Kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần nông sản thực phẩm Quảng Ngãi.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ NGUYỄN NGUN NGUN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ NGUYỄN NGUYÊN NGUYÊN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NƠNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN CÔNG PHƯƠNG Đà Nẵng - Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận văn Lê Nguyễn Nguyên Nguyên MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 BẢN CHẤT, VAI TRỊ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 10 1.2 NỘI DUNG CỦA KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 11 1.2.1 Nhận diện phân loại chi phí theo yêu cầu KTQT 11 1.2.2 Lập dự tốn chi phí sản xuất 16 1.2.3 Tính giá thành doanh nghiệp 19 1.2.4 Kế tốn quản trị chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 20 1.2.5 Phân tích kiểm sốt chi phí 22 KẾT LUẬN CHƯƠNG 29 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI 30 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI 30 2.1.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất quản lý Công ty cổ phần nông sản thực phẩm Quảng Ngãi 30 2.1.2 Đặc điểm quản lý công ty 34 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI NHÀ MÁY TINH BỘT MỲ QUẢNG NGÃI 38 2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh nhà máy tinh bột mỳ Quảng Ngãi 38 2.2.2 Công tác lập kế hoạch dự tốn chi phí nhà máy 41 2.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 49 2.2.4 Cơng tác kiểm sốt chi phí sản xuất Công ty 58 2.2.5 Sử dụng thơng tin cho q trình định 61 2.2.6 Mối liên hệ thông tin cung cấp phận doanh nghiệp 62 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KTQT CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI 62 2.3.1 Về phân loại chi phí sản xuất 62 2.3.2 Về cơng tác lập kế hoạch, dự tốn chi phí sản xuất 62 2.3.3 Về cơng tác kế tốn chi tiết chi phí sản xuất 63 2.3.4 Về công tác xác định giá thành sản phẩm 63 2.3.5 Về kiểm sốt chi phí sản xuất 63 2.3.6 Việc tổ chức thông tin KTQT chi phí cho việc định 64 KẾT LUẬN CHƯƠNG 64 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NƠNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI 65 3.1 SỰ CẦN THIẾT, U CẦU HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NƠNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI 65 3.1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Công ty Cổ phần Nông sản Thực phẩm Quảng ngãi 65 3.1.2 Yêu cầu việc hoàn thiện 66 3.2 HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NƠNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI 68 3.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử chi phí 68 3.2.2 Hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí 73 3.2.3 Hoàn thiện việc xác định giá thành sản xuất 74 3.2.4 Lập báo cáo để kiểm sốt chi phí sản xuất 76 3.2.5 Phân tích chi phí phục vụ q trình định ngắn hạn 84 3.2.6 Hoàn thiện tổ chức cung cấp thơng tin kế tốn quản trị với phận liên quan 87 KẾT LUẬN CHƯƠNG 89 KẾT LUẬN 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (bản sao) DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BH Bán hàng BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BP Biến phí CP Chi phí CPSX Chi phí sản xuất GTGT Giá trị gia tăng KPCĐ Kinh phí cơng đồn KTQT Kế tốn quản trị KTTC Kế tốn tài NCTT Nhân cơng trực tiếp NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp SLNK Sản lượng nhập