Kế toán trách nhiệm tại công ty cổ phần vật tư tổng hợp và phân bón Hóa Sinh.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ THỊ THÙY DUNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ TỔNG HỢP VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ THỊ THÙY DUNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ TỔNG HỢP VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: PGS TS TRẦN ĐÌNH KHƠI NGUN Đà Nẵng - Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Người cam đoan Lê Thị Thùy Dung MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm 1.1.2 Bản chất kế toán trách nhiệm 1.1.3 Mục đích kế toán trách nhiệm 11 1.2 PHÂN CẤP QUẢN LÝ – CƠ SỞ HÌNH THÀNH KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM 12 1.2.1 Khái niệm phân cấp quản lý 12 1.2.2 Các cấp phân cấp quản lý 13 1.2.3 Chế độ thưởng – phạt mơ hình phân cấp quản lý 15 1.2.4 Phân cấp quản lý yêu cầu hệ thống báo cáo kế toán 17 1.3 TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM VÀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM18 1.3.1 Khái niệm trung tâm trách nhiệm 18 1.3.2 Các loại trung tâm trách nhiệm 19 1.3.3 Chỉ tiêu đánh giá trách nhiệm trung tâm 21 1.3.4 Báo cáo đánh giá thành trung tâm trách nhiệm 31 1.3.5 Tổ chức liệu cho thực kế toán trách nhiệm 32 KẾT LUẬN CHƯƠNG 35 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ TỔNG HỢP VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 36 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ TỔNG HỢP VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 36 2.1.1 Giới thiệu Công ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh 36 2.1.2 Đặc điểm hoạt động SXKD Công ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh 37 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh 37 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế tốn Cơng ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh 41 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ TỔNG HỢP VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 44 2.2.1 Phân cấp quản lý Công ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh 44 2.2.2 Chế độ thưởng – phạt mơ hình phân cấp quản lý Cơng ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh 47 2.2.3 Báo cáo kế tốn trách nhiệm Cơng ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh 49 2.2.4 Đánh giá thực trạng kế toán trách nhiệm Công ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh 68 KẾT LUẬN CHƯƠNG 71 CHƯƠNG HOÀN THIỆN KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ TỔNG HỢP VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 72 3.1 XÂY DỰNG TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ TỔNG HỢP VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 72 3.1.1 Xây dựng trung tâm trách nhiệm máy nhân 73 3.1.2 Xác định mục tiêu, nhiệm vụ trung tâm 75 3.2 HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP DỰ TOÁN THEO CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 79 3.2.1 Mơ hình dự tốn tổng thể Cơng ty 79 3.2.2 Tổ chức công tác lập dự tốn Cơng ty 81 3.3 HOÀN THIỆN HỆ THỐNG DỮ LIỆU QUẢN LÝ Ở CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 84 3.3.1 Xây dựng mã chi phí doanh thu 84 