Đồ án tốt nghiệp hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán tư vấn xây dựng việt nam thực hiện

Luận văn tốt nghiệp ỏn tt nghip Hon thin kim toỏn chu trỡnh hng tn kho kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh Cụng ty Kim toỏn t xõy dng Vit Nam thc hin Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp DANH MC S , BNG BIU S 1: Mi quan h gia cỏc phn hnh kim toỏn S 2: T chc chng t nhp kho 10 S 3: T chc chng t xut kho 10 S 4: Trỡnh t hch toỏn hng tn kho (KKTX) 13 S 5: Trỡnh t hch toỏn hng tn kho (KKK) 14 S 6: Dũng ng ca chu trỡnh hng tn kho 19 S 7: B mỏy qun lý ti CIMEICO 42 Bng 1: Mc tiờu kim toỏn hng tn kho 20 Bng 2: Mt s ch tiờu ti CIMEICO 41 Bng 3: Phõn tớch s liu trờn BCKT ti cụng ty E 53 Bng 4: Phõn tớch s b BCKQKD ti cụng ty E 54 Bng 5: Phõn tớch s liu trờn BCKT ti cụng ty F 55 Bng 6: Phõn tớch s b BCKQKD ti cụng ty F 55 Bng 7: Phõn tớch s liu trờn BCKT ti cụng ty H 56 Bng 8: Phõn tớch s b BCKQKD ti cụng ty H 56 Bng 9: Bng xỏc nh tớnh nhy cm 57 Bng 10: Bng xỏc nh mc trng yu k hoch ti cụng ty F 59 Bng 11: Tng hp hng tn kho cụng ty F 72 Bng 12: Tng hp hng tn kho cụng ty H 72 Bng 13: Tng hp kt qu kim kờ nguyờn vt liu ti cụng ty E 78 Bng 14: Bng tớnh giỏ thnh sn phm ti cụng ty E 82 Bng 15: Th xỏc nhn hng gi bỏn ca cụng ty E 83 Bng 16: Bng cõu hi v h thng kim soỏt ni b 95 Bng 17: Cỏc mc ri ro 97 Bng 18: Cỏc ch tiờu phõn tớch dc hng tn kho 98 Bng 19: Bng kờ chờnh lch 99 Bng 20: Bng kờ xỏc minh 99 Mu biu 1: Bng tng hp hng tn kho cụng ty E 71 Mu biu 2: Giy lm vic s 2E 73 Mu biu 3: Giy lm vic s 2H 75 Mu biu 4: Giy lm vic s 3H 76 Mu biu 5: Giy lm vic s 3E 80 Mu biu 6: Giy lm vic s 4E 84 Mu biu 7: Giy lm vic s 5E 86 Mu biu 8: Giy lm vic s 6H 87 Mu biu 9: Giy lm vic s 3F 87 Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp Mu biu 10: Giy lm vic s 4F 88 Mu biu 11: Giy lm vic s 4H 89 Mu biu 12: Giy lm vic s 5H 89 DANH MC T VIT TT Din gii Hng tn kho Bỏo cỏo ti chớnh Kờ khai thng xuyờn Kim kờ nh k Giỏ hng bỏn Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho T vit tt HTK BCTC KKTX KKK GVHB Luận văn tốt nghiệp Ti sn Ti sn lu ng Kim soỏt ni b Nguyờn vt liu Chi phớ Bỏo cỏo kt qu kinh doanh Bng cõn i k toỏn TS TSL KSNB NVL CP BCKQKD BCKT LI M U Trong iu kin bc u hi nhp nn kinh t th gii, mụi trng kinh doanh Vit Nam ó v ang tin dn n th n nh Nhiu c hi mi m cho cỏc doanh nghip, i kốm vi ú l nhng thỏch thc, nhng ri ro khụng th nộ trỏnh Ngnh kim toỏn núi chung v kim toỏn c lp núi riờng cng khụng nm ngoi xu hng ú T trc n nay, Bỏo cỏo ti chớnh luụn l i tng ch yu ca kim toỏn c lp Bỏo cỏo ti chớnh l tm gng phn ỏnh kt qu hot ng cng nh mi khớa cnh quỏ trỡnh sn xut kinh doanh ca doanh nghip iu ny ũi hi cỏc thụng tin a trờn Bỏo cỏo ti chớnh phi luụn m bo tớnh trung thc, hp lý Trờn Bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc doanh nghip, hng tn kho thng l mt khon mc cú giỏ tr ln, cỏc nghip v phỏt sinh xoay quanh hng