vnaahp.vn Thong tu 642009TT BTC quy dinh chi tiet thi hanh mot so dieu cua Luat thue tieu thu dac biet

THƠNG TƯ CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 64/2009/TT-BTC NGÀY 27 THÁNG 03 NĂM 2009 HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 26/2009/NĐ-CP NGÀY 16 THÁNG NĂM 2009 CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT THI HÀNH MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Căn Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm 2008; Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Căn Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ sau: Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) thực theo quy định Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12, Điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 Chính phủ Đối với mặt hàng điều hịa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB: Trường hợp sở sản xuất bán sở nhập nhập tách riêng phận cục nóng cục lạnh hàng hóa bán nhập (cục nóng, cục lạnh) thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB sản phẩm hồn chỉnh (điều hịa hồn chỉnh) Điều Đối tượng khơng chịu thuế Hàng hóa quy định Điều Thông tư không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp sau: Hàng hóa sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất bao gồm: CÔNG TY KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG 1.1 Hàng hóa sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất nước ngồi bao gồm hàng hóa bán, gia cơng cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất Cơ sở có hàng hóa thuộc đối tượng không chịu thuế TTĐB quy định điểm phải có hồ sơ chứng minh hàng thực tế xuất khẩu, cụ thể sau: - Hợp đồng bán hàng hợp đồng gia công cho nước ngồi - Hóa đơn bán hàng hóa xuất trả hàng, tốn tiền gia cơng - Tờ khai hàng hóa xuất có xác nhận quan Hải quan hàng hóa xuất - Chứng từ toán qua Ngân hàng Thanh toán qua ngân hàng việc chuyển tiền từ tài khoản bên nhập sang tài khoản mang tên bên xuất mở ngân hàng theo hình thức tốn phù hợp với thỏa thuận hợp đồng quy định ngân hàng Chứng từ toán tiền giấy báo Có ngân hàng bên xuất số tiền nhận từ tài khoản ngân hàng bên nhập Trường hợp toán chậm trả, phải có thỏa thuận ghi hợp đồng xuất khẩu, đến thời hạn toán sở kinh doanh phải có chứng từ tốn qua ngân hàng Trường hợp ủy thác xuất bên nhận ủy thác xuất phải tốn với nước ngồi qua ngân hàng 1.2 Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB tạm xuất khẩu, tái nhập theo giấy phép tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, thời hạn chưa phải nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập theo chế độ quy định tái nhập nộp thuế TTĐB, sở sản xuất bán hàng hóa phải nộp thuế TTĐB 1.3 Hàng hóa sở sản xuất bán ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất theo hợp đồng kinh tế Cơ sở sản xuất có hàng hóa thuộc trường hợp khơng phải chịu thuế TTĐB quy định điểm phải có hồ sơ chứng minh hàng hóa thực tế xuất sau: - Hợp đồng mua bán hàng hóa để xuất hợp đồng ủy thác xuất trường hợp ủy thác xuất sở sản xuất sở kinh doanh xuất - Hóa đơn bán hàng, giao hàng ủy thác xuất - Biên lý (thanh lý toàn phần) hợp đồng bán hàng hóa để xuất khẩu, biên lý hợp đồng ủy thác xuất thể rõ nội dung sau: Tên, số lượng, chủng loại, mặt hàng, giá bán hàng hóa thực tế xuất khẩu; hình thức tốn; số tiền số, ngày chứng từ tốn hàng hóa xuất qua ngân hàng người mua nước cho sở xuất khẩu; số tiền số, ngày chứng từ toán sở sản xuất với sở xuất sở nhận ủy thác xuất khẩu; số, ngày hợp đồng xuất khẩu, tờ khai Hải quan hàng hóa xuất Đối với hàng hóa sở xuất mua, nhận ủy thác xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước, sở kinh doanh xuất phải kê khai, nộp thuế TTĐB hàng hóa tiêu thụ (bán) nước Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đơng Hải I - Hải An - Hải Phịng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG 1.4 Hàng hóa mang nước ngồi để bán hội chợ triển lãm nước Cơ sở có hàng hóa mang nước ngồi để bán hội chợ triển lãm phải có đủ thủ tục: - Giấy mời giấy đăng ký tham gia hội chợ triển lãm nước - Tờ khai hàng hóa xuất có xác nhận quan Hải quan hàng hóa xuất - Bảng kê hàng bán hội chợ triển lãm - Chứng từ tốn tiền hàng hóa bán hội chợ triển lãm, trường hợp bán hàng thu tiền mặt có giá trị mức quy định phải khai báo với quan Hải quan, có chứng từ nộp tiền vào ngân hàng theo quy định hành Hàng hóa nhập trường hợp sau: 2.1 Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; quà tặng, quà biếu bao gồm: a) Hàng viện trợ nhân đạo hàng viện trợ khơng hồn lại, bao gồm hàng nhập nguồn viện trợ không hồn lại quan có thẩm quyền phê duyệt; hàng trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh b) Quà tặng tổ chức, cá nhân nước cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân c) Quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo định mức quy định pháp luật 2.2 Hàng hóa cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu, bao gồm: a) Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam b) Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam đưa vào kho ngoại quan, không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam c) Hàng cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam sở Hiệp định ký kết Chính phủ Việt Nam với Chính phủ nước ngồi quan, người đại diện Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ngồi ủy quyền d) Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập không qua cửa Việt Nam 2.3 Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, thực tái xuất thời hạn nộp thuế nhập theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khơng phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái xuất Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đơng Hải I - Hải An - Hải Phịng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG Hàng hóa tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, thực tái nhập thời hạn nộp thuế xuất theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khơng phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái nhập 2.4 Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định Hết thời gian hội chợ, triển lãm mà tổ chức, cá nhân không tái xuất hàng tạm nhập phải kê khai, nộp thuế TTĐB; tổ chức, cá nhân không kê khai mà bị kiểm tra, phát ngồi việc truy thu thuế TTĐB cịn bị phạt theo quy định pháp luật 2.5 Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật miễn trừ ngoại giao 2.6 Hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập cá nhân người Việt Nam người nước xuất, nhập cảnh qua cửa Việt Nam 2.7 Hàng nhập để bán miễn thuế cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định pháp luật Hàng hóa nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tơ chở người 24 chỗ Hồ sơ, trình tự thẩm quyền giải không thu thuế TTĐB, toán thuế TTĐB trường hợp quy định Khoản 2, Khoản Điều thực quy định giải không thu thuế, miễn thuế nhập theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Cơ sở nhập mặt hàng thuộc trường hợp chịu thuế TTĐB nhập theo quy định khoản 2, khoản Điều này, dùng vào mục đích khác phải kê khai nộp thuế TTĐB khâu nhập theo quy định với quan hải quan nơi đăng ký tờ khai hải quan thời hạn 10 ngày, kể từ ngày xuất dùng vào mục đích khác Thủ tục thu thuế TTĐB trường hợp thực quy định thuế nhập Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách kinh doanh du lịch Trường hợp tàu bay, du thuyền thuộc diện không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sau khơng sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách kinh doanh du lịch phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo giá trị lại sau trừ giá trị khấu hao theo quy định Cơ sở kinh doanh có tàu bay, du thuyền chuyển đổi mục đích nêu phải kê khai nộp thuế TTĐB cho quan thuế quản lý trực tiếp Xe ô tô theo quy định khoản Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 loại xe theo thiết kế nhà sản xuất sử dụng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành không tham gia giao thông Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đơng Hải I - Hải An - Hải Phịng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG Điều hịa nhiệt độ có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống, theo thiết kế nhà sản xuất để lắp phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay Điều Người nộp thuế Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, bao gồm: 1.1 Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã; 1.2 Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, tổ chức trị - xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; 1.3 Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam; 1.4 Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Cơ sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước sở kinh doanh xuất người nộp thuế TTĐB Khi bán hàng hóa, sở kinh doanh xuất phải kê khai nộp đủ thuế TTĐB Chương II CĂN CỨ TÍNH THUẾ Điều Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế TTĐB chưa có thuế giá trị gia tăng, xác định cụ thể sau: Đối với hàng hóa sản xuất nước, giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB Giá bán chưa có thuế GTGT xác định theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng Cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc (chi nhánh, cửa hàng ….) giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá chi nhánh, cửa hàng bán chưa có thuế GTGT Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán giá sở quy định, hưởng hoa hồng giá làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHÒNG Cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở kinh doanh thương mại giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất không thấp 10% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán Trường hợp giá bán sở sản xuất thấp 10% so với giá sở kinh doanh thương mại bán giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán quan thuế ấn định theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế hàng nhập xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Giá tính thuế nhập xác định theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập miễn, giảm Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB giá chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì Đối với mặt hàng bia chai có đặc tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý sở sản xuất khách hàng thực toán số tiền đặt cược vỏ chai số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB Ví dụ 1: Đối với bia hộp, năm 2010 giá bán lít bia hộp chưa có thuế GTGT 20.000đ, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia (từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012) 45% giá tính thuế TTĐB xác định sau: 20.000đ 20.000đ Giá tính thuế TTĐB lít bia hộp = + 45% = 1,45 = 13.793 đ Ví dụ 2: Quý II/2010, giá bán két bia chai Hà Nội chưa có thuế GTGT 120.000đ/két, giá tính thuế TTĐB xác định sau: 120.000đ 120.000đ Giá tính thuế TTĐB két bia = + 45% = 1,45 = 82.758 đ Ví dụ 3: Quý III năm 2010, Công ty bia A bán 1.000 chai bia cho khách hàng B có thu tiền cược vỏ chai với mức 1.200đ/vỏ chai, tổng số tiền đặt cược 1.200.000đ Hết quý Công ty A khách hàng B thực toán: số vỏ chai thu hồi 800 vỏ chai, số vỏ chai không thu hồi 200 vỏ chai, số lượng vỏ chai thu hồi, Công ty A trả lại cho khách hàng B số tiền 960.000đ, số tiền đặt cược tương ứng số vỏ chai không thu hồi 240.000đ (200 vỏ chai x 1.200đ/vỏ chai) Cơng ty A phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB Đối với hàng hóa gia cơng giá tính thuế hàng hóa bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB Đối với hàng hóa sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, cơng nghệ sản xuất giá tính thuế TTĐB Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG giá bán chưa có thuế GTGT sở sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, cơng nghệ sản xuất Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Đối với sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà bán nước giá tính thuế TTĐB trường hợp bán chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT xác định cụ thể sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán nước sở xuất chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB Trường hợp sở kinh doanh xuất kê khai giá bán (đã có thuế GTGT thuế TTĐB) làm xác định giá tính thuế TTĐB thấp 10% so với giá bán thị trường giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá quan thuế ấn định theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt số dịch vụ quy định sau: a) Đối với kinh doanh gơn doanh thu chưa có thuế GTGT bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm tiền phí chơi gơn người chơi gơn, hội viên trả cho sở kinh doanh gôn (gồm tiền phí bảo dưỡng sân cỏ) tiền ký quỹ (nếu có) Trường hợp khoản ký quỹ trả lại người ký quỹ sở hồn lại số thuế nộp cách khấu trừ vào số phải nộp kỳ tiếp theo, khơng khấu trừ sở hoàn thuế theo quy định Trường hợp sở kinh doanh gơn có kinh doanh loại hàng hóa, dịch vụ khác khơng thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ khơng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Ví dụ 4: sở kinh doanh gơn có tổ chức hoạt động kinh doanh khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, trị chơi khơng thuộc diện chịu thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB b) Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng, giá tính thuế TTĐB doanh thu từ kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng trừ tiền trả thưởng cho khách tức số tiền thu (chưa có thuế GTGT) đổi cho khách trước chơi quầy đổi tiền bàn chơi, máy chơi trừ số tiền đổi trả lại khách hàng Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG c) Đối với kinh doanh đặt cược doanh thu bán vé đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho khách hàng (giá chưa có thuế GTGT), khơng bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem kiện giải trí gắn với hoạt động đặt cược d) Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa ka-ra-ơ-kê, giá tính thuế doanh thu chưa có thuế GTGT hoạt động vũ trường, sở mát-xa karaoke, bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống dịch vụ khác kèm (ví dụ tắm, xơng sở mát-xa) Ví dụ 5: Doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ trường (bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống) sở kinh doanh A kỳ tính thuế 100.000.000đ Giá tính thuế TTĐB = 100.000.000đ 100.000.000đ = 71.428.571 đ + 40% = 1,4 đ) Đối với kinh doanh xổ số doanh thu bán vé loại hình xổ số phép kinh doanh theo quy định pháp luật (doanh thu chưa có thuế GTGT) 10 Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản đến khoản Điều bao gồm khoản thu thêm tính ngồi giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) mà sở sản xuất kinh doanh hưởng Giá tính thuế tính đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế Đối với hàng hóa nhập khẩu: Việc quy đổi tỷ giá đồng Việt Nam với đồng tiền nước dùng để xác định trị giá tính thuế thực theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 11 Trường hợp sở sản xuất, kinh doanh không thực thực khơng chế độ hóa đơn, chứng từ quan thuế vào tình hình sản xuất kinh doanh thực tế để ấn định doanh thu theo quy định Luật Quản lý thuế xác định số thuế TTĐB phải nộp 12 Thời điểm xác định thuế TTĐB sau: - Đối với hàng hóa: thời điểm phát sinh doanh thu hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền; - Đối với dịch vụ: thời điểm phát sinh doanh thu thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với hàng hóa nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan 13 Cơ sở sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ mua, bán hàng hóa, kinh doanh dịch vụ vận chuyển hàng hóa theo quy định pháp luật Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG Cơ sở sản xuất bán hàng hóa, giao hàng cho chi nhánh, sở phụ thuộc, đại lý phải sử dụng hóa đơn Trường hợp chi nhánh, cửa hàng trực thuộc đặt tỉnh, thành phố với sở sản xuất hàng xuất chuyển kho sở sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB có sử dụng nhãn hiệu hàng hóa phải đăng ký mẫu nhãn hiệu hàng hóa sử dụng theo quy định Điều Thuế suất thuế TTĐB Thực theo quy định Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 Điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 Chính phủ Trường hợp sở sản xuất nhiều loại hàng hóa kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế TTĐB có mức thuế suất khác phải kê khai nộp thuế TTĐB theo mức thuế suất quy định loại hàng hóa, dịch vụ; sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ khơng xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hóa, dịch vụ mà sở có sản xuất, kinh doanh Chương III HOÀN THUẾ, KHẤU TRỪ, GIẢM THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Điều Hoàn thuế Người nộp thuế TTĐB hoàn thuế nộp trường hợp sau đây: Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất bao gồm: a) Hàng hóa nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan hải quan, tái xuất nước b) Hàng hóa nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt để giao, bán hàng cho nước ngồi thơng qua đại lý Việt Nam; hàng hóa nhập để bán cho phương tiện hãng nước tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam phương tiện Việt Nam tuyến đường quốc tế theo quy định Chính phủ c) Hàng tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất tái xuất hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số hàng tái xuất d) Hàng nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tái xuất nước hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp số hàng xuất trả lại nước đ) Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm để phục vụ công việc khác thời hạn định nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, tái xuất hoàn thuế Trường hợp hàng tạm nhập để tái xuất khẩu, thực tái xuất thời hạn nộp thuế theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khơng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số hàng thực tế tái xuất Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHÒNG e) Hàng nhập nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo; hàng nhập trình nhập bị hư hỏng, có lý xác đáng, nộp thuế TTĐB g) Đối với hàng nhập chưa phù hợp chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập (do phía chủ hàng nước ngồi gửi sai), có giám định quan có thẩm quyền kiểm nghiệm xác nhận chủ hàng nước mà phép nhập quan Hải quan kiểm tra xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, có số thuế nộp thừa hồn lại, nộp thiếu phải nộp đủ số phải nộp Trường hợp phép xuất trả lại nước ngồi hoàn lại số thuế TTĐB nộp số hàng xuất trả lại nước Trường hợp trả lại hàng cho bên nước thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định quan Hải quan kiểm tra thủ tục thực việc không thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng nhập trả lại nước Hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng xuất hồn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hóa thực tế xuất Việc hoàn thuế TTĐB theo quy định