịch vụ chữa bệnh thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thơng từ nước ngồi vào Việt Nam (chiều đến) 11 Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu điểm khơng phân biệt nguồn kinh phí chi trả Cụ thể: a) Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư cung cấp cho tổ chức, cá nhân bao gồm hoạt động thu, dọn, vận chuyển, xử lý rác chất phế thải; thoát nước, xử lý nước thải; bơm hút, vận chuyển xử lý phân bùn, bể phốt; thơng tắc cơng trình vệ sinh, hệ thống nước thải; qt dọn nhà vệ sinh cơng cộng; trì vệ sinh nhà vệ sinh lưu động thu gom, vận chuyển xử lý chất thải khác Trường hợp sở kinh doanh cung cấp dịch vụ dịch vụ lau dọn văn phòng, lau dọn nhà cửa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Ví dụ 3: Cơng ty TNHH B cung cấp dịch vụ lau dọn văn phòng cho đơn vị C, cung cấp dịch vụ lau chùi hành lang, cầu thang cho chung cư H dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT b) Duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố bao gồm hoạt động quản lý, trồng cây, chăm sóc cây, bảo vệ chim, thú công viên, vườn thú, khu vực công cộng, rừng quốc gia, vườn quốc gia c) Chiếu sáng công cộng bao gồm chiếu sáng đường phố, ngõ, xóm khu dân cư, vườn hoa, cơng viên LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn d) Dịch vụ tang lễ sở có chức kinh doanh dịch vụ tang lễ bao gồm hoạt động cho thuê nhà tang lễ, xe ô tô phục vụ tang lễ, mai táng, hoả táng, cải táng 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội Trường hợp có sử dụng nguồn vốn khác ngồi vốn đóng góp nhân dân (bao gồm vốn đóng góp, tài trợ tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn khác không vượt 50% tổng số nguồn vốn sử dụng cho cơng trình đối tượng khơng chịu thuế tồn giá trị cơng trình Đối tượng sách xã hội bao gồm: người có cơng theo quy định pháp luật người có cơng; đối tượng bảo trợ xã hội hưởng trợ cấp từ ngân sách nhà nước; người thuộc hộ nghèo, cận nghèo trường hợp khác theo quy định pháp luật 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật bao gồm dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hố, kiến thức chun mơn nghề nghiệp Trường hợp sở dạy học cấp từ mầm non đến trung học phổ thơng có thu tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón học sinh khoản thu khác hình thức thu hộ, chi hộ tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón học sinh khoản thu hộ, chi hộ thuộc đối tượng không chịu thuế Khoản thu nội trú học sinh, sinh viên, học viên; hoạt động đào tạo (bao gồm việc tổ chức thi cấp chứng quy trình đào tạo) sở đào tạo cung cấp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Trường hợp cung LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn cấp dịch vụ thi cấp chứng không gắn với đào tạo thuộc đối tượng chịu thuế GTGT 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước 15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền Báo, tạp chí, tin chuyên ngành, bao gồm hoạt động truyền trang báo, tạp chí, tin chuyên ngành Sách trị sách tuyên truyền đường lối trị Đảng Nhà nước phục vụ nhiệm vụ trị theo chuyên đề, chủ đề, phục vụ ngày kỷ niệm, ngày truyền thống tổ chức, cấp, ngành, địa phương; loại sách thống kê, tuyên truyền phong trào người tốt việc tốt; sách in phát biểu, nghiên cứu lý luận lãnh đạo Đảng Nhà nước Sách giáo khoa sách dùng để giảng dạy học tập tất cấp từ mầm non đến trung học phổ thông (bao gồm sách tham khảo dùng cho giáo viên học sinh phù hợp với nội dung chương trình giáo dục) Giáo trình sách dùng để giảng dạy học tập trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp dạy nghề Sách văn pháp luật sách in văn quy phạm pháp luật Nhà nước LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Sách khoa học-kỹ thuật sách dùng để giới thiệu, hướng dẫn kiến thức khoa học, kỹ thuật có quan hệ trực tiếp đến sản xuất ngành khoa học, kỹ thuật Sách in chữ dân tộc thiểu số bao gồm sách in song ngữ chữ phổ thông chữ dân tộc thiểu số Tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động tranh, ảnh, áp phích, loại tờ rơi, tờ gấp phục vụ cho mục đích tuyên truyền, cổ động, hiệu, ảnh lãnh tụ, Đảng kỳ, Quốc kỳ, Đoàn kỳ, Đội kỳ 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện theo tuyến nội tỉnh, đô thị tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định