3.3.2 Tổ chức liệu thực theo yêu cầu quản lý 88 3.4 HỒN THIỆN VIỆC ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ THƠNG QUA CÁC CHỈ TIÊU VÀ BÁO CÁO CỦA CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 90 3.4.1 Trung tâm chi phí 91 3.4.2 Trung tâm doanh thu 95 3.4.3 Trung tâm lợi nhuận 96 3.4.4 Trung tâm đầu tư 98 KẾT LUẬN CHƯƠNG 100 KẾT LUẬN 101 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ (BẢN SAO) DANH MỤC KÝ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT CP Chi phí KTTN Kế tốn trách nhiệm NM Nhà máy NPK Phân bón có chứa nguyên tố Nito, Photpho, Kali NVL Nguyên vật liệu RI Lợi nhuận để lại (Residual Income) ROI Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (Return on Investment) SP Sản phẩm SXKD Sản xuất kinh doanh TC – HC Tổ chức - hành TE Các nguyên tố trung vi lượng TGĐ Tổng giám đốc TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TT Trực tiếp VT – XNK Vật tư - xuất nhập DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng 1.1 Mối quan hệ thơng tin kế tốn quản trị với chức quản trị doanh nghiệp Trang 10 1.2 Mối quan hệ hiệu hiệu lực 11 2.1 Báo cáo kế hoạch tiêu thụ năm 2012 51 2.2 2.3 Báo cáo kế hoạch tiêu thụ phân bổ theo khu vực năm 2012 Báo cáo kế hoạch tiêu thụ phân bổ theo mặt hàng năm 2012 52 53 2.4 Báo cáo doanh số tiêu thụ tháng 3/2012 54 2.5 Báo cáo doanh số tiêu thụ quý 1/2012 55 2.6 Báo cáo doanh số thực khu vực năm 2012 56 2.7 Bảng dự trù kinh phí tổ chức hội thảo nông dân 58 2.8 Báo cáo kế hoạch nguyên liệu chạy hàng 16.16.8.13S (Mẻ trộn 20 tấn) 59 2.9 Báo cáo nhập xuất hàng ngày ca sản xuất 59 2.10 Báo cáo tồn kho nguyên liệu tháng 10/2012 60 2.11 Bảng kế hoạch nhập nguyên liệu tháng 4/2012 61 2.12 Báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố tồn Cơng ty q 4/2012 62 2.13 Báo cáo kết kinh doanh hợp quý 4/2012 62 2.14 Báo cáo kế hoạch tài năm 2012 63 2.15 Báo cáo kết sản xuất, xuất sản phẩm năm 2012 65 2.16 Báo cáo tóm tắt kết kinh doanh năm 2012 65 2.17 Báo cáo tổng kết họp định Ban kiểm soát năm 2012 67 2.18 Báo cáo tiêu kế hoạch năm 2013 67 3.1 Các trung tâm trách nhiệm máy nhân 74 3.2 Nhiệm vụ cụ thể trung tâm chi phí 76 3.3 Bảng dự toán nguyên liệu chạy hàng 16.16.8.13S tháng 1/2012 (Mẻ 420 tấn) 81 3.4 Các trung tâm trách nhiệm theo mã số 85 3.5 Bộ mã tài khoản chi phí 86 3.6 Bộ mã tài khoản doanh thu 88 3.7 Bảng theo dõi chi tiết chi phí tháng 2/2012 89 3.8 Bảng theo dõi chi tiết doanh thu tháng 2/2012 89 3.9 Báo cáo tổng hợp chi phí quý 1/2012 90 3.10 Báo cáo doanh thu tiêu thụ quý 1/2012 90 3.11 Báo cáo trách nhiệm phân xưởng trộn quý 1/2012 92 3.12 3.13 3.14 3.15 3.16 Bảng phân tích biến động chi phí sản xuất hàng 16.16.8.13S quý 1/2012 Bảng phân tích ảnh hưởng giá lượng đến chi phí nguyên liệu sản xuất hàng 16.16.8.13S quý 1/2012 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí phịng ban q 1/2012 Báo cáo tình hình tiêu thụ Cơng ty quý 1/2012 Báo cáo lợi nhuận Công ty TNHH NM phân bón NPK Phú Yên quý 1/2012 93 94 95 96 97 3.17 Báo cáo lợi nhuận toàn Công ty quý 1/2012 98 3.18 Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư quý 1/2012 99 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang 1.1 Trình tự báo cáo hệ thống kế tốn trách nhiệm 18 2.1 Sơ đồ tổ chức quản lý công ty 38 2.2 Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty 42 90 Bảng 3.9 Báo cáo tổng hợp chi phí quý 1/2012 TT Trung tâm chi phí Phân xưởng trộn Phân xưởng tạo hạt Phòng cung ứng VT-XNK Phịng tài kế tốn Phịng tổ chức hành Ban kiểm soát Cộng Mã số TT 110 120 210 220 230 240 Tổng chi phí 88.763.562.101 46.947.829.782 1.637.138.435 985.421.530 2.792.368.284 69.530.000 141.195.850.132 Bảng 3.10 Báo cáo doanh thu tiêu thụ quý 1/2012 TT Khu vực Duyên hải miền trung Tây nguyên Miền Đông Nam Bộ Miền Tây Nam Bộ Thị trường xuất Cộng Mã số TT 310 320 330 340 350 Tổng doanh thu 38.972.672.002 52.084.672.930 32.505.309.126 93.513.108.574 31.797.415.820 248.873.178.452 Qua bảng tổng hợp ta thấy tổng chi phí, tổng doanh thu không thay đổi so với cách thức tổ chức hạch tốn theo chế độ kế tốn tài Tuy nhiên, báo cáo cung cấp nhiều thông tin phục vụ cho công tác quản lý Cơng ty 3.4 HỒN THIỆN VIỆC ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ THÔNG QUA CÁC CHỈ TIÊU VÀ BÁO CÁO CỦA CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM Để hoạt động có hiệu quả, nhà quản lý doanh nghiệp cần lượng lớn thơng tin hữu ích từ báo cáo phận phân xưởng sản xuất, phận kinh doanh,… nhằm tăng cường kiểm sốt chi phí, đánh giá trách nhiệm phận doanh nghiệp Bằng cách kiểm tra khuynh hướng kết 91 phận, nhà quản lý có nhìn tốt tình hình bên doanh nghiệp, phát hội tiềm ẩn hay tồn cần xử lý Các báo cáo Công ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh phần đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí, doanh thu, định mức sản xuất, tiêu doanh thu… Tuy nhiên, chúng chưa rõ chiều hướng biến động chi phí, doanh thu nguyên nhân biến động, chưa gắn trách nhiệm quản lý với u cầu kiểm sốt Do đó, cần thiết phải dựa vào tiêu để đánh giá thành hoạt động trung tâm trách nhiệm Qua đó, thiết lập hệ thống báo cáo trung tâm từ cấp lên cấp Hệ thống báo cáo cung cấp thông tin để đánh giá chênh lệch thực tế kế hoạch, để đánh giá thành trung tâm mục tiêu hoạt động 3.4.1 Trung tâm chi phí - Đối với trung tâm chi phí phân xưởng sản xuất: mục tiêu tối đa sản lượng sản phẩm sản xuất, tối thiểu hóa chi phí sử dụng Sử dụng phương pháp số chênh lệch để đánh giá chi tiết tiêu cụ thể chi phí thực tế so với dự tốn Ngồi việc tính tốn độ lệch, cần thực phân tích nhằm tìm mức độ ảnh hưởng lượng giá, từ tìm ngun nhân gây biến động chi phí Sử dụng tiêu: - Chỉ tiêu sản lượng sản xuất Chỉ tiêu cho thấy trung tâm có hồn thành nhiệm vụ giao sản lượng sản xuất sở đảm bảo thời hạn tiêu chuẩn kỹ thuật quy định hay không Chênh lệch số lượng sản phẩm sản xuất = Số lượng sản phẩm sản xuất thực tế - Số lượng sản phẩm sản xuất dự toán - Chỉ tiêu chi phí hoạt động Chỉ tiêu cho thấy chi phí thực tế phát sinh có vượt định mức tiêu chuẩn hay khơng 92 Chênh lệch chi phí sản xuất = Chi phí sản xuất thực tế - Chi phí sản xuất dự tốn Báo cáo thành phân xưởng xây dựng sở đánh giá biến động chi phí sản xuất theo dự tốn theo thực tế Thực chất việc đánh giá so sánh chênh lệch giá thành sản xuất thực tế giá thành sản xuất định mức, sử dụng cơng cụ phân tích chênh lệch để đánh giá biến động chi phí sản xuất, từ đánh