khoản 1, khoản Điều thực hàng hóa thực tế xuất thủ tục, hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải hồn thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập thực theo quy định việc giải hoàn thuế nhập theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Cơ sở sản xuất, kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hồn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa Hoàn thuế TTĐB trường hợp: a) Hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật b) Hoàn thuế theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên c) Hoàn thuế trường hợp có số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt nộp lớn số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo quy định Thủ tục, hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải hoàn thuế TTĐB theo quy định khoản 3, khoản Điều thực theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Điều Khấu trừ thuế Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp khâu sản xuất Số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB xuất bán Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG Việc khấu trừ tiền thuế tiêu thụ đặc biệt thực kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo công thức sau: Số thuế TTĐB phải nộp = Số thuế TTĐB phải nộp hàng chịu thuế TTĐB xuất kho tiêu thụ kỳ - Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kỳ Ví dụ 6: Trong kỳ kê khai thuế, sở A phát sinh nghiệp vụ sau: + Nhập 10.000 lít rượu nước, nộp thuế TTĐB nhập 250 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) + Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rượu + Xuất bán 9.000 chai rượu, số thuế TTĐB phải nộp 9.000 chai rượu xuất bán 350 triệu đồng + Số thuế TTĐB nộp khâu nhập nước rượu phân bổ cho 9.000 chai rượu bán 150 triệu đồng Số thuế TTĐB sở A phải nộp kỳ là: 350 triệu đồng – 150 triệu đồng = 200 triệu đồng Trường hợp chưa xác định xác số thuế TTĐB nộp cho số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ kỳ vào số liệu kỳ trước để tạm tính số thuế TTĐB khấu trừ toán theo số thực tế vào cuối tháng, cuối quý Trong trường hợp, số thuế TTĐB phép khấu trừ tối đa không vượt số thuế TTĐB tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm Cơ sở sản xuất phải đăng ký định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm với quan thuế trực tiếp quản lý sở Điều Giảm thuế Việc giảm thuế TTĐB thực theo quy định Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 Thủ tục, hồ sơ giảm thuế thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Chương IV ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH Điều 10 Hiệu lực thi hành Thông tư có hiệu lực thi hành từ ngày 01/4/2009; quy định thuế tiêu thụ đặc biệt Thông tư áp dụng mặt hàng rượu, bia có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2010 Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG Thơng tư thay thế: - Thơng tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 149/2003/NĐ-CP ngày 4/12/2003 quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Thông tư số 18/2005/TT-BTC ngày 8/3/2005 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điểm Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 149/2003/NĐ-CP ngày 04/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Phần A Thông tư số 115/2005/TT-BTC ngày 16/12/2005 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 16/12/2005 Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng - Riêng quy định mặt hàng rượu bia tiếp tục thực đến hết ngày 31/12/2009 Điều 11 Tổ chức thực Cơ quan Thuế chịu trách nhiệm tổ chức thực quản lý thu thuế TTĐB hoàn, giảm thuế TTĐB sở kinh doanh Cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm tổ chức thực quản lý thu thuế TTĐB, hoàn thuế TTĐB hàng hóa nhập Trong trình thực hiện, có khó khăn, vướng mắc, đề nghị đơn vị, sở kinh doanh phản ánh kịp thời Bộ Tài để giải kịp thời KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Đỗ Hoàng Anh Tuấn Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đơng Hải I - Hải An - Hải Phịng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn ... thu thuế TTĐB, toán thu? ?? TTĐB trường hợp quy định Khoản 2, Khoản Điều thực quy định giải không thu thuế, miễn thu? ?? nhập theo quy định pháp luật thu? ?? xuất khẩu, thu? ?? nhập Cơ sở nhập mặt hàng thu? ??c... có thu? ?? GTGT thu? ?? TTĐB) làm xác định giá tính thu? ?? TTĐB thấp 10% so với giá bán thị trường giá tính thu? ?? tiêu thụ đặc biệt giá quan thu? ?? ấn định theo quy định Luật quản lý thu? ?? văn hướng dẫn thi. .. thẩm quy? ??n giải hồn thu? ?? tiêu thụ đặc biệt hàng nhập thực theo quy định việc giải hoàn thu? ?? nhập theo quy định pháp luật thu? ?? xuất khẩu, thu? ?? nhập Cơ sở sản xuất, kinh doanh toán thu? ?? sáp nhập, chia,