Tính đơn điệu chi phí tài liệu ôn thi công chức thuế 2017

Tài Liệu Ơn Thi Cơng Chức Thuế - Chứng Chỉ Hành Nghề CPA 2017 CHỦ ĐỀ - TÍNH ĐƠN ĐIỆU CỦA CHI PHÍ VÀ CÁC DẠNG BÀI TẬP THƢỜNG GẶP Made by: Luu Ngoc Hai – Academy Of Finance Page Tài Liệu Ơn Thi Cơng Chức Thuế - Chứng Chỉ Hành Nghề CPA 2017 I Cơ sở lý thuyết: Phương pháp tính thuế TNDN - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế trừ phần trích lập quỹ khoa học cơng nghệ (nếu có) nhân với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc xác định theo công thức sau: Thuế TNDN Thu nhập = ( phải nộp tính thuế Phần trích lập Thuế suất thuế quỹ KH&CN ) x TNDN (nếu có) Thu nhập tính thuế TNDN - Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế đƣợc xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập đƣợc miễn thuế khoản lỗ đƣợc kết chuyển từ năm trƣớc theo quy định - Thu nhập tính thuế đƣợc xác định theo cơng thức sau: Thu nhập = tính thuế Thu nhập chịu thuế - Thu nhập đƣợc miễn thuế + Các khoản lỗ đƣợc kết chuyển theo quy định Thu nhập chịu thuế TNDN - Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định nhƣ sau: Thu nhập = Doanh thu - Chi phí đƣợc trừ + Các khoản thu nhập khác tính thuế Doanh thu tính thuế - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đƣợc xác định nhƣ sau: Made by: Luu Ngoc Hai – Academy Of Finance Page Tài Liệu Ơn Thi Cơng Chức Thuế - Chứng Chỉ Hành Nghề CPA 2017 - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp đƣợc hƣởng không phân biệt thu đƣợc tiền hay chƣa thu đƣợc tiền Chi phí trừ - Doanh nghiệp đƣợc trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật c) Khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) tốn phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Chi phí khơng trừ - Chi phí khơng đƣợc trừ khoản chi khơng đáp ứng đủ điều kiện quy định nêu Made by: Luu Ngoc Hai – Academy Of Finance Page Tài Liệu Ơn Thi Cơng Chức Thuế - Chứng Chỉ Hành Nghề CPA 2017 II Tính đơn điệu chi phí : (1)Thuế TNDN Thu nhập = ( phải nộp tính thuế - (2)Thu nhập tính = thuế - (3)Thu nhập = chịu thuế Thu nhập chịu thuế Doanh thu - Phần trích lập quỹ Thuế suất thuế ) x KH&CN (nếu có) TNDN Thu nhập đƣợc miễn thuế Chi phí đƣợc trừ + Các khoản lỗ + đƣợc kết chuyển theo quy định Các khoản thu nhập khác *Ý tưởng hình thành nên tập: -Trong trình Doanh nghiệp tự kê khai, tốn thuế có khoản chi phí DN tự ý kê vào chi phí hợp lý nhƣng không đƣợc quan thuế chấp nhận buộc phải loại khỏi chi phí đƣợc trừ Khi đó, DN phải điều chỉnh lại khoản mục kê khai dẫn đến có thay đổi số thuế mà doanh nghiệp nộp *Dạng tập thường gặp: Xác định lại chi phí đƣợc trừ, chi phí khơng đƣợc trừ mà DN kê khai lại ? Xác định thu nhập chịu thuế sau DN kê khai điều chỉnh quy định? 3.Xác định thu nhập tính thuế sau DN kê khai điều chỉnh theo quy định ? 