tn kho rt phong phỳ, phc S phc ny nh hng n cụng tỏc t chc hch toỏn cng nh vic ghi chộp hng ngy, lm tng kh nng xy sai phm i vi hng tn kho Thờm vo ú, cỏc nh qun tr doanh nghip thng cú xu hng phn ỏnh tng giỏ tr hng tn kho so vi thc t nhm mc ớch tng giỏ tr ti sn doanh nghip, minh chng cho vic m rng quy mụ sn xut hay tim nng sn xut tng lai Cỏc sai phm xy i vi hng tn kho cú nh hng ti rt nhiu ch tiờu khỏc trờn Bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip Chớnh vỡ vy, kim toỏn chu trỡnh hng tn kho c ỏnh giỏ l mt nhng phn hnh quan trng kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp L sinh viờn chuyờn ngnh kim toỏn, qua k thc ti Cụng ty Kim toỏn t xõy dng Vit Nam (CIMEICO VIETNAM), em ó cú c iu kin tt tip cn thc t, dng nhng kin thc ó c trang b nh trng vo thc tin trờn c s ú cng c kin thc, i sõu tỡm hiu v nm bt cỏch thc t chc cụng tỏc kim toỏn tng loi hỡnh Trờn c s ú em ó chn ti: Hon thin kim toỏn chu trỡnh hng tn kho kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh Cụng ty Kim toỏn t xõy dng Vit Nam thc hin Ni dung chuyờn gm phn chớnh: Chng I: Lý lun chung v kim toỏn chu trỡnh hng tn kho kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh Chng II: Thc trng kim toỏn hng tn kho kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh ti Cụng ty Kim toỏn t xõy dng Vit Nam Chng III: Phng hng hon thin kim toỏn chu trỡnh hng tn kho Do phm vi nghiờn cu cũn cú nhiu hn ch nờn bi vit ca em khụng trỏnh thiu sút, vỡ vy em rt mong nhn c s quan tõm úng gúp ý kin ca cỏc thy cụ Em xin chõn thnh cm n s hng dn ca TS Chu Thnh- H KTQD, Anh Nguyn c Thnh- Phú Giỏm c - Trng phũng Nghip v Kim toỏn s ti CIMEICO v cỏc anh ch Cụng ty ó giỳp em hon thnh chuyờn ny CHNG I: Lí LUN CHUNG V KIM TON CHU TRèNH Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp HNG TN KHO TRONG KIM TON BO CO TI CHNH I Khỏi quỏt v kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh: 1.Khỏi nim chung: Cú nhiu cỏch hiu khỏc v hot ng kim toỏn nhng nhỡn chung kim toỏn c hiu l vic xỏc minh v by t ý kin v thc trng hot ng cn c kim toỏn bng h thng phng phỏp k thut ca kim toỏn chng t v kim toỏn ngoi chng t cỏc kim toỏn viờn cú trỡnh nghip v tng xng thc hin trờn c s h thng phỏp lý cú hiu lc Kim toỏn ti chớnh l mt hot ng c trng ca kim toỏn, vi mc tiờu c th l a ý kin xỏc nhn rng Bỏo cỏo ti chớnh cú c lp trờn c s chun mc v ch k toỏn hin hnh (hoc c chp nhn), cú tuõn th phỏp lut liờn quan, cú phn ỏnh trung thc v hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu hay khụng (theo Chun mc kim toỏn Vit Nam 200/11) Din gii c th nhng mc tiờu c nờu Chun mc nh sau: - Mc tiờu tng quỏt: c hiu l tỡm kim bng chng kim toỏn a ý kin v tớnh trung thc, hp lý ca thụng tin trỡnh by trờn Bng khai ti chớnh - Mc tiờu kim toỏn chung: l vic xem xột ỏnh giỏ tng th s tin ghi trờn cỏc chu trỡnh, trờn c s cỏc cam kt chung v trỏch nhim ca nh qun lý v nhng thụng tin thu c qua kho sỏt thc t n v c kim toỏn (ng thi xem xột c ti cỏc mc tiờu chung khỏc bao gm mc tiờu cú thc, y trn vn, mc tiờu v tớnh chớnh xỏc c hc, mc tiờu v nh giỏ hay phõn loi trỡnh by, mc tiờu v quyn v ngha v) i tng trc tip ca kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh l cỏc Bng khai ti chớnh, Bỏo cỏo ti chớnh c nh ngha Chun mc kim toỏn Vit Nam 200/ 04 nh sau: Bỏo cỏo ti chớnh l h thng cỏc bỏo cỏo c lp theo chun mc v ch k toỏn hin hnh (hoc c chp nhn) phn ỏnh cỏc thụng tin kinh t, ti chớnh ch yu ca n v Ngoi ra, Bng khai ti chớnh cũn bao gm nhng bng kờ khai cú tớnh phỏp lý khỏc nh Bng kờ khai ti sn cỏ nhõn, Bng kờ khai ti sn c bit Cỏc bng khai ny u cha ng nhng thụng tin c lp ti mt thi im c th trờn c s ti liu k toỏn tng hp v chi tit Hiu theo cỏch khỏc, cỏc ch tiờu trờn Bỏo cỏo ti chớnh cha ng nhiu mi quan h theo nhng hng khỏc nh: gia ni dung kinh t ca ch tiờu ny vi ch tiờu khỏc, gia chu trỡnh ny vi chu trỡnh khỏc Vic nhn din i tng kim toỏn v phõn tớch mi quan h cỏc thụng tin, ch tiờu trờn Bỏo cỏo ti chớnh l rt quan trng vỡ nú nh hng n vic la chn cỏch tin hnh kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh Cú cỏch c bn tip cn Bỏo cỏo ti chớnh thnh cỏc phn hnh kim toỏn: phõn theo chu trỡnh hoc phõn theo chu trỡnh, ú cng cú cỏch tin hnh kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh *Kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh theo chu trỡnh: cỏc kim toỏn viờn phõn chia mỏy múc tng chu trỡnh hay mt s chu trỡnh theo th t Bỏo cỏo ti chớnh vo mt phn hnh Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp Cỏch tip cn ny n gin song khụng cú hiu qu tỏch bit nhng chu trỡnh cỏc v trớ khỏc nhng li cú quan h cht ch vi *Kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh theo chu trỡnh: l cỏch phõn chia thụng dng hn cn c vo mi liờn h cht ch ln gia cỏc chu trỡnh, cỏc quỏ trỡnh cu thnh, cỏc yu t mt chu trỡnh chung ca hot ng ti chớnh Theo ú, kim toỏn viờn quan nim rng cú nhiu ch tiờu trờn Bỏo cỏo ti chớnh cú mi quan h cht ch vi nhau, th hin s liờn kt gia cỏc quỏ trỡnh hot ng kinh doanh, cú th ly vớ d nh: cỏc ch tiờu Hng tn kho- Giỏ vnLi nhun thun t hot ng kinh doanh th hin mi quan h ca cỏc quỏ trỡnh t mua vo, sn xut n lỳc tiờu th thnh phm Theo ú, kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh thng bao gm cỏc chu trỡnh c bn sau: - Kim toỏn chu trỡnh bỏn hng- thu tin - Kim toỏn tin mt (ti kột, ti ngõn hng hoc ang chuyn) - Kim toỏn chu trỡnh mua hng- toỏn - Kim toỏn tin lng v nhõn viờn - Kim toỏn Hng tn kho - Kim toỏn bng tin Mi quan h gia cỏc chu trỡnh c th hin qua s : S 1: Mi quan h gia cỏc phn hnh kim toỏn Vn bng tin Bỏn hng thu Tip nhn v hon tr Mua hng toỏn Tin lng v nhõn viờn Hng tn kho Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp Qua ú cú th thy chu trỡnh hng tn kho cú quan h vi tt c cỏc chu trỡnh khỏc, ch khỏc gúc trc tip hay giỏn tip c bit l mi quan h mt thit vi chu trỡnh Mua hngthanh toỏn, tin lng nhõn viờn, bỏn hng- thu