kho SP Sản phẩm SX Sản xuất SXC Sản xuất chung TGLĐ Thời gian lao động TSCĐ Tài sản cố định QLDN Quản lý doanh nghiệp DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Trang 2.1 Tổng hợp chi phí theo yếu tố tháng đầu năm 2012 40 2.2 Chi phí theo chức chi phí tháng đầu năm 2012 41 2.3 Kế hoạch sản xuất tinh bột Năm 2012 42 2.4 Định mức tiêu hao nguyên vật liệu trực tiếp năm 2012 43 2.5 Dự toán chi phí ngun vật liệu trực tiếp 44 2.6 Dự tốn đơn giá tiền lương sản phẩm 45 2.7 Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp năm 2012 45 2.8 Dự tốn chi phí sản xuất chung năm 2012 46 2.9 Dự tốn chi phí BH QLDN năm 2012 47 2.10 Bảng tổng hợp kế hoạch giá thành năm 2012 48 2.11 2.12 Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tháng năm 2012 Bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương 51 53 2.13 Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung Tháng 54 2.14 Bảng tính giá thành sản phẩm Tháng năm 2012 55 2.15 2.16 Tổng giá thành kế hoạch sản phẩm tháng năm 2012 56 Bảng tính giá thành sản phẩm tinh bột sắn 56 2.17 Bảng tổng hợp chi phí bán hàng tháng năm 2012 57 2.18 Bảng tổng hợp chi phí QLDN năm 2012 57 2.19 Bảng tổng hợp báo cáo kiểm soát CP NVL 59 2.20 2.21 Bảng 2.20 Bảng tổng hợp báo cáo kiểm soát CPNCTT Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung năm 2012 60 61 Số hiệu bảng 3.1 3.2 3.3 Tên bảng Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử chi phí Phân loại CPSX thành biến phí, định phí tháng đầu năm 2012 CPSXC hỗn hợp SP tinh bột sắn tháng đầu năm 2012 Trang 69 70 71 3.4 Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử 72 3.5 Phân loại CPBH QLDN tháng đầu năm 2012 73 3.6 Dự tốn linh hoạt chi phí sản xuất sản phẩm tinh bột sắn 74 3.7 Tính giá thành theo phương pháp trực tiếp 75 3.8 Tính giá thành theo phương pháp trực tiếp 76 3.9 3.10 3.11 3.12 Báo cáo tình hình thực chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Báo cáo tình hình thực chi phí nhân cơng trực tiếp tháng đầu năm 2012 Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung tháng đầu năm 2012 78 80 83 Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh tháng đầu năm 201285 3.13 Phân tích điểm hòa vốn tháng đầu năm 2012 85 3.14 Bảng giá thấp cho SP tinh bột sắn 87 3.15 Mối liên hệ thơng tin kế tốn quản trị với phận 88 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ 2.1 2.2 Tên sơ đồ Sơ đồ quy trình cơng nghệ sản xuất Sơ đồ tổ chức sản xuất nhà máy sản xuất tinh bột mỳ Quảng Ngãi Trang 31 33 2.3 Sơ đồ tổ chức máy quản lý 34 2.4 Sơ đồ tổ chức máy kế toán 37 77 Khi lập báo cáo kiểm sốt chi phí sản xuất để đánh giá tình hình thực dự tốn cần xem xét ảnh hưởng nhân tố lượng nhân tố giá - Báo cáo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Để kiểm sốt chi phí ngun vật liệu, phận sản xuất cần lập báo cáo tình hình sử dụng NVL phân xưởng Bộ phận KTQT vào báo cáo phận sản xuất tiến hành lập báo cáo tình hình thực chi phí ngun vật liệu trực tiếp Bảng 3.9 nhằm xác định mức biến động lượng hay giá nguyên vật liệu Từ xác định nguyên nhân có biện pháp xử lý kịp thời 78 Bảng 3.9 Báo cáo tình hình thực chi phí ngun vật liệu trực tiếp Đối tượng: Tinh bột sắn Tháng năm 2012 ĐVT: đồng Dự toán Tên vật tư ĐVT Lượng 1.350.000 Giá Thực Lượng 1.353.014 Biến động Giá Lượng Giá Tổng cộng Củ mỳ tươi kg 5.005.26 1809,9 5.016.436,86 2.009,5 20.228.998,91 1.001.280.797,2 1.021.509.796,17 Vôi kg 3.964,95 