http: s1.vndoc.com Data file 2012 Thang10 22 175-2011-TT-BTC.doc

BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: 175/2011/TT-BTC Hà Nội, ngày tháng 12 năm 2011 THÔNG TƯ Hướng dẫn kế toán áp dụng Doanh nghiệp môi giới bảo hiểm ––––––––––––– Căn Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003; Căn Luật kinh doanh bảo hiểm số 24/2000/QH 10 ngày 09/12/2000; Căn Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật kinh doanh bảo hiểm số 61/2010/QH12 ngày 24/11/2010; Căn Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán áp dụng hoạt động kinh doanh; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Căn Nghị định số 45/2007/NĐ-CP ngày 27/3/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật kinh doanh bảo hiểm; Căn Nghị định số 46/2007/NĐ-CP ngày 27/3/2007 Chính phủ quy định chế độ tài doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm; Bộ Tài hướng dẫn kế tốn áp dụng doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm sau: Điều Phạm vi điều chỉnh đối tượng áp dụng Thông tư quy định số Tài khoản, mẫu Báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp môi giới bảo hiểm thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam Những nội dung kế tốn khơng hướng dẫn Thông tư này, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm thực theo Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài (dưới gọi Quyết định 15/2006/QĐ-BTC); Thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn Thơng tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp Điều Quy định áp dụng hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống Tài khoản kế toán áp dụng Doanh nghiệp môi giới bảo hiểm thực theo quy định Quyết định 15/2006/QĐ-BTC; Thông tư 244/2009/TT-BTC với sửa đổi, bổ sung sau: Sửa đổi, bổ sung Tài khoản kế toán nội dung phản ánh tài khoản kế toán: 1.1 Tài khoản 1388 - “Phải thu khác” phản ánh bổ sung khoản phải thu hộ phí bảo hiểm từ khách hàng cho doanh nghiệp bảo hiểm, phí bảo hiểm thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm Doanh nghiệp môi giới bảo hiểm phải theo dõi chi tiết khoản phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng cho doanh nghiệp bảo hiểm phí bảo hiểm thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước, nước Bổ sung TK cấp TK 1388 sau: - TK 13881 - Phải thu hộ phí bảo hiểm cho doanh nghiệp bảo hiểm; - TK 13882 - Phải thu hộ phí bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước; - TK 13883 - Phải thu hộ phí bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước ngoài; - TK 13888 - Phải thu khác Bổ sung kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 138 - Phải thu khác sau: Bên Nợ: - Phải thu hộ phí bảo hiểm từ khách hàng tham gia bảo hiểm cho doanh nghiệp bảo hiểm; - Phải thu hộ phí bảo hiểm từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm; - Ghi tăng số tiền phải thu hộ phí bảo hiểm từ khách hàng từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm thay đổi tăng phạm vi bảo hiểm dẫn đến tăng phí bảo hiểm Bên Có: - Số tiền thu phí bảo hiểm thu hộ cho doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm; - Ghi giảm số phải thu hộ phí bảo hiểm thay đổi giảm phạm vi bảo hiểm dẫn đến giảm phí bảo hiểm + Ghi giảm số phải thu hộ phí bảo hiểm khách hàng doanh nghiệp bảo hiểm huỷ bỏ hợp đồng bảo hiểm giao kết; + Ghi giảm số phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng cho Doanh nghiệp Bảo hiểm, phí bảo hiểm thu hộ từ Doanh nghiệp nhượng tái Bảo hiểm cho Doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm có định xóa nợ phải thu phí bảo hiểm thu hộ Số dư bên Nợ: Các khoản phải thu hộ phí bảo hiểm chưa thu 1.2 Tài khoản 338 - “Phải trả, phải nộp khác”: Phản ánh bổ sung khoản phải trả doanh nghiệp bảo hiểm phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng phải trả doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phí bảo hiểm thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm Bổ sung Tài khoản cấp Tài khoản 3388 - “Phải trả, phải nộp khác” sau: - Tài khoản 33881 - Phải trả phí bảo hiểm thu hộ doanh nghiệp bảo hiểm: Phản ánh khoản phải trả phí bảo hiểm thu hộ doanh nghiệp bảo hiểm tình hình tốn khoản phí bảo hiểm thu hộ - Tài khoản 33882 - Phải trả phí bảo hiểm thu hộ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước: Phản ánh khoản phải trả phí bảo hiểm thu hộ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước tình hình tốn khoản phí bảo hiểm thu hộ - Tài khoản 33883 - Phải trả phí bảo hiểm thu hộ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước ngoài: Phản ánh khoản phải trả phí bảo hiểm thu hộ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước ngồi tình hình tốn khoản phí bảo hiểm thu hộ - Tài khoản 33888 - Phải trả, phải nộp khác: Phản ánh khoản phải trả, phải nộp khác đơn vị nội dung khoản phải trả, phải nộp phản ánh tài khoản từ tài khoản 3381 đến tài khoản 3387 tài khoản 3389 Bổ sung kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác sau: Bên Nợ: - Kết chuyển số phải thu doanh thu hoa hồng mơi giới bảo hiểm tốn trừ vào số phải trả phí bảo hiểm thu hộ cho doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm; - Ghi giảm số phải trả phí bảo hiểm thu hộ thay đổi giảm phạm vi bảo hiểm dẫn đến giảm phí bảo hiểm; - Ghi giảm số phải trả phí bảo hiểm thu hộ khách hàng bảo hiểm giao kết doanh nghiệp bảo hiểm huỷ hợp đồng bảo hiểm giao kết; - Ghi giảm số phải trả phí bảo hiểm thu hộ doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm có định xử lý xố nợ phải thu phí bảo hiểm khách hàng tham gia bảo hiểm theo qui định; - Trả tiền phí bảo hiểm thu hộ cho Doanh nghiệp Bảo hiểm Doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm Bên Có: - Các khoản phải trả phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng cho doanh nghiệp bảo hiểm; - Các khoản phải trả phí bảo hiểm thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm; - Các khoản phải trả phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm thay đổi tăng phạm vi bảo hiểm dẫn đến tăng phí bảo hiểm Số dư bên Có: Các khoản cịn phải trả phí