tin ú l nhng chu trỡnh, nhng u mi quan trng vi c khỏch hng v cụng ty kim toỏn C th hn, cụng tỏc k toỏn ti doanh nghip, kt qu ca hng tn kho khụng ch nh hng n cỏc ch tiờu trờn Bng cõn i k toỏn m cũn nh hng trc tip ti kt qu hot ng sn xut kinh doanh i vi kim toỏn, kt qu kim toỏn chu trỡnh hng tn kho giỳp cỏc kim toỏn viờn cú th kt hp, i chiu v kim tra kt qu ca cỏc chu trỡnh khỏc (mua hng, tin lng ) t ú tit kim c thi gian, chi phớ, nõng cao hiu qu cụng tỏc Chớnh t nhng c im nờu trờn, cỏc kim toỏn viờn luụn xỏc nh kim toỏn hng tn kho l trng tõm tin hnh kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh Phng phỏp kim toỏn kim toỏn ti chớnh Kim toỏn ti chớnh l hot ng c trng ca hot ng kim toỏn núi chung ú thc hin chc nng xỏc minh v by t ý kin, kim toỏn ti chớnh cng s dng cỏc phng phỏp kim toỏn chng t (kim toỏn cỏc quan h cõn i, i chiu trc tip, i chiu logic) v kim toỏn ngoi chng t (Kim kờ, thc nghim, iu tra) Do mi loi kim toỏn cú chc nng c th khỏc nhau, i tng kim toỏn khỏc v quan h ch th, khỏch th kim toỏn khỏc nờn cỏch thc kt hp cỏc phng phỏp kim toỏn c bn trờn cng khỏc Trong kim toỏn ti chớnh, cỏc phng phỏp kim toỏn c bn c trin khai theo hng kt hp li hoc chi tit hn tu tỡnh c th sut quỏ trỡnh kim toỏn Trong quỏ trỡnh thc hin kim toỏn, ngi ta chia cỏc phng phỏp kim toỏn thnh hai loi: - Cỏc th nghim c bn: õy l vic thm tra li cỏc thụng tin biu hin bng tin phn ỏnh trờn cỏc bng tng hp thụng qua vic thc hin cỏc phng phỏp kim toỏn chng t v kim toỏn ngoi chng t theo trỡnh t xỏc nh - Th nghim tuõn th: l phng phỏp da vo kt qu ca h thng kim soỏt ni b h thng ny tn ti v cú hiu lc ( bit c h thng kim soỏt ni b tn ti cú hiu lc thỡ phi kho sỏt v ỏnh giỏ h thng ny) Do i tng c th ca kim toỏn ti chớnh l cỏc Bỏo cỏo k toỏn v cỏc bng tng hp ti chớnh c bit khỏc, cỏc bng tng hp ny va cha ng cỏc mi quan h kinh t tng quỏt va phn ỏnh c th tng loi ti sn, ngun vi nhng biu hin v kinh t, phỏp lý v c lp theo trỡnh t xỏc nh Kim toỏn ti chớnh phi hỡnh thnh nhng trc nghim ng thi kt hp vi vic s dng cỏc phng phỏp kim toỏn c bn a ý kin ỳng n v cỏc bng tng hp ny Trong kim toỏn ti chớnh cú ba loi trc nghim: Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp - Trc nghim cụng vic: l cỏch thc v trỡnh t r soỏt cỏc nghip v hoc cỏc hot ng c th quan h vi s tn ti v cú hiu lc ca h thng kim soỏt ni b, trc ht l h thng k toỏn Trc nghim cụng vic bao gm hai loi: + Trc nghim vng chói: õy l cỏch thc, trỡnh t r soỏt nhng thụng tin v giỏ tr h thng k toỏn, hng ti tin cy ca thụng tin ca h thng kim soỏt ni b + Trc nghim t yờu cu: l cỏch thc, trỡnh t r soỏt nhng th tc k toỏn hoc th tc qun lý cú liờn quan n i tng kim toỏn Trc nghim t yờu cu c s dng tng i a dng, trung ch yu vo vic ỏnh giỏ s hin din ca h thng kim soỏt ni b v hng ti mc tiờu l m bo s tuõn th ca h thng kim soỏt ni b - Trc nghim trc tip s d: l cỏch thc kt hp cỏc phng phỏp cõn i, phõn tớch, i chiu trc tip vi kim kờ, iu tra thc t xỏc nh tin