Đề cương môn THUẾ Hệ thống thuế hiện nay

Đặc điểm: Là loại thuế có tính chất gián thu Cơ cấu trong giá bán hàng hóa và dịch vụ Bình đẳng với mọi đối tượng tiêu dùng, không xét đến hoàn cảnh riêng của từng người nộp thuế; Ma

Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/nãm (triệu ðồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu ðồng) Thuế suất (%)

1

2

3

4

5

6

7

Đến 60 Trên 60 đến 120 Trên 120 đến 216 Trên 216 đến 384 Trên 384 đến 624 Trên 624 đến 960 Trên 960

Đến 5 Trên 5 đến 10 Trên 10 đến 18 Trên 18 đến 32 Trên 32 đến 52 Trên 52 đến 80 Trên 80

5 10 15 20 25 30

35

Chương I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ

1.1 Khái niệm, quá trình hình thành và phát triển của thuế

1.1.1 Khái niệm:

Thuế là khoản đóng góp bắt buộc (nhưng không phải là khoản nộp phạt) của các

cá nhân và tổ chức cho NN theo những tiêu thức đã được xác định trước, không phụ thuộc vào lợi ích cụ thể của người nộp, nhằm tài trợ cho các chi tiêu của NN trong việc thực hiện các chức năng của mình

1.1.2 Đặc trưng cơ bản của Thuế:

Tính bắt buộc phi hình sự;

Không được hoàn trả trực tiếp;

Tính pháp lý rất cao;

Là công cụ mạnh để phân phối lại thu nhập;

1.1.3 Sơ lược về sự hình thành và phát triển của thuế

Nguồn gốc ra đời và tồn tại của thuế:

Gắn liền với sự xuất hiện và tồn tại của Nhà nước: là nhân tố lịch sử đầu tiên làm tiền

đề cho sự ra đời của thuế;

Sự hình thành thu nhập của xã hội

Quá trình phát triển của thuế:

Trên thế giới: 3 giai đoạn

•Thế kỷ 16 về trước: mang tính chất hiện vật, ngày công, Nhà nước không trực tiếp thu thuế;

•Thế kỷ 18-19: hình thành hệ thống thuế và tổ chức thu thuế ra đời;

•Đầu TK 19 đến nay: các luật thuế và bộ máy thu thuế hoàn chỉnh

Về hình thức nộp thuế: từ nộp thuế bằng ngày công và sản phẩm đến bằng tiền (tiền kim

loại, tiền giấy, chuyển khoản, phương tiện khác);

Về tính chất của thuế: ngày càng được dân chủ hoá; tính công bằng và tính pháp

quyền ngày càng cao;

Về vai trò của thuế: từ chỗ chỉ là công cụ tạo nguồn thu đến chỗ mở rộng vai trò là

một công cụ phân phối lại thu nhập, điều tiết hoạt động XH, tài trợ cho các chức năng

KT-XH của Nhà nước;

Về tổ chức bộ máy hành thu: ngày càng văn minh, hiện đại

Tại Việt Nam: 5 giai đoạn

•GĐ1 (TK phong kiến): thuế bằng hiện vật, ngày công;

•GĐ2 (TK thuộc địa nửa phong kiến): chế độ thuế rất nặng nề, kìm hãm phát triển kinh tế, nhân dân bị

bần cùng hóa;

•GĐ3 (1945 - 1954): hệ thống thuế chưa hoàn chỉnh, thuế chỉ đáp ứng được phần nhỏ chi tiêu của Nhà

nước, phần còn lại phải bù đắp bằng nguồn phát hành, giá trị đồng tiền bị giảm sút;

•GĐ4 (1954 – 1975): miền bắc chuyển sang hệ thống thuế nhiều mức thuế suất; miền nam dựa vào viện

trợ của Mỹ, thu từ thuế chỉ chiếm 20% ngân sách hàng năm;

•GĐ5 (từ 1975 đến nay): hệ thống thuế hoàn chỉnh dần, đảm bảo tập trung các nguồn thu trong nền kinh

tế và thực hiện dỡ bỏ hàng rào thuế quan theo lộ trinh cam kết quốc tế

1.2 Vai trò của thuế

Huy động tập trung chủ yếu nguồn thu của NSNN:

Các hình thức huy động nguồn thu cho NSNN ?