giá trách nhiệm hạ giá thành sản phẩm có thực tốt hay không Báo cáo thành trung tâm chi phí minh họa bảng 3.11 Bảng 3.11 Báo cáo trách nhiệm phân xưởng trộn quý 1/2012 Khoản mục Chi phí NVLTT Nguyên liệu Ngun liệu phụ Bao bì Chi phí NCTT Biến phí SXC Than đá Cơng cụ, dụng cụ Tiền điện, nước Định phí SXC Chi phí nhân viên quản lý Các khoản bảo hiểm Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí văn phịng phẩm Chi phí bảo hộ lao động Tổng Dự toán 222.523.550.574 221.087.937.768 937.290.491 498.322.315 3.893.209.482 1.839.398.310 820.409.209 390.290.489 628.698.612 1.965.208.483 Thực tế 84.527.556.991 84.060.776.078 317.390.284 149.390.629 1.490.298.137 793.984.201 390.209.220 109.490.472 294.284.509 1.951.722.772 Chênh lệch -137.995.993.583 -137.027.161.690 -619.900.207 -348.931.686 -2.402.911.345 -1.045.414.109 -430.199.989 -280.800.017 -334.414.103 -13.485.711 283.848.316 284.142.048 293.732 68.029.482 1.510.348.582 68.072.018 1.510.348.582 42.536 19.387.583 16.398.384 -2.989.199 83.594.520 72.761.740 -10.832.780 230.221 366.849 88.763.562.101 -141.457.804.748 93 Ngoài tính tốn độ lệch, cần thực việc phân tích độ lệch nhằm tìm mức độ ảnh hưởng lượng giá, từ tìm ngun nhân gây biến động chi phí Đây nội dung quan trọng kế toán trách nhiệm trung tâm chi phí phân xưởng Minh họa phân tích nhân tố ảnh hưởng đến biến động chi phí sản xuất sản phẩm phân bón 16.16.8.13S qua bảng 3.12, bảng 3.13 Bảng 3.12 Bảng phân tích biến động chi phí sản xuất hàng 16.16.8.13S quý 1/2012 Khoản mục Chi phí NVLTT Ngun liệu Bao bì Chi phí NCTT Biến phí SXC phân bổ Than đá Công cụ, dụng cụ Tiền điện, nước Tổng Dự toán (420 tấn) Dự toán điêu chỉnh theo sản lượng thực tế (340 tấn) Thực tế (340 tấn) Chênh lệch 2.309.137.792 1.867.903.589 1.875.624.989 7.721.400 2.299.739.400 1.861.693.800 1.869.415.200 7.721.400 9.398.392 31.245.396 6.209.789 25.293.892 6.209.789 25.293.892 0 23.973.048 19.209.485 21.479.207 2.269.722 11.671.209 9.987.448 10.682.390 694.942 3.927.368 1.590.274 1.830.472 240.198 8.374.471 7.631.763 8.976.345 1.344.582 2.364.356.236 1.912.406.966 1.922.398.088 9.991.122 94 Bảng 3.13 Bảng phân tích ảnh hưởng giá lượng đến chi phí nguyên liệu sản xuất hàng 16.16.8.13S q 1/2012 Chi phí dự tốn Tên ngun liệu Kali nhuyễn MAP bột NPK nghiền SA Cao lanh Tổng Định mức 35.700 105.400 35.700 108.800 54.400 Đơn giá Thành tiền 11.610 5.105 8.930 5.190 472 414.477.000 538.067.000 318.801.000 564.672.000 25.676.800 1.861.693.800 Ảnh hưởng Thực tế sử dụng Mức dùng Đơn giá Thành tiền 35.700 105.400 35.700 108.800 54.400 11.680 5.105 8.930 5.238 472 416.976.000 538.067.000 318.801.000 569.894.400 25.676.800 1.869.425.200 Chênh lệch 2.499.000 5.222.400 7.721.400 Giá 2.499.000 5.222.400 7.721.400 L ợ n g - 95 - Đối với trung tâm chi phí phịng ban: Đây phận gián tiếp nói biến động trung tâm chi phí khơng ảnh hưởng đến suất phận sản phẩm hay kinh doanh, khó đánh giá Tuy nhiên, cần tiến hành đối chiếu chi phí thực tế phát sinh dự toán ngân sách duyệt qua kỳ kinh doanh để thấy tiết kiệm hay gia tăng chi phí trung tâm qua đánh giá khả kiểm sốt chi phí trung tâm Báo cáo thực chi phí phận quản lý xây dựng bảng 3.14 Bảng 3.14 