Bộ Giao thơng vận tải 17 Hàng hố thuộc loại nước chưa sản xuất nhập trường hợp sau: a) Máy móc, thiết bị, vật tư nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; b) Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt c) Tàu bay (kể động tàu bay), giàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, kể trường hợp nhập cho thuê lại Để xác định hàng hóa thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT khâu nhập quy định khoản này, người nhập phải xuất trình cho quan LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn quan phát hành, sử dụng lưu trữ chứng từ dạng điện tử phải có in giấy Cơ sở xuất hàng hoá tự chịu hồn tồn trách nhiệm tính xác loại giấy tờ thay cho chứng từ toán qua ngân hàng cho trường hợp nêu Hóa đơn GTGT bán hàng hóa, dịch vụ hoá đơn xuất hoá đơn tiền gia cơng hàng hố gia cơng Điều 17 Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào số trường hợp hàng hoá coi xuất Hàng hố gia cơng chuyển quy định pháp luật thương mại hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia cơng hàng hố với nước ngồi: a) Hợp đồng gia công xuất phụ kiện hợp đồng (nếu có) ký với nước ngồi, ghi rõ sở nhận hàng Việt Nam b) Hố đơn GTGT ghi rõ giá gia cơng số lượng hàng gia cơng trả nước ngồi (theo giá quy định hợp đồng ký với nước ngoài) tên sở nhận hàng theo định phía nước ngồi; c) Phiếu chuyển giao sản phẩm gia cơng chuyển tiếp (gọi tắt Phiếu chuyển tiếp) có đủ xác nhận bên giao, bên nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp xác nhận Hải quan quản lý hợp đồng gia công bên giao, bên nhận d) Hàng hóa gia cơng cho nước ngồi phải toán qua Ngân hàng theo hướng dẫn Điều 16 Thông tư LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Về thủ tục giao nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp Phiếu chuyển tiếp thực theo hướng dẫn Tổng cục Hải quan Ví dụ 50: Cơng ty A ký hợp đồng gia cơng với nước ngồi 200.000 đơi đế giầy xuất Giá gia công 800 triệu đồng Hợp đồng ghi rõ giao đế giầy cho Công ty B Việt Nam để sản xuất giầy hoàn chỉnh Trường hợp Công ty A thuộc đối tượng gia công hàng xuất chuyển tiếp Khi lập chứng từ chuyển giao sản phẩm đế giầy cho Công ty B, Công ty A ghi rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản phẩm giao, toàn doanh thu gia cơng đế giầy 800 triệu đồng nhận tính thuế GTGT 0% Hàng hoá xuất chỗ theo quy định pháp luật: a) Hợp đồng mua bán hàng hố hợp đồng gia cơng có định giao hàng Việt Nam; b) Tờ khai hải quan hàng hoá xuất - nhập chỗ làm xong thủ tục hải quan; c) Hoá đơn giá trị gia tăng hóa đơn xuất ghi rõ tên người mua phía nước ngồi, tên doanh nghiệp nhận hàng địa điểm giao hàng Việt Nam; d) Hàng hóa bán cho thương nhân nước ngồi giao hàng Việt Nam phải toán qua ngân hàng ngoại tệ tự chuyển đổi Chứng từ toán qua ngân hàng theo hướng dẫn khoản Điều 16 Thông tư Trường hợp người nhập chỗ phía nước ngồi uỷ quyền tốn cho người xuất chỗ đồng tiền toán thực theo quy định pháp luật ngoại hối đ) Hàng hóa xuất chỗ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phải phù hợp với quy định giấy phép đầu tư LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Cơng ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Hàng hố, vật tư doanh nghiệp Việt Nam xuất để thực cơng trình xây dựng nước ngồi thủ tục hồ sơ để doanh nghiệp Việt Nam thực cơng trình xây dựng nước ngồi khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào phải đáp ứng điều kiện sau: a) Tờ khai hải quan theo quy định khoản Điều 16 Thông tư b) Hàng hoá, vật tư xuất phải phù hợp với Danh mục hàng hố xuất để thực cơng trình xây dựng nước ngồi Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực cơng trình xây dựng nước phê duyệt c) Hợp đồng uỷ thác xuất (trường hợp uỷ thác xuất khẩu) Hàng hoá, vật tư sở kinh doanh nước bán cho doanh nghiệp Việt Nam để thực cơng trình xây dựng nước thực giao hàng hố nước ngồi theo Hợp đồng ký kết thủ tục hồ sơ để sở kinh doanh nước bán hàng thực khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá xuất phải đáp ứng điều kiện sau: a) Tờ khai hải quan theo quy định khoản Điều 16 Thông tư b) Hàng hoá, vật tư xuất phải phù hợp với Danh mục hàng hoá xuất để cơng trình xây dựng nước ngồi Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực cơng