tập huấn thông tư 26 2015 TT-BTC

Ot5i vOl cOng thirc tinh sai thui5 GTGT ddu vdo cria hdng h6a xu6t khAu dugc hoan di b6 chi ti6u "sd thu6 GTGT ddu vdo cria FIH cdn t6n kho crrli thring/quy" a6i vOi truong hqp co sd kin

THONGBAo V/v k5t qu6 HQi nghit$p huin vi giii tl6p mQt s6 nQi dung t4i Th6ng tu_s626/20l5ftT-BTC ngiry 2710212015 hrnfing d6n

vd thu5 GTGT, quin lf thu6 vi h6a don

Tir ngdy ll/03/2015 tl6n ngdy lS/03/2015, T6ng csc <ld td chr?c HQi ngh! tap huin Thdng fi s6 .26l20l5lTT-BTC ngiry 2710212015 huong din nQi dung vd thu6

GTGT, quan f thu€ vd h6a tlon t4i 3.midn: HQi ngh! miAn Nam g6m 2l Cr,rc thuiS vd Vdn phdng tt4i di6n Tdng csc Thu6 t6 chric t4i TP Hd Chi Minh; HQi nghi miAn Bic g6m 26 Cyc thu€ t6 chric tai.TP H6i Duong, (tinh Hai Duong); HQi nghj miAn Trung vi khu vuc T6y nguydn gdm 16 Cgc thud t0 chirc tai TP Ed Lat (tinh LAm D6ng)

Tai hQi nghi, T6ng cgc dd gi6i thi€u nQi dung vi nhtng dii6m cin luu f t4i Th0ng tu s6 26/20I51TT-BTC ngdy 2710212015 (sau itdy.gqi ld Th6ng tu 26); giiri

d6p mQt si5 nQi dung tqi Th6ng tu d6 dam bio th6ng nh6ittrgc hiQn (cdc n\,i dung gidi ddp kim theo Th6ng bdo ndy)

T6ng cgc ttruii ttrOng b6o tlai cric Cgc thuii, c6c Vg, Don vi dugc Ai}t./,.ttz

BO TAI CHiNH

TONG CUC THUT

s6JJlns-rcr

Noi nhQn:

- LSnh <l4o TCT;

- Cgc thu6 c6c tinh, TP;

- Cdc Vp, don vi thu6c TCT;

- Trang tin nQi bQ cta TCT;

- Luu: VT, CS(2).it

CQNG HOA XA HQr CHU NGHIA vrpT NAM

DQc lip - Tg do - Hgnh phrfic

Hd N|| ngayl0 thdng f ndm 2015

rONG cvc THUf

cAc Ner DUNG oA cr,lr oAr

TAr Her NGHI TAp nuAx rndxc rrlso z6t2usnr-BTc

(Kdm theo Th6ng bdo t6 l.Z3.tf4-fCf ngay 4A U|Z0t5 ctia Tiing clrc Thu€)

1 Tai Th6ng tu 26 hucmg d6n c6c truong hqp.kh6ng 6p dgng mric thu6 su6t 0Yotrongd6 c6 m[ttrang thu6c fti, rugu, bia nhap khAu sau il6 xu6r khAu Vay nhQp

kh6u d ttdy tlugc hi€u ld m4t hang thu6c l{, ruou, bia c6 ngu6n g6c nhip khAu hay chi 6p dung d5i voi doanh nghiQp nh{p khAu thu6c 16, rugu, bia?

Trd ldi:

D6i tuqng kh6ng 6p dgng thu6 su6t 0% theo huorg d6n t4i tnOng tu li ruou, bia, thu6c li nhip khAu s.au tl6 xu6t.khiu, do tt6, doanh nghiQp ndo xu6i ttr6u ruqu, bia, thu6c 16 c6 ngudn giic nhgp khAu thi kh6ng dugc 6p dung thu6 su6t 0% d5i voi ruqu, bi4 thu6c ki xu6t khAu, kh6ng phdn bi-et doanh nghiQp c6 thlrc hiQn nhAp khAu hay kh6ng