2246,5 3.943,8 2.046,5 -47.513,47 -788.760 -836.273,47 Phèn kg 5.764,5 4.985 5.477,37 4.778 -1.431.343,05 -1.133.815,59 -2.565.158,64 Dầu DO kg 1.256,85 19.192 1.059,66 21.143 -3.784.470,48 2.067.396,66 -1.717.073,82 477.576 173.826,9 Nhớt máy Tổng cộng 237,6 55.530 232,13 57.540 -303.749,1 14.661.922,81 1.001.903.194,3 1.016.565.117,14 79 Qua bảng báo cáo tình hình thực chi phí ngun vật liệu trực tiếp biến động thuận lợi hay bất lợi lượng nguyên vật liệu giá nguyên vật liệu, đồng thời phận quản lý có trách nhiệm giải thích nguyên nhân tác động đến biến động đề xuất giải pháp thích hợp để kiểm sốt chi phí ngun vật liệu trực tiếp cách chặt chẽ từ khâu mua vào đến khâu sản xuất bảo quản - Báo cáo chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Đơn vị phải thường xuyên theo dõi khối lượng thực hiện, chất lượng tay nghề công nhân nhằm đảm bảo chất lượng sản phẩm, kế hoạch sản xuất tránh lãng phí ngun vật liệu trình độ tay nghề công nhân thấp Đơn vị cần thiết lập báo cáo tình hình thực chi phí nhân công trực tiếp để đánh giá biến động chi phí nhân cơng trực tiếp, qua kiểm tra tính hợp lý việc tuyển dụng sử dụng lao động Ngoài ra, qua Bảng báo cáo đánh giá việc chi trả lương cho người lao động có hiệu so với kế hoạch, có đảm bảo kết hợp lợi ích Cơng ty với lợi ích người lao động Từ tìm nguyên nhân gây nên biến động chi phí nhân cơng trực tiếp để từ có biện pháp kiểm sốt thích hợp Đơn vị phải thường xun theo dõi khối lượng thực hiện, chất lượng tay nghề công nhân nhằm đảm bảo chất lượng sản phẩm, kế hoạch sản xuất tránh lãng phí ngun vật liệu trình độ tay nghề công nhân thấp Tổ trưởng phân xưởng, tổ kiểm tra việc chấm công hàng ngày cơng nhân phải kiểm sốt thời gian dành cho công việc Các tổ trưởng thuộc phân xưởng, tổ phải kiểm sốt chất lượng cơng việc, bố trí công việc phù hợp với khả công nhân tổ Để kiểm soát chặt chẽ thời gian làm việc chất lượng công việc, nhà máy nên bố trí thêm cán kỹ thuật để giám sát công việc công nhân 80 Đơn vị cần thiết lập báo cáo phân tích chi phí nhân công trực tiếp để đánh giá nhân tố ảnh hưởng tìm nguyên nhân gây nên biến động chi phí nhân cơng trực tiếp để từ có biện pháp kiểm sốt thích hợp Định kỳ tháng lần nhà máy nên tiến hành phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp thực tế so với kế hoạch đặt Thông qua số liệu thực tế kế hoạch đơn vị tháng đầu năm 2012 tác giả lập Bảng báo cáo tình hình thực chi phí nhân cơng trực tiếp thể qua bảng 3.10 Bảng 3.10 Báo cáo tình hình thực chi phí nhân cơng trực tiếp tháng đầu năm 2012 Chỉ tiêu Kế hoạch Chênh lệch Thực Mức % Doanh thu (đồng) 137.694.336.150 108.712.033.312 -8.982.302.838 -21,04 2.Tổng CPNCTT (đồng) 4.062.686.245,5 4.002.385.434 -60.300.811,5 -1,484 287 265 -22 -7,66 14.155.701,2 15.103.341,26 947.640,06 6,69 Số lao động bình quân (người) CPNCTT bình quân lao động (đồng/người) NSLĐ bình quân (tấn/người) Tỷ trọng CPNCTT doanh thu (%) 479.771.206,1 2,95 410.234.087,97 -69.537.118,13 -14,494 3,68 0,73 24,78 Bảng phân tích chi phí NCTT cung cấp thơng tin để đánh giá mức tăng giảm chi phí nhân công mối quan hệ với doanh thu thực hiện, qua kiểm tra tính hợp lý việc tuyển dụng sử dụng lao động Mặt khác, mức tăng suất lao động xem xét mối quan hệ với mức tăng chi phí NCTT bình qn lao động tỷ trọng chi phí NCTT tính doanh thu 81 đánh giá việc chi trả lương cho người lao động có hiệu so với kế hoạch khơng, có đảm bảo kết hợp lợi ích nhà