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí phịng ban q 1/2012 Chỉ tiêu I Chi phí kiểm sốt Chi phí nhân viên Chi phí dịch vụ mua ngồi Cơng tác phí Văn phòng phẩm Xe phận quản lý Chi phí tiếp khách II.Chi phí khơng kiểm sốt Khấu hao Các khoản trích theo lương Tổng Dự toán 888.340.420 690.839.296 90.927.185 38.820.185 25.290.361 22.083.393 20.380.000 Thực tế 899.915.321 698.934.836 85.039.492 44.093.800 29.840.207 20.267.508 21.739.478 Chênh lệch 11.574.901 8.095.540 -5.887.693 5.273.615 4.549.846 -1.815.885 1.359.478 1.332.670.591 1.182.387.289 150.283.302 2.221.011.011 1.344.542.928 1.185.397.918 159.145.010 2.244.458.249 11.872.337 3.010.629 8.861.708 23.447.238 3.4.2 Trung tâm doanh thu Kế toán trách nhiệm xây dựng báo cáo tình hình thực dự tốn tiêu thụ cho khu vực cụ thể Trong thể doanh thu thực tế so với dự toán phân tích chênh lệch chúng nhân tố sản lượng bán, giá bán cho loại sản phẩm, qua kết luận cụ thể hiệu trung tâm doanh thu trách nhiệm nhà quản trị trung tâm Chênh lệch doanh thu = Doanh thu thực tế - Doanh thu dự toán 96 Trên sở báo cáo trách nhiệm trung tâm trách nhiệm, kế tốn Cơng ty tiến hành lập báo cáo tổng hợp kết hoạt động trung tâm doanh thu Công ty, minh hoạ qua bảng 3.15 Bảng 3.15 Báo cáo tình hình tiêu thụ Công ty quý 1/2012 Khu vực 1.Duyên hải miền trung 2.Tây nguyên 3.Miền đông nam 4.Miền tây nam 5.Thị trường xuất Cộng Dự toán Thực tế Chênh lệch 40.038.400.000 38.972.672.002 -1.065.727.998 60.252.000.000 36.800.000.000 102.400.000.000 52.084.672.930 32.505.309.126 93.513.108.574 -8.167.327.070 -4.294.690.874 -8.886.891.426 34.032.228.000 31.797.415.820 -2.234.812.180 273.522.628.000 248.873.178.452 -24.649.449.548 Dựa vào số liệu từ bảng tổng hợp trên, lãnh đạo Cơng ty đánh giá tình hình thực kế hoạch doanh thu phận kinh doanh Qua phân tích doanh thu, xác định ngun nhân việc khơng hồn thành kế hoạch từ phận Từ đó, ban lãnh đạo cơng ty biện pháp xử lý thưởng phạt trung tâm, người phụ trách 3.4.3 Trung tâm lợi nhuận Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận xây dựng theo hình thức số dư đảm phí hữu ích để đánh giá trách nhiệm lý đóng góp thành từng trung tâm lợi nhuận Để đánh giá trách nhiệm quản lý thành hoạt động trung tâm lợi nhuận cần tiến hành so sánh lợi nhuận đạt với dự toán, đồng thời kết hợp với kết phân tích trung tâm doanh thu, chi phí để từ thấy mức độ ảnh hưởng nhân tố doanh thu, chi phí đến lợi nhuận Dựa vào thực tiễn phân cấp quản lý Công ty tại, báo cáo kiểm soát thiết kế theo hai tầng bảng 3.16 3.17, qua làm rõ trách nhiệm 97 người quản lý phạm vi công việc giao, phục vụ cho công tác đánh giá hiệu trung tâm lợi nhuận Bảng 3.16 Báo cáo lợi nhuận Công ty TNHH NM phân bón NPK Phú Yên quý 1/2012 Chỉ tiêu Dự toán Thực Doanh thu 100.290.400.000 91.057.344.932 Giá vốn hàng 93.572.483.294 86.370.114.500 bán Lợi nhuận 6.717.916.706 4.687.230.432 gộp Chi phí kinh doanh kiểm sốt 3.843.894.000 2.492.294.108 Lợi nhuận 2.874.022.706 2.194.936.324 kiểm soát Chi phí kinh doanh khơng 946.256.046 747.373.227 kiểm sốt LN trước thuế 1.927.766.660 1.447.563.097 Chênh lệch Tuyệt đối -9.233.055.068 % -9,2 -7.202.368.794 -7,7 -2.030.686.274 -30,2 -1.351.599.892 -35,2 -679.086.382 -23,6 -198.882.819 -21,0 -480.203.563 -24,9 98 Bảng 3.17 Báo cáo lợi nhuận tồn Cơng ty q 1/2012 Đơn vị LN cơng ty TNHH NM phân bón NPK Phú n LN cơng ty mẹ Tổng lợi nhuận tồn Cơng ty Dự toán Thực 1.927.766.660 1.447.563.097 Chênh lệch Tuyệt đối % -480.203.563 -24,9 3.186.298.310 -1.383.953.731 -4.570.252.041 -143,4 5.114.064.970 63.609.366 -5.050.455.604 -98,8 Với báo cáo thiết kế trên, Tổng giám đốc đánh giá tình hình thực mục tiêu lợi nhuận trung tâm lợi nhuận, nhận biết có biện pháp nâng cao khả sinh lợi phận yếu Chẳng hạn, vào q 1/2012, tồn Cơng ty khơng thực kế hoạch lợi nhuận Công ty mẹ không đạt kế hoạch doanh thu, chi phí quản lý vượt mức dự tốn dẫn đến tình trạng lỗ nặng 3.4.4 Trung tâm đầu tư Chủ tịch hội đồng quản trị kiêm Tổng giám đốc người chịu trách nhiệm trung tâm đầu tư Để đánh giá trách nhiệm quản lý thành trung tâm đầu tư, ta dựa tỷ lệ hoàn vốn đầu tư ROI, lợi nhuận cịn lại RI, ngồi ta so sánh tiêu bảng báo cáo kết đầu tư thực tế so với dự toán giá trị tỷ lệ để đánh giá việc tăng giảm thông qua độ lệch Các tiêu sử dụng: - Chỉ tiêu tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI: Return on Investment) ROI = Lợi nhuận Vốn đầu tư bình quân x 100% 99 - Chỉ tiêu lợi nhuận để lại (RI- residual income) Lợi nhuận để lại = Lợi nhuận trung tâm đầu tư - Chi phí vốn sử dụng Đánh giá hiệu vốn đầu tư cơng ty lập theo bảng 3.18 Bảng 3.18 Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư quý 1/2012 Chỉ tiêu Doanh thu LN trước thuế Tỷ suất LN doanh thu (2)/(1) (%) Vốn đầu tư bình quân Hiệu suất vốn đầu tư (1)/(4) (%) Chi phí sử dụng vốn bình quân ROI (2)/(4)(%) RI (2)-(6) Dự toán Thực 273.522.628.000 248.873.178.452 5.114.064.970 63.609.366 0,02 0,0003 795.351.108.686 795.351.108.686 Chênh lệch Tuyệt đối -24.649.449.548 -5.050.455.604 % -9 -98,8 -98,6 0,34 0,31 -9,12 25.103.497.294 26.804.571.005 0,0064 0,00008 -98,8 -19.989.432.324 -26.740.961.639 -6.751.529.315 -33,78 1.701.073.711 6,78 Có thể thấy rằng, tiêu tỷ lệ hoàn vốn đầu tư lợi nhuận cịn lại thực tế q 1/2012 thấp thấp so với kế hoạch Dựa vào đó, tiêu doanh thu, lợi nhuận phát sinh q, lãnh đạo đánh giá hiệu đầu tư Cơng ty, từ đưa biện pháp cải thiện phù hợp 100 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở phân tích thực trạng cơng tác kế tốn trách nhiệm Cơng ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh tác giả nhận thấy bên cạnh mặt đạt tồn mà Ban lãnh đạo Công ty cần phải quan tâm Kết hợp thực tế lý luận chương luận văn, tác giả có đưa số quan điểm hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm xây dựng hế thống trung tâm trách nhiệm, hoàn thiện cơng tác lập dự tốn, hồn thiện hệ thống liệu quản lý trung tâm trách nhiệm, hoàn thiện việc đánh giá thành thông qua tiêu báo cáo trung tâm trách nhiệm đưa số ý kiến đề xuất với Ban lãnh đạo để thực giải pháp 101 KẾT LUẬN KTTN phận kế tốn quản trị cịn khái niệm tương đối với số doanh nghiệp nước ta Trong KTTN cách thức tiên tiến giới để quản lý nội doanh nghiệp Do vậy, doanh nghiệp cần phải quan tâm đến tổ chức mơ hình KTTN để có hệ thống cung cấp thơng tin tin cậy kiểm sốt chặt chẽ Để góp phần hồn thiện cơng tác tổ chức KTTN Cơng ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh, luận