Rugu, bia, thu6c 16 nhfp khAu sau d6 brin ra d khdu trung gian thlrc hi6n k€ khai, kh6u tru th96 GTGT theo quy <linh ViQc kh6ng rip dung _thui5 su6t 0% khi

doanh nghiQp xu6t khAu rugu, bia, thu5c 16 c6 ngu6n gdc nhdp khAu

2 Rugu, bi4 thu6c 16 nhip khdu sau tl6 b6n ra d khiu thuong mai (khdu trung gian) thi xri lf thi5 ndo?

Tra tdi:

3 Vi€c b6 sung doanh thu kh6ng phii k€ khai, tinh nQp thu6 cTGt vAo

c6ng thric x6c tlinh thu6 GTGT tlAu viro hang h6.a dlch qr sri dgng tl6ng thdi cho

sT *ugt, kinh doanh hang h6a, dfcJr w chiu thuii vd kh6ng chiuthuii vdo cd tu vi

m6u sti s€ kh6ng anh hucrng ttiSn k6t qu6 x6c ttinh thui5 GTGT il6u vdo clugc kh6u trir/troin thu6 nhmg lqi kh6 kh6n trong viQc tinh torin

Trd loi:

MOt s.o Cqc Thu6 phin 6nh C?p vuonC m6c khi xric ttinh ttru6 CfCt aAu

vio tlugc kh6u tru e6i v0i co sd kinh doanh vta c6 doanh thu kh6ng chfu thui5

GTGT, doanh thu chiu thuil GTGT vi doanh thu kh0ng phdi k€ khai, tinh nQp thui5

GTGT, trong khi d6 thui5 GTGT diu vdo cria hdng h6a, dich v9 chiu ttru6 CtCt va hdng h64 dlch vU khdng phii kO khai, tinh nQp thu€ GTGT dugc khAu tru todn bQ,

do d6, tl€ tl6m bio x6c tlinh chinh xric s6 thu6 GTGT ddu vdo duo c khdu brr/hoan thu6, Th6ng tv26 dehuong d6n c6ng thric phan b6 thuiS GTGT dAu vdo vd b6 sung chi ti€u t32al- Gid tri HHDV bdn ra kh6ng tinh thuii tai Td khai thu6 GTGT mau

sd 0I/GTGT

Ot5i vOl cOng thirc tinh sai thui5 GTGT ddu vdo cria hdng h6a xu6t khAu dugc hoan di b6 chi ti6u "sd thu6 GTGT ddu vdo cria FIH cdn t6n kho crrli thring/quy" a6i vOi truong hqp co sd kinh doanh thuong m4i mua hang h6a tliS xu6t khiu.

4 C6c doanh nghigp c6 ph6i thgc hi€n di€u chinh lai c6c td khai thring I vi

thing2l20l5 d6i vdi cric truong hqp sau kh6ng:

- Trudng hqp doanh.nghi-6p c6 ddng thdi ho4t tlQng san xu6t kinh doanh hdng h6a, dich v.u chiu thu€ vd khdng chiu thu€ vd nQp td khai thu6 GTGT theo th6ng thi c6 phii thFc qien di€u chinh lai rj.lQ x6c dinh thu€ GTGT ddu vdo hang h6a, dich vg sri {rng {6ng thdi cho sin xudt, kinh doanh hang h6a dlch vq chiu thu6 vi kh6ng chlu thu6

- Trudng hqp doanh nghigp xuft khAu ttd kC khai kh6u tru hoic <lugc hoan c6 phai thyc hien di6u chinh l4i tj lQ thu6 GTGT rtdu vdo duo c khiu tru kh6ng?

- Trudmg hqp doanh nghiQp phret sinh doanh thq chi phi beng ngo4i t€ thi crlc doanh nghiQp c6 phii k€ khai di6u chinh l4i doanh thu tinh thu€ CTGT dn k€ khai t4i c6c td khai thring l, thing2 kh6ng?

Trd ldi:

Th6ng tu 26 tluo c ban hanh vdi chri truong t?o thugn lqi cho doanh nghigp

Do tl6, doanh nghigp duoc lga chgn vipc c6 thuc hiQn tli€u chinh hay kh6ng theo huong thu{n lgi cho doanh nghiQp Trudng hqp cdn c6 vuong mfc, <16 ngh! Cgc thuii beo crio cu th6 va de xu6t xri ly

5 V€ nQi dung huong d6n chua ph6i di6u chinh l4i s5 ttruiS GTGT da kC

khai, dd khdu tru hofc hoan thu€ trong trudng hgp CSI(D <lang tron-g giai do4n diu

tu chua di vdo ho4t ilQng san xu6t kinh doanh nhmg phg gi6i th6, ph6 sAn hoic

ch6m dut ho4t tlQng chua ph6t sinh thu6 gi6 td gia ting dAu ra cria hoat rl6ng kinh

doanh chinh theo dg 6n d6u tu chua tlugc 16.

Trd ldi:

Va nQi dung ndy, t4i Nghi tlinh 12 quy ilinh viQc "chua ph,fii diiu chinh lqi

sii thud GTGT dd kZ $hqi, khiiu yir ho(c hodn thuA'.Ndhi dinh chua c6 guy dinh c6c trudng hgp cs th6 ve Aoi diiSm phni di€u chinh Th6"C tu 26 & qttriS trOa OZ

trudng ho,p nhu sau:

"Trudng hry c.o s& kinh doanh sau khi ldm diy rli thd t4c theo quy dinh ct)a phip ludt vi gidi thii, phd sdn thi diii voi sii thui! GTGT .tti tluEc hodn thqtc hiQn

theo quy dinh cila phdp tuAt vA gidi thi, pki sdn vd quin U thuii; diii va sii thuii GTGT chua drqc hodn thi kh6ng dtgc gidi quyiit hodn thuii

Trudng hqp co s& kinh doanh chdm &h hoqt ilQng vd l(h6ng phdt sinh thud GTGT ddu ra cfia hoqt dQng kinh doanh chinh thi phdi nQp lqi sii thuii dd dttqc hodn vdo ngdn sdch nhd runa Trudng ha p c6 phdt sinh bdn tdi sdn chiu thud

GTGT thi kh6ng phdi diiu chinh lai s6 thu€ GTGT diu vao tuong rimg ctia tdi sdn bdn ra."

DC nghi c6c Cuc thu6 rd.sorit trong thrJc t6, n6u c6 vudng m6c ve nQi dung ndy thi c6 vin btur brio crio vd dO xu6t dii f6ng cgc kip thdi b6o crio BQ.

6.,Th6ng Iu 26 dd huong din truong hqp ph6t sinh doanh thu, chi phi, giri tinh thu6 bdng ngoai td phdi quy ddi ngo?i tQ ra tl6ng viet Nam theo huong dan tai

Th6ng tu s6 200/2014/TT-9TC ngdy 22/12/2014 Tuy nhi6n t4i Th6ng tu

39/20l4rrr-BTC lai huong ddn v€ <l6ng ti6n ghi tr€n h6a dcrn lai cdn cir theo f gi6 giao dich binh quin cira thi truong ngo4i tQ li€n ngdn hang do Ngdn hang NNVNI c0ng b6 t4i thdi tti€m lgp h6a don

Trd ldi:

V€ nQi dung niy, Th6ng \t 26 de b6i b6 c6c nQi dung quy dinh vd bi da khi x6c ttinh doanh thu, gi6 tinh thuii t4i c6c Th6ng tu ban hanh tru6c ngdy OtiOltZOtS,

do d6, tir ngiry 0110112015, tl€ nghi thyc hiQn theo Th6ng ru 26

7 C6 CBc ttruii tirin nghi b6 mdu 3.14 (mAu D€ ngh! st dqng h6a <Ion qr in/ttat in) vd miu 3.15 (miu Th6ng b6o v€ vigc sft dUng h6a don to-inlOat in; t"i

Th6ng tu s6 39/20l4/TT-BTC

Trd ldi:

DC nghi cric Cgc thuii rd so6t c6c m6u bi6u, niiu c,en thii5t b6 di! cii crich thri

qc hanh chinh thi c6 vdn bin grii T6ng cgc dtl TOng cqc nghi€n ctlu, b6o crio BQ

Tdi chinh xem xdt, sria dOi.