máy với lợi ích người lao động khơng Qua đó, cho thấy nhà máy sử dụng lao động tiết kiệm hay lãng phí - Báo cáo chi phí sản xuất chung Tiến hành phân tích chi phí sản xuất chung theo tổng số chi phí theo yếu tố để đánh giá thay đổi tỷ trọng khoản chi thực tế so với dự tốn Phân tích tổng số chi phí sản xuất chung, ngồi việc tìm chênh lệch ngun nhân đưa tới chênh lệch chi phí sản xuất chung thực tế so với dự tốn cần phải xác định đâu định phí đâu biến phí để có biện pháp quản lý thích hợp Để quản lý chặt chẽ khoản chi phí phát sinh chi phí tiền, dịch vụ mua ngồi…thì phải kiểm tra, đối chiếu, so sánh kết hợp với khoản mục liên quan: chi phí tiền với khoản mục tiền mặt, tiền gởi ngân hàng, dịch vụ mua với khoản mục phải trả người bán, tạm ứng… đề biện pháp tiết kiệm chi phí Đơn vị cần xây dựng báo cáo phân tích biến động biến phí sản xuất chung định phí sản xuất chung để tìm nhân tố ảnh hýởng dẫn đến biến động khoản mục chi phí này, từ đýa biện pháp kiểm sốt thích hợp Kiểm sốt chặt chẽ chi phí sản xuất chung, kế tốn cần phân tích, đánh giá chi phí thực tế phát sinh với kế hoạch lập Bảng phân tích chi phí sản xuất chung cho thấy tình hình biến động chi phí sản xuất chung, qua tìm hiểu ngun nhân dẫn đến biến động đề giải pháp nhằm đề xuất giải pháp để kiểm sốt chi phí sản xuất chung tốt Căn vào số liệu thực tế chi phí sản xuất chung số liệu kế hoạch để lập báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung nhằm giúp nhà quản 82 trị kiểm tra, đánh giá tình hình thực loại chi phí này.Việc lập báo cáo chi tiết theo yếu tố chi phí, ngồi phân biến phí, định phí Mỗi yếu tố có biến động xem xét ảnh hưởng nhân tố lượng nhân tố giá Từ tìm ngun nhân biến động có biện pháp quản lý thích hợp Tác giả thu thập số liệu lập báo cáo tình hình sử dụng chi phí SXC tháng đầu năm 2012 sản phẩm tinh bột sắn Thể qua bảng 3.11 83 Bảng 3.11 Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung tháng đầu năm 2012 Chỉ tiêu Chênh lệch Kế hoạch Thực 2.116.893.764,32 1.336.198.010,59 333.201.817,27 333.201.817,27 1.Chi phí nhân viên QLPX 805.798.260 1.113.897.571 308.099.311 308.099.311 Chi phí dịch vụ mua ngồi 1.311.095.504,32 1.336.198.010,59 25.102.506,27 25.102.506,27 II Định phí 4.370.833.195,45 4.395.674.896,41 32.472.388,52 -7.630.687,56 24.841.700,96 65.004.352,69 80.029.901 22.656.235,87 -7.630.687,56 15.025.548,31 3.692.859.710,33 3.692.859.710,33 100.274.937 100.274.937 512.694.195,43 522.510.348,08 9.816.152,65 6.487.726.959,77 5.731.872.907 365.674.205,79 I Biến phí Chi phí cơng cụ dụng cụ, vật liệu - Chi phí khấu hao TSCĐ - Phân bổ Chi phí khác, mua ngồi Tổng cộng Do giá Do lượng Tổng chênh lệch 9.816.152,65 -7.630.687,56 358.043.518,23 84 Qua bảng phân tích cho thấy, chi phí sản xuất chung thực tế so với kế hoạch tăng 358.043.518 đồng, nguyên nhân yếu tố giá (làm tăng 365.674.205,79 đồng) biến phí sản xuất chung chi phí nhân viên quản lý phân xưởng tăng đơn giá lương bậc thợ tăng lên, biến phí chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác tăng yếu tố khách quan, thị trường định Còn yếu tố lượng tác động làm giảm chi phí sản xuất (làm giảm 7.630.687 đồng) Nguyên nhân chất lượng vật liệu, dụng cụ không tốt quản lý vật liệu dụng cụ dẫn đến định mức tiêu hao vật liệu, dụng cụ tăng so với kế hoạch Đơn vị cần tìm nguyên nhân cụ thể để khắc phục trường hợp lãng phí, thất 3.2.5 Phân tích chi phí phục vụ q trình định ngắn hạn Trong