văn giải vấn đề sau: Hệ thống lý luận KTTN Nội dung sở đánh giá thực trạng KTTN đưa giải pháp nhằm hoàn thiện công tác tổ chức KTTN Công ty Đánh giá thực trạng KTTN Công ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh, đánh giá mặt đạt hạn chế công tác tổ chức KTTN Công ty Đưa giải pháp nhằm xây dựng hế thống trung tâm trách nhiệm, hồn thiện cơng tác lập dự tốn, hồn thiện hệ thống liệu quản lý trung tâm trách nhiệm, hoàn thiện việc đánh giá thành thông qua tiêu báo cáo trung tâm trách nhiệm đưa số ý kiến đề xuất với Ban lãnh đạo để thực giải pháp Qua đó, giúp Cơng ty quản lý hiệu đánh giá xác kết hoạt động trung tâm Nhìn chung, luận văn tập trung giải vấn đề tồn công tác KTTN Công ty, hỗ trợ thêm công cụ đắc lực cho công tác quản lý doanh nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] Bùi Văn Danh, Nguyễn Văn Dung, Lê Quang Khôi (2011), Quản trị nguồn nhân lực, NXB Phương Đơng, TP.Hồ Chí Minh [2] Cơng ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh (2012), Điều lệ tổ chức hoạt động, TP.Hồ Chí Minh [3] Phạm văn Dược, Nguyễn Thị Thu Hiền (2010), Kế tốn quản trị, NXB Đại học cơng nghiệp TP.Hồ Chí Minh, TP.Hồ Chí Minh [4] Phạm Văn Dược, Huỳnh Lợi (2009), Mơ hình & Cơ chế vận hành kế tốn quản trị, NXB Tài Chính, TP.Hồ Chí Minh [5] Phạm Văn Dược, Trần Văn Tùng (2011), Kế toán quản trị, NXB Lao Động, TP.Hồ Chí Minh [6] Nguyễn Thị Phương Hoa (2009), Kiểm soát quản lý, NXB Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội [7] Huỳnh Lợi (2012), Kế tốn quản trị, NXB Phương Đơng, TP.Hồ Chí Minh [8] Nguyễn Ngọc Quang (2011), Kế toán quản trị, NXB Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội [9] Lê Văn Tâm, Ngô Kim Thanh (2010), Quản trị doanh nghiệp, NXB Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội [10] Trương Bá Thanh (2008), Kế toán quản trị, NXB Giáo Dục, Hà Nội Tiếng Anh [11] Herry R.Anderson, Belver E.Needles, James C.Caldwell, Sherry K.Mills (1996), Managerial Accounting-4th edition, Houghton Milfflin Company [12] Moores, Davis & Hartgraves (2000), Manageral Accouting – A Strategic Approach, John Willey & Sons [13] Ken Moores & Peter Booth (2001), Strategic Manageral Accouting Australian Cases, South Western College Publishing [14] Kaplan, Robert S and Anthony A Atkinson (1998), Advanced Management Accounting, Prenticce Hall, New Jersey Trang Website [15] http://khoahockiemtoan.vn/Category.aspx?newsID=373, ngày truy cập 20/10/2012 ... NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ TỔNG HỢP VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 36 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ TỔNG HỢP VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 36 2.1.1 Giới thiệu Công ty cổ phần... VẬT TƯ TỔNG HỢP VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 44 2.2.1 Phân cấp quản lý Công ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh 44 2.2.2 Chế độ thưởng – phạt mơ hình phân cấp quản lý Công ty cổ... PHẦN VẬT TƯ TỔNG HỢP VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 2.1.1 Giới thiệu Công ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh Cơng ty cổ phần vật tư tổng hợp phân bón Hóa Sinh (Hóa Sinh) tiền thân Xí nghiệp phân