Luận văn kiểm toán_Học viện Tài chính

1 CHƯƠNG I CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN VÀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG -THU TIỀN A Bản chất kiểm toán Bản chất kiểm tốn Kiểm tốn lĩnh vực cịn việc nêu kiểm tốn cịn vấn đề phải bàn luận Đã có nhiều quan điểm kiểm tốn chẳng hạn có quan điểm sau: Quan điểm 1: Quan điểm kiểm tốn vương Quốc Anh “ Kiểm tốn kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm tốn viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩa vụ định có liên quan Với nội dung trên, định nghĩa nêu đầy đủ mặt đặc trưng kiểm toán Tuy nhiên, quan niệm phù hợp với kiểm tốn tài có đối tượng khai tài chính, kiểm tốn viên độc lập bổ nhiệm tiến hành sở chuẩn mực chung Quan điểm 2: kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế toán chức thân kế tốn, thuộc tính cố hữu kế tốn, nội dung hoạt động rà sốt thơng tin kế toán, chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế tốn, tính giá đối tượng kế toán tổng hợp cân đối kế toán Quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm tốn chưa phát triển chế kế hoạch hoá tập trung Trong chế Nhà nước vừa chủ sở hữu vừa lãnh đạo trực tiếp kinh tế Do chức kiểm tra Nhà nước thực trực tiếp với thực thể kinh tế xã hội thông qua nhiều khâu kể kiểm tra kế hoạch, kiểm tra tài thường xuyên qua giám sát viên Nhà nước đặt xí nghiệp kế tốn trưởng đến việc tốn tra nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên quan điểm mâu thuẫn với việc cơng nhận kiểm tốn hoạt động độc lập có phương pháp riêng thực máy riêng biệt Quan điểm 3: Quan điểm đại Ta thấy q trình phát triển kiểm tốn khơng giới hạn kiểm tốn bảng khai tài hay tài liệu kế tốn mà cịn thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý, hiệu lực hệ 2 thống pháp lý loại hoạt động Vì vậy, theo quan điểm đại phạm vi kiểm tốn rộng gồm lĩnh vực chủ yếu sau Lĩnh vực Kiểm tốn thơng tin hướng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế, tạo niềm tin cho người quan tâm đến tài liệu Lĩnh vực Kiểm tốn quy tắc hướng vào việc đánh giá tình hình thực thể lệ, chế độ, luật pháp đơn vị kiểm tốn q trình hoạt động Lĩnh vực Kiểm tốn hiệu có đối tượng trực tiếp kết hợp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: mua, bán, sản xuất hay dịch vụ Giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phương hướng, giải pháp cho việc hoàn thiện hay cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán Như vậy, quan điểm đại khắc phục yếu điểm quan điểm không giới hạn khai tài chính, tài liệu kế tốn mà cịn sâu vào lĩnh vực khác Chức kiểm tốn Kiểm tốn có chức chức xác minh chức bày tỏ ý kiến, chức quan trọng để đưa ý kiến thuyết phục, tạo niềm tin cho người quan tâm vào kết luận kiểm toán cho dù kiểm toán hướng vào lĩnh vực lĩnh vực chủ yếu a Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập khai tài Xem có tn thủ theo chế độ tài hành hay khơng Theo thơng lệ Quốc tế chức xác minh cụ thể hố thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tượng hay loại hình kiểm tốn mà mục tiêu khác b Chức bày tỏ ý kiến bày tỏ góc độ Góc độ tư vấn đưa lời khuyên thư quản lý vến đề thực quy tắc kế toán hoạch định sách, thực thi chế độ, pháp luật, hiệu kinh tế hiệu quản lý Góc độ bày tỏ ý kiến thể qua việc phán sử quan kết hợp với xử lí chỗ cơng việc tra Như vậy, nói: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật 3 kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có nghiệp vụ tương xứng sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Phân loại kiểm tốn Có nhiều cách phân loại kiểm tốn có phân loại kiểm tốn theo đối tượng cụ thể Theo cách phân loại gồm có: a Kiểm tốn bảng khai tài Kiểm tốn bảng khai tài doanh nghiệp gồm có - Bảng cân đối tài sản - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Những bảng khai tài trình bày tình hình tài chính, thu nhập, luồng tiền thích kèm theo nên đối tượng quan tâm trực tiếp tổ chức, cá nhân Do đó, đối tượng trực tiếp, thường xuyên kiểm toán Đặc trưng kiểm tốn tài ngược với trình tự kế tốn người thực kiểm tốn tài kiểm toán viên chuyên nghiệp b Kiểm toán nghiệp vụ Là việc thẩm tra trình tự phương pháp tác nghiệp phận đơn vị kiểm tốn nhằm mục đích đánh giá tính hiệu lực hiệu nghiệp vụ từ đưa kiến nghị để cải tiến hoàn thiện hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán nghiệp vụ việc nhận định thành tích hiệu bao gồm mặt - Nhận định thành tíchvà hiệu hệ thống thông tin phương pháp điều hành - Nhận định kết sử dụng nguồn lực - Nhận định tính chủ động việc xây dựng dự án tương xứng việc điều hành, phát triển c Kiểm toán tuân thủ Là loại kiểm toán nhằm xác minh việc chấp hành sách, định cấp đơn vị kiểm toán Người thực kiểm toán tuân thủ kiểm toán viên chuyên nghiệp không chuyên nghiệp phải cấp đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn tn thủ hoạt động ngoại kiểm, phạm vi quan hệ với quản lý Nhà Nước nói chung việc thực luật pháp nói riêng B Cơ sở lý luận kiểm tốn chu trình Bán hàng -Thu tiền I Chu trình Bán hàng- Thu tiền trình kinh doanh 4 I.1.Đặc điểm, nội dung, vị trí chu trình Bán hàng-Thu tiền q trình sản xuất kinh doanh Theo chế độ kế toán hành Việt nam trình tiêu thụ thực hàng hoá, lao vụ, dịch vụ chuyển giao cho người mua, người mua trả tiền chấp nhận toán Về chất tiêu thụ trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hoá lao vụ, dịch vụ đồng thời tạo vốn để táI sản xuất mở rộng Thực tốt trình tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp thu hồi vốn thực giá trị thặng dư- nguồn thu quan trọng để tích luỹ vào ngân sách quỹ doanh nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất nâng cao đời sống người lao động Dưới góc độ kiểm tốn q trình bán hàng thu tiền liên quan đến nhiều tiêu bảng cân đối kế toán (Như tàI khoản tiền, khoản phảI thu, khoản dự phịng phảI thu khó địi ) bảng cân đối kết kinh doanh(doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu, khoản chi phí dự phịng khoản thu nhập bất thường có từ khoản hồn nhập dự phịng ) Đây tiêu mà người quan tâm đến tình hình tàI doanh nghiệp dùng để phân tích khả toán, tiềm năng, hiệu kinh doanh, triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng tương lai tiêu thường bị phản ánh sai lệch theo Để có hiểu biết sâu sắc chu trình bán hàng thu tiền trước hết phảI nắm đặc đIểm, thuộc tính chu kì Các đặc đIểm chu kỳ bán hàng thu tiền gồm có: - Mật độ phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ tương đối lớn phức tạp - Có liên quan đến đối tượng bên ngoàI doanh nghiệp - Chịu ảnh hưởng mạnh mẽ quy luật cung cầu - Doanh thu sở để đánh giá hiệu trình kinh doanh lập phương án phân phối thu nhập đồng thời thực nghĩa vụ với Nhà nước nên tiêu dễ bị xuyên tạc - Các quan hệ toán mua bán phức tạp, chiếm dụng vốn lẫn nhau, công nợ dây dưa khó địi Tuy nhiên, việc lập dự phịng nợ khó địi lạI mang tính chủ quan thường dựa vào khả ước đoán Ban Giám đốc nên khó kiểm tra thường bị lợi dụng để ghi tăng chi phí - Rủi ro khoản mục chu kỳ xảy theo nhiều chiều hướng khác bị ghi tăng, ghi giảm vừa tăng vừa giảm theo ý đồ doanh nghiệp số cá nhân Chẳng hạn khoản phảI thu bị khai tăng để che đậy thụt két doanh thu bị ghi giảm nhằm mục 5 đích trốn thuế, khai tăng nhằm cảI thiện tình hình tàI doanh nghiệp Vì việc kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền tương đối tốn thời gian Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thơng tin tàI nói chung thơng tin chu trình