cy ca cỏc s d cui k S cỏi ghi vo Bng cõn i k toỏn hoc Bỏo cỏo kt qu kinh doanh õy l cỏch thc ch yu Kim toỏn viờn thu thp bng chng t cỏc ngun c lp, bng chng kim toỏn thu thp theo cỏch ny cú tin cy cao - Trc nghim phõn tớch (th tc phõn tớch): L cỏch thc xem xột cỏc mi quan h kinh t v xu hng bin ng ca ch tiờu kinh t thụng qua vic kt hp cỏc phng phỏp i chiu trc tip, i chiu logic, cõn i gia tr s bng tin ca cựng mt ch tiờu nhng iu kin khỏc hoc gia ch tiờu tng hp vi b phn cu thnh Trc nghim phõn tớch c s dng nhiu giai on quỏ trỡnh kim toỏn 3.Khỏi quỏt quy trỡnh kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh: Trong kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh, thu thp c y bng chng kim toỏn cú giỏ tr lm cn c cho kt lun ca kim toỏn viờn v tớnh trung thc v hp lý ca thụng tin trờn Bỏo cỏo ti chớnh ng thi m bo tớnh hiu qu, kinh t, tớnh hiu lc ca tng cuc kim toỏn, kim toỏn viờn phi xõy dng c quy trỡnh c th cho cuc kim toỏn ú Thụng thng, mi quy trỡnh kim toỏn c chia thnh bc: Lp k hoch kim toỏn Thc hin kim toỏn Kt thỳc kim toỏn Bc 1: Lp k hoch kim toỏn Theo Chun mc kim toỏn Vit Nam s 300 thỡ kim toỏn viờn v cụng ty kim toỏn phi lp k hoch kim toỏn ú mụ t phm vi d kin v cỏch thc tin hnh cụng vic kim toỏn K hoch kim toỏn phi y , chi tit lm c s cho chng trỡnh kim toỏn Trong bc cụng vic ny, bt u t th mi kim toỏn, kim toỏn viờn s tỡm hiu khỏch hng vi mc ớch hỡnh thnh hp ng hoc a c k hoch chung Kim toỏn viờn cn thu thp cỏc thụng tin c th v khỏch hng, tỡm hiu ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b Bờn cnh ú, lp k hoch, cụng ty kim toỏn cng phi cú s chun b v phng tin v nhõn viờn cho vic trin khai thc hin chng trỡnh ó xõy dng Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp Bc 2: Thc hin k hoch kim toỏn Cỏc kim toỏn viờn s s dng cỏc phng phỏp k thut thớch ng vi tng i tng c th thu thp bng chng kim toỏn Thc cht ca quỏ trỡnh ny l vic trin khai mt cỏch ch ng v tớch cc cỏc k hoch, chng trỡnh kim toỏn nhm a ý kin xỏc thc v tớnh trung thc v hp lý ca cỏc thụng tin trờn Bỏo cỏo ti chớnh da vo cỏc bng chng kim toỏn y , cú giỏ tr õy l giai on cỏc kim toỏn viờn thc hin cỏc th tc kim toỏn c hỡnh thnh t cỏc loi trc nghim, l th tc kim soỏt, th tc phõn tớch v th tc kim tra chi tit Th tc kim toỏn c hỡnh thnh rt a dng v cn c vo kt qu ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b ca khỏch hng, t ú i n quyt nh s dng cỏc th tc khỏc Nu cỏc ỏnh giỏ ban u v kim soỏt ni b l cú hiu lc thỡ cỏc kim toỏn viờn s tip tc thc hin cụng vic vi trc nghim t yờu cu, ng thi vi vic xỏc minh thờm nhng sai sút cú th cú Trong trng hp ngc li, kim toỏn viờn s s dng trc nghim vng chói trờn quy mụ ln Quy mụ, trỡnh t cng nh cỏc phng phỏp kt hp c th ph thuc rt ln vo kinh nghim v kh nng phỏn oỏn ca cỏ nhõn kim toỏn viờn Bc 3: Kt thỳc kim toỏn, l lỳc kim toỏn viờn a kt lun kim toỏn Cỏc kt lun ny nm bỏo cỏo hoc biờn bn kim toỏn a c nhng ý kin chớnh xỏc, kim toỏn viờn