8 NChi dinh 12/2015ND-CP quy ttinh: Doanh nghiQp, t6 chirc kinh t6 thu6 nhd, thu€ tai san cria cri nhAn cho thu€ c6 tdng doanh thu tir kinh doanh tr6n 100

tri€u tt6ng/nnm tud l€n, n6u trong hoo <t6ng thu€ c6 th6a thu4n b€n tti thu€ ld ngudi

nQp thuti thi doanh nghiQp c6 tftich nhi€m khAu tru thui5 TNCN 5%o tr€n sO tien tnue vir nQp vdo tiAn thuil vdo NSNN Vdy doanh nghiQp c6 phdi kh6u tru ca thuii GTGT

nQp thay kh6ng?

Trd ldi:

T6ng cpc.Thu,5 gni.ntr4n, ti6p thu, brlo c6o Bd Tai chinh tt6 huong din t4i

ThOng tu vO thu€ TNCN sip ban hdnh

9 MQt si5 Cgc thuii bin khodn vi€c b6 Bdng t€ h6a don HH, DV mua vio, biln ra sE kh6 khen cho co quan thu€ hong vipc ki6m tra, ph6t hiQn sai ph4m c0a

NNT

Trd ldi:

Thgc hiQn cdi c6ch thri 4rc hanh chinh, Luat si5 7ll2}l4lQHl3 d6 quy rlinh nguoi nQp thuti khdng ph6i grii Bang k€ h6a don HH, DV mua vdo, b6n ra ctmg hd

so khai thu6 GTGT d6n co quan thuti d6 giim gid khai thu6 GTGT cho nguoi n6p

thu6 Tuy nhi€n, ngudi !0n thu6 ph6i luu git t6t ci h6a don, chimg tu thanh toan, v{n d<rn, hqp <l6ng vd tdt ci nhftg chimg tu, tai liQu chimg minh cho hoat ddng kinh doanh (doanh thu, chi phi) cirng voi c6c sti ki5 toiin cta doanh nghi6p Do 116,

co quan thuti c6 ttr6 tiiSm tra dtii chiiiu vA ttrui5 GTGT du-o c gin tiCn vdi s6 srich k6 torin, chimg tt, tai liQu chrlng minh giao dich mua./b6n hirng h6a, dich vr,l (khdch hang, nhd cung cAp, ng6n hang, hqp ddng, gi6y ph6p nhQp/xudt khAu, hang tdn kho,

ng phii tr6 ) chri kh6ng chi ld h6a dsn brin hang

- 10 Kh6i niQm "xdy dgmg, b6n hdng vdng lai" hong Th0ng tu le tu tinh khdc d€n VQy trong nQi b0 tinh (tu huyQn ndy sang huyQn khric) c6 ggi ld vdng lai khdng? KiiSn nghi: orii vOi nhd thdu ngo4i tinh khi xdy dpg c6ng trinh bnng v5n ngdn s6ch d huyQn ndo thi huyQn d6 dugc hudng Doanh nghiep trong tinh xAy

dmg c6ng trinh, dA nghi k€ khai thuiS t4i co quan thu6 quan lf trgc tiiip, kh6ng chia

2%; cho tung huyQn.

Trd ldi:

Th6ng tu s6 tsstzotznT-BTc vd Th6ng tu sii ttglzot4lTT-BTC ngiy 25/8/2014 di huong d6n cU th,i vi€c phin chia s6 thuiS phdi nQp trong cac truong hgp c6ng trinh, h4ng mpc c6ng trinh xdy dgng co ban bAng ngu6n v6n NSNN li6n tinh, li€n huyQn.

11 Th6ng tu 26 hudng d6n: Nguoi nQp thuii c6 rui ro cao thi lAp h6a tlon c6 m5 x6c thpc gui co quan thuti Nhu v{y kh6ng ttr.i tirim soft duoc Dd nghi e6i vOi

NNT c6 rui ro cao thi thlrc hiQn mua h6a don

Trd ldi:

Theo huong 05n t4i th6ng nt 26/2Ol5lfT-BTC vi Th6ng tu s6 ZgtZOtCffT-BTC: Trudng hSp NryT thuQc trudrng hqp rui ro cao v6 thui5 thi thyc hiQn mua h6a tlon cria co quan thud ho4c lgp h6a itol di€n tu vd grii th6ng tin tr€n h6a <ton b6ng phu.ong thr?c tliQn tu cho co quan thu€ de nhQn md x6c thgc h6a don tir co quan thu6 B0 Tii chinh s€ huong.d6n c6c trudng hqp phdi st dqng h6a don <liQn tu c6

md xilc thuc cria co quan thu€

12 V€ c6ng thric phdn UO ttrui5 GTGT cria hang h6a xu6t khAu: X6c dinh t6ng doanh thu hang h6a, dich qr_ xu6t khAu cria thdi kj' xin hodn ld th6 nao, la th6ng hay quy ho{c ci lc} hoan thu6