hoạt động quản trị nhà quản lý thường phải xem xét hoạt động kinh doanh nhiều khía cạnh khác nhau, quan hệ khác để tìm phương án kinh doanh tối ưu Phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng - lợi nhuận (CVP) mối quan hệ kinh tế mà nhà quản lý thường xem xét để đưa định kinh doanh ngắn hạn có nên chấp nhận đơn đặt hàng hay không Công ty có đủ điều kiện để tiến hành phân tích mối quan hệ CVP loại sản phẩm tinh bột: - TSCĐ dùng lâu dài, có tính ổn định - Sản phẩm sản xuất tiêu thụ đồng thời - Qui mơ thay đổi, định phí thay đổi dễ dàng tính - Giá bán ổn định thời gian dài Thu thập số liệu doanh thu, chi phí đơn vị tháng đầu năm 2012, lập Bảng báo cáo kết kinh doanh theo số dư đảm phí nhóm sản phẩm tinh bột bảng 3.12 85 Bảng 3.12 Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh tháng đầu năm 2012 Chỉ tiêu Tinh bột sắn Tinh bột sắn biến tính Tổng cộng 78.298.963.633 30.413.069.679 108.712.033.312 Biến phí 57.981.490.734,75 19.327.163.578,25 77.308.654.313 Số dư đảm phí 20.317.472.898,25 11.085.906.100,75 31.403.378.999 Định phí 2.904.873.411,25 2.362.322.406,08 5.267.195.817,33 17.412.599.487 8.723.583.694,67 26.136.183.181,67 DT LNTT Từ số liệu thực tế tiến hành lập Bảng phân tích điểm hồn vốn sản phẩm tinh bột sắn tinh bột sắn biến tính đơn vị bảng 3.13 Bảng 3.13 Phân tích điểm hòa vốn tháng đầu năm 2012 Chỉ tiêu Tinh bột sắn Tinh bột sắn biến tính Doanh thu 78.298.963.633 30.413.069.679 Kết cấu theo DT 72,024% 27,976% 25,95% 36,45% 3.Tỷ lệ số dư đảm phí Tỷ lệ SDĐP bình qn 108.712.033.312 28,887% Định phí 5.267.195.817,33 DT hòa vốn 13.132.853.434,73 5.101.094.166,03 Sản lượng hòa vốn 11.194.727.746,16 6.480.794.198,28 SD an tồn theo DT 65.166.110.198,27 25.311.975.512,97 TL SDAT theo DT Tổng cộng 83,23% 83,23% 18.233.947.600,76 90.478.085.711,24 83,23% Qua bảng phân tích 3.13 ta thấy tiêu thụ 11.194.727.746,16 kg tinh bột sắn đạt mức hòa vốn với doanh thu 13.132.853.434,73 đồng, lập luận tương tự cho sản phẩm tinh bột sắn biến tính Chỉ tiêu số dư đảm phí cho biết doanh thu tăng lên đồng 86 có 0,28887 thuộc tổng số dư đảm phí Khi doanh thu tiêu thụ vượt qua điểm hòa vốn, tỷ lệ tăng doanh thu tỷ lệ tăng tổng số dư đảm phí mức tăng tổng số dư đảm phí mức tăng lãi Doanh thu an toàn thể mức doanh thu thực vượt qua mức doanh thu hòa vốn Chỉ tiêu có giá trị lớn thể tính an tồn cao hoạt động sản xuất kinh doanh ngược lại Mức doanh thu an toàn tinh bột sắn đơn vị tháng đầu năm 2012 90.478.085.711,24 đồng tương ứng với tỷ lệ 83,23% điều thể tính an toàn cao hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Q trình phân tích CVP giúp cho nhà quản lý xem xét mối quan hệ nội Công ty ảnh hưởng đến lợi nhuận Công ty kỳ kinh doanh, thông qua điểm hòa vốn nhà quản lý xem xét phương án kinh doanh khác nhau, sở để nhà quản lý đưa định nên đầu tư cho sản xuất, quảng cáo, xác định giá bán trường hợp đặc biệt cho loại sản phẩm cụ thể Công ty Giả định có đơn đặt hàng đại lý tiêu thụ thêm với số lượng 7.900.000 kg tinh bột sắn kèm theo điều kiện giảm giá bán xuống 10%, lợi nhuận thu 7.000.000.000, nhà quản trị xem xét có nên chấp nhận đơn đặt hàng hay không? Để xem xét có nên chấp nhận đơn đặt hàng hay không? Tác giả thu thập số liệu sau: Để sản xuất 1kg tinh bột sắn biến phí để SXSP 7.339,43 đồng Giá bán tinh bột sắn thấp chấp nhận là: 8.225,51 đồng/kg Thể qua bảng 3.14 87 Bảng 3.14 Bảng giá thấp cho SP tinh bột sắn Chi phí