Ưu điểm của thuế trong việc huy động nguồn thu cho NSNN?

So sánh thuế với các hình thức huy động khác (phí, lệ phí) ?

Về phương diện quản lý kinh tế vĩ mô: tác động đến trạng thái và mục tiêu

Tính chu kỳ của nền kinh tế ?

Điều chỉnh cơ cấu kinh tế theo ngành/vùng lãnh thổ ?

Điều tiết việc làm và thất nghiệp ?;…

Về phương diện xã hội: điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng trong phân phối

Là công cụ thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sx kinh doanh.

1.3 Các yếu tố cấu thành sắc thuế

Tên gọi của sắc thuế: thường thể hiện đối tượng chịu thuế hay mục tiêu của việc áp dụng sắc thuế đó;

 Người nộp thuế: là chủ thể chịu sự điều chỉnh theo luật thuế (chủ thể có trách nhiệm nộp thuế, người nộp thuế có thể là tổ chức hoặc cá nhân);

Đối tượng chịu thuế: là khách thể chịu sự điều chỉnh theo luật thuế (cơ sở tính thuế);

Biểu thuế - thuế suất: mức thu thuế trên một đơn vị đối tượng chịu thuế;

*Căn cứ vào thước đo đối tượng chịu thuế (ĐTCT):

Thuế suất theo hiện vật (định suất);

Thuế suất theo giá trị

*Căn cứ vào tương quan giữa thuế suất – độ lớn thu nhập:

Thuế suất cố định;

Thuế suất lũy tiến:

•TS lũy tiến toàn phần;

•TS lũy tiến từng phần

Quy trình khai báo và thu nộp thuế

Các yếu tố cấu thành khác:

Giá tính thuế;

Chế độ miễn giảm thuế;…

Ví dụ thuế suất luỹ tiến:

Biểu thuế thu nhập cá nhân đối với tiền công, tiền lương

Áp d ụng thuế suất luỹ tiến:

Ưu điểm:

Là nhân tố tự động làm ổn định nền kinh tế trong thời kỳ suy thoái và chống lạm phát trong thời kỳ phục hồi

Làm giảm bất hợp lý trong phân phối thu nhập, thay đổi cơ cấu thu nhập và của cải được phân phối khi chưa có thuế

Làm giảm thiểu sự mất mát tổng thể của xã hội (tính hữu dụng của thu nhập giảm dần theo sự gia tăng thu nhập)

Hạn chế tính lũy thoái của một số loại thuế so với thu nhập có được

Nhược điểm:

Làm giảm động lực kích thích vì lấy đi phần thu nhập do lao động và đầu tư tạo ra

Phức tạp khi tính thuế (không phù hợp t/c đơn giản, dễ hiểu):

•Phải áp dụng đối với cơ sở tính thuế không có khả năng chia nhỏ thành nhiều phần bởi người nộp thuế để tránh thuế lũy tiến

•Trong thực tế, đối tượng tính thuế tăng giảm thất thường, nếu áp dụng thuế suất lũy tiến sẽ tạo nên đóng góp không hợp lý

1.4 Hệ thống thuế

1.4.1 Khái niệm và nguyên tắc xây dựng:

a Khái niệm:

Hệ thống thuế là tập hợp có tính hệ thống các sắc thuế (các chính sách thuế) của một

Nhà nước trong một thời kỳ nhất định

b Nguyên tắc xây dựng hệ thống thuế:

.Tính pháp lý: Luật hóa, chính xác: rõ ràng, minh bạch;

Thu theo khả năng;

•Công bằng:

–Công bằng theo chiều ngang (Tiếp cận theo lợi ích được hưởng)

– Công bằng theo chiều dọc (Tiếp cận theo khả năng chi trả)

Hiệu quả: đối với nền kinh tế, với số thu của NSNN;

Thuận tiện: dễ hiểu, dễ thực hiện, quản lý, khả năng thích ứng

1.4.2 Phân loại thuế trong hệ thống thuế:

a Căn cứ vào phương thức đánh thuế (cơ chế đánh thuê).