trình xây dựng nước phê duyệt c) Hợp đồng mua bán ký sở kinh doanh nước doanh nghiệp Việt Nam thực cơng trình xây dựng nước ngồi, có ghi rõ điều kiện giao hàng, số lượng, chủng loại trị giá hàng hoá; d) Hợp đồng uỷ thác (trường hợp uỷ thác xuất khẩu); đ) Chứng từ toán qua ngân hàng; e) Hoá đơn GTGT bán hàng hoá LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Các trường hợp sở kinh doanh có hàng hóa xuất hàng hố coi xuất hướng dẫn Điều 16, Điều 17 Thông tư có xác nhận quan Hải quan (đối với hàng hóa xuất khẩu) khơng có đủ thủ tục, hồ sơ khác trường hợp cụ thể khơng phải tính thuế GTGT đầu không khấu trừ thuế GTGT đầu vào Riêng trường hợp hàng hoá gia cơng chuyển tiếp hàng hố xuất chỗ, khơng có đủ thủ tục, hồ sơ theo quy định phải tính nộp thuế GTGT hàng hóa tiêu thụ nội địa Đối với sở kinh doanh có dịch vụ xuất khơng đáp ứng điều kiện tốn qua ngân hàng coi toán qua ngân hàng khơng áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%, khơng phải tính thuế GTGT đầu khơng khấu trừ thuế đầu vào Mục HOÀN THUẾ Điều 18 Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết Số thuế hoàn số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết thời gian xin hồn thuế Ví dụ 51: Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT đầu vào, đầu sau: (Đơn vị tính: triệu đồng) Tháng kê khai Thuế đầu vào thuế khấu trừ Thuế đầu vào Thuế đầu Thuế GTGT khấu trừ phát sinh phải nộp LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia (1) www.luatminhgia.com.vn từ kỳ trước tháng tháng (hoặc chuyển sang (3) (4) khấu (2) trừ) kỳ Tháng 3/2012 200 100 - 100 Tháng 4/2012 - 100 300 350 - 50 Tháng 5/2012 - 50 300 200 - 150 Theo ví dụ trên, doanh nghiệp A luỹ kế tháng liên tục có số thuế đầu vào lớn thuế đầu Doanh nghiệp A thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT với số thuế tối đa 150 triệu đồng Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, dự án tìm kiếm thăm dò phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên hồn thuế GTGT hàng hố, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm Trường hợp, số thuế GTGT luỹ kế hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư sở kinh doanh phải kê khai bù trừ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư với việc kê khai thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực Sau bù trừ có số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư Trường hợp số thuế GTGT đầu vào hoạt động sản xuất kinh doanh dự án đầu tư 200 triệu đồng tháng chưa LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn khấu trừ hết sở kinh doanh hồn thuế theo hướng dẫn khoản Điều Trường hợp sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư sở sản xuất địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, giai đoạn đầu tư chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, có số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng trường hợp Trường hợp có ban quản lý dự án ban quản lý dự án thực đăng ký, kê khai lập hồ sơ hoàn thuế riêng với quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế (trừ ban quản lý dự án địa bàn tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở doanh nghiệp trụ sở lập hồ sơ hoàn thuế GTGT) Khi dự án đầu tư thành lập doanh nghiệp hoàn thành hoàn tất thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, sở kinh doanh chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế GTGT phát sinh, số thuế GTGT hoàn, số thuế GTGT chưa hoàn dự án để bàn giao cho doanh nghiệp thành lập để doanh nghiệp thực kê khai, nộp thuế đề nghị hoàn thuế GTGT theo quy định với quan thuế quản lý trực tiếp Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hố, dịch vụ xuất thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo tháng Cơ sở kinh doanh tháng vừa có hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hố, dịch vụ bán nước, có số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên, sau bù trừ với số thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ bán LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn nước tờ khai tháng phát sinh, số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất chưa khấu trừ nhỏ 200 triệu đồng sở kinh doanh khơng xét hồn thuế theo tháng, số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên sở kinh doanh