phi tin hnh cỏc cụng vic c th nh: xem xột cỏc khon n ngoi d kin, xem xột cỏc s kin xy sau ngy kt thỳc niờn , xem xột tớnh liờn tc hot ng ca n v, thu thp th gii trỡnh ca Ban Giỏm c Cui cựng, kim toỏn viờn tng hp kt qu, lp nờn Bỏo cỏo kim toỏn ng thi cú trỏch nhim gii quyt cỏc s kin phỏt sinh sau lp Bỏo cỏo kim toỏn Tựy theo kt qu, cỏc kim toỏn viờn cú th a ý kin: chp nhn ton phn, chp nhn tng phn, ý kin khụng chp nhn v ý kin t chi II Kim toỏn chu trỡnh Hng tn kho kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh: Khỏi quỏt chung v hng tn kho: Hng tn kho l mt chu trỡnh quan trng trờn Bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip, phn ny ta s xột n nhng liờn quan n cụng tỏc k toỏn hng tn kho, t s sỏch n cỏc ti khon c s dng cng nh phng phỏp theo dừi, hch toỏn v ghi s hng tn kho C th: 1.1 Khỏi nim: Theo Chun mc k toỏn quc t v hng tn kho (ISA2) v Chun mc k toỏn Vit Nam s 02 Hng tn kho thỡ hng tn kho l nhng ti sn: + c gi bỏn k sn xut, kinh doanh bỡnh thng; + ang quỏ trỡnh sn xut kinh doanh d dang; + Nguyờn liu, vt liu, cụng c dng c s dng quỏ trỡnh sn xut kinh doanh hoc cung cp dch v Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 10 Luận văn tốt nghiệp T ú cú th thy cú nhiu tiờu thc c s dng phõn loi hng tn kho Trc ht phi thy c hng tn kho l ti sn lu ng ca doanh nghip biu hin di hỡnh thỏi vt cht, cú th c mua ngoi hoc t sn xut phc v vo mc ớch sn xut Trong doanh nghip thng mi thỡ hng tn kho bao gm: hng húa mua v ch bỏn (cú hng húa tn kho, hng mua ang i trờn ng, hng gi bỏn, hng gi i gia cụng ch bin) Cũn i vi doanh nghip sn xut hng tn kho cú th bao gm nhng loi sau: nguyờn- nhiờn vt liu, cụng c dng c tn kho, gi i gia cụng ch bin v ó mua ang i trờn ng, sn phm d dang (l nhng sn phm cha hon thnh v ó hon thnh nhng cha lm th tc nhp kho), chi phớ dch v d dang, thnh phm hon thnh ch bỏn 1.2 K toỏn hng tn kho: 1.2.1 Cụng tỏc t chc chng t: T chc chng t l vic t chc dng phng phỏp chng t ghi chộp k toỏn ban hnh ch chng t v dng ch ú ng thi, t chc chng t cng l vic thit k lng cụng tỏc k toỏn v hch toỏn khỏc trờn h thng chng t hp lý, hp phỏp theo mt quy trỡnh luõn chuyn nht nh i vi hng tn kho thỡ cụng tỏc t chc chng t bao gm chng t nhp kho v xut kho Quy trỡnh t chc c th hin qua s : S 2: T chc chng t nhp kho Nhng ngi cú liờn quan Ngi nhp kho Ban kim nghi m Cỏn b cung ng Ph trỏch phũng cung tiờu Th kho K toỏn HTK Nghip v nhp kho Cỏc bc cụng vic v chng t Bo qun v lu tr ngh nhp kho Biờn bn kim nghi Phiu nhp Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Ký duyt Nhp kho v ghi th kho Ghi s k 11 Luận văn tốt nghiệp S 3: T chc chng t xut kho Nhng ngi cú liờn quan Ngi ngh xut Giỏm c, k toỏn trng Cỏn b cung ng Th kho K toỏn HTK Nghi p v xut kho Cỏc bc cụng vic v chng t Bo qun v lu tr ngh xut kho Duyt xut kho Phiu xut kho Xut kho v ghi th kho Ghi s k 1.2.2 T chc s k toỏn: theo dừi, phn ỏnh y cỏc thụng tin cú liờn quan n hng tn kho, doanh nghip phi t xõy