Thuế trực thu: là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp thuế Người

nộp thuế theo luật định cũng chính là người chịu thuế;

•VD: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp

•Về mặt pháp lý, thuế trực thu được xem như một món nợ của người nộp thuế đối với Nhà nước

Thuế gián thu: là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản của người nộp thuế

mà điều tiết thông qua giá cả hàng hóa, dịch vụ của các tổ chức, cá nhân khi tiêu dùng hh, dv

•VD: thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt,

•Về mặt pháp lý, việc trốn thuế, gian lận thuế gián thu được xem là một hành vi hình sự

b Căn cứ vào đối tượng chịu thuế (cơ sở chịu thuế):

Thuế thu nhập: có cơ sở đánh thuế là thu nhập từ vốn hoặc từ lao động hoặc từ bất

kỳ nguồn nào khác;

VD: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân,…

Thuế tiêu dùng: có đối tượng chịu thuế là phần thu nhập được đem tiêu dùng trong

hiện tại;

VD: thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế nhập khẩu,…

Thuế tài sản: đối tượng chịu thuế là các tài sản;

VD: thuế nhà đất, thuế đánh trên tài sản tài chính ở nước ngoài,…

c Theo mối tương quan giữa thuế phải nộp và thu nhập:

Thuế có tính lũy tiến: lấy đi một phần thu nhập lớn hơn khi thu nhập tăng;

Thuế theo tỷ lệ: chiếm một tỷ lệ không đổi trong thu nhập;

Thuế có tính lũy thoái: người có thu nhập thấp phải chịu gánh nặng thuế tương đối

cao hơn người có thu nhập cao

1.4.3 Lịch sử hình thành và phát triển hệ thống thuế của nước CHXHCNVN:

Xem chi tiết tại website của Tổng cục Thuế:

http://www.gdt.gov.vn/gdtLive/Trang-chu/Gioi-thieu-nganh-thue/Lich-su-nganh-thue

1.4.4 Hệ thống thuế hiện hành và định hướng cải cách

Hệ thống thuế hiện hành ở Việt Nam gồm:

Thuế Giá trị gia tăng

Thuế Tiêu thụ đặc biệt

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Thuế Thu nhập doanh nghiệp

Thuế Thu nhập cá nhân

Thuế tài nguyên

Thuế sử dụng đất nông nghiệp

Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (thuế nhà đất)

Thuế môn bài

Thuế bảo vệ môi trường

Ngoài 10 loại thuế trên, còn có các khoản thu khác của NSNN như các loại phí và lệ phí; các khoản thu liên quan đến đất đai như tiền sử dụng đất, tiền thuê đất

Định hướng cải cách thuế ở Việt Nam

Hệ thống thuế hiện nay:

Chưa thể hiện đầy đủ sự bình đẳng về động viên đóng góp;

Chưa bao quát, chính sách mang tính chắp vá;

Hệ thống tổ chức quản lý thuế chưa tập trung chặt chẽ;

Nhận thức về thuế của nhiều người còn hạn chế

Yêu cầu đổi mới hệ thống thuế:

Đảm bảo nguồn thu chủ yếu cho NSNN;

Là công cụ có hiệu lực góp phần quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế;

Tích cực góp phần thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội;

Hệ thống chính sách thuế mới bảo đảm tính pháp lý cao; thống nhất với mọi thành phần kinh

tế, không phân biệt quốc doanh và ngoài quốc doanh

1.5 Bộ máy quản lý thuế hiện nay tại VN

Câu hỏi chương I

1 Phân tích các đặc điểm của thuế ? Chỉ ra sự khác biệt của thuế với các khoản thu khác thuộc NSNN ?

2 Trình bày vai trò của thuế ? Vai trò bảo hộ của thuế thay đổi như thế nào trong điều kiện hội nhập KTQT?

3 Tại sao nói: nộp thuế là quyền và nghĩa vụ của mỗi công dân?

4 Nêu những điểm khác biệt cơ bản giữa thuế trực thu và thuế gián thu?

5 Một sắc thuế cần phải có những yếu tố căn bản nào?

6 Phân biệt thuế có tính chất lũy tiến, tỷ lệ và lũy thoái? Loại nào gây ra sự bất bình đẳng nhiều nhất?

7 Phân biệt thuế suất tuyệt đối và thuế suất tương đối?tại sao thuế suất tuyệt đối ngày càng ít được sử dụng?

8.Phân biệt thuế suất lũy tiến từng phần và lũy tiến toàn phần? Tại sao thuế suất lũy tiến toàn phần ngày càng ít được sử dụng?

