BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ Số: 440/TCT-CS CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 31 tháng 01 năm 2013 V/v Chính sách thuế GTGT, TNDN Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Đồng Nai Trả lời công văn số 5019/CT-TTHT ngày 20/9/2012 Cục Thuế tỉnh Đồng Nai báo cáo số vướng mắc khó khăn doanh nghiệp, hộ sản xuất kinh doanh địa bàn tỉnh, Tổng cục Thuế có ý kiến sau: Câu Đề nghị Tổng cục Thuế xem xét chi phí đóng góp làm đường giao thông ngang qua doanh nghiệp UBND tỉnh định, đề nghị cho hạch toán vào chi phí hợp lệ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Trả lời Tại khoản Điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008 Quốc hội quy định: "Điều Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Trừ khoản chi quy định khoản Điều này, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau đây: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật" Theo quy định tiết o khoản Điều Luật thuế TNDN số 14 nêu văn hướng dẫn thi hành có khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu thiên tai làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định pháp luật tính vào chi phí trừ tính xác định thu nhập chịu thuế TNDN Căn quy định nêu thì, trường hợp Cơng ty có chi phí đóng góp làm đường giao thơng ngang qua doanh nghiệp UBND tỉnh định khoản đóng góp khơng thuộc khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu thiên tai làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định pháp luật nên khoản đóng góp Cơng ty khơng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Câu Doanh nghiệp tư nhân Ngô Ánh đề nghị khấu trừ, hoàn thuế GTGT vật tư mua lẻ ngồi thị trường tiền mặt có giá trị 20 triệu đồng Trả lời Tiết b, Khoản 2, Điều 12 Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào sau: "b) Có chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hóa, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng;" Căn quy định trên, hóa đơn mua bán hàng hóa, dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (theo giá có thuế GTGT) tốn tiền mặt không đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào Câu Ngày 9/8/2012 họp với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi sản xuất chế biến gỗ, doanh nghiệp kiến nghị xem xét chi phí tăng ca vượt quy định có xác định chi phí hợp lệ xác định thu nhập chịu thuế TNDN không? Trả lời Tại Khoản Điều Nghị định 122/2011/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung Nghị định 124/2008/NĐ-CP sau: "5 Sửa đổi, bổ sung khoản Điều sau: "1 Trừ khoản chi quy định điểm a, b, c, d, e, h, i, k khoản Điều Nghị định số 124/2008/NĐ-CP khoản Điều Nghị định này, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau đây: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật …" Tại Điểm n Khoản Điều Nghị định 122/2011/NĐ-CP nêu quy định khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN sau: "n) Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền cơng, khoản hạch tốn chi khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; khoản chi tiền thưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty." Tại Khoản Điều Nghị định số 109/2002/NĐ-CP ngày 27/12/2002 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 195/CP ngày 31/12/2002 Chính phủ quy định số điều Bộ luật Lao động thời làm việc, thời nghỉ ngơi quy định: "1 … Tổng số thời làm thêm năm không vượt 200 giờ, trừ trường hợp đặc biệt quy định khoản Điều … Trường hợp đặc biệt làm thêm không 300 năm, quy định sau: a) Các doanh nghiệp, sở sản xuất, kinh doanh có sản xuất gia cơng hàng xuất khẩu, bao gồm sản phẩm: dệt, may, da, giày chế biến thủy sản phải giải công việc cấp bách, khơng thể trì hỗn u cầu cấp thiết sản xuất tính chất thời vụ sản xuất yếu tố khách quan khơng dự liệu trước làm thêm từ 200 đến 300 năm, phải thực quy định sau: - Phải thỏa thuận với người lao động; - Nếu người lao động làm việc ngày từ 10 trở lên người sử dụng lao động phải bố trí cho họ nghỉ thêm 30 phút tính vào làm việc, thời nghỉ ngơi ca làm việc bình thường; - Trong ngày liên tục, người sử dụng lao động phải bố trí cho người lao động nghỉ 24 liên tục." Tại Điều Thơng tư số 123/2012/TT-BTC Bộ Tài quy định khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế sau: "1 Trừ khoản chi nêu Khoản Điều này, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: … 2.5 Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc trường hợp sau: a) Chi tiền lương, tiền công khoản phải trả khác cho người lao động doanh nghiệp hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ thực tế khơng chi trả khơng có chứng từ tốn theo quy định pháp luật." Căn quy định nêu trên, doanh nghiệp nguyên nhân khách quan phải làm thêm Cục Thuế phối hợp với Sở Lao động Thương binh Xã hội để xem xét tình hình thực tế doanh nghiệp Trường hợp lý đáng doanh nghiệp phải tăng thời gian làm thêm khoản chi phí làm thêm doanh nghiệp