bảo hiểm thu hộ 1.3 Bổ sung Tài khoản 416 - “Quỹ dự trữ bắt buộc” Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình trích lập, sử dụng Quỹ dự trữ bắt buộc doanh nghiệp môi giới bảo hiểm Quỹ dự trữ bắt buộc trích lập từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Việc trích lập sử dụng quỹ dự trữ bắt buộc thực theo quy định chế độ tài doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 416 - Quỹ dự trữ bắt buộc: Bên Nợ: Số tiền quỹ dự trữ bắt buộc giảm doanh nghiệp môi giới bảo hiểm sử dụng quỹ dự trữ bắt buộc theo quy định chế độ tài Bên Có: Số tiền quỹ dự trữ bắt buộc tăng trích lập hàng năm Số dư bên Có: Quỹ dự trữ bắt buộc có cuối kỳ 1.4 Sửa đổi Tài khoản cấp Tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Tài khoản 511 bao gồm tài khoản cấp sau: - Tài khoản 5111 - Doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm; - Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ tư vấn; - Tài khoàn 5118 - Doanh thu khác 1.5 Đổi tên Tài khoản 531 - “Hàng bán bị trả lại” thành “Hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm” 1.6 Đổi tên Tài khoản 532 - “Giảm giá hàng bán” thành “Giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm” 1.7 Bổ sung Tài khoản 624 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh mơi giới bảo hiểm” Tài khoản có tài khoản cấp sau: - Tài khoản 6241 - Chi phí mơi giới bảo hiểm; - Tài khoản 6242 - Chi mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp; - Tài khoản 6243 - Chi phí hoạt động dịch vụ tư vấn; - Tài khồn 6248 - Chi phí khác Khơng dùng số Tài khoản kế tốn sau: 2.1 Không dùng Tài khoản Bảng cân đối kế toán sau: - Tài khoản 1385 - Phải thu cổ phần hố; - Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang; - Tài khoản 155 - Thành phẩm; - Tài khoản 156 - Hàng hoá; - Tài khoản 157 - Hàng gửi bán; - Tài khoản 158 - Hàng hoá kho bảo thuế; - Tài khoản 161 - Chi nghiệp; - Tài khoản 2147 - Hao mòn bất động sản đầu tư; - Tài khoản 217 - Bất động sản đầu tư; - Tài khoản 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng; - Tài khoản 3385 - Phải trả cổ phần hoá; - Tài khoản 417 - Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp; - Tài khoản 461 - Nguồn kinh phí nghiệp; - Tài khoản 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ; - Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp trợ giá; - Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư; - Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ; - Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại; - Tài khoản 611 - Mua hàng; - Tài khoản 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; - Tài khoản 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp; - Tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi cơng; - Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung; - Tài khoản 631 - Giá thành sản xuất; - Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng 2.2 Khơng dùng Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn sau: - Tài khoản 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược; - Tài khoản 008 - Dự toán chi nghiệp, dự án Danh mục Hệ thống Tài khoản kế toán áp dụng cho Doanh nghiệp môi giới bảo hiểm theo Phụ lục số 01 kèm theo Thơng tư Điều Kế tốn Quỹ dự trữ bắt buộc Kế toán Quỹ dự trữ bắt buộc sử dụng Tài khoản 416 - Quỹ dự trữ bắt buộc Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: Cuối năm tài chính, xác định số Quỹ dự trữ bắt buộc phải trích lập theo chế độ tài chính, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 416 - Quỹ dự trữ bắt buộc Khi chi sử dụng quỹ dự trữ bắt buộc, ghi: Nợ TK 416 - Quỹ dự trữ bắt buộc Có TK liên quan Điều Kế toán khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Kế toán khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sử dụng Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm, doanh thu cung cấp dịch vụ tư vấn doanh thu khác doanh nghiệp môi giới bảo hiểm Nguyên tắc hạch toán tài khoản này: 1.1 Thời điểm ghi nhận doanh thu hoa hồng môi giới doanh nghiệp môi giới bảo hiểm: Thời điểm ghi nhận doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm hợp đồng bảo hiểm có hiệu lực giấy tờ hồ sơ liên quan đến hợp đồng bảo hiểm hoàn tất Doanh nghiệp môi giới bảo hiểm ghi nhận doanh thu hoa hồng môi giới không phụ thuộc vào việc thu tiền hay chưa thu tiền 1.2 Doanh nghiệp môi giới bảo hiểm phải theo dõi chi tiết doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm thu từ doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm để đáp ứng yêu cầu quản lý 1.3 Doanh thu cung cấp dịch vụ môi giới bảo hiểm mà doanh nghiệp thực kỳ kế tốn thấp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu ngun nhân: Hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm 1.4 Doanh thu hoa hồng mơi giới bảo hiểm tăng, giảm phải điều chỉnh hợp đồng bảo hiểm hợp đồng môi giới bảo hiểm khách hàng thay đổi phạm vi tham gia bảo hiểm Trường hợp tăng phạm vi bảo hiểm làm tăng phí bảo hiểm dẫn đến tăng doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm, kế tốn ghi Nợ TK 112,131, Có TK 5111; Trường hợp giảm phạm vi bảo hiểm làm giảm doanh thu phí bảo hiểm dẫn đến giảm doanh thu hoa hồng mơi giới bảo hiểm, kế tốn ghi Nợ TK 5111, Có TK 111,112,131, 1.5 Những khoản hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm khoản giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm khoản giảm trừ doanh thu theo dõi riêng Tài khoản 531“Hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm”, Tài khoản 532 “Giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm”, cuối kỳ kết chuyển vào TK 511 để tính doanh thu Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5111 - Doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm: Phản ánh doanh thu doanh thu hoạt động môi giới bảo hiểm kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản 5111 có TK cấp 3: + TK 51111 - Hoa hồng môi giới bảo hiểm gốc; + TK 51112 - Hoa hồng môi giới tái bảo hiểm - Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ tư vấn: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng dịch vụ tư