cho Chỉ tiêu Tổng chi phí kg TT Biến phí Lợi nhuận mong muốn Định phí (đã bù đắp) Giá bán thấp cho kg tinh bột sắn 57.981.490.734,75 7.339,43 7.000.000.000 886,08 0 8.225,51 Giá bán tinh bột sắn giảm 10% so với giá bán hành là: 10.000 10.000 x 10% = 9.000 đồng/kg Như vậy, qua phân tích đơn vị nên chấp nhận đơn đặt hàng 3.2.6 Hoàn thiện tổ chức cung cấp thơng tin kế tốn quản trị với phận liên quan Tăng cường phản hồi thơng tin kế tốn: phận phòng kinh doanh, phòng kế hoạch, phòng tổ chức nhân sự… phải có phối hợp mối liên hệ cung cấp thơng tin liên quan đến kế tốn quản trị chi phí nói riêng kế tốn quản trị nói chung; đặc biệt phải xây dựng mối liên hệ chặt chẽ với kế tốn tài q trình xử lý thơng tin tạo thành hệ thống thông tin linh hoạt cập nhật phận doanh nghiệp Quan hệ với phận kế hoạch tổng hợp kỹ thuật sản xuất để thu thập thông tin định mức, kế hoạch sản xuất phục vụ cho việc lập dự tốn chi phí, kế hoạch giá thành Quan hệ với phận tổ chức lao động – tiền lương để thu thập thông tin định mức lao động, đơn giá tiền lương, số lượng cấu lao động để phục vụ cho việc lập dự tốn chi phí lao động; phân tích tình hình sử dụng lao động Quan hệ với phận kế hoạch để thu thập thông tin số lượng giá 88 NVL, công cụ, dụng cụ phục vụ cho việc lập dự toán báo cáo có liên quan Quan hệ với phận thị trường nhằm thu thập thơng tin tình hình thị trường phục vụ cho việc định giá bán sản phẩm, dự kiến lượng sản phẩm tiêu thụ, lập dự toán doanh thu bán hàng báo cáo thu nhập Mối liên hệ thông tin KTQT với phận thể qua bảng 3.15 Bảng 3.15 Mối liên hệ thơng tin kế tốn quản trị với phận KTQT Nhiệm vụ - chức Nhận thông tin Cung cấp thơng tin Lập dự tốn ngắn hạn Nhận báo cáo thực Cung cấp báo cáo Bộ phận dự toán thiết kế, xây dựng báo từ kế tốn tổng cho phận phân tích cáo, cung cấp thông tin hợp, thông tin giá đánh giá điều hành kiểm soát đánh giá trách lượng từ phòng kế hoạt động kinh doanh nhiệm quản lý hoạch tổng hợp từ báo cáo khác phận khác có có yêu cầu liên quan Phân tích, đánh giá thơng Nhận báo cáo Cung cấp thông tin Bộ tin khứ dự báo phận dự tốn báo kết phân tích đánh phận tương lai mục tiêu ngắn cáo phân dài hạn Phát KTTC Nhận báo thơng tin cho phận tích, ngun nhân sai lệch, đề cáo phận có nghiên cứu dự án đánh xuất giải pháp khắc phục thực giá quản trị nội bộ, liên quan đến q trình phận có u phân tích, đánh giá cầu kết phân tích giá phận Nghiên cứu dự án không Nhận thông tin từ Cung cấp thơng tin Bộ thường xun, xây dựng phòng kế hoạch tổng định mức CP CP phận hoàn thiện định mức hợp, tổ chức thông tiêu chuẩn cho lập dự nghiên tiêu chuẩn phân bổ chi phí, tin từ ban giám đốc tốn, thơng tin dự cứu dự đưa phương án thích hợp ý định dự án án án xuyên cho hoạt lựa chọn định không động QT thường 89 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở phân tích thực trạng KTQT chi phí Cơng ty Cổ phần Nông sản Thực phẩm Quảng Ngãi kết hợp với sở lý luận KTQT luận văn làm rõ cần thiết phải hoàn thiện KTQT chi phí Đồng thời tập trung hồn thiện nội dung KTQT chi phí Cơng ty: Phân loại chi phí phục vụ yêu cầu KTQT; thu thập thông tin phục vụ cho yêu cầu quản trị; dự toán chi phí linh hoạt nhằm mục đích tăng cường kiểm sốt chi phí nội bộ; phân tích chi phí – sản lượng – lợi nhuận để định kinh doanh; kiểm sốt chi phí thơng qua phân tích nhân tố lượng giá để nhân tố ảnh hưởng, nâng cao tính hữu ích thơng tin kế toán phục vụ hoạt động quản trị lập báo cáo