4.Xác định số thuế mà DN phải nộp sau DN điều chỉnh kê khai theo quy định? *Phương pháp giải tập: Từ công thức (1); (2) (3) rút kết luận sau: -Tính biên thiên đại lƣợng TNCT, TNTT, Thuế TNDN phải nộp theo chiều thuận, nghĩa tăng giảm Made by: Luu Ngoc Hai – Academy Of Finance Page Tài Liệu Ơn Thi Cơng Chức Thuế - Chứng Chỉ Hành Nghề CPA 2017 -Tính biến thiên đại lƣợng (TNCT, TNTT, Thuế TNDN phải nộp) với đại lƣợng (Chi phí trừ; TN miễn thuế) theo chiều nghịch, nghĩa bên tăng bên giảm Rút nhận xét: -Nếu đại lƣợng (CP trừ; TN miễn thuế) tăng lƣợng α số thuế TNDN phải nộp giảm lƣợng α×thuế suất -Nếu đại lƣợng (CP trừ; TN miễn thuế) giảm lƣợng β số thuế TNDN phải nộp tăng lƣợng β×thuế suất *Cách trình bày: Bước 1:-Công thức áp dụng: … Bước 2:-Xác định lại CP đc trừ: … -Xác định lại thu nhập chịu thuế khác (nếu có):… Bước 3:-Xác định lại TNTT:… Bước 4:-Xác định chênh lệch số thuế TNDN phải nộp :… Bước 5: -Kết luận Kết luận: Chi phí đƣợc trừ tiến dần tới cực đại thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp lùi dần cực tiểu Tối ƣu thuế DN Made by: Luu Ngoc Hai – Academy Of Finance Page Tài Liệu Ơn Thi Cơng Chức Thuế - Chứng Chỉ Hành Nghề CPA 2017 III Bài tập mẫu minh họa: Bài 1: Tại DN SX sản phẩm khí khai thác khống sản năm 2016 có số liệu sau: 1, Thuế TNDN phải nộp theo tài liệu kê khai toán thuế TNDN DN: 3800 Tài liệu kiểm tra quan thuế đƣợc DN chấp nhận: - Trong TNCT khác mà DN kê khai chƣa có khoản thu từ phạt vi phạm HĐKT mà DN nhận đƣợc năm: 100 - Số lỗ hoạt động chuyển nhƣợng khai thác khoáng sản bù trừ vào lãi hoạt động sản xuất sản phẩm khí 90 - Trong tổng chi phí đƣợc trừ kê khai có số khoản chi phí sau: + Chi nộp thuế TNDN cho NLĐ (theo HĐLĐ lƣơng bao gồm thuế) 150 + Tài trợ xây dựng trƣờng đại học công lập 260 + Tài trợ giải bóng đá đồn niên địa phƣơng 60 + Trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi 100 + Chi nộp phạt vi phạm HĐKT 20 + Chi trả tiền nhà cho NLĐ theo HĐLĐ 480 Yêu cầu: Xác định thuế TNDN năm 2016 - Khơng có khoản nợ phải thu hạn thời điểm khóa sổ kế toán Số dƣ tài khoản 2293 tài trƣớc thời điểm tiến hành khóa sổ kế tốn năm: 80 - Các khoản chi DN có hóa đơn chứng từ hợp pháp tốn khơng dùng tiền mặt Các khoản chi cịn lại khơng kể đƣợc trừ theo quy định pháp luật - Doanh nghiệp áp dụng thuế suất phổ thơng khơng có lỗ kết chuyển từ năm trƣớc, không thuộc diện đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế Bài giải: Made by: Luu Ngoc Hai – Academy Of Finance Page Tài Liệu Ôn Thi Công Chức Thuế - Chứng Chỉ Hành Nghề CPA 2017 Đơn vị tính: Triệu đồng Bước 1: Cơng thức áp dụng Công thức: -Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ)*Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp -Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập đƣợc miễn thuế - Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định -Thu nhâp chịu thuế = Doanh thu - Chi phí đƣợc trừ + Thu nhập khác Bước 2: Xác định chi phí trừ -Thuế TNCN (hợp đồng trả lƣơng bao gồm thuế) loại khỏi chi phí DN kê khai: 150 -Tài trợ giải bóng đá khơng đƣợc trừ loại khỏi chi phí doanh nghiệp kê khai: 60 -Dự phịng nợ phải thu khó địi khơng đủ điều kiện trích lập loại khỏi CP doanh nghiệp kê khai: 100 -Chi phí giảm hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi: 80 -Phạt vi phạm hợp đồng kinh tế khơng tính vào chi phí mà bù trừ với thu phạt hợp đồng kinh tế: 200 > Tổng CP bị loại làm tăng TNTT: 150+60+100+80+200 = 590 *Xác định lại TNCT khác -Thu nhập chịu thuế khác giảm phát them khoản thu phạt hợp đồng kinh tế sau bù trừ với số bị phạt loại khỏi chi phí đƣợc trừ mà DN kê khai: 200 – 100 = 100 Bước 3: Xác định lại thu nhập tính thuế -TNTT tăng giảm chi phí đƣợc trừ: 590 -TNTT giảm xác định lại TNCT khác: 100 -TNTT tăng lỗ hoạt động chuyển nhƣợng dự án khai thác khoáng sản không đƣợc bù trừ với TNCT hoạt động sản xuất sản phẩm khí: 90 Made by: Luu Ngoc Hai – Academy Of Finance Page Tài Liệu Ôn Thi Công Chức Thuế - Chứng Chỉ Hành Nghề CPA 2017 -Tổng hợp (bù trừ tăng giảm TNTT) làm TNTT tăng so với số liệu DN tự kê khai: 590 – 100+ 90 = 580 Bước 4: Số thuế TNDN phải nộp tăng 580*20%= 116 Bước 5: Kết luận Thuế TNDN phải nộp = 3800 + 580*20% = 3916 triệu đồng Made by: Luu Ngoc Hai – Academy Of Finance Page Tài Liệu Ơn Thi Cơng Chức Thuế - Chứng Chỉ Hành Nghề CPA 2017 IV Bài tập đề nghị: Bài 1: Thuế TNDN Phải nộp doanh nghiệp tự xác định 7.500 Trong số chi phí doanh nghiệp kê khai để trừ xác định thu nhập có số khoản nhƣ sau: + Trích khấu hao xe tơ đƣa đón ngƣời lao động trích theo quy định pháp luật: 60 + Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho ngƣời lao động không ghi cụ thể mức điều kiện hƣởng hợp đồng lao động văn khác có liên quan doanh nghiệp: 100 + Chi tài trợ Olympic tin học trƣờng đại học công lập có chứng từ hợp pháp : 20 + Chi thƣởng sáng kiến (doanh nghiệp không tổ chức hội đồng nghiệm thu sáng kiến): 60 + Chi nộp phạt vi phạm hành có biên lai thu phạt quan nhà nƣớc có thẩm quyền: 40 + Chi phí vật tƣ bị hƣ hỏng hết hạn sử dụng có đủ hóa đơn mua hàng hợp pháp nhƣng khơng có biên kiểm kê giá trị hàng hóa bị hƣ hỏng doanh nghiệp lập Các khoản chi phí cịn lại không đƣợc trừ theo quy định pháp luật:100 Doanh nghiệp tự xác định khoản thu nhập sau thuộc diện đƣợc miễn thuế: + Thu nhập từ thực dịch vụ phòng trừ sâu bệnh cho trồng: 150 Thu nhập từ hợp đồng nghiên cứu khoa học: 200 (đây năm thứ có thu nhập từ hộp đồng