vấn cung cấp cho khách hàng kỳ kế toán TK 5113 áp dụng chế tài cho phép doanh nghiệp môi giới bảo hiểm cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng số tiền thu từ dịch vụ tư vấn khơng nằm phí bảo hiểm - Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản dùng để phản ánh khoản doanh thu khác khoản doanh thu phản ánh tài khoản 5111, 5113 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: 3.1 Khi phát sinh doanh thu hoa hồng môi giới hợp đồng bảo hiểm gốc doanh nghiệp bảo hiểm với khách hàng tham gia bảo hiểm, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) 3.2 Khi phát sinh doanh thu hoa hồng môi giới hợp đồng tái bảo hiểm doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm với doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước nước ngoài, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 3.3 Trường hợp khách hàng thay đổi phạm vi bảo hiểm dẫn đến thay đổi phí bảo hiểm doanh thu hoa hồng mơi giới bảo hiểm, kế tốn ghi: - Trường hợp tăng phạm vi bảo hiểm làm tăng phí bảo hiểm dẫn đến ghi tăng doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) - Trường hợp giảm phạm vi bảo hiểm làm giảm phí bảo hiểm dẫn đến ghi giảm doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm, ghi ngược lại bút toán trên: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) Có TK 111, 112, 131 3.4 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển khoản hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm phát sinh kỳ trừ vào doanh thu thực tế kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 531 - Hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm 3.5 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển khoản giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm phát sinh kỳ trừ vào doanh thu thực tế kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 532 - Giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm 3.6 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu sang TK 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Điều Kế tốn khoản hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm Kế tốn phản ánh khoản hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm sử dụng Tài khoản 531 - Hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm Tài khoản dùng để phản ánh khoản hoa hồng mơi giới phải hồn trả lại cho doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm khách hàng doanh nghiệp bảo hiểm huỷ hợp đồng bảo hiểm giao kết nên doanh nghiệp bảo hiểm phải trả lại phí bảo hiểm doanh nghiệp môi giới bảo hiểm phải trả lại hoa hồng môi giới bảo hiểm cho doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm Các khoản hoa hồng môi giới bảo hiểm phải hoàn trả phản ánh tài khoản điều chỉnh doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm thực tế thực kỳ kinh doanh để tính doanh thu thực kỳ báo cáo Trong kỳ, khoản hoa hồng mơi giới phải hồn trả lại phản ánh bên Nợ Tài khoản 531 “Hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm” Cuối kỳ, tổng giá trị khoản hoàn hoa hồng môi giới bảo hiểm kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu kỳ báo cáo Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 531 - Hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm Bên Nợ: Số tiền hoa hồng mơi giới bảo hiểm phải hồn lại cho doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phát sinh kỳ Bên Có: Kết chuyển số tiền hoa hồng môi giới bảo hiểm phải hoàn trả phát sinh kỳ vào bên Nợ Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ báo cáo Tài khoản 531 khơng có số dư cuối kỳ Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: Khi Doanh nghiệp môi giới bảo hiểm xác định khoản hoa hồng môi giới bảo hiểm phải hoàn trả cho doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm khách hàng Doanh nghiệp Bảo hiểm hủy bỏ hợp đồng bảo hiểm giao kết nên Doanh nghiệp Bảo hiểm phải trả lại phí bảo hiểm Doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm phải trả lại hoa hồng môi giới, ghi: Nợ TK 531 - Hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT khoản hoa hồng môi giới bảo hiểm bị hồn lại) (nếu có) Có TK 111, 112, 131, Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn số tiền hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm phát sinh kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 531 - Hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm Điều Kế toán khoản giảm hoa hồng mơi giới bảo hiểm Kế tốn khoản giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm sử dụng Tài khoản 532 - Giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm Tài khoản dùng để phản ánh khoản hoa hồng môi giới bảo hiểm bị giảm doanh nghiệp môi giới bảo hiểm phải trả lại cho doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phải giảm phí bảo hiểm chi trả khoản tiền kết thúc hợp đồng bảo hiểm khách hàng không xảy tai nạn, tổn thất trì quan hệ lâu năm Doanh nghiệp Bảo hiểm với khách hàng, giảm cho khách hàng cam kết đào tạo rủi ro bảo hiểm không thực trường hợp theo cam kết khác ghi hợp đồng Chỉ phản ánh vào tài khoản khoản giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm ngồi hố đơn sau kết thúc hợp đồng, tức giảm hoa hồng bảo hiểm sau phát hành hố đơn Khơng phản ánh vào TK 532 khoản phí hoa hồng mơi giới bảo hiểm giảm khách hàng thay đổi giảm phạm vi tham gia bảo hiểm làm giảm phí bảo hiểm dẫn đến giảm doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm Trong kỳ, khoản giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm phản ánh bên Nợ Tài khoản 532 “Giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm” Cuối kỳ, tổng giá trị khoản giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu kỳ báo cáo Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 532 - Giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm Bên Nợ: Các khoản giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm phát sinh kỳ Bên Có: Kết chuyển khoản giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm phát sinh kỳ sang Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ báo cáo Tài khoản 532 khơng có số dư cuối kỳ Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: Trong kỳ, phát sinh khoản giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm, ghi: Nợ TK 532 - Giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT khoản giảm hoa hồng mơi giới bảo hiểm) (nếu có) Có TK 111, 112, 131, Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tồn khoản giảm hoa hồng mơi giới bảo hiểm phát sinh kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 532 - Giảm hoa hồng mơi giới bảo hiểm Điều Kế tốn Chi phí trực tiếp kinh doanh môi giới bảo hiểm Bổ sung Tài khoản 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh mơi giới bảo hiểm 10 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu khấu trừ) Có TK 111, 112, 331,… Khi phát sinh chi phí phải trả doanh nghiệp tham gia hợp tác môi giới bảo hiểm nước nước ngoài, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh mơi giới bảo hiểm Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu khấu trừ) Có TK 3338 - Phải trả, phải nộp khác (chi tiết thuế nhà thầu) Có TK 111, 112, 331 (Chi phí phải trả doanh nghiệp tham gia hợp tác môi giới bảo hiểm) Định kỳ mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh mơi giới bảo hiểm Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112,… Trường hợp trích trước tiền mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh mơi giới bảo hiểm Có TK 335 - Chi phí phải trả - Khi chi tiền mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112 Trường hợp trả trước tiền mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp cho nhiều kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 142, 242 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112 Định kỳ, phân bổ vào chi phí, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh mơi giới bảo hiểm Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Trường hợp có khoản thu ghi giảm chi phí trực tiếp, ghi: Nợ TK 111, 112,… Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh mơi giới bảo hiểm Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí trực tiếp kinh doanh mơi giới bảo hiểm vào bên Nợ TK 911 để xác định kết kinh doanh, ghi: 12 Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh mơi giới bảo hiểm Điều Phương pháp kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu Kế tốn hoạt động mơi giới hợp đồng bảo hiểm gốc doanh nghiệp bảo hiểm khách hàng tham gia bảo hiểm 1.1 Trường hợp doanh nghiệp môi giới bảo hiểm không thu hộ phí bảo hiểm từ khách hàng tham gia bảo hiểm cho doanh nghiệp bảo hiểm - Khi phát sinh doanh thu từ hợp đồng môi giới doanh nghiệp bảo hiểm khách hàng tham gia bảo hiểm, kế tốn ghi nhận doanh thu hoa hồng mơi giới bảo hiểm: Nợ TK 111, 112 (Tổng số tiền tốn) (Trường hợp nhận tiền hoa hồng mơi giới từ doanh nghiệp bảo hiểm) Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Trường hợp chưa nhận tiền hoa hồng mơi giới từ doanh nghiệp bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) - Trường hợp tăng phạm vi bảo hiểm làm tăng phí bảo hiểm dẫn đến ghi tăng doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) - Trường hợp giảm phạm vi bảo hiểm làm giảm phí bảo hiểm dẫn đến ghi giảm doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) Có TK 111, 112, 131, 1.2 Trường hợp doanh nghiệp môi giới bảo hiểm thu hộ phí bảo hiểm từ khách hàng tham gia bảo hiểm cho doanh nghiệp bảo hiểm - Phản ánh doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm phải thu doanh nghiệp bảo hiểm, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng số tiền toán) (Trường hợp nhận tiền hoa hồng môi giới từ doanh nghiệp bảo hiểm) Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Trường hợp chưa nhận tiền hoa hồng môi giới từ doanh nghiệp bảo hiểm) (Chi tiết doanh nghiệp bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) 13 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) - Phản ánh số tiền phí bảo hiểm doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm phải thu hộ từ khách hàng tham gia bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp bảo hiểm, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Chi tiết số phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng cho doanh nghiệp bảo hiểm) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (33881) (Chi tiết phải trả doanh nghiệp bảo hiểm phí bảo hiểm thu hộ) - Phản ánh tăng số phải thu tăng số phải trả phí bảo hiểm thu hộ tăng phạm vi bảo hiểm dẫn đến tăng phí bảo hiểm, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Chi tiết số phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng cho doanh nghiệp bảo hiểm) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (33881) (Chi tiết phải trả doanh nghiệp bảo hiểm phí bảo hiểm thu hộ) Đồng thời phản ánh tăng doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) - Phản ánh giảm số phải thu giảm số phải trả phí bảo hiểm thu hộ giảm phạm vi bảo hiểm dẫn đến giảm phí bảo hiểm, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (33881) (Chi tiết phải trả doanh nghiệp bảo hiểm phí bảo hiểm thu hộ) Có TK 138 - Phải thu khác (1388) (Chi tiết số phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng cho doanh nghiệp bảo hiểm) Đồng thời phản ánh giảm doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) Có TK 111, 112, 131, (Tổng giá toán) - Khi doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm thu tiền phí bảo hiểm từ khách hàng cho doanh nghiệp bảo hiểm, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 138 - Phải thu khác (1388) (chi tiết số phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng cho doanh nghiệp bảo hiểm) - Khi doanh nghiệp môi giới bảo hiểm xác định doanh thu hoa hồng mơi giới tốn trừ vào số phải trả phí bảo hiểm thu hộ cho doanh nghiệp bảo hiểm (gồm thuế GTGT), kế toán ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết phải trả doanh nghiệp bảo hiểm phí bảo hiểm thu hộ) (33881) 14 Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết doanh nghiệp bảo hiểm) - Khi trả tiền phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng cho doanh nghiệp bảo hiểm, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết phải trả doanh nghiệp bảo hiểm phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng) (33881) Có TK 111, 112 - Trường hợp khách hàng doanh nghiệp bảo hiểm huỷ hợp đồng bảo hiểm giao kết với doanh nghiệp bảo hiểm nên doanh nghiệp môi giới bảo hiểm phải trả lại số tiền hoa hồng môi giới cho doanh nghiệp bảo hiểm, vào thông báo doanh nghiệp bảo hiểm chứng từ có liên quan, kế tốn ghi giảm doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm: Nợ TK 531 - Hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) Có TK 111, 112, 131 Đồng thời ghi giảm số phí bảo hiểm phải thu hộ từ khách hàng cho doanh nghiệp bảo hiểm: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết phải trả doanh nghiệp bảo hiểm phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng) (33881) Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết số phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng cho doanh nghiệp bảo hiểm) - Khi doanh nghiệp bảo hiểm định xử lý xóa nợ phải thu phí bảo hiểm khách hàng tham gia bảo hiểm theo quy định, vào thơng báo xử lý xố nợ doanh nghiệp bảo hiểm chứng từ có liên quan, kế tốn ghi giảm số phí bảo hiểm phải thu hộ từ khách hàng cho doanh nghiệp bảo hiểm: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết phải trả doanh nghiệp bảo hiểm phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng) (33881) Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết số phí bảo hiểm thu hộ từ khách hàng cho doanh nghiệp bảo hiểm) Kế tốn hoạt động mơi giới hợp đồng tái bảo hiểm doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước nước 2.1 Trường hợp doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm khơng thu hộ phí bảo hiểm từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước nước 15 - Khi phát sinh doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước nước ngồi, kế tốn ghi nhận doanh thu hoa hồng mơi giới bảo hiểm: Nợ TK 111, 112 (Tổng số tiền hoa hồng môi giới bảo hiểm) (Trường hợp nhận tiền hoa hồng môi giới từ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) (Chi tiết doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng số tiền hoa hồng môi giới bảo hiểm) (Trường hợp chưa nhận tiền hoa hồng môi giới từ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) (Chi tiết doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) - Kế tốn tăng, giảm doanh thu hoa hồng mơi giới bảo hiểm tăng, giảm phạm vi bảo hiểm làm tăng, giảm phí bảo hiểm, kế tốn tương tự mục 1.2 Điều Thông tư 2.2 Trường hợp doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm thu hộ phí bảo hiểm từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước nước - Phản ánh doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm mà doanh nghiệp môi giới bảo hiểm phải thu doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 111, 112 (Trường hợp nhận tiền hoa hồng môi giới từ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Trường hợp chưa nhận tiền hoa hồng môi giới từ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) (Chi tiết doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) - Kế toán phản ánh số phí bảo hiểm doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm phải thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: + Trường hợp doanh nghiệp môi giới bảo hiểm thu hộ phí bảo hiểm từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước, kế tốn phản ánh số tiền phí bảo hiểm thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Chi tiết phí bảo hiểm thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (33882) (Chi tiết phải trả phí bảo hiểm thu hộ cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước) 16 + Trường hợp doanh nghiệp môi giới bảo hiểm thu hộ phí bảo hiểm từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước ngồi, kế tốn phản ánh số tiền phí bảo hiểm thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước thuế nhà thầu phải nộp, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Chi tiết phí bảo hiểm thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước ngoài) (Bao gồm phí bảo hiểm thu hộ thuế nhà thầu) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (33883) (Chi tiết phải trả phí bảo hiểm thu hộ cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước ngồi) Có TK 3338 - Các loại thuế khác (Chi tiết thuế nhà thầu phải nộp) Khi doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nộp hộ cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước tiền thuế nhà thầu vào ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3338 - Các loại thuế khác (Chi tiết thuế nhà thầu phải nộp) Có TK 111, 112 - Khi doanh nghiệp môi giới bảo hiểm thu tiền phí bảo hiểm từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 138 - Phải thu khác (1388) (Chi tiết phí bảo hiểm thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) - Cuối tháng cuối kỳ kế tốn, doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm xác định doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm toán trừ vào số phải trả phí bảo hiểm thu hộ cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (33882, 33883) (Chi tiết phải trả phí bảo hiểm thu hộ cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) - Khi trả tiền phí bảo hiểm thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, kế toán ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (33882, 33883) (Chi tiết phải trả phí bảo hiểm thu hộ cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 111, 112 - Trường hợp khách hàng doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm huỷ hợp đồng bảo hiểm giao kết nên doanh nghiệp bảo hiểm phải huỷ hợp đồng 17 nhượng phí bảo hiểm doanh nghiệp môi giới bảo hiểm phải trả lại số tiền hoa hồng môi giới cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, vào thông báo doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm chứng từ có liên quan, kế tốn ghi giảm doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm: Nợ TK 531 - Hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm Có TK 111, 112, 131 Đồng thời ghi giảm số phí bảo hiểm phải thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (33882, 33883) (Chi tiết phải trả phí bảo hiểm thu hộ cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 138 - Phải thu khác (1388) (Chi tiết phí bảo hiểm thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) - Khi doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm định xử lý xoá nợ phải thu phí nhận tái bảo hiểm doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm theo quy định, vào thơng báo xử lý xố nợ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm chứng từ có liên quan, kế tốn ghi giảm số phí bảo hiểm phải thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (33882, 33883) (Chi tiết phải trả phí bảo hiểm thu hộ cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 138 - Phải thu khác (1388) (Chi tiết phí bảo hiểm thu hộ từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Kế tốn hoạt động hợp tác mơi giới bảo hiểm: 3.1 Kế toán hoạt động hợp tác mơi giới bảo hiểm phát sinh tập đồn mơi giới bảo hiểm: 3.1.1 Trường hợp doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nước đứng ký kết hợp đồng mơi giới, thu tiền phí mơi giới trả phần tiền phí mơi giới cho doanh nghiệp mơi giới nước ngoài: a) Các quy định chung: - Doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nước trực tiếp ký hợp đồng môi giới bảo hiểm với doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm Doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nước doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nước ký thoả thuận hợp tác riêng quy định điều khoản cụ thể bên Trường hợp này, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm ghi nhận tồn doanh thu hoa hồng mơi giới bảo hiểm phát sinh từ hợp đồng môi giới bảo hiểm Số tiền doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nước chi trả cho doanh nghiệp môi 18 giới bảo hiểm nước theo thoả thuận hợp đồng hợp tác môi giới bảo hiểm ghi vào chi phí; - Doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm nước có trách nhiệm khấu trừ số thuế nhà thầu phải thu doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm nước ngồi để nộp vào ngân sách nhà nước Việt Nam theo quy định pháp luật thuế nhà thầu b) Kế toán nghiệp vụ cụ thể: - Khi phát sinh doanh thu hợp đồng môi giới doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nước với doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, kế toán phản ánh tổng doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm theo hợp đồng môi giới phải thu doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 111, 112 (Chi tiết doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) (Trường hợp nhận tiền hoa hồng môi giới bảo hiểm) Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) (Trường hợp chưa nhận tiền hoa hồng mơi giới bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu phải nộp thuế GTGT) - Doanh nghiệp môi giới bảo hiểm xác định số tiền phải trả cho doanh nghiệp hợp tác mơi giới bảo hiểm nước ngồi, kế tốn ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh mơi giới bảo hiểm (6241) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết doanh nghiệp bảo hiểm môi giới bảo hiểm nước ngồi) Có TK 3338 - Các loại thuế khác (Chi tiết thuế nhà thầu) - Khi doanh nghiệp môi giới nước trả tiền cho doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm nước ngồi (đã khấu trừ số thuế nhà thầu nộp hộ cho doanh nghiệp môi giới nước ngồi), kế tốn ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nước ngồi) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 3.1.2 Trường hợp doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nước đứng ký kết hợp đồng mơi giới, thu tiền phí mơi giới trả phần tiền hoa hồng môi giới cho doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nước Khi doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nước xác định doanh thu môi giới bảo hiểm phải thu doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nước 19 hoạt động hợp tác mơi giới tập đồn bảo hiểm theo thoả thuận hợp tác, kế tốn doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm nước ghi nhận doanh thu hoa hồng hợp tác mơi giới bảo hiểm: Nợ TK 111,112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (nếu có) (Chi tiết số thuế phải nộp) 3.2 Kế toán hoạt động hợp tác môi giới bảo hiểm phát sinh doanh nghiệp hợp tác môi giới bảo hiểm nước: Trường hợp doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nước hợp tác môi giới cho hợp đồng bảo hiểm; thoả thuận doanh nghiệp mơi giới đứng làm đầu mối ký kết hợp đồng môi giới bảo hiểm, thu tiền phí mơi giới trả phần tiền phí mơi giới bảo hiểm cho doanh nghiệp hợp tác môi giới nước khác: - Khi phát sinh doanh thu hợp đồng môi giới doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nước với doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, kế tốn doanh nghiệp mơi giới đứng làm đầu mối ký kết hợp đồng môi giới bảo hiểm phản ánh tổng doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm theo hợp đồng môi giới phải thu doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 111, 112 (Chi tiết doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) (Trường hợp nhận tiền hoa hồng môi giới bảo hiểm) Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) (Trường hợp chưa nhận tiền hoa hồng môi giới bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu phải nộp thuế GTGT) - Khi doanh nghiệp môi giới bảo hiểm đứng làm đầu mối ký kết Hợp đồng môi giới xác định số tiền phí mơi giới bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp hợp tác môi giới bảo hiểm nước, kế toán ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh mơi giới bảo hiểm (6241) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết doanh nghiệp môi giới bảo hiểm nước) - Khi doanh nghiệp môi giới nước đứng làm đầu mối ký kết Hợp đồng môi giới trả tiền phí mơi giới bảo hiểm cho doanh nghiệp hợp tác mơi giới bảo hiểm nước, kế tốn ghi: 20 Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm nước) Có TK 111, 112 Điều Hệ thống báo cáo tài năm báo cáo tài niên độ Báo cáo tài năm Hệ thống báo cáo tài năm áp dụng cho Doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm bao gồm biểu báo cáo sau: - Bảng Cân đối kế toán Mẫu số B 01 - DNMG - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 - DNMG - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - DNMG - Bản thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B 09 - DNMG Báo cáo tài niên độ Doanh nghiệp môi giới bảo hiểm phải lập biểu báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ sau: - Bảng Cân đối kế toán niên độ Mẫu số B 01a - DNMG (dạng đầy đủ) - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02a - DNMG niên độ (dạng đầy đủ) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên Mẫu số B 03a - DNMG độ (dạng đầy đủ) - Bản thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B 09a - DNMG chọn lọc Điều 10 Mẫu báo cáo tài áp dụng cho Doanh nghiệp mơi giới bảo hiểm Mẫu báo cáo tài năm (Xem Phụ lục số 02) Mẫu báo cáo tài niên độ (Xem Phụ lục số 03) Các tiêu báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ giống báo cáo tài năm ban hành Thơng tư 21 Điều 11 Nội dung phương pháp lập Báo cáo tài Nội dung phương pháp lập Bảng Cân đối kế toán (Mẫu số B 01 DNMG) (Xem phụ lục 02) Thông tư hướng dẫn nội dung phương pháp lập tiêu liên quan đến đặc thù doanh nghiệp môi giới bảo hiểm Các tiêu (khoản mục) khác, doanh nghiệp thực theo chế độ kế toán doanh nghiệp hành (Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài Thơng tư hướng dẫn sửa đổi bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp) - Số liệu ghi vào cột “Số đầu năm” báo cáo năm vào số liệu ghi cột “Số cuối năm” tiêu báo cáo năm trước; - Số liệu ghi vào cột “Số cuối năm” báo cáo ngày kết thúc kỳ kế toán năm, hướng dẫn sau: Phải thu khách hàng (Mã số 131) Chỉ tiêu phản ánh số tiền phải thu doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm khách hàng khác có thời hạn tốn năm thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Phải thu khách hàng” vào tổng số dư Nợ chi tiết Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” mở theo khách hàng sổ kế toán chi tiết Tài khoản 131, chi tiết khoản phải thu khách hàng ngắn hạn Các khoản phải thu khác (Mã số 135) Chỉ tiêu phản ánh khoản phải thu phí bảo hiểm thu hộ doanh nghiệp bảo hiểm gốc, doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm khoản phải thu khác từ đối tựợng liên quan thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu“ Các khoản phải thu khác“ tổng số dư Nợ Tài khoản: TK1388, TK334, TK338 sổ kế toán chi tiết TK 1388, 334, 338, chi tiết khoản phải thu ngắn hạn Phải thu dài hạn khách hàng (Mã số 211) Chỉ tiêu phản ánh số tiền phải thu doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm khách hàng khác xếp vào loại tài sản dài hạn thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Phải thu dài hạn khách hàng” vào chi tiết số dư Nợ Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng”, mở chi tiết theo khách hàng khoản phải thu khách hàng xếp vào loại tài sản dài hạn Phải thu dài hạn khác (Mã số 218) Phản ánh khoản phải thu phí bảo hiểm thu hộ doanh nghiệp bảo hiểm gốc, doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm khoản phải thu khác từ đối tượng có liên quan xếp vào loại tài sản dài hạn, khoản ký quỹ, ký cược 22 dài hạn, khoản ứng trước cho người bán dài hạn (nếu có) Số liệu để ghi vào tiêu “Phải thu dài hạn khác” số dư Nợ chi tiết Tài khoản 138, 244, 331, 338 (chi tiết khoản phải thu dài hạn khác) sổ kế toán chi tiết TK 1388, 244, 331, 338 Phải trả cho người bán (Mã số 312) Phản ánh số tiền phải trả cho cá nhân, tổ chức đồng tham gia môi giới bảo hiểm, phải trả mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp người bán khác có thời hạn tốn năm chu kỳ kinh doanh thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Phải trả cho người bán” số dư có Có chi tiết Tài khoản 331”Phải trả cho người bán” phân loại ngắn hạn mở theo người bán sổ kế toán chi tiết TK 331 Thuế khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 314) Phản ánh tổng số khoản doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước thời điểm báo cáo, bao gồm khoản thuế (trong có thuế nhà thầu), phí, lệ phí khoản khác Số liệu để ghi vào tiêu “Thuế khoản phải nộp Nhà nước” số dư Có chi tiết Tài khoản 333 “Thuế khoản phải nộp nhà nước” Sổ kế toán chi tiết TK 333 Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác (Mã số 319) Phản ánh khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn phí bảo hiểm thu hộ doanh nghiệp bảo hiểm gốc, doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm khoản phải trả khác khoản nợ phải trả phản ánh tiêu trên, như: giá trị tài sản phát thừa chưa rõ nguyên nhân, phải nộp cho quan BHXH,… Số liệu để ghi vào tiêu “Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác” tổng số dư Có Tài khoản 338 “Phải trả, phải nộp khác”, Tài khoản 138 “Phải thu khác”, Sổ kế toán chi tiết TK: 338, 138 (Không bao gồm khoản phải trả, phải nộp khác xếp vào loại nợ phải trả dài hạn) Phải trả dài hạn khác (Mã số 333) Chỉ tiêu phản ánh khoản nợ phải trả dài hạn phí bảo hiểm thu hộ doanh nghiệp bảo hiểm gốc, doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm khoản phải trả khác như: số tiền doanh nghiệp nhận ký quỹ, ký cược dài hạn đơn vị khác thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Phải trả dài hạn khác” tổng số dư Có chi tiết Tài khoản 338 “Phải trả, phải nộp khác” Tài khoản 344 “Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn” Sổ kế toán TK 344 sổ kế toán chi tiết TK 338 (chi tiết phải trả dài hạn) Quỹ dự trữ bắt buộc (Mã số 423) Chỉ tiêu phản ánh Quỹ dự trữ bắt buộc chưa sử dụng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Quỹ dự trữ bắt buộc” số dư Có tài khoản 416 - “Quỹ dự trữ bắt buộc” Sổ kế toán tài khoản 416 23 Nội dung phương pháp lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Mẫu số B 02-DNMG) Thông tư hướng dẫn nội dung phương pháp lập tiêu (khoản mục) có sửa đổi, bổ sung để ghi số liệu vào cột “Năm nay” báo cáo năm Các tiêu (khoản mục) khơng có sửa đổi, bổ sung lập theo chế độ kế toán doanh nghiệp hành (Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài Thơng tư hướng dẫn sửa đổi bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp) - Số liệu ghi vào cột “Năm trước” báo cáo năm vào số liệu ghi cột “Năm nay” tiêu tương ứng báo cáo năm trước - Nội dung phương pháp lập tiêu ghi vào cột “Năm nay”, sau: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01) Chỉ tiêu phản ánh tổng doanh thu từ hoa hồng môi giới bảo hiểm, dịch vụ tư vấn doanh thu khác năm báo cáo doanh nghiệp môi giới bảo hiểm Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Có Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” năm báo cáo sổ kế toán TK 511 Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02) Chỉ tiêu phản ánh tổng hợp khoản ghi gim tr vo tng doanh thu năm, bao gm: Hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” đối ứng với bên Có TK 111, 112, 131 (trường hợp thay đổi phạm vi bảo hiểm làm giảm phí bảo hiểm dẫn đến giảm hoa hồng mơi giới bảo hiểm), TK 531 “Hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm” TK 532 “Giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm” kỳ báo cáo sổ kế toán TK 111, TK 112, TK 131, TK 511, TK 531, TK 532 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10) Chỉ tiêu phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sau trừ khoản giảm trừ doanh thu năm báo cáo Mã số 10 = Mã số 01 – Mã số 02 Giá vốn hàng bán (Mã số 11) Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí trực tiếp kinh doanh mơi giới bảo hiểm chi phí khác tính vào giá vốn giảm giá vốn hàng bán kỳ báo cáo 24 Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Có TK 624 “Chi phí trực tiếp kinh doanh mơi giới bảo hiểm” TK 632 “Giá vốn hàng bán” kỳ báo cáo đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” sổ kế toán TK 624, TK 632, TK 911 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 20) Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh kỳ báo cáo Mã số 20 = Mã số 10 – Mã số 11 Nội dung phương pháp lập Bản thuyết minh báo cáo tài (Mẫu số B 09-DNMG) Thông tư bổ sung số nội dung Bản thuyết minh báo cáo tài cho phù hợp với doanh nghiệp môi giới bảo hiểm Các tiêu (khoản mục) khơng có sửa đổi, bổ sung lập theo chế độ kế toán doanh nghiệp hành (Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài Thông tư hướng dẫn sửa đổi bổ sung Chế độ kế tốn doanh nghiệp) Tại Mục V - Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế tốn có sửa đổi, bổ sung số nội dung sau: - Tại điểm 03- Các khoản phải thu ngắn hạn khác: bổ sung tiêu thuyết minh phải thu phí bảo hiểm thu hộ ngắn hạn cho doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước, nước - Tại điểm 07- Phải thu dài hạn khác: bổ sung tiêu thuyết minh phải thu phí bảo hiểm thu hộ dài hạn cho doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước, nước - Tại điểm 16 – Thuế khoản phải nộp nhà nước: bổ sung tiêu thuyết minh thuế nhà thầu - Tại điểm 18- Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác: bổ sung tiêu thuyết minh phải trả phí bảo hiểm thu hộ ngắn hạn cho doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước, nước - Bổ sung điểm 19b - Các khoản phải trả, phải nộp dài hạn khác để phản ánh khoản phải trả nhận ký quỹ, ký cược dài hạn; khoản phải trả phí bảo hiểm thu hộ dài hạn cho doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nước, nước Tại Mục VI - Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh sửa đổi, bổ sung số nội dung điểm sau: Điểm 1- Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Trong đó, doanh thu bán hàng đổi thành doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm Điểm 2- Các khoản giảm trừ doanh thu: bổ sung: Giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm; Hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm 25 Điểm 3- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: bổ sung tiêu Doanh thu hoa hồng môi giới bảo hiểm Điểm 4- Giá vốn hàng bán: bổ sung tiêu Chi phí trực tiếp kinh doanh mơi giới bảo hiểm, gồm: Chi phí mơi giới bảo hiểm; Chi mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp; Chi phí dịch vụ tư vấn cung cấp Nội dung phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; nội dung phương pháp lập báo cáo tài niên độ thực theo Chế độ kế toán doanh nghiệp hành (Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài Thông tư hướng dẫn sửa đổi bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp) Điều 12 Hiệu lực thi hành tổ chức thực Thơng tư có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán, Cục trưởng Cục Quản lý giám sát bảo hiểm, Giám đốc doanh nghiệp môi giới bảo hiểm Thủ trưởng đơn vị liên quan chịu trách nhiệm thực Thơng tư Trong q trình thực Thơng tư, có khó khăn vướng mắc, đề nghị đơn vị phản ánh Bộ Tài để nghiên cứu, giải quyết./ Nơi nhận: - Thủ tướng Chính phủ, Phó Thủ tướng Chính phủ (để báo cáo); - UBND, Sở Tài chính, Cục thuế tỉnh, TP trực thuộc TW; - Văn phịng Chính phủ; - Văn phịng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng TW Đảng; - Các Bộ, quan ngang Bộ quan thuộc Chính phủ; - Kiểm tốn Nhà nước; - Phịng thương mại cơng nghiệp Việt Nam; - Tồ án nhân dân tối cao; - Viện kiểm sát nhân dân tối cao; - Ban đạo TW phòng chống tham nhũng; - Cục kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam; - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam; - Cơng báo; - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Vụ Pháp chế (Bộ Tài chính); - Lưu VT (2 bản), Vụ CĐKT 26 KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Trần Xuân Hà ... Tài khoản 611 - Mua hàng; - Tài khoản 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; - Tài khoản 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp; - Tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi cơng; - Tài khoản 627... khoản phải thu khác từ đối tượng có liên quan xếp vào loại tài sản dài hạn, khoản ký quỹ, ký cược 22 dài hạn, khoản ứng trước cho người bán dài hạn (nếu có) Số liệu để ghi vào tiêu “Phải thu dài