hồn thuế GTGT theo tháng hàng hoá, dịch vụ xuất Trường hợp khơng hạch tốn riêng số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất phân bổ theo tỷ lệ (%) doanh thu hàng hoá, dịch vụ xuất kỳ với tổng doanh thu sở kinh doanh kỳ Đối tượng hoàn thuế số trường hợp xuất sau: Đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu, sở có hàng hố uỷ thác xuất khẩu; gia cơng chuyển tiếp, sở ký hợp đồng gia công xuất với phía nước ngồi; hàng hố xuất để thực cơng trình xây dựng nước ngồi, doanh nghiệp có hàng hố, vật tư xuất thực cơng trình xây dựng nước ngồi; hàng hoá xuất chỗ sở kinh doanh có hàng hố xuất chỗ Cơ sở kinh doanh toán thuế chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp Nhà nước có số thuế GTGT đầu vào chưa đuợc khấu trừ hết có số thuế GTGT nộp thừa Trường hợp sở kinh doanh giai đoạn đầu tư chưa vào hoạt động sản xuất kinh doanh giải thể không phát sinh thuế GTGT đầu hoạt động kinh doanh theo dự án đầu tư khơng thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT Trường hợp sở kinh doanh hoàn thuế cho dự án đầu tư phải truy hồn số thuế hồn cho ngân sách nhà nước LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Hồn thuế GTGT chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo: a) Đối với dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại: chủ chương trình, dự án nhà thầu chính, tổ chức phía nhà tài trợ nước định việc quản lý chương trình, dự án hồn lại số thuế GTGT trả hàng hoá, dịch vụ mua Việt Nam để sử dụng cho chương trình, dự án b) Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước để mua hàng hố, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Việt Nam hồn thuế GTGT trả hàng hố, dịch vụ Ví dụ 52: Hội chữ thập đỏ Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện trợ nhân đạo cho nhân dân tỉnh bị thiên tai 200 triệu đồng Giá trị hàng mua chưa có thuế 200 triệu đồng, thuế GTGT 20 triệu đồng Hội chữ thập đỏ hoàn thuế theo quy định 20 triệu đồng Việc hoàn thuế GTGT trả chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại thực theo hướng dẫn Bộ Tài Đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định Pháp lệnh Ưu đãi miền trừ ngoại giao mua hàng hoá, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hoàn thuế GTGT trả ghi hoá đơn GTGT chứng từ tốn ghi giá tốn có thuế GTGT Cơ sở kinh doanh có định xử lý hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Điều 19 Điều kiện thủ tục hoàn thuế GTGT LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Các sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn điểm 1, 2, 3, 4, 5, Điều 18 Thông tư phải sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) định thành lập quan có thẩm quyền, có dấu theo quy định pháp luật, lập lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định pháp luật kế tốn; có tài khoản tiền gửi ngân hàng theo mã số thuế sở kinh doanh Các trường hợp sở kinh doanh kê khai đề nghị hồn thuế Tờ khai thuế GTGT không kết chuyển số thuế đầu vào đề nghị hoàn thuế vào số thuế khấu trừ tháng tiếp sau Thủ tục hoàn thuế GTGT thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Điều 20 Nơi nộp thuế Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT địa phương nơi sản xuất, kinh doanh Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở phải nộp thuế GTGT địa phương nơi có sở sản xuất địa phương nơi đóng trụ sở Việc khai thuế, nộp thuế GTGT thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế Chương IV LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 21 Hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực thi hành từ ngày Nghị định số 121/2011/NĐCP ngày 27/12/2011 Chính phủ có hiệu lực (ngày 01 tháng năm 2012), thay Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Thơng tư số 112/2009/TT-BTC ngày 02/6/2009 Bộ Tài Đối với hợp đồng chuyển nhượng bất động sản ký với khách hàng từ ngày 01/01/2009 đến trước ngày 01/3/2012, thời điểm thu tiền lần đầu từ ngày 01/01/2009 thực trước ngày 01/3/2012, số tiền thu không thấp 20% tổng giá toán hợp đồng chuyển nhượng bất động sản, giá đất trừ áp dụng theo Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 văn hướng dẫn Bộ Tài Đối với hợp đồng chuyển nhượng bất động sản ký với khách hàng trước ngày 01/3/2012 thời điểm thu tiền lần đầu sau ngày 01/3/2012 số tiền