bán hàng thu tiền nói riêng kiểm tốn viên khơng thể không xem xét đặc đIểm chu kỳ ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn cho có hiệu II.2 Tổ chức kế toán Bán hàng-Thu tiền Bán hàng-Thu tiền giai đoạn trình sản xuất kinh doanh Là giai đoạn thứ sau trình mua vào tốn doanh nghiệp thương mại giai đoạn giai đoạn sản xuất doanh nghiệp sản xuất Do giống giai đoạn khác tổ chức kế toán Bán hàng-Thu tiền bao gồm nội dung sau a Tổ chức chứng từ kế tốn Đó q trình thiết kế khối lượng chứng từ kế tốn quy trình hạch tốn chứng từ theo tiêu hạch toán đơn vị hạch toán sở Tổ chức chứng từ kế tốn cho chu trình Bán hàng-Thu tiền chia làm trường hợp Trường hợp 1: Hàng hoá bán sản phẩm vật chất Quy trình luân chuyển chứng từ tổ chức theo sơ đồ sau 6 Biểu 01 Quy trình luân chuyển chứng từ Bộ phận cung Thủứng trưởng kế toánBộtrưởng phận quản lý hàng Kế toán toán Nhu cầu bán hàng Lưu chứng từ Ghi sổ vàđơn theo dõi toán Lập chứng từ bánKýhàng duyệt hoá đơnGiao bán hàng nhận hàng theo hoá Bộ phận kinh Thủ doanh trưởng kế toánlàtrưởng phận phi cungvật cấp dịch Kế tốn vụthìbán hàng Trường hợp 2: Hàng hố sản Bộ phẩm chất quy trình Thủ quỹ luân chuyển chứng từ tổ chức theo sơ đồ sau Biểu 02 Nhu cầu cung cấp dịch vụ Lưu chứng từ Lập hoá đơn cung cấp Ký dịch duyệt vụhoá đơn dịch vụ Thu tiền 7 Cung cấp dịch Ghi sổ vụdoanh thu sổ khác b Các tài khoản sử dụng Hạch toán sở sổ tài khoản việc vận dụng phương pháp đối ứng tài khoản để phân loại ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào hệ thống sổ chi tiết sổ tổng hợp Để phản ánh phải xây dựng tài khoản phản ánh đầy đủ tồn thơng tin có liên quan đến q trình Bán hàng-Thu tiền Bộ tài khoản bao gồm tài khoản sau Tài khoản 511 Doanh thu Bán hàng Tài khoản 512Doanh thu bán hàng nội Tài khoản 521Chiết khấu Bán hàng Tài khoản 531Doanh thu hàng bán bị trả lại Tài khoản 532Giảm giá hàng bán Tài khoản 131Phải thu khách hàng Tài khoản 3387Doanh thu nhận trước Tài khoản 139 - Dự phòng phải thu khó địi Tài khoản 641Chi phí bán hàng Tài khoản 642Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 721Thu nhập bất thường Tài khoản 3331Thuế giá trị gia tăng đầu Tài khoản 111 Tiền mặt quỹ Tài khoản 112Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 004 Nợ khó đòi sử lý c Hệ thống sổ sách sử dụng Trong trường hợp doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ nhật kí chung hệ thống sổ bao gồm sổ sách sau - Sổ nhật ký chung - Sổ nhật ký thu tiền - Sổ khoản phải thu - Sổ chi tiết khách hàng nợ - Sổ chi tiết doanh thu bán hàng 8 d Quy trình hạch tốn q trình tiêu thụ 111,112,131 TK521,531,532 TK511,512 Chiết khấu Giảm giá, hàng TK3387 TK111,112 K/c khoản giảm doanh thu thu tiền trừ doanh thu bán trả lại doanh thu Doanh thu kỳ Nhận trước Nợ TK004 -Xố sổ nợ khó địi Có TK004 - Nợ khó địi xố sổ Nay địi TK131,136 TK642 Doanh Xố nợ phải thu chưa thu khó địi thu tiền Tk721 TK139 hồn nhập dự Lập dự phịng phịng phải thu khó địi phải thu khó địi e Báo cáo số liệu kế toán Trên sở hệ thống sổ chi tiết sổ tổng hợp cuối kỳ kế toán lập bảng cân đối tài khoản báo cáo kết kinh doanh phục vụ thông tin cho cơng tác quản lý Từ nắm rõ nội dung q trình hạch tốn kiểm tốn chu trình Bán hàng-Thu tiền, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn II Chu trình Bán hàng-Thu tiền với cơng tác kiểm toán II.1 Hệ thống kiểm soát nội quản lý chu trình Bán hàng-Thu tiền a Các mục tiêu hệ thống kiểm soát nội Đối với nhà quản trị doanh nghiệp làm ăn chân ln mong muốn hoạt động kinh doanh đơn vị diễn cách có hiệu Điều thể việc thu hồi vốn nhanh, chi phí thấp, lợi nhuận cao 9 từ mở rộng sản xuất kinh doanh theo chiều rộng chiều sâu Để đạt điều tất hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị phải kiểm soát chặt chẽ nhằm đảm bảo tất thơng tin thực, từ giúp cho quản trị gia nắm bắt thông tin đưa định kịp thời Như vậy, lí để doanh nghiệp xây dựng hệ thống kiểm soát nội để giúp doanh nghiệp thoả mãn mục tiêu mình, điều quan trọng để đảm bảo thành cơng cho q trình kiểm tra kiểm soát nội đơn vị việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội phù hợp với đặc điểm quy mô hoạt động doanh nghiệp Theo định nghĩa liên đồn kế tốn quốc tế hệ thống kiểm sốt nội hệ thống sách thủ tục nhằm vào mục tiêu sau +) Bảo vệ tài sản đơn vị +) Bảo đảm độ tin cậy thông tin +) Bảo đảm để thực quy định pháp lý +) Bảo đảm hiệu hoạt động Như vậy, doanh nghiệp hệ thống kiểm sốt nội tồn sách thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập trì nhằm điều hành hoạt động đơn vị để đảm bảo mục tiêu sau: +) Điều khiển quản lý hoạt động kinh doanh có hiệu +) Đảm bảo hoạt động đơn vị thực trật tự giám sát +) Phát kịp thời kiện bất thường hoạt động kinh doanh để tìm biện pháp xử lý +) Ngăn chặn phát kịp thời sai sót gian lận đơn vị Bảo vệ tài sản thông tin không bị lạm dụng sử dụng sai mục đích +) Ghi chép kế tốn đầy đủ, xác thể thức +) Lập báo cáo tài kịp thời, có đủ độ tin cậy tuân theo yêu cầu pháp định có liên quan b Các nhân tố hệ thống kiểm soát nội b1 Mơi trường kiểm sốt Bao gồm nhân tố bên bên ngồi đơn vị có tính mơi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm sốt nội bộ, nhóm nhân tố thể mặt chủ yếu sau Mặt 1: Đặc thù, phong cách điều hành ban quản trị Ban quản trị gồm nhà quản lý cấp cao nắm quyền định điều hành hoạt động đơn vị nên quan điểm đường lối quản trị 10 10 II.2.5 Kiểm tra chi tiết khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lạI, khoản giảm giá hàng bán Những khoản chiếm tỷ lệ nhỏ doanh thu Do đặc đIểm sản phẩm công ty thực phẩm ăn liền nên có giới hạn sử dụng NgồI thời gian sử dụng sản phẩm khó tiêu thụ cơng ty có đề quy định chặt chẽ có khách hàng thường xuyên (các bạn hàng lớn, đạI lý, cửa hàng giới thiệu sản phẩm ) hàng tồn không bán công ty xẽ nhận lạI Do vào đặc đIểm mà kiểm tốn viên nhận xét với cơng ty khoản hàng bán trả lạI khoản mục trọng yếu Bên cạnh cịn có khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán, nhiên việc nghiệp vụ chiết khấu giảm giá cơng ty xẩy giá cơng ty ổn định qua năm khách hàng mua với số lượng lớn nên việc giảm giá khó thực tất khách hàng Hơn số tiền tốn nhiều nên khó có khách hàng chi trả lúc vào thời gian cho phép hưởng chiết khấu Dưới việc kiểm tra chi tiết khoản hàng bán bị trả lại Việc hàng bán bị trả lạI đIều không mong muốn công ty, công ty nhận thức thiệt hạI hàng hoá để thời gian sử dụng công ty không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm để thoả mãn nhu cầu thị trường đợt sản xuất công ty ước lượng dung lượng thị trường đIều làm cho sản phẩm it bị dư thừa nghiệp vụ hàng bị trả lạI xảy so với trước Căn vào kiểm tốn viên nhận thấy kiểm tra chi tiết khoản mục hàng bán bị trả lạI kiểm tốn viên tập hợp hết tài liệu có liên quan đế việc hàng hố trả lại Gồm có phiếu nhập kho, đơn xin trả lạI hàng, sổ chi tiết hàng bán bị trả lạI, sổ cáI Tk531 tàI liệu khác có liên quan 130 130 Biểu 25 CÔNG TY TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN Tên khách hàng: cơng ty A Niên độ kế tốn:31/12/1999 Khoản mục: giảm trừ doanh thu Bước công việc: kiểm tra chi tiết Tham chiếu : H Người thực hiện: NTT Ngày thực hiện: 18/04/2000 BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT Chứng từ 15 52 69 02/02/9 Diễn giảI Số tiền Cửa hàng đạI lý Hạ Long Patê: 1500 9.000.000 Thịt hộp: 2000 11.000.000 26/05/9 Cửa hàng đạI lý Lê Chân 19/8/99 Khách sạn hoàng Hà Cá xay: 2000 10.000.000 Thịt hộp: 1600 8.800.000 Pa tê: 1000 6.000.000 Sau tổng hợp chi tiết khoản hàng bán bị trả lạI kiểm toán viên đối chiếu với phiếu nhập kho giấy tờ khác có liên quan Kết cho thấy khoản giảm trừ doanh thu có thật số tính tốn ghi sổ phù hợp Hơn kế toán viên hạch toán nghiệp vụ Kết thúc trình kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu kiểm toán viên nêu nhận xét cơng tác kế tốn, quản lý doanh thu khách hàng giấy tờ làm việc 131 131 Biểu 26 BƯỚC TỔNG HỢP CÁC BÚT TỐN ĐIỀU CHỈNH VÀ CHO NHẬN XÉT CƠNG TY TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN Tên khách hàng: Cơng ty A Niên độ kế tốn: 31/12/99 Tham chiếu: G Khoản mục: Người thực hiện: NTT Doanh thu Bước công việc: Nhận xét Ngày thực 18/04/2000 Bút toán đIều chỉnh giảm doanh thu: Nợ TK 511: 54.000.000 Có TK 512: 45.000.000 Có TK 334: 9.000.000 Lý do: hạch toán sai số tiền so với hoá đơn Bút toán đIều chỉnh tăng doanh thu Nợ Tk 511(năm 2000): 18.000.000 Có Tk 511(năm 1999) : 18.000.000 Lý do: hạch toán sai niên độ kế toán Nhận xét: Ưu đIểm Mở sổ khoa học, đầy đủ theo quy định Bộ TàI Chính, hàng tháng có đối chiếu kiểm tra sổ chi tiết sổ tổng hợp Hoá đơn, chứng từ lưu giữ đầy đủ, khoa học thuận tiện cho cơng tác kiểm tra kiểm sốt Nhược đIểm - Một số hoá đơn bán hàng khơng có hợp đồng đI kèm, thiếu yếu tố pháp lý không ghi ngày tháng, chữ ký - Hợp đồng bị tẩy xố, sửa chữa cơng ty khơng đóng dấu giáp lai 132 132 II.3 tổng kết quy trình kiểm tốn bán hàng thu tiền công ty AASC tạI công ty A Trên tồn kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền tạI công ty Việc thực bước kiểm toán kháI quát lạI sau (biểu 27) Hồn thành cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền hoàn thành khối lượng lớn cơng việc kiểm tốn báo cáo tài chính, chất lượng kiểm tốn chu trình ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán kiểm tốn Vì kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền tương đối thời gian tốn III Kết thúc kiểm toán III.1 kiểm tra gấy tờ làm việc Kiểm toán viên kiểm tra lạI toàn giấy tờ làm việc trước lập báo cáo kiểm tốn Cơng việc kiểm tốn viên khác thực khơng phảI kiểm tốn viên lập giấy tờ làm việc Thực chất trình kiểm tra chéo kiểm tốn viên Trưởng phịng kiểm tốn xem lạI toàn giấy tờ làm việc kiểm toán viên lần cuối, ban giám đốc AASC xem xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên liên quan tới mục tiêu kiểm toán trọng tâm Q trình sốt xét gấy làm việc nhằm đánh giá xem Tình hình kinh doanh khách hàng có hiểu khơng Q trình kiểm tốn có thực với quy trình kiểm tốn AASC phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp không Cuộc kiểm tốn có đạt mục tiêu kiểm tốn khơng, giấy tờ làm việc có lưu đầy đủ để làm chứng kiểm tốn khơng NgồI ra, giấy tờ làm việc để lập báo cáo kiểm toán báo cáo khác Kết thúc q tình sốt xét giấy tờ làm việc, người kiểm tra lưu kết vào ghi nhớ kế hoạch hồn thành thơng tin sau Các phát kiểm toán mục tiêu kiểm toán trọng tâm Những kiện vấn đề lớn bất thường kế toán, kiểm toán Soát xét chiến lược kế hoạch kiểm toán kể từ lập tàI liệu chiến lược đến lập ghi nhớ kế hoạch III.2 Lâp báo cáo kiểm toán thư quản lý 133 133 Kết thúc q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên tổng hợp chứng kết thu để lập báo cáo kiểm toán báo cáo kiểm toán mà AASC thường phát hành báo cáo chấp nhận hồn tồn q trình kiểm tốn có phát sai sót trọng yếu kiểm toán viên yêu cầu khách hàng đIều chỉnh Trong số trường hợp phạm vi kiểm tốn bị giới hạn kiểm tốn viên AASC cố gắng thực số thủ tục kiểm toán thay để thu thập thêm chứng kiểm tốn thích hợp nhằm hỗ trợ cho ý kiến chấp nhận tồn Chính đIều thể tận tình coi trọng quyền lợi AASC khách hàng Hơn hẳn công ty kiểm toán khác, báo cáo kiểm toán mà AASC phát hành dựa quan đIểm