quản trị Ngoài hoàn thiện tổ chức KTQT chi phí Cơng ty, luận văn đưa mơ hình tổ chức KTQT Cơng ty theo hướng chun mơn hố cơng tác KTQT khai thác tối đa nguồn tài liệu cung cấp KTTC máy kế toán, ý đến công tác xây dựng mối liên hệ thông tin phận cung cấp cho KTQT, thông tin qua xử lý KTQT cung cấp cho phận chức phục vụ cho trình định nhà quản trị Công ty 90 KẾT LUẬN Kế tốn quản trị chi phí vấn đề phức tạp lại vấn đề trọng tâm tồn cơng tác kế tốn Cơng ty cổ phần nói chung, Cơng ty Cổ phần Nơng sản Thực phẩm Quảng Ngãi nói riêng Với đề tài “Kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Cổ phần Nông sản Thực phẩm Quảng Ngãi” Luận văn tập trung giải vấn đề sau: Hệ thống hoá vấn đề lý luận KTQT chi phí doanh nghiệp, cụ thể: chất, nhiệm vụ, vai trò kế tốn quản trị chi phí… đặt tiền đề lý luận để đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác KTQT chi phí Cơng ty Phản ánh thực trạng công tác KTQT chi phí Cơng ty ngun nhân hạn chế việc tổ chức công tác KTQT chi phí Cơng ty Luận văn đưa giải pháp hồn thiện cơng tác KTQT chi phí Cơng ty như: Phân loại chi phí phục vụ yêu cầu KTQT; thu thập thông tin phục vụ cho u cầu quản trị; dự tốn chi phí linh hoạt nhằm mục đích tăng cường kiểm sốt chi phí nội bộ; phân tích chi phí – sản lượng – lợi nhuận để định kinh doanh; kiểm sốt chi phí thơng qua phân tích nhân tố lượng giá để nhân tố ảnh hưởng, nâng cao tính hữu ích thơng tin kế toán phục vụ hoạt động quản trị doanh nghiệp lập báo cáo quản trị; xây dựng mơ hình KTQT nhằm đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ cho nhà quản lý Công ty Nhìn chung, luận văn đáp ứng yêu cầu mục tiêu đề Trong điều kiện cạnh tranh, thông tin KTQT phục vụ cho nội Công ty nên tác giả gặp không khó khăn q trình nghiên cứu thu thập thông tin Các giải pháp rút từ nghiên cứu lý luận, điều kiện phát triển khơng ngừng lý luận thực tế ln có thay đổi, nhiều vấn đề phải tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ tài (2006) Tài liệu bồi dưỡng kế toán trưởng doanh nghiệp, NXB tài chính, Hà nội [2] Bộ tài (2009) Giáo trình kế tốn quản trị, NXB tài chính, Hà nội [3] Công ty Cổ phần Nông sản Thực phẩm Quảng Ngãi (2012), Số liệu báo cáo hạch tốn chi phí sản xuất tháng đầu năm 2012 [4] Công ty Cổ phần Nông sản Thực phẩm Quảng Ngãi, Thông tin vấn lãnh đạo nhân viên phòng ban Công ty Cổ phần Nông sản Thực phẩm Quảng Ngãi [5] T.S Đinh Xn Dũng (2010), Giáo trình kế tốn quản trị, Học viện cơng nghệ bưu viễn thơng [6] T.S Nguyễn Tấn Duy (2010), Nguyễn Phú Giang, Giáo trình kế tốn quản trị, Đại học Thương Mại [7] PGS.TS Phạm Văn Dược (2009), Giáo trình kế tốn quản trị,Đại học Kinh tế TPHCM [8] GS TS Trương Bá Thanh (2010), Giáo trình kế tốn quản trị, NXB Giáo dục [9] TS Phạm Quang (2000), Phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tổ chức vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh tế ... VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI 30 2.1.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất quản lý Công ty cổ phần nông sản thực phẩm Quảng Ngãi 30 2.1.2 Đặc điểm quản lý công ty ... quản lý khác Công ty Cổ phần Nông sản Thực phẩm Quảng Ngãi Công ty sản xuất kinh doanh Do đó, cần nghiên cứu cụ thể kế tốn quản trị chi phí cơng ty nhằm cung cấp thơng tin hữu ích chi phí phục... CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI 65 3.1 SỰ CẦN THIẾT, U CẦU HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG