kế toán ghi nhận doanh thu

Kế tốn tài II HỌC VIỆN NGÂN HÀNG BÀI THẢO LUẬN KẾ TỐN TÀI CHÍNH II KẾ TỐN GHI NHẬN DOANH THU HÀ NỘI – 2016 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Kế tốn tài II BÀI THẢO LUẬN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH II KẾ TỐN GHI NHẬN DOANH THU HÀ NỘI – 2016 Kế tốn tài II NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN LỜI CAM ĐOAN Chúng em xin cam đoan kết đạt báo cáo s ản ph ẩm nghiên cứu, tìm hiểu riêng nhóm chúng em Trong tồn b ộ n ội dung c báo cáo, điều trình bày cá nhân chúng em ho ặc đ ược t h ợp từ nhiều nguồn tài liệu Tất tài liệu tham khảo có xuất xứ rõ ràng trích dẫn hợp pháp Chúng em xin hoàn chịu trách nhiệm chịu hình th ức k ỷ lu ật theo quy định cho lời cam đoan Kế tốn tài II SINH VIÊN THỰC HIỆN MỤC LỤC Kế tốn tài II I KHUYẾN MẠI I.1 Khái niệm Theo Wikipedia thì: khuyến mại hoạt động xúc tiến thương mại thương nhân nhằm xúc tiến việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ cách dành cho khách hàng lợi ích định Còn theo khoản điều 88 Luật thương mại năm 2005 quy định thì: “ Khuyến mại hoạt động xúc tiến thương mại thương nhân nhằm xúc tiến việc mua sắm hàng hóa, cung ứng dịch vụ cách dành cho khách hàng lợi ích định” Hàng hóa khuyến mại hàng hóa, dịch vụ thương nhân sử dụng hình thức khuyến mại để xúc tiến việc bán, cung ứng hàng hóa,dịch vụ bên ngồi phải đăng kí với sở cơng thương sản phẩm Khuyến mại mang nghĩa "khuyến khích mua hàng hố, dịch vụ", mục đích khuyến mại kích cầu tiêu dùng, thúc đẩy người tiêu dùng mua mua nhiều hàng hoá, dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp phân phối Ngồi ra, hoạt động khuyến mại nhằm mục đích quảng bá thương hiệu sản phẩm doanh nghiệp Theo nghiên cứu hãng nghiên cứu thị trường Nielsen báo cáo thường niên "Xu hướng tiêu dùng", tìm hiểu hoạt động mua sắm người tiêu dùng Việt Nam thành phố lớn Thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội, Đà Nẵng Cần Thơ, thực tháng 10-11 năm 2010 sở vấn 1.500 người độ tuổi từ 18 tới 65, người thường mua sắm định mua hàng chủ yếu gia đình, kết cho thấy: 87% người Việt Nam sẵn sàng mua hàng khuyến mại, tỷ lệ bình quân khu vực 68%; 56% người tiêu dùng Việt Nam hay tìm sản phẩm khuyến mại mua sắm, so với mức 38% khu vực I.2 - Các hình thức khuyến mại Theo luật Thương mại 2005 Việt Nam, hình thức khuyến mại bao gồm: Dùng thử hàng mẫu miễn phí: Các cơng ty tổ chức nơi đông người phát hàng mẫu hay trực tiếp cho khách hàng dùng thử mà trả tiền Công ty không bị hạn chế số lượng, giá trị hay thời gian phát hàng mẫu Như phát dầu gội clear cổng trường học viện ngân hàng - Tặng quà: Tặng hàng hoá cho khách hàng, cung ứng dịch vụ khơng thu tiền Hàng hóa, dịch vụ tặng hàng hóa dịch vụ cơng ty khác vừa nhằm mục đích xúc tiến thương mại vừa quảng cáo, giới thiệu hàng hóa Theo luật tổng giá trị hàng hóa khuyến mại khơng vượt q 50% giá trị hàng hóa khuyến mại Như lắp đặt mạng internet thời gian miễn phí lắp đặt hay mua bột giặt tặng nước xả vải Kế toán tài II - Giảm giá: Bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp giá bán hàng, giá cung ứng dịch vụ trước đó, áp dụng thời gian khuyến mại đăng ký thông báo Trường hợp hàng hóa, dịch vụ thuộc diện Nhà nước quản lý giá việc khuyến mại theo hình thức thực theo quy định Chính phủ Ở hình thức bị giới hạn giá, thời gian khuyến Thường hình thức phổ biến siêu thị để cạnh tranh với siêu thị khác hay cửa hàng - Tặng phiếu mua hàng: Bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ để khách hàng hưởng hay số lợi ích định Giá trị hàng hóa khuyến khơng vượt q 50% giá trị đơn hàng Như mua hàng hóa tặng voucher giảm giá 10% lần - Phiếu dự thi: Bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm phiếu dự thi cho khách hàng để chọn người trao thưởng theo thể lệ giải thưởng cơng bố - Các chương trình may rủi: Bán hàng, cung ứng dịch vụ kèm theo việc tham dự chương trình mang tính may rủi mà việc tham gia chương trình gắn liền với việc mua hàng hóa, dịch vụ việc trúng thưởng dựa may mắn người tham gia theo thể lệ giải thưởng công bố Khi khai trương cửa hàng hình thức phổ biến để thu hút người đến mua hàng giải thưởng rút thăm trúng thưởng với nhiều giải thưởng hấp dẫn - Tổ chức chương trình khách hàng thường xuyên: theo việc tặng thưởng cho khách hàng số lượng trị giá mua hàng hóa, dịch vụ mà khách hàng thực thể hình thức thẻ khách hàng, phiếu ghi nhận mua hàng hố, dịch vụ hình thức khác Ở cửa hàng vào trị giá mua hàng mà công ty để xếp loại khách hàng để có chăm sóc khác với đối tượng - Chương trình văn hóa, nghệ thuật, giải trí: Tổ chức cho khách hàng tham gia chương trình văn hóa, nghệ thuật, giải trí kiện khác mục đích khuyến mại I.3 - Các vấn đề Khi doanh nghiệp chạy chương trình khuyến để tăng doanh số hay quảng bá thương hiệu xử lí hàng khuyến nào, gồm hóa đơn nào, viết sao, cần bổ sung hồ sơ liên quan để hợp pháp, hợp lệ Khi doanh nghiệp nhận hàng khuyến hạch tốn sao? Khi hết thời gian khuyến mại hàng hóa xử lí trường hợp hàng hóa lấy từ công ty khác Doanh thu ghi nhận khách hàng mua sản phẩm có kèm khuyến mãi? Giá vốn hàng bán tính nào? Và cuối lập BCTC trình bày hàng hóa đâu? Kế tốn tài II I.4 Phân tích phương pháp kế tốn bán hàng kèm hàng khyến mại theo thông tư 200  Các chứng từ sử dụng - Đơn đặt hàng - Hợp đồng bán hàng - Phiếu xuất kho - Hóa đơn bán hàng bán hàng hóa kể trường hợp hàng hóa, dịch vụ dung để khuyến mại: ghi rõ tên, số lượng hàng hóa, ghi rõ hàng khuyến mại, ghi đầy đủ tiêu, tính thuế GTGT hóa đơn xuất bán hàng hóa dịch vụ cho khách hàng ( Nếu khuyến mại không đăng ký với Sở Cơng thương) - Có chứng từ toán qua ngân hàng bên toán qua ngân hàng TK sử dụng TH1: Hạch toán hàng khuyến mại không kèm điều kiện mua hàng Tại Điều 91 khoản điểm g Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định sau: “g) Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo: – Đối với hàng hóa mua vào sản phẩm doanh nghiệp sản xuất dùng để khuyến mại, quảng cáo: + Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa, ghi: Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hố) Có TK 155, 156.”  TH1: Theo quy định trên, hàng hóa dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, cho biếu tặng khơng thu tiền, khơng kèm điều kiện mua hàng, • Khơng ghi nhận doanh thu, • Tồn chi phí sản xuất, giá vốn hàng hóa hạch tốn vào chi phí bán hàng  Hạch tốn kế tốn: Kế tốn tài II Khi xuất hàng khuyến mại, kế tốn hạch tốn: • Nợ TK 641 Có TK 152, 156 • Khi mua hàng dùng cho khuyến mại chi phí dịch vụ khuyến mại, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 641 Có TK 111, 112  TH2: Khuyến mại kèm điều kiện mua hàng Điều 79, khoản điểm 1.6, mục 1.6.3 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định: “1.6.3 Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm….) kế tốn phải phân bổ số tiền thu để tính doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp chất giao dịch giảm giá hàng bán).” Tại Điều 91 khoản điểm g Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định sau “+ Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm….) kế tốn phản ánh giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào giá vốn hàng bán (trường hợp chất giao dịch giảm giá hàng bán).” Theo quy định trên, hàng khuyến mại kèm theo điều kiện mua hàng, • Doanh thu bán hàng, phân bổ cho hàng khuyến mại • Chi phí sản xuất, giá vốn hàng hóa hạch toán vào giá vốn hàng bán kỳ  Hạch tốn kế tốn: Ví dụ : Mua tặng • Khi bán hàng có khuyến mại, kế tốn hạch toán doanh thu bán hàng: Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng số tiền toán ( mặt hàng ) Kế tốn tài II Có TK 511 : Giá bán chưa có thuế GTGT ( Trường hợp Kê khai theo PP khấu trừ) Có TK 3331 : Thuế GTGT Kêt chuyển giá vốn hàng bán có khuyến mại • Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán kỳ Có TK 152, 156 : Giá vốn sản phẩm Ví dụ : Mua bột giặt 200.000VNĐ tặng nước xả vải 26.000VNĐ Ghi nhận doanh thu bán bột giặt: Nợ TK 111 : 220.000 Có TK 511 : 200.000 Có 3331 : 20.000 Ghi nhận doanh thu bán nước xả vải Nợ TK 111: 220.000 Có TK 511 : 200.000 Có 3331 : 20.000 Kết chuyển giá vốn: • Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán kỳ Có 156: Giá xuất kho II NGOẠI TỆ II.1 Điều kiện ghi nhận xác định doanh thu bán hàng ngoại tệ II.1.1 Doanh thu bán hàng: Theo chuẩn mực KTVN số 14 doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau • Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua • Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa • Doanh thu xác định tương đối chắn • Doanh thu thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng Kế toán tài II Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng • II.1.2 Cách xác định Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh ngoại tệ, ngồi việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ thu phải thu, kế toán phải vào tỉ giá giao dịch thực tế tỉ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán để hạch toán vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” II.2 Khái niệm khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ nguyên tắc ghi nhận, trình bày BCTC II.2.1 Khái niệm Ngoại tệ đồng tiền nước nước khác, chi trả trực tiếp thông qua đồng tiền thứ ba toán quốc tế Các khoản mục tiền tệ: tiền khoản tương đương tiền có,các khoản phải thu khoản nợ phải trả lượng tiền cố định xác định Các khoản mục phi tiền tệ: khoản mục khoản mục tiền tệ II.2.2 Nguyên tắc xác định khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ • Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ bao gồm: a) Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ; b) Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ: – Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ Trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc người bán khơng thể cung cấp hàng hố, dịch vụ doanh nghiệp phải nhận lại khoản trả trước ngoại tệ khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ – Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ Trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc doanh nghiệp cung cấp hàng hoá, dịch vụ phải trả lại khoản nhận trước ngoại tệ cho người mua khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ c) Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hồn trả ngoại tệ 10 Kế tốn tài II a) Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ toán ngoại tệ: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642 (Tỷ giá giao dịch thực tế ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) b) Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ nhà cung cấp chưa toán tiền, vay nhận nợ nội bộ… ngoại tệ, tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế ngày giao dịch, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 627, 641, 642… Có TK 331, 341, 336… c) Khi ứng trước tiền cho người bán ngoại tệ để mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ: – Kế toán phản ánh số tiền ứng trước cho người bán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ứng trước, ghi: Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế ngày ứng trước) Nợ TK 635 – Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) – Khi nhận vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ từ người bán, kế toán phản ánh theo nguyên tắc: + Với số tiền ngoại tệ ứng trước cho người bán, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ứng trước, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642 TK 331 – Phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế ngày ứng trước) 14 Kế tốn tài II + Nếu nợ chưa toán tiền, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh (ngày giao dịch), ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642 Có TK 331 – Phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế ngày giao dịch) d) Khi toán nợ phải trả ngoại ghi: Nợ TK 331, 336, 341,… (tỷ giá ghi sổ kế tốn) Nợ TK 635 – Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đoái) e) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác ngoại tệ ghi: Nợ TK 111(1112), 112(1122), 131… (tỷ giá thực tế ngày giao dịch) Có TK 511, 711 (tỷ giá thực tế ngày giao dịch) g) Khi nhận trước tiền người mua ngoại tệ để cung cấp vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ: – Kế tốn phản ánh số tiền nhận trước người mua theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) Có TK 131 – Phải thu khách hàng – Khi chuyển giao vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ cho người mua, kế toán phản ánh theo nguyên tắc: + Đối với phần doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền ngoại tệ nhận trước người mua, ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước, ghi: Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng (tỷ giá thực tế thời điểm nhận trước) Có TK 511, 711 15 Kế tốn tài II + Đối với phần doanh thu, thu nhập chưa thu tiền, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh, ghi: Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng Có TK 511, 711 h) Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá thực tế ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138 (tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đoái) i) Khi cho vay, đầu tư ngoại tệ, ghi: Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 (tỷ giá thực tế ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) k) Các khoản ký cược, ký quỹ ngoại tệ – Khi mang ngoại tệ ký cược, ký quỹ, ghi: Nợ TK 244 – Cầm cố, chấp, ký cược, ký quỹ Có TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán) – Khi nhận lại tiền ký cược, ký quỹ, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá giao dịch thực tế nhận lại) Nợ TK 635 – Chi phí tài (lỗ tỷ giá) Có TK 244 – Cầm cố, chấp, ký cược, ký quỹ (tỷ giá ghi sổ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá) 16 Kế tốn tài II 2.5.2 Kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ a) Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế thời điểm báo cáo: – Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 1112, 1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341, Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) – Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) Có TK 1112, 1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341,… b) Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Kế tốn kết chuyển toàn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại (theo số sau bù trừ số phát sinh bên Nợ bên Có TK 4131) vào chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đối), doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đoái) để xác định kết hoạt động kinh doanh: – Kết chuyển lãi tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đoái) – Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) VD: Công ty A nhập lô hàng 50 Điều hòa, đơn giá 200 USD/bộ = 10.000 USD, có trường hợp xảy sau: 1, Thanh tốn trước tồn số tiền cho nhà cung cấp: - Ngày 1/6/2015 tốn tồn bộ: 10.000 USD (tỷ giá hơm 21.000) 17 Kế tốn tài II Nợ TK 331: 10.000 x 21.000 (theo tỷ giá ngày giao dịch) Có TK 112: 10.000 x 21.000 - Ngày 11/6/2015 hàng đến cảng Hải (tỷ giá 21.500) Nợ TK 156: 10.000 x 21.000 (theo tỷ giá ngày ứng trước) Có TK 331: 10.000 x 21.000 2, Thanh toán làm nhiều lần cho nhà cung cấp; (Tổng 10.000 USD) - Ngày 1/6/2015 tốn trước phần: 4.000 USD (tỷ giá hơm 21.000) Nợ TK 331: 4.000 x 21.000 (theo tỷ giá ngày ứng trước) Có TK 112: 4.000 x 21.000 - Ngày 11/6/2015 hàng đến cảng Hải (tỷ giá hơm 21.500) Nợ TK 156: (4.000 x 21.000) + ( 6.000 x 21.500) Có TK 331: (4.000 x 21.000) + ( 6.000 x 21.500) - Ngày 20/6/2015 Thanh tốn nốt số tiền lại cho nhà cung cấp: 6.000 USD (tỷ giá hơm 21.200) Nợ TK 331: 6.000 x 21.500 = 129.000.000 Có TK 112: 6.000 x 21.200 = 127.200.000 Có TK 515: 6.000 x (21.500 – 21.200) = 1.800.000 3, Thanh toán sau toàn số tiền cho nhà cung cấp - Ngày 1/6/2015 hàng đến cảng Hải (tỷ giá hơm 21.500) Nợ TK 156: 10.000 x 21.500 (tỷ giá thời điểm phát sinh) Có TK 331: 10.000 x 21.500 - Ngày 08/6/2015 Thanh tốn tồn số tiền cho nhà cung cấp: (tỷ giá hơm 21.800) 18 Kế tốn tài II Nợ TK 331: 10.000 x 21.500 = 215.000.000 19 Kế toán tài II Nợ TK 635: 10.000 x (21.800 – 21.500) = 3.000.000 Có TK 112: 10.000 x 21.800 = 218.000.000 III KẾ TOÁN DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG III.1 Ghi nhận doanh thu theo hợp đồng xây dựng Kinh doanh xây lắp hoạt động cung cấp dịch vụ dài hạn, kế tốn ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 Cụ thể hơn, theo chuẩn mục kế toán Việt Nam số 15 thơng tư 161/2007/TT-BTC thì: Doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận theo trường hợp sau: - Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế - hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập Đối với hợp đồng xây dựng với giá cố định, kết hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy đồng thời thỏa mãn bốn (4) điều kiện sau: - Tổng doanh thu hợp đồng tính tốn cách đáng tin cậy; - Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng; - Chi phí để hồn thành hợp đồng phần cơng việc hoàn thành thời điểm lập báo - cáo tài tính tốn cách đáng tin cậy; Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng xác định rõ ràng tính tốn cách đáng tin cậy để tổng chi phí thực tế hợp đồng so sánh với tổng dự tốn Doanh thu chi phí ghi nhận theo phần cơng việc hồn thành hợp đồng gọi phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu xác định phù hợp với chi phí phát sinh khối lượng cơng việc hồn thành thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh Theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành, doanh thu chi phí hợp đồng ghi nhận 20 Kế tốn tài II báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu chi phí phần cơng việc hồn thành kỳ báo cáo Phần cơng việc hồn thành hợp đồng làm sở xác định doanh thu xác định nhiều cách khác Doanh nghiệp cần sử dụng phương pháp tính tốn thích hợp để xác định phần cơng việc hồn thành Tuỳ thuộc vào chất hợp đồng xây dựng, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng ba (3) phương pháp sau để xác định phần cơng việc hồn thành: • Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng • Đánh giá phần cơng việc hồn thành; • Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng III.2 Phương pháp hạch toán tổng hợp doanh thu doanh nghiệp xây lắp III.2.1 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch Tài khoản sử dụng: TK 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” Bên Nợ: Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành hợp đồng xây dựng dở dang Bên Có: Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu ghi nhận hợp đồng lớn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang Số dư bên Có: Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu ghi nhận hợp đồng nhỏ số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang Phương pháp hạch tốn kế tốn • Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kế tốn vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc hồn thành (khơng phải hố đơn) nhà thầu tự xác định, ghi: Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Căn vào hóa đơn lập theo tiến độ kế hoạch, kế toán phản ánh số tiền phải thu theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng 21 Kế tốn tài II Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng Có TK 337 –Thanh tốn theo tiến độ hợp đồng XD Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp • Khi nhận tiền khách hàng trả khách hàng ứng trước Nợ TK 111,112 Có TK 131- Phải thu khách hàng 3.2.2 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng nhà thầu toán theo khối lượng thực • Khi kết thực HĐ xác định cách tin cậy khách hàng xác nhận thi kế tốn phải lập hóa đơn sở phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận Nợ TK 111,112,131 Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp Lưu ý: kế toán phải ghi nhận thêm trường hợp khác phát sinh thêm thực hợp đồng xây dựng : • Khoản tiền thưởng khoản bồi thường thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp chi phí không bao gồm giá tri hợp đồng (VD chậm trễ khách hàng gây ra) Nợ TK 111,112,131 Có TK 511 Có TK 3331 • Khi duyệt tốn giá trị cơng trình có điều chỉnh giảm khối lượng: Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Nợ TK 3331 Có TK 131,111,112 • Căn vào giá thành thực tế cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK154 - Chi phí SXKD dở dang Trường hợp nhà thầu giao thầu lại cho nhà thầu phụ • Khi nhận khối lượng xây lắp nhà thầu phụ hồn thành bàn giao, kế tốn ghi: Nợ TK 632 - theo giá giao thầu lại 22 Kế toán tài II Nợ TK 133 Có TK 331 • Khi ứng trước toán cho nhà thầu phụ, ghi: Nợ TK 331 Có TK 111,112 LIÊN HỆ TẠI DOANH NGHIỆP Hợp đồng xây dựng CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc HỢP ĐỒNG THI CÔNG XÂY DỰNG NHÀ CẤP Căn Luật Xây dựng số 16/2003/QH11 ngày 26/11/2003 Quốc Hội khoá XI, kỳ họp thứ 4; - Căn Nghị định số 16/2005/NĐ-CP ngày 07/2/2005 Chính phủ quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình; - Căn vào thỏa thuận nhu cầu hai bên Hôm nay, ngày 12 tháng 01 năm 2015 nhà chúng tơi gồm có : BÊN A: CHỦ CƠNG TRÌNH (Bên giao thầu) Do ông Phạm Trung Hiếu đại diện Địa chỉ: số 12 Chùa Bộc, Quang Trung, Đống Đa, Hà Nội Số CMND: 183839693 Ngày cấp:2/3/2001 Nơi cấp: CA Hà Nội Điện thoại: 0989.020.010 BÊN B : BÊN THI CÔNG (Bên nhận thầu) Do ông Lê Minh Nhật đại diện Địa chỉ: Số 15 Khương Hạ, Thanh Xuân, Hà Nội Số CMND: 182849566 Ngày cấp: 4/5/2006 Nơi cấp: CA Hà Nội Điện thoại: 0934.567.765 Sau thống hai bên ký kết hợp đồng xây dựng với điều khoản sau: Điều Nội dung công việc : 23 Kế tốn tài II Bên A giao cho Bên B thực thi công nhà cấp gồm phần: - Móng nhà: Từ cốt xuống 1m Bao gồm: đào đất, lót móng (lớp gạch 57cm thu dần lên), giằng móng (giằng hộp 20 x 25cm sắt Ф16 cây, khoảng cách đai 20cm) - Thân nhà Từ cốt lên đến phần thu hồi 3,86m-3,89m Đỉnh 5,16m-5,19m Xây tường 10 bổ trụ - Mái nhà đặt đòn tay sắt lợp tơn sau chát chít cẩn thận - Hoàn thiện gồm: trát, lát nền, đắp phào, kẻ chỉ,… - Hố tự hoại giá: 450.000đ/m3 Ốp nhà vệ sinh: 50.000đ/m2 Bàn thái (bếp nấu ăn) là: 800.000đ Điều Chất lượng yêu cầu kỹ thuật: - Phải thực xác quy trình quy phạm kỹ thuật kết cấu, chất lượng phải Bên A đồng ý (Trường hợp có vẽ TK yêu cầu phải làm thiết kế) Trong trình thi cơng có điều bất cập phải báo cho Bên A - Phải đảm bảo an toàn lao động cho nhân công - Đảm bảo vệ sinh môi truờng Điều Thời gian, tiến độ nghiệm thu: - Thời gian thi cơng phải hồn thành trước 27/07/2011 - Điều kiện nghiệm thu bàn giao nhà phải Phải đảm bảo chất lượng quy định thỏa thuận Điều1 Điều Giá trị tốn hợp đồng: Giá trọn gói thân nhà: 66m2 x 360.000đ/m2 = 23.760.000 đồng Giá trọn gói móng 15.000.000 đồng Giá trọn gói mái nhà 12.000.000 đồng Giá hoàn thiện 10.000.000 đồng Hố tự hoại 3m3 x 450.000 = 1.350.000 đồng Ốp nhà vệ sinh 30 m2 x 50.000 = 1500.000 đồng Bếp 800.000 đồng Dàn giáo copha bên A tự lo Tổng giá trị hợp đồng : 54.410.000 đồng Bên A toán 40% hợp đồng cho bên B hồn thành phần móng Số lại tốn dứt điểm cơng trình nghiệm thu bàn giao Nếu cơng việc phát sinh thêm hai bên thoả thuận tính thêm ngồi 24 Kế tốn tài II Điều Trách nhiệm bên: *Trách nhiệm bên B: - Tự lo tìm thợ để đảm bảo tiến độ xây bàn giao cơng trình thời gian mà bên A yêu cầu - Chuẩn bị dụng cụ lao động cho thuận tiện với công việc - Tự lo ăn uống, nước, thuốc đảm bảo cho sức khỏe thợ - Đảm bảo an tồn lao động cho cơng nhân thi cơng - Giữ gìn vệ sinh chung - Có trách nhiệm bảo hành cơng trình sau bàn giao cho bên A 06 tháng Nội dung bảo hành cơng trình khắc phục, sửa chữa lỗi khơng bình thường bên B gây (vật liệu khắc phục sửa chữa bên B phải chịu) *Trách nhiệm bên A: - Lo vật liệu cho bên B thi công (bên B phải báo trước cho bên A ngày) - Thanh tốn tiền cơng cho bên B điều hợp đồng Điều Tranh chấp giải tranh chấp: Trong trường hợp có vướng mắc q trình thực hợp đồng, bên nỗ lực tối đa chủ động bàn bạc để tháo gỡ thương lượng giải Trường hợp không đạt thỏa thuận bên, việc giải tranh chấp thơng qua hòa giải, Trọng tài tòa án giải theo quy định pháp luật Hợp đồng lập thành 02 bản, bên giữ 01 có giá trị pháp lý Hợp đồng có hiệu lực từ ngày ký./ ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B (Ký ghi rõ họ tên) ( Ký ghi rõ họ tên) Minh Nhật Phạm Đức Minh Lê Minh Nhật  Định khoản kế toán Kế toán hợp đồng ghi nhận doanh thu theo trường hợp nhà thầu toán theo khối lượng thực 25 Kế toán tài II Khi bên B hồn thành phần móng bên A tốn 40% hợp đồng cho bên A, lúc kế tốn ghi: Nợ TK 111/112: 23.940.400 đồng Có Tk 511: 21.764.000 đồng ( 54.410.000 x 40%) Có Tk 3331: 2.176.400 đồng Khi cơng tình nghiệm tu bàn giao, kế toán ghi nhận phần doanh thu lại Nợ TK 111/112: 35.910.600 đồng Có Tk 511: 32.646.000 đồng (54.410.000- 21.764.000) Có Tk 3331: 3.264.600 đồng  Những thuận lợi khó khăn cơng ty  Thuận lợi - Hệ thống tài khoản mà công ty áp dụng để xác định kết kinh doanh theo - quy định Bộ Tài ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Công ty sử dụng loại HĐXD với giá cố định hợp đồng thường có điều khoản việc điều chỉnh giá giá yếu tố đầu vào tăng nhà nước có sách làm thay đổi mặt giá tương đối phù hợp với đặc điểm HĐXD Về doanh thu: HĐXD Công ty thường ký HĐXD hình thức tốn theo khối lượng thực Theo cách doanh thu HĐXD ghi nhận tương đối chắn vào hồ sơ nghiệm thu khách hàng chấp thuận Về chi phí HĐXD: xây dựng dự tốn chi phí từ ký kết hợp đồng, điều để Cơng ty có định mức chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung cho HĐXD  Những khó khăn hạn chế - Nhân viên kế toán phải đảm nhận nhiều phần hành kế toán khác Bộ máy kế tốn - - tổ chức theo hình thức kế tốn tập trung khó giám sát tình hình thực tế cơng trình xây dựng hay dự án tư vấn thi công Phần lớn HĐXD Công ty áp dụng HĐXD toán theo khối lượng thực Nhưng Hợp đồng lại không quy định rõ thời gian nghiệm thu điều khoản toán Điều làm cho trình nghiệm thu kéo dài, ảnh hưởng đến tình hình SXKD Công ty Về việc ghi nhận doanh thu Các HĐXD Công ty công ty vào phiếu giá bên chủ đầu tư ký nhận để ghi nhận doanh thu mà không vào hóa đơn GTGT phản ánh số doanh thu Điều chưa phù hợp với nguyên tắc hạch toán, trái với tinh thần Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 chế độ quy định việc quản lý sử dụng hóa đơn GTGT 26 Kế tốn tài II - Về việc hạch tốn doanh thu: Khi hạch tốn doanh thu Cơng ty khơng vào hóa đơn GTGT kèm phiếu vào phiếu giá để ghi nhận doanh thu vào sổ chi tiết doanh thu HĐXD nêu phần Hóa đơn GTGT dùng làm để hạch toán kê khai thuế GTGT đầu khoản phải thu khách hàng Việc hạch tốn khơng theo chuẩn mực, chế độ kế toán quy định quản lý sử dụng hóa đơn GTGT hành - Về kế tốn chi phí HĐXD: Hiện Cơng ty áp dụng việc ước tính chi phí khối - lượng xây dựng hoàn thành kỳ dựa sở doanh thu không phù hợp Chi phí cho khối lượng sản phẩm hồn thành kỳ xác định phụ thuộc vào dự toán Cách xác định khơng đảm bảo xác, chi phí thực tế phát sinh cho khối lượng hoàn thành kỳ chi phí dự tốn khác nhiều  Hướng khắc phục Với mục tiêu hạch toán kết hoạt động kinh doanh cách hợp lý xác, dựa khó khăn mà phận kế tốn cơng ty xây dựng gặp phải, cần giải vấn đề sau: - Nâng cao việc giám sát kế tốn tình hình thực tế cơng trình xây dựng hay dự án - Giải vấn đề luân chuyển chứng từ phòng ban chậm trễ - Hồn thiện cơng tác tổ chức máy kế tốn: bồi dưỡng thêm kiến thức tài chính, kế - - tốn, thuế… cho nhân viên kế tốn, người quản lý cơng trình cần thiết Tổ chức hạch tốn: Các hóa đơn từ phận khác mua để phục vụ hoạt động sản xuất, thi công cần lưu chuyển linh hoạt, chuyển phòng kế tốn kịp thời Hồn thiện sổ kế tốn: Để tiện theo dõi, kế tốn phân hàng hóa thành số nhóm hàng định với đặc tính cụ thể Doanh nghiệp nên mở sổ TK 911 chi tiết theo hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh, qua giúp cơng ty tính lợi nhuận gộp cách thuận tiện Yêu cầu phải lập hóa đơn ngày lập hóa đơn thường thời điểm nghiệm thu, bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hồn thành, phải ghi rõ thu tiền hay chưa thu tiền, rõ rang hạng mục để kế toán dễ hạch tốn Trích lập dự phòng: Kế tốn cần phản ánh đầy đủ, kịp thời dự phòng nợ phải thu khó đòi dự phòng giảm giá hàng tồn kho TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư 200/2014/TT-BTC Chuẩn mực số 15 Website: www.webketoan.vn/ 27 Kế toán tài II https://vi.wikipedia.org/ 28 ... III KẾ TOÁN DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG III.1 Ghi nhận doanh thu theo hợp đồng xây dựng Kinh doanh xây lắp hoạt động cung cấp dịch vụ dài hạn, kế tốn ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán. .. pháp hạch toán tổng hợp doanh thu doanh nghiệp xây lắp III.2.1 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch Tài khoản sử dụng: TK 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch... đơn GTGT 26 Kế tốn tài II - Về việc hạch toán doanh thu: Khi hạch toán doanh thu Cơng ty khơng vào hóa đơn GTGT kèm phiếu vào phiếu giá để ghi nhận doanh thu vào sổ chi tiết doanh thu HĐXD nêu