này) Yêu cầu: Tính thuế TNDN phải nộp năm 2015 Biết rằng: Mức thuế suất thuế TNDN 20%, khoản chi toán không dùng tiền mặt theo quy định pháp luật Đáp số: Thuế TNDN phải nộp = 7500+ 500*20% = 7600 triệu đồng Made by: Luu Ngoc Hai – Academy Of Finance Page Tài Liệu Ơn Thi Cơng Chức Thuế - Chứng Chỉ Hành Nghề CPA 2017 Bài 2: Trong năm tính thuế TNDN cơng ty A có tình hình sau: (Đvt: triệu đồng) I Tài liệu kê khai thuế TNDN Tổng Doanh thu: 5.590; doanh thu từ hợp đồng nghiên cứu khoa học năm có doanh thu là: 250 Hàng hóa bị trả lại chất lƣợng: 80 Chi phí sản xuất, kinh doanh: 4.510, chi phí HĐ nghiên cứu khoa học năm có doanh thu nói 220 - Chi nộp phat vi phạm HĐ kinh tế : 80 Thu nhập khác: + Chênh lệch mua bán chứng khoán: 40 + Thu nhập từ chuyển nhƣợng máy móc: 20 + Thu phạt vi phạm HĐ kinh tế: 40 + Thu nhập từ hoạt động liên doanh đơn vị chia thu nhập nộp thuế TNDN): 150 II TÀI LIỆU KIỂM TRA CỦA CƠ QUAN THUẾ Tồn hàng hóa trả lại công ty bán rẻ thu đƣợc 48, chi phí bán hàng 5, hoạt động cơng ty khơng khai Chi phí sản xuất kinh doanh kê khai có + Trích trƣớc sữa chữa lớn TSCĐ: 55, nhiên thực tế phát sinh năm 50 + Chi nghiệp, chi ốm đau: 16 + Chi ủng hộ khắc phục hậu bão lụt qua Đài THVN: 12 + Thuế TN cá nhân ( hĐ lao động quy định doanh nghiệp trả lƣơng ròng, tiền lƣơng ko bao gồm thuế TNCN): 60 Các khoản chi lại đƣợc trừ theo quy định pháp luật Made by: Luu Ngoc Hai – Academy Of Finance Page 10 Tài Liệu Ơn Thi Cơng Chức Thuế - Chứng Chỉ Hành Nghề CPA 2017 Tất tài liệu cịn lại xác đầy đủ Các khoản chi có đầy đủ hóa đơn , chứng từ theo luật quy định tất khoản toán thực qua ngân hàng Yêu cầu: 1/ Tính số thuế TNDN mà cơng ty phải nộp Biết cty nộp thuế TNDN theo mức 20%, có giấy phép hoạt động nghiên cứu khoa học quan có thẩm quyền cấp Đáp số: Thuế TNDN phải nộp 226,8 triệu đồng Chú ý: - Cái đề cho kiểu khơng rõ ràng nên cho hết vào chi phí khơng đƣợc trừ cho dễ làm: Đúng là: Chi nghiệp chi phí khơng đƣợc trừ Chi ốm đau chi phí đƣợc trừ khống chế tháng lƣơng bình quân mang tính chất phúc lợi ngƣời lao động Trong khơng cho kiện để tính nên làm cho dễ làm Made by: Luu Ngoc Hai – Academy Of Finance Page 11 ... CPA 2017 II Tính đơn điệu chi phí : (1 )Thuế TNDN Thu nhập = ( phải nộp tính thuế - (2)Thu nhập tính = thuế - (3)Thu nhập = chịu thuế Thu nhập chịu thuế Doanh thu - Phần trích lập quỹ Thuế suất thuế. . .Tài Liệu Ơn Thi Cơng Chức Thuế - Chứng Chỉ Hành Nghề CPA 2017 I Cơ sở lý thuyết: Phương pháp tính thuế TNDN - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế trừ... nộp theo chi? ??u thuận, nghĩa tăng giảm Made by: Luu Ngoc Hai – Academy Of Finance Page Tài Liệu Ôn Thi Công Chức Thuế - Chứng Chỉ Hành Nghề CPA 2017 -Tính biến thi? ?n đại lƣợng (TNCT, TNTT, Thuế TNDN