CHƯƠNG II THUẾ TIÊU DÙNG

2.1 Đặc điểm của thuế tiêu dùng:

2.1.1 Khái niệm:

Thuế tiêu dùng là các sắc thuế đánh vào việc tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ

2.1.2 Đặc điểm:

Là loại thuế có tính chất gián thu (Cơ cấu trong giá bán hàng hóa và dịch vụ)

Bình đẳng với mọi đối tượng tiêu dùng, không xét đến hoàn cảnh riêng của từng người nộp thuế;

Mang tính lũy thoái so với thu nhập (tốc độ tăng của tiêu dùng chậm hơn tốc độ tăng của thu nhập);

Phạm vi đánh thuế rộng => thu NSNN tương đối ổn định

2.2 Phân loại thuế tiêu dùng

2.2.1 Theo tính chất hàng hóa, dịch vụ:

Thuế tiêu dùng thông thường;

Thuế tiêu dùng đặc biệt

2.2.2 Theo công đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh:

Thuế đánh trên một giai đoạn nhất định;

Thuế đánh trên nhiều giai đoạn: trên tất cả các khâu tiêu thụ hànhg hóa hay trên 1 số khâu nhất định

2.2.3 Theo cách xác định giá tính thuế:

Thuế đánh trên giá chưa thuế;

Thuế đánh trên giá đã có thuế

2.3 Thuế giá trị gia tăng (VAT – Value Added Tax)

2.3.1 Khái niệm và sơ lược lịch sử áp dụng thuế VAT

a Khái niệm:

Giá trị gia tăng: là phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Giá trị gia tăng = Tổng giá trị hàng hóa, dvụ bán ra – Tổng giá trị hàng hóa, dịch

vụ mua vào tương ứng.

Thuế giá trị gia tăng (VAT) là loại thuế được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Ưu điểm của VAT so với thuế doanh thu ?

b Sơ lược lịch sử áp dụng VAT:

Do một người Đức đề xuất từ năm 1918 nhưng không được áp dụng;

Áp dụng đầu tiên tại Pháp (1954), Đức (1968) Các nước châu Âu khác áp dụng từ những năm 80;

Ở Châu Á, VAT đuợc áp dụng lần đầu tiên tại Hàn Quốc (1977), Indonesia (1984), Đài Loan (1986), Philippin, Nhật (1988), Thái Lan (1992), Trung Quốc (1994);

Loại thuế này đóng góp từ 12-30% tổng số thuế thu đuợc của các nước Riêng Pháp là 40%;

Ở Việt Nam, VAT được áp dụng tu 1973 (miền nam ) va chính thức áp dụng trong cả nước từ 01.01.1999

Đặc trưng của thuế giá trị gia tăng:

VAT có tính trung lập kinh tế cao, không phải là yếu tố chi phí, không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp mà chỉ là một khoản cộng thêm vào giá bán;

VAT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế;

Việc thu thuế VAT trên giá trị gia tăng ở từng giai đoạn đảm bảo cho tổng số thuế thu được tương đương với số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối;

Được thu ở khâu bán hàng

VAT có tác dụng kk đầu tư, vì thuế nằm ngoài giá trị TSCĐ, được tách riêng để khấu trừ khi nộp thuế ở giai đoạn sau

Một số văn bản pháp lý liên quan:

 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008 của Quốc hội, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2009, được sửa đổi, bổ sung bởi:

1 Luật số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng 6 năm 2013 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014;

2 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015;

3 Luật số 106/2016/QH13 ngày 06 tháng 4 năm 2016 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2016.

Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18-12-2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng

Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31-12-2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế GTGT và hướng dẫn thi hành Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ

Thông tư số 83/2014/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế GTGTtheo Danh mục hàng

hóa nhập khẩu VN (Hiệu lực thi hành từ 19-08-2014 )

Các văn bản quy định cụ thể, đặc thù khác.