Trd ldi:

T6ng doanh thu hang h6a" dich v.u xu6t kn6u d6 x6c dinh sii ttrui5 GTGT cria hang h6a xudt khAu duoc hodrn thu6 ld doanh thu cria k! k6 khai theo quy itinh v6 quan ly thu6

13 D6i vcri h6a don thanh.to6n bang ti€n m{t thi co sd kinh doanh ph6i thqc

hiQn tti€u chinh viQc k€ khai, kh6u tru thud GTGT vdo thri.ng ndo: Thring ph6t sinh

thanh torin ti€n m4t, th6ng hilt thdi han thanh torin theo hcrp ddng hay thring k€ khai h6a dgn

Trd loi:

ooi voi h6a tlcrn thanh torin bing tidn mdr thi co ss kinh doanh ph6i thpc hi€n k€ khai, di6u chinh giim s.o thuri -crcr

ah tlugc kh6u tru viro tcy iintr ttruii phrit sinh vi€c thanh to6n b6ng ti€n mdt

rr ,tl frgnq PTq lsp tr6 chfm, trA g6p, co sd kinh doanh cdn cf vdo ho,p

ddng bnng vin ban d6 k€ khai, khau trt ttruii ctct thu.i crcr diu vdo Khi h6i

lq.h+ S:" !p.1"."g, co sd kinh doanh chua c6 chimg tu thanh torin thi c6 phii k€ khai, tli€u chinh kh6ng?

Trd ldi:

viQc kE khai, <tidu chinh trong trudng hqp tr€n phg thu6c vdo hinh thric thanh to6n (thanh to6n qua ngan hang hay thanh to6n bang ti€n rit; ra kh6ng phu

thuQc vdo thdi h4n thanh torin ghi tr€n hqp d6ng

15 Truong hqp.doanh nghiQp chi kinh doanh met hdns phan b6n thu6c rttii tugng khdng chiu.thuii.crcr ttti

"o pnai n6p Td ttrai inue drcf rr"v uron*r vi

khdng ph6t sinh s6 thu5 phni nQp, kh6ng phrii-sinh thu6 duo c kh6u tru

Trd ldi:

HiQn nay chua c6 quy ttlnh doanh nghi-€p chi kinh doanh mat hane thu6c d6i tuqng kh6ng chiu thu6 crcr thi khong pnai nQp To khai thub cr6r, do oo.

1""$.:C^{ p_ chi.kinh !9ann phan b6n (ld mat hdng thuQc ttrii hrsng kh6ng chiu thu6 GTGT tu ngdv 0rl0r/20t5) ph6i nQp Td khai thu6 crcr theo quy aiJ nicn hanh

16 Phan b6n br4n trong nudc- thuQc drii ruong kh6ng chiu thui5 GTGT phan b6n xu6t khdu c6 dugc rip dung thu6 ru6i oX f<frOnei

Trd ldi:

! Cln_crl huong din tai DiAu 9 Th6ng tu s6 ZtgtZOt3lTT-BTC ve ap asng thu€ sudt thu€ GTGT 0% ddi vdi hang h6a thuQc diQn kh6ng chiu thu6 crbT khi

1*it t<94u, F ngdy 0tt0tt}0r5, phan b6n thuOc <ltii toqrrs kfr6rs ;f,i, ifrre Cicr,

khi xudt khdu tluo c 6p dUng thuii su6t 0%

17 Tai khorin l0 Di0u2 Th6ng tu 26 bO sung Di6u 34a c6 quy tlinh nghia vU

\i,Cm.tra cria co qlan thu6 <ili xric dlnh NNT c6 ttt-ug t**g nSp kh6ng pfiai nqp ti€n ch{m n6.p kh6ng thi:

- Teng kh6i lugng c6ng viQc cho co quan thu6

- Co quan thu6 chua 16 phdi kiiim tra nhirng n6i dung gi

- B0 ph$n ndo cria co quan thu6 s€ thgc hiQn ki6m tra (Kirim tra hay Quan lf

ng)