kinh doanh, tập trung vào vấn đề thích hợp với đơng đảo người sử dụng Vì mà báo cáo kiểm tốn AASC khách hàng người sử dụng đánh giá phù hợp với thực tế mang tính xây dựng cao Trước phát hành thức báo cáo kiểm toán, AASC tiến hành lập dự thảo báo cáo gửi cho khách hàng để họ xem xét đưa ý kiến Các vấn đề cịn tồn tạI xẽ trao đổi thảo luận để đI đến thống Các kiểm toán soát xét, kiểm tra lạI file kiểm toán người khơng lập giấy tờ làm việc Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối cơng việc kiểm tốn Trong báo cáo kiểm tốn bao gồm nội dung sau  Đối tượng kiểm tốn: Thơng tin tài kiểm tốn  Chuẩn mực kế toán nguyên tắc dùng làm chuẩn mực đánh giá kiểm toán  Cơng việc kiểm tốn làm  Chuẩn mực kiểm toán áp dụng  Các giới hạn phạm vi kiểm tốn (nếu có)  ý kiến kiểm tốn viên thơng tin tài Các vấn đề tồn tạI khách hàng đưa vào thư quản lý gửi riêng cho ban quản lý khách hàng để giúp họ hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội cơng tác tàI kế tốn Đối với cơng ty A, sau đánh giá kết kiểm tốn có đIều chỉnh họ theo yêu cầu kiểm toán viên, AASC thấy khơng có loạI trừ trọng yếu việc áp dụng hợp lý nguyên tắc kế toán khơng có giới hạn phạm vi kiểm toán nên phát hành báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận tồn Báo cáo kiểm tốn ký thức sau đơn vị lập ký duyệt báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn 02 người có trách nhiệm cao 134 134 ký Người sốt (thường phó tổng giám đốc) kiểm tốn viên Báo cáo kiểm tốn lập 06 tiếng việt AASC gửi cho khách hàng 04 gồm: +) báo cáo kiểm toán +) báo cáo tài kiểm tốn +) thuyết minh báo cáo tài +) thư quản lý (nếu có) Dưới mẫu báo cáo kiểm tốn AASC lập gửi cho công ty A 135 135 Biểu 28 CƠNG TY TƯ VẤN TÀI CHÍNH Số 01- Lê Phụng Hiểu - Hà Nội KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN Tel: 8.241.990- 8.241991 Fax: 84-4-8.253973 Số: TVKT/BCKT Hà Nội , ngày 25/04/2000 BÁO CÁO KIỂM TỐN Kính gửi: Ban Giám đốc Công ty A Chúng tôI tiến hành kiểm tốn báo cáo tài Q cơng ty, trình bày từ trang 04 đến trang 18, bao gồm bảng cân đối kiểm toán tạI thời đIểm 31/12/1999 Báo cáo két kinh doanh từ 01/01/1999 đến 31/12/1999 Thuyết minh báo cáo tài Việc lập trình bàycác báo cáo tài thuộc trách nhiệm ban lãnh đạo công ty Trách nhiệm chúng tôI đưa ý kiến nhận xét độc lập tính trung thực, hợp lý báo cáo tài dựa kết kiểm tốn - Cơng việc kiểm tốn chúng tơI tiến hành theo quy định chế độ kế toán, quy chế kiểm toán độc lập Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Quốc tế thừa nhận tạI Việt Nam, nghị định số 59/CP ngày 03/01/1996 Chính Phủ ban hành quy chế lý tài doanh nghiệp Nhà Nước văn hướng dẫn có liên quan Các quy định chuẩn mực địi hỏi chúng tơI phảI lập kế hoạch tiến hành kiểm tốn nhằm đảm bảo khơng có sai sót mang tính trọng yếu báo cáo tài Trong q trình kiểm tốn, chúng tơI tiến hành kiểm tra, đối chiếu số liệu báo cáo tài chính, với sổ kế tốn chứng từ kế tốn Các tàI liệu có liên quan mà chúng tôI thấy cần thiết sở kiểm tra chọn mẫu Theo ý kiến chúng tôI, xét khía cạnh trọng yếu, báo cáo tài cơng ty A phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài cơng ty tạI thời đIểm ngày 31/12/1999 kết kinh doanh từ 01/01/1999 đến 136 136 Biểu 29 KháI qt quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền AASC Kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Kiểm tốn khoản phảI thu khách hàng Kiểm toán khoản mục doanh thu Đối chiếu sổ sách Đối chiếu sổ sách Kiểm tra chi tiết doanh Kiểm thutra chi tiết nước doanh Kiểm thu traxuất chi tiết khoản giảm trừ doanh Kiểm tra thuchi tiết nghiệp Kiểmvụtra phảI chi thu tiếtKiểm số dưtra khoản chi tiết phảI nghiệp thu vụ xoá sổ nợ phảI thu khó địi Nhận xét đưa bút toán đIều chỉnh Nhận xét đưa bút toán đIều chỉnh Báo cáo kiểm toán 137 137 CHƯƠNG III BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ VIỆC HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN I Nhận xét chung bàI học kinh nghiệm rút qua thực tiễn kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền cơng ty AASC Cơng ty tư vấn tài kế tốn kiểm tốn Bộ TàI Chính qua gần 10 năm hoạt động bước khẳng định vị trí, uy tín thương trường Với phương châm hoạt động độc lập, khách quan, trung thực, bí mật số liệu, liên tục nâng cao chất lượng dịch vụ AASC thu hút ngày nhiều khách hàng, với việc phục vụ khách hàng AASC cố gắng xây dựng kiện toàn máy tổ chức, nâng cao lực trình độ nghiệp vụ đội ngũ kiểm toán viên Nhờ mà AASC ngày trở nên vững mạnh, góp phần tích cực đưa ngành kiểm tốn Việt Nam đạt trình độ quốc tế Trong thời gian thực tập tạI công ty AASC, giúp đỡ người em tìm hiểu cơng tác kiểm tốn thực tế diễn có hội để đối chiếu so sánh với sở lý luận học Nhà trường Nhìn chung q trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến việc thực phát hành báo cáo kiểm toán thực tương đối đầy đủ tuân thủ chặt chẽ lý thuyết phần nêu AASC tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam quy định Nhà Nước Việt Nam, phát huy sáng tạo vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán cho khách hàng khác phù hợp với đặc đIểm khách hàng vớI mục đích đưa kết luận kiểm tốn xác giúp cho khách hàng nâng cao hiệu kinh doanh 138 138 I.1 Gai đoạn chuẩn bị Cơng tác chuẩn bị AASC tiến hành nhanh chóng, khơng gây khó khăn cho khách hàng, đưa quy định đI đến chấp nhận kiểm toán ký kết hợp đồng cách xác, thích hợp với đIều kiện cụ thể I.2 Giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán viên lợi dụng hệ thống kiểm soát nội khách hàng để đề cho trương trình kiểm tốn khoa học nhanh mà xác kiểm tốn viên tìm hiểu vấn đề chung liên quan đến tồn báo cáo tài đến vấn đề cụ thể cho phần hành kiểm tốn Việc tìm hiểu khách hàng kiểm tra hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế tốn thực tốt khơng tạo sở cho việc đánh giá rủi ro xác định tầm quan trọng vấn đề cách phù hợp, phục vụ cho q trình kiểm tốn sau mà qua AASC cịn đưa ý kiến đóng góp có giá trị cho khách hàng nhằm giúp họ hồn thiện cơng tác tàI kế tốn mình, từ kiểm tốn viên AASC lập kế hoạch kiểm toán phù hợp cho kiểm toán, xác định phạm vi, nội dung yêu cầu, trọng tâm công việc cần phảI làm I.2.1 Giai đoạn thực kiểm toán Trên sở lập kế hoạch đầy đủ thời gian phạm vi tiến hành kiểm toán dựa thủ tục kiểm tốn xây dựng sẵn mình, AASC tiến hành chi tiết cách toàn diện với trình tự tương đối chặt chẽ Trong kiểm tốn báo cáo tài AASC, việc kiểm tra tàI khoản hình thức riêng biệt kiểm tốn viên ln ln xem xét tàI khoản mốii quan hệ nội tạI có ảnh hưởng đến kiểm toán Kiểm toán viên kết hợp chi tiết với tổng hợp, kết hợp tổng hợp với phân tích Vừa nghiên cứu tổng quan, vừa đI sâu đIều tra chọn mẫu, khai thác tối đa biên bản, kết luận sẵn có Q trình kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phảI thu, doanh thu, kiểm toán viên tiến hành đầy đủ phù hợp với khách hàng AASC đưa khảo sát chi tiết thích ứng với nguyên tắc đảm bảo độ tin cậy với chi phí bỏ mức thấp Trong trình thực kiểm tra chi tiết giấy tờ tàI liệu thu thập được, ghi chép kiểm toán viên đánh số tham chiếu hệ thống Ký 139 139 hiệu tham chiếu AASC dược đưa thống cho toàn cơng ty ĐIều giúp cho kiểm tốn viên dễ dàng đối chiếu, so sánh phần việc với nhau, thuận lợi cho người kiểm tra soát xét cần tra cứu lại I.2.2 Giai đoạn hoàn thành kiểm tốn AASC thực sốt xét lạI cơng việc kiểm toán file kiểm toán khách hàng người độc lập, có trình độ kinh nghiệm Giấy tờ làm việc có liên quan đến mục tiêu trọng tâm thơng thường kiểm tra lạI Ban Giám đốc, báo cáo kiểm tốn có tính xây dựng cao Các kết luận kiểm tốn đưa độc lập khách quan, xác với thực tế tạo tin cậy cho người Tuy nhiên hoạt động kiểm tốn cịn mẻ công ty đI đầu lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam Nên cơng tác kiểm tốn cuả cơng ty khơng thể thực hồn hảo Nhưng bên cạnh AASC có nhiều cố gắng để khắc phục sửa đổi để tự hồn thiện đIều phảI kể đến chiến lược đào tạo người, nguyên tắc hoạt động AASC thực nghiêm túc, Ban lãnh đạo giàu kinh nghiệm nghề nghiệp quản lý tất đIều tạo đIều kiện thuận lợi cho AASC có chỗ dứng vững thi trường II Những đánh giá đề xuất phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Là tổ chức đI đầu lĩnh vực kiểm tốn cịn mẻ Việt Nam, AASC phảI đối đầu với nhiều khó khăn q trình kiểm tốn báo cáo tàI nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng Khó khăn lớn mơI trường khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán Mặc dù Việt Nam có quy chế kiểm toán độc lập, ban hành dược 04 chuẩn mực kiểm toán hệ thống chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ giai đoạn dự thảo chuẩn mực tiếp theo, quy trình kiểm tốn chưa thức thật thống nên cơng việc kiểm toán chủ yếu dựa kinh nghiệm hiểu biết kiểm tốn viên Cũng chưa có hệ thống chuẩn mực đầy đủ nên quan đIểm kiểm tốn viên cịn có khoảng cách so với quan đIểm quan thuế vụ, từ dẫn đến chồng chéo, gây phiền hà cho đơn vị kiểm tốn báo cáo kiểm tốn khơng quan thuế vụ thừa nhận, chất lượng cơng tác kiểm tốn bị nghi ngờ 140 140 Một vấn đề tồn tạI phần lớn khách hàng ký hợp đồng kiểm tốn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồI doanh nghịêp Nhà nước, cịn doanh nghiệp ngồI quốc doanh chưa thật quan tâm tới hoạt động kiểm tốn Nhà Nước chưa bắt buộc doanh nghiệp phảI kiểm toán, trình độ hiểu biết cịn thấp nên họ không thấy tác dụng quyền lợi việc kiểm tốn, họ lạI khơng thích có bên thứ 03 can thiệp vào hoạt động kinh doanh họ Do đó, q trình làm việc kiểm tốn viên việc thu thập thông tin cách đầy đủ xác gặp nhiều khó khăn Mặt khác hướng dẫn nghề nghiệp hồn tồn khơng có, AASC phảI tự tìm hiểu, học hỏi kinh nghiệm làm kiểm toán tổ chức kiểm toán giới, nhiên khơng thể dập khn máy móc vào đIều kiện thực tế Việt Nam mà đòi hỏi phảI có vận dụng linh hoạt Hơn hoạt động kiểm tốn hoạt động địi hỏi phảI có kiến thức chuyên ngành sâu rộng, kiểm toán viên phảI người có sáng tạo, có khả phân tích đánh giá cao, am hiểu tường tận đIều kiện thực tiễn Việt Nam Do đòi hỏi khắt khe trình độ hạn chế khách quan ngành nghề nên hoạt động kiểm toán báo cáo tàI nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng khơng tránh khỏi đIều bất cập Trong giai đoạn khảo sát thực tế tạI AASC, em học hỏi kinh nghiệm thực tế Với kiến thức trang bị nhà trường với tìm hiể thêm qua sách báo em xin mạn phép nêu nên số nhận xét đề xuất vàI ý kiến hy vọng góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng giai đoạn lập kế hoạch a bước tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 141 141 142 142 ... LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN VÀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG -THU TIỀN A Bản chất kiểm toán Bản chất kiểm toán Kiểm tốn lĩnh vực cịn việc nêu kiểm tốn cịn vấn đề phải bàn luận Đã có nhiều quan điểm kiểm. .. Kết thúc kiểm tốn Để kết thúc kiểm toán cần đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo biên kiểm tốn Trong bao gồm nội dung chủ yếu sau Kết luận kiểm toán khái quát kết thực chức kiểm toán kiểm tốn Vì... thiếu chứng từ Báo cáo biên kiểm toán hình thức biểu chức kiểm tốn thể kết luận kiểm toán Biên kiểm toán thường sử dụng kiểm toán nội phần kiểm tốn tài Báo cáo kiểm tốn hình thức biểu chức xác