2.3.2 Đối tượng chịu thuế:

Là hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sx, kinh doanh và tiêu dùng ở VN, bao gồm hàng hóa, dịch

vụ được:

sản xuất và tiêu dùng trong nước;

nhập khẩu để tiêu dùng trong nước;

sản xuất và tiêu dùng nội bộ;

mua, bán dưới mọi hình thức khác, bao gồm trao đổi không bằng tiền

Trừ các đối tượng không chịu thuế theo Luật thuế GTGT (hiện nay, Luật thuế GTGT qui

định danh mục 25 loại hàng hóa dịch vụ thuộc diện đối tượng không chịu VAT-xem Điều 5 Luật

VAT).

2.3.3 Người nộp thuế:

Tổ chức, cá nhân có hoạt động sxkd hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu GTGT (người nhập khẩu)

2.3.4 Căn cứ tính thuế VAT

1) Giá tính thuế:

a) Đối với hh, dv do cơ sở sx,kd bán ra là giá bán chưa có VAT Đối với hh,dv chịu thuế TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có VAT;

b) Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu (+) thuế nhập khẩu (nếu có), (+) thuế TTĐB (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu;

c) Đối với hh,dv dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho là giá tính thuế VAT của hh,dv cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này;

d) Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế VAT;

Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho 1 thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có VAT;

Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài;

đ) Đối với hh bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả 1 lần chưa có VAT của hàng hoá đó (không gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm);

e) Đối với gia công hàng hoá là giá gia công chưa có VAT;

g) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có VAT Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị;

h) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán BĐS chưa có VAT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp NSNN;

i) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hh,dv hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có VAT;

k) Đối với hàng hoá, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có VAT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá chưa có VAT = Giá thanh toán / [1+Thuế suất của hh,dv (%)]

Lưu ý:

Giá tính thuế đối với hh,dv quy định trên bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường

ngoại tệ liên ngân hàng do NHNNVN công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá

tính thuế

2) Thuế suất:

a.Thuế suất 0%:

Áp dụng đối với hh,dv xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế VAT theo Luật thuế VAT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh;

b Thuế suất 5%:

Áp dụng đối với hh,dv như: nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt;Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng; Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác;

c.Thuế suất 10%:

Áp dụng đối với hh,dv chịu thuế VAT nhưng không thuộc diện chịu mức thuế suất 0% và

5%

2.3.5 Phương pháp tính thuế GTGT

1) Phương pháp khấu trừ thuế GTGT:

a Công thức tính:

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào đươc khấu trừ

 Số thuế GTGT đầu ra = ∑ số thuế VAT của hh,dv bán ra ghi trên hóa đơn GTGT

 Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = ∑ số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hh,dv, chứng từ nộp thuế GTGT của hh nhập khẩu và đáp ứng các điều kiện về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

b Trường hợp áp dụng:

Áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

2) Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT:

a.Công thức tính:

Thuế GTGT phải nộp = GTGT của hh,dv bán ra X Thuế suất thuế GTGT

Giá trị gia tăng = Giá thanh toán của hh,dv bán ra - Giá thanh toán của hh,dv mua vào

tương ứng

b Trường hợp áp dụng:

Cơ sở kinh doanh và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại VN nhưng có thu nhập phát sinh tại VN chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ;

Hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý

2.3.6 Một số vấn đề khác cần lưu ý về thuế GTGT

Khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:

a) Thuế GTGT đầu vào của hh,dv sử dụng cho sx,kdoanh hh,dv chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ;

b) Thuế GTGT đầu vào của hh,dv sử dụng đồng thời cho sx,kdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hh,dv sử dụng cho sx,kdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Trường hợp thuế GTGT đầu vào của TSCĐ

sử dụng đồng thời cho sx,kdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ;

c) Thuế GTGT đầu vào của hh,dv bán cho t/chức, c/nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ;

d) Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, bổ sung tối đa là 6 tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót.

Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

a) Có hoá đơn GTGT mua hh,dv hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu; b) Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hh,dv mua vào, trừ hh,dv mua từng lần có giá trị dưới 20 triệu đồng;

c) Đối với hh,dv xuất khẩu, ngoài các điều kiện quy định tại điểm a và điểm b khoản này phải có hợp đồng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia công hh, cung ứng dv, hoá đơn bán hh,dv, chứng từ thanh toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu

Việc thanh toán tiền hh,dv xuất khẩu dưới hình thức thanh toán bù trừ giữa hh,dv xuất khẩu với hh,dv nhập khẩu, trả nợ thay NN được coi là thanh toán qua ngân hàng

Hoàn thuế GTGT

1 Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo pp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếu trong 03 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự

án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của hh,dv mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

2 Cơ sở kinh doanh trong tháng có hh,dv xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng

3 Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo pp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

4 Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế GTGT của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà VN là thành viên

Hóa đơn, chứng từ

1 Việc mua bán hàng hóa, dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật và các quy định sau đây:

a)

Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hóa đơn GTGT; hoá đơn phải được ghi đầy đủ, đúng nội dung quy định, bao gồm cả khoản phụ thu, phí thu thêm (nếu có)

Trường hợp bán hh,dv chịu thuế GTGT mà trên hóa đơn GTGT không ghi khoản thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán ghi trên hóa đơn nhân với thuế suất thuế GTGT, trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Điều này;

b) Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT sử dụng hoá đơn bán hàng

2 Đối với các loại tem, vé là chứng từ thanh toán in sẵn giá thanh toán thì giá thanh toán tem,

vé đó đã bao gồm thuế GTGT

2.4 Thuế tiêu thụ đặc biệt (Excise Tax)

2.4.1 Khái niệm, mục tiêu, đặc điểm

Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là một loại thuế tiêu dùng đánh vào một số hàng hóa, dịch

vụ được coi là đặc biệt nhằm:

+ Động viên một bộ phận thu nhập cho NSNN.

+Hướng dẫn sx, tiêu dùng hh,dv được coi là đặc biệt.

+Điều tiết thu nhập của người tiêu dùng hh,dv này, phân phối lại thu nhập công bằng hơn.

 Đặc điểm: So với VAT thì thuế TT ĐB có những đặc điểm sau:

Mức độ động viên của thuế cao (mức thuế suất cao)

Danh mục hh,dv chịu thuế TTĐB không nhiều, thay đổi tùy thuộc đkiện phát triển KT-XH và mức sống dân cư

Là loại thuế bổ sung cho thuế VAT nhằm làm giảm tính chất lũy thoái của VAT

Một số văn bản pháp lý liên quan:

Luật thuế Tiêu thu đặc biệt, số 27/2008/QH12 có hiệu lực từ ngày 01 tháng 4 năm 2009

Nghị định số 26/2009/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt

Thông tư số 64/2009/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số

26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2009 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt

+ Luật số 106/2016/QH13 ngày 06 tháng 4 năm 2016 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2016.

2.4.2 Đối tượng nộp thuế: là tổ chức, cá nhân sx, nhập khẩu hh và kinh doanh dv thuộc đối

tượng chịu thuế TTĐB

Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB của cơ sở sx để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước thì tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu là người nộp thuế TTĐB

2.4.3 Đối tượng chịu thuế:hàng hóa, dịch vụ được liệt kê vào danh mục chịu thuế TTĐB;

Hàng hóa là đối tượng chịu thuế TTĐB theo quy định của Luật thuế TTĐB nhưng sẽ không thuộc diện chịu thuế TTĐB trong các trường hợp sau:

1.Hàng hóa do cơ sở sx, gia công trực tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy thác cho cơ sở kdoanh khác

để xuất khẩu

2.Hàng hóa nhập khẩu bao gồm: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; hàng vận chuyển quà cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới VN…;tạm nhập, tái xuất,…

3.Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch

4.Xe ô tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên;…

5.Hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan (KPTQ), hàng hóa từ nội đụa bán vào KPTQ và chỉ sử dụng trong KPTQ, hàng hóa được mua bán giữa các KPTQ với nhau, trừ

xe ô tô chở người dưới 24 chỗ

2.4.4 Phạm vi áp dụng: Thuế TTĐB chỉ nộp một lần ở cơ sở sản xuất, nhập khẩu hoặc cung

ứng dịch vụ

Công thức tính thuế:

Thuế TTĐB phải nộp =Giá tính thuế TTĐB X Thuế suất thuế TTĐB

Số lượng hàng hóa chịu thuế ?

Giá tính thuế đơn vị?

 Thuế suất?

2.4.5 Căn cứ tính thuế TTĐB

Giá tính thuế:

1.Hàng hóa sản xuất trong nước: là giá do cơ sở sx bán ra.