thu trước ngày 01/3/2012 nhỏ 20% tổng giá toán hợp đồng chuyển nhượng bất động sản, giá đất trừ áp dụng theo quy định Nghị định số 121/2011/NĐ-CP Chính phủ hướng dẫn Thông tư Bãi bỏ nội dung hướng dẫn tạm hoàn 90% thuế GTGT đầu vào hàng hoá xuất làm xong thủ tục hải quan kể từ ngày 01/01/2012, thời gian chưa phía nước ngồi tốn qua ngân hàng theo hợp đồng xuất Thông tư số 94/2010/TT-BTC ngày 30/6/2010 Bộ Tài hướng dẫn thực hồn thuế GTGT hàng hố xuất LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Việc giải hoàn tiếp 10% thuế GTGT lại (của hồ sơ giải tạm hoàn 90% thuế GTGT nêu trên) nộp dung khác thực theo hướng dẫn Thơng tư số 94/2010/TT-BTC Bộ Tài Các Thơng tư khác hiệu lực Bộ Tài hướng dẫn thuế GTGT có hiệu lực thi hành Điều 22 Tổ chức thu thuế GTGT Cơ quan Thuế chịu trách nhiệm tổ chức thực quản lý thu thuế giá trị gia tăng hoàn thuế GTGT sở kinh doanh Cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm tổ chức thực quản lý thu thuế GTGT hàng hóa nhập Trong q trình thực hiện, có khó khăn, vướng mắc, đề nghị đơn vị, sở kinh doanh phản ánh kịp thời Bộ Tài để giải kịp thời./ Nơi nhận: KT BỘ TRƯỞNG - Văn phòng Trung ương Ban THỨ TRƯỞNG Đảng; - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Văn phòng Chủ tịch nước, Quốc hội; - Hội đồng dân tộc Ủy ban Đỗ Hoàng Anh Tuấn Quốc hội; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn - Tồ án nhân dân tối cao; - Kiểm tốn nhà nước; - UBTW Mặt trận Tổ quốc Việt Nam; - Văn phòng Ban đạo Trung ương phòng chống tham nhũng; - Cơ quan Trung ương Đoàn thể; - HĐND, UBND, Sở TC, Cục thuế, Cục Hải quan tỉnh, TP trực thuộc TW; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Các đơn vị thuộc Bộ; - Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT; TCT (VT, CS) Mẫu số: 03/GTGT (Ban hành kèm theo Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài chính) CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn TỜ KHAI THUẾ GTGT (Dành cho người nộp thuế tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT sở mua bán vàng bạc, đá quý) [01] Kỳ tính thuế: Tháng năm … [02] Lần đầu: [03] Bổ sung lần thứ [04] Tên người nộp thuế: …………………………………… [05] Mã số thuế: [06] Địa chỉ: …………………………………………………………………………… [07] Quận/huyện: [08] Tỉnh/thành phố: [09] Điện thoại:………… [10] Fax: [11] Email: [12] Tên đại lý thuế (nếu có): …………………………………… [13] Mã số thuế: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn [14] Địa chỉ: …………………………………………………………………………… [15] Quận/huyện: [16] Tỉnh/thành phố: [17] Điện thoại: [18] Fax: [19] Email: [20] Hợp đồng đại lý thuế: Số .ngày Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam ST Chỉ tiêu T Hàng hoá, Hàng hoá, Hàng hoá, dịch vụ chịu dịch vụ chịu dịch vụ chịu thuế suất 0% thuế suất 5% thuế suất không 10% chịu thuế (1) (2) GTGT âm kết (3) (4) (5) [21] [22] [23] [24] [25] [26] [27] [28] [29] [30] [31] [32] chuyển kỳ trước Tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế GTGT Giá vốn hàng hoá, dịch vụ mua ngồi sử dụng cho SXKD hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT bán GTGT chịu thuế LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn kỳ: [30]=[24]-[27]-[21]; [31]=[25]-[28]-[22];; [32]=[26]-[29]-[23]; Thuế GTGT phải nộp: [33] [34] [35] [33]=[30]x0%; [34]=[31]x5%; [35]=[32]x10% Tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế GTGT [36]=[24]+[25]+[26]: Tổng thuế giá trị gia tăng phải nộp kỳ [37]=[33]+[34]+[35]: Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai / Ngày .tháng … năm … NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên:…… ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Chứng hành nghề số: NGƯỜI NỘP THUẾ Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có) LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 ... PHÁP TÍNH THUẾ Mục CĂN CỨ TÍNH THUẾ Điều Căn tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn... thuế giá trị gia tăng sau: Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Thông tư quy định đối tư ng chịu thuế, đối tư ng không chịu thuế, người nộp thuế, phương pháp tính thuế, khấu trừ hoàn thuế. .. trường hợp hồn thuế theo hướng dẫn khoản Điều 18 Thông tư Đối tư ng, hàng hóa, thủ tục hồ sơ để hưởng ưu đãi miễn trừ thuế GTGT hướng dẫn Điều thực theo hướng dẫn Bộ Tài thực hoàn thuế GTGT quan