Trd ldi:

Ludt s5 71/2014/QH13 quy tlinh vA viQc kh6ng tinh tidn ch{m ngp cho mQt si5 truong hqp Ddy li nQi dung quy ttinh moi D6 ddm b6o tinh than trgng trong viQc xric <l!nh chinh xic truong hqp kh6ng phii tinh ti6n chflm ngp, Th6ng tu dd quy <tinh co quan thu€ phii thpc hiQn ki6m tra trong thoi gian t6i <la 3 ngdy ldm vi€c Vdi mgc dich ki6m tra e6 Uan trantr th6ng b6o v€ viQc NNT kh6ng ph6i nQp

ti6n chdm nQp .,- n€n nQi dung ki€m tra ld c6c nQi dung t4i vdn bdn cria NNT grii co

quan thu€ (mdu sO OI/TCI{)

VA vigc 90 p.tran ndo sE thlrc hi€n ki,5m tra, T6ng cgc Thu6.ghi nh{n trong

qu.i tdnh sta d6i, b6 sung quy trinh quan lf ng vdr cudng ch€ ng thu€

18 Th6ng tu 26 d6bdi b6 khoan 2 Ei€u 2l Th6ng tu sti tsvzot+rrt-gtc

v€ viQc gia han nQp thu€ tl6i vdi c6ng trinh, hang mgc c6ng trinh xdy dpg co ban tlugc NNT Ly tr.uc ti€p vdi chir tl6u tu do NSNN c6p ph6t ho{c c6 ngu6n v6n tu NSNN Vdy doanh nghiQp thgc hiQn c6ng trinh xiy dlmg co ben bang ngu5n v5n NSNN chua tlugc NSNN thanh torin c6 thuQc truong hgrp kh6ng tinh ti€n chim n6p ti€n thu6 kh6ng

Trd ldi:

Khoan l0 Didu 2 Th6ng fi26 dahuong d6nNNT khdng phii ngp tiAn chQm nQp tidn ttruti ttri NNT cung tmg hang h6a dich 4r ilu-o c thanh torin bang ngudn NSNN nhtmg chua ttugc tlon vi sri dung v6n NSNN thanh torin (bao g6m ci trudng hgp NNT thyc hiQn c6ng hinh x6y drmg co ban blng ngu6n v6n NSNN nhrmg chua ttugc NSNN thanh to6n)

19 VC d.ii tugng kh6ng chiu thu6 GTGT d6i v6i "m6y m6c, thi6t bj chuy€n dtrng chuy€n ding phpc 4r khai thiic, bio quan san phdm cho tiru cri c6 tdng c6ng sudt m6y chinh tu 90CV tro l€n ldm ngh€ khai th6c hii sin ho{c dich vu hfu cdn phgc vg khai th6c h6i sin" kh6 x6c <Iinh.

Trd ldi:

^.i ., t

Ti€p thu f ki€n c0a cq quan qgan ly chuy€n ngdnh ld BQ N6ng nghigp vd Ph6t tri6n ndng th6n, t4i.khoan 2 Didu I Th6ng tu 26 huong adn vE e6i tuqng kh6ng chiu thuC GTGT d6i vdi "m6y m6c, thiet bi chuyOn dirng chuy€n dung phgc

vu khai th6c, b6o quan san phdm cho tdru c6 c6 t6ng cdng suit m6y chinh tu 90CV trd l6n ldm nghC khai thric h6i sqn ho{c dich vu hAu cdn phpc vp khai th6c h6i s6n" Trong trudng hqp wdng m6c, <tA nghi Cqc thuii b6o c6o cp th6

20- MQt sO quy trinh, fng dgng CNTT cdn chua phir hqp v6i c6c Th6ng tu hudne dAn v6 chinh s6ch.

Trd ldi:

^-, H.ipn nu{, T6ng cgc Thu€ dang thuc hi€n rir soiit c6c quy trinh, irng dung CNTT de sua d6i, b6 sung cho phtr hqp vdi c6c chinh srlch mdiban hanh vd-s€ uan hdnh cric quy trinh, img dung CNTT tucrng ring trong thdi gian s6mnh6t.rli,t