thực chi trả cho người lao động có đủ chứng từ theo quy định văn thuế TNDN tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Câu Nhà máy chế biến thực phẩm Đồng Nai D&F đề xuất chấp nhận hóa đơn in máy tính khơng cần gạch chéo phần bỏ trống (nếu có) chương trình phần mềm doanh nghiệp không thiết kế chức gạch chéo Trả lời: Về nội dung vướng mắc đơn vị nêu, Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh có cơng văn số 6599/CT-TTHT ngày 31/08/2012 thay công văn số 4395/CT-TTHT ngày 13/06/2012 phù hợp Câu Theo báo cáo UBND huyện Xn Lộc có hộ sản xuất kinh doanh chế biến nơng sản, hạt điều có lượng hàng tồn kho lớn Cục Thuế đề nghị xem xét điều kiện hộ sản xuất kinh doanh chế biến nơng sản, hạt điều có đăng ký kinh doanh đăng ký nộp thuế đầy đủ gia hạn nộp thuế GTGT theo tinh thần Nghị số 13/NQ-CP ngày 10/5/2012 Chính phủ giảm 30% thuế TNDN theo Nghị số 29/2012/QH13 Quốc hội theo loại hình doanh nghiệp vừa nhỏ quy định Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/06/2009 Chính phủ Trả lời: Tại Khoản 1, Điều Thông tư số 83/2012/TT-BTC ngày 23/05/2012 Bộ Tài Hướng dẫn thực việc miễn, giảm, gia hạn số khoản thu Ngân sách Nhà nước theo Nghị số 13/NQ-CP ngày 10/5/2012 Chính phủ số giải pháp tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, hỗ trợ thị trường quy định đối tượng gia hạn nộp thuế giá trị gia tăng sau: "1 Gia hạn 06 tháng thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) tháng 4, tháng 5, tháng năm 2012 (không bao gồm thuế GTGT khâu nhập khẩu) doanh nghiệp thực nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuộc đối tượng sau đây: a) Doanh nghiệp nhỏ vừa, bao gồm hợp tác xã (sau gọi chung doanh nghiệp nhỏ vừa), không bao gồm doanh nghiệp nhỏ vừa kinh doanh lĩnh vực; xổ số, chứng khốn, tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp xếp hạng I, hạng đặc biệt thuộc Tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty b) Doanh nghiệp lĩnh vực sản xuất, gia công, chế biến: nông sản, lâm sản, thủy sản, dệt may, da giày, linh kiện điện tử; xây dựng cơng trình hạ tầng kinh tế - xã hội có sử dụng nhiều lao động (sau gọi chung doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động)" Tại khoản khoản Điều Thông tư số 140/2012/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 60/2012/NĐ-CP ngày 30/07/2012 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị số 29/2012/QH13 Quốc hội ban hành số sách thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho tổ chức cá nhân quy định: "1 Giảm 30% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2012 đối với: a) Doanh nghiệp nhỏ vừa, bao gồm hợp tác xã (sau gọi chung doanh nghiệp nhỏ vừa) b) Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động lĩnh vực sản xuất, gia công, chế biến: Nông sản, lâm sản, thủy sản, dệt may, da giày, linh kiện điện tử; xây dựng cơng trình hạ tầng kinh tế - xã hội (sau gọi chung doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động) Doanh nghiệp nhỏ vừa quy định điểm a Khoản Điều doanh nghiệp đáp ứng tiêu chí vốn lao động theo quy định Khoản Điều Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30 tháng năm 2009 Chính phủ trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa" Tại khoản Điều Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009 Chính phủ quy định: Doanh nghiệp nhỏ vừa sở kinh doanh đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, chia thành ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản xác định bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp) số lao động bình quân năm (tổng nguồn vốn tiêu chí ưu tiên) Căn quy định nêu trên, trường hợp hộ sản xuất kinh doanh chế biến nông sản, hạt điều (đã có đăng ký kinh doanh đăng ký nộp thuế đầy đủ) không hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp đối tượng Doanh nghiệp nhỏ vừa theo quy định Khoản Điều Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/06/2009 Chính phủ khơng thuộc đối tượng gia hạn 06 tháng thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng tháng 4, tháng 5, tháng năm 2012 không giảm 30% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2012 theo quy định Nghị số 29/2012/QH13 Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Đồng Nai biết KT TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn ... 56/2009/NĐ-CP ngày 30/06/2009 Chính phủ khơng thu c đối tượng gia hạn 06 tháng thời hạn nộp thu giá trị gia tăng tháng 4, tháng 5, tháng năm 2012 không giảm 30% số thu thu nhập doanh nghiệp phải... tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, hỗ trợ thị trường quy định đối tượng gia hạn nộp thu giá trị gia tăng sau: "1 Gia hạn 06 tháng thời hạn nộp thu giá trị gia tăng (GTGT) tháng 4, tháng... sách thu nhằm tháo gỡ khó khăn cho tổ chức cá nhân quy định: "1 Giảm 30% số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2012 đối với: a) Doanh nghiệp nhỏ vừa, bao gồm hợp tác xã (sau gọi chung doanh