dng cho mỡnh mt h thng ti khon cú kh nng bao quỏt c ton b nghip v kinh t phỏt sinh Bờn cnh ú, doanh nghip cng phi thit lp h thng s sỏch hp lý bi s k toỏn chớnh l s c th húa phng phỏp i ng ti khon thc t ca cụng tỏc k toỏn S k toỏn bao gm nhiu loi tựy thuc vo yờu cu qun lý nhng luụn bao gm loi c bn l s chi tit v s tng hp Theo ch k toỏn Vit Nam hin hnh thỡ doanh nghip cú th la chn mt s cỏc hỡnh thc ghi s sau: Nht ký chung, Chng t ghi s, Nht ký- S cỏi, Nht ký chng t 1.2.3 Phng phỏp tớnh giỏ hng tn kho: Tớnh giỏ hng tn kho l cụng vic rt quan trng t chc hch toỏn hng tn kho, ú l vic dựng tin biu hin giỏ tr ca hng tn kho * Cỏc phng phỏp tớnh giỏ hng tn kho: - i vi nguyờn vt liu, dng c, hng hoỏ nhp kho: Giỏ ca hng tn kho c tớnh theo giỏ thc t mua vo: Giỏ Giỏ ghi Chi phớ Chit khu Hng Thu thc = trờn + thu thng - mua b + nhp khu T hoỏ n Mua mi tr li (nu cú) - i vi nguyờn vt liu, dng c, hng hoỏ xut kho: Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 12 Luận văn tốt nghiệp Giỏ vt t hng hoỏ nhp kho c ghi theo giỏ thc t nhng n giỏ ca cỏc ln nhp vo nhng thi im khỏc l khỏc nhau, ú xut kho k toỏn cú nhim v phi xỏc nh giỏ thc t vt t hng hoỏ xut kho Theo ch k toỏn Vit Nam doanh nghip cú th s dng mt cỏc phng phỏp tớnh giỏ sau ỏp dng cho vic tớnh giỏ thc t xut cho tt c cỏc loi hng tn kho hoc riờng tng loi: Phng phỏp giỏ thc t ớch danh; Phng phỏp giỏ bỡnh quõn gia quyn; Phng phỏp nhp trc xut trc; Phng phỏp nhp sau xut trc; Phng phỏp bỡnh quõn sau mi ln nhp; Mc chớnh xỏc ca cỏc phng phỏp tu thuc vo yờu cu qun lý v nng lc nghip v ca k toỏn viờn v trang thit b x lý thụng tin ca doanh nghip Tuy nhiờn dự la chn phng phỏp tớnh giỏ no thỡ doanh nghip luụn phi m bo c tớnh thng nht v phng phỏp tớnh giỏ i vi tng loi vt t hng hoỏ ớt nht l mt k k toỏn, nu cú thay i phng phỏp tớnh giỏ thỡ doanh nghip cn phi cú s gii trỡnh hp lý 1.2.4 T chc hch toỏn hng tn kho: chun b ghi chộp cỏc nghip v phỏt sinh liờn quan n hng tn kho, cỏc doanh nghip u xõy dng cho mỡnh mt h thng ti khon bao quỏt v hng tn kho gm nhng ti khon c bn: TK 151, TK 152, TK 153, TK 154, cỏc ti khon hp chi phớ nh TK 621, TK 622, TK 627 K toỏn ti doanh nghip da vo h thng cỏc chng t gc, s chi tit, s tng hp cỏc loi vt t, bỏo cỏo nhp- xut- tn vt t tin hnh hch toỏn, ghi chộp Cụng tỏc hch toỏn hng tn kho bao gm hch toỏn chi tit v hch toỏn tng hp: a, Hch toỏn chi tit hng tn kho: Hch toỏn chi tit hng tn kho ũi hi phn ỏnh c v giỏ tr, s lng, cht lng ca tng loi vt t, hng húa theo tng kho bo qun v tng ngi ph trỏch Thc t hin cú phng phỏp hch toỏn chi tit v hng tn kho l: phng phỏp th song song, phng phỏp s i chiu luõn chuyn v cỏch hch toỏn theo s s d Trong ú hch toỏn theo th song song c ỏp dng tng i rng rói cú cỏch ghi chộp khụng phc tp, trỏnh s trựng lp b, Hch toỏn tng hp hng tn kho: Cú cỏch hch toỏn tng hp hng tn kho, l kờ khai thng xuyờn hoc kim kờ nh k Tựy theo c im kinh doanh ca doanh nghip, yờu cu ca cụng tỏc qun lý hay trỡnh k toỏn viờn, quy nh hin hnh ca ch k toỏn m mi n v s la chn cho mỡnh mt phng phỏp thớch hp nht - Phng phỏp kờ khai thng xuyờn: l phng phỏp theo dừi v phn ỏnh tỡnh hỡnh bin ng ca hng tn kho mt cỏch thng xuyờn liờn tc trờn c s cỏc ti khon phn ỏnh tng loi Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 13 Luận văn tốt nghiệp hng tn kho S hch toỏn tng hp hng tn kho theo phng phỏp ny c trỡnh by s - Phng phỏp kim kờ nh k: khụng theo dừi vt t mt cỏch thng xuyờn m ch phn ỏnh giỏ tr tn kho u v cui k trờn c s kim kờ cui k, xỏc nh lng tn kho thc t ca doanh nghip C th cỏc doanh nghip s dng phng phỏp ny cú cỏch hch toỏn tuõn theo s Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 14 Luận văn tốt nghiệp Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 15 Luận văn tốt nghiệp 1.3 c im Hng tn kho v nhng nh hng n cụng tỏc kim toỏn: Hng tn kho chim mt t trng rt ln tng ti sn ca doanh nghip v cng chim mt v trớ quan trng cụng tỏc k toỏn cng nh hot ng kim toỏn Cú c nhn xột nh trờn l nhng c trng c bn ca hng tn kho, c th nh sau: - Hng tn kho cú t l ln tng ti sn lu ng ca mt doanh nghip, l chu trỡnh ch yu trờn Bỏo cỏo ti chớnh nờn rt d xy nhng sai sút hoc gian ln ln, gõy nh hng trng yu v chi phớ v kt qu kinh doanh - Hng tn kho rt a dng v chng loi, c bo qun v qun lý ti nhiu a im (kho) khỏc nhau, nhiu ngi ph trỏch vt cht (th kho) iu kin bo qun i vi tng loi hng tn kho l rt khỏc Chớnh vỡ th, thc hin cụng vic kim soỏt vt cht, kim kờ v cht lng cng nh giỏ tr l rt phc tp, kh nng xy sai sút, gian ln l nhiu hn so vi cỏc ti sn khỏc C th: cú nhiu hng tn kho rt khú phõn loi v nh giỏ nh cỏc linh kin in t phc tp, cỏc cụng trỡnh xõy dng d dang hay kim khớ qỳy(ũi hi cú ý kin ca cỏc chuyờn gia nờn mang tớnh ch quan cao) - Cú nhiu phng phỏp nh giỏ hng tn kho, c vi mi loi hng tn kho cng cú th xõy dng cỏch tớnh khỏc nh phng phỏp bỡnh quõn gia quyn, phng phỏp giỏ thc t ớch danh hay phng phỏp nhp trc- xut trc (FIFO) Vi mi cỏch tớnh s em li nhng kt qu khỏc nhau, bờn cnh ú vic xỏc nh giỏ tr hng tn kho li cú nh hng trc tip n giỏ hng bỏn, nh hng trng yu ti vic xỏc nh li nhun thun nm ti chớnh Vỡ vy thu thp c bng chng kim toỏn y v cú hiu lc, cỏc kim toỏn viờn thc hin kim toỏn phi nm bt c phng phỏp tớnh giỏ hng tn kho m khỏch hng ang s dng cựng vi vic ỏp dng nú thc tin Thc t hin cũn cú nhng doanh nghip khụng ỏp dng nht quỏn cỏch xỏc nh tr giỏ hng tn kho gia cỏc niờn k toỏn, iu ny rt d dn n nhng sai sút ỏng k - Hng tn kho cng nh nhiu loi ti sn khỏc, phi chu nh hng ca hao mũn hu hỡnh v hao mũn vụ hỡnh (b h hng sau mt khong thi gian nht nh, d b li thi) iu ny yờu cu cỏc kim toỏn viờn phi cú nhng hiu bit c th v tng loi hng tn kho cú doanh nghip cng nh xu hng bin ng ca chỳng, t ú xỏc nh chớnh xỏc c giỏ tr hao mũn ca tng loi - Chu trỡnh hng tn kho cú liờn quan trc tip hoc giỏn tip vi cỏc chu trỡnh khỏc, vỡ vy tin hnh kim toỏn, phi cú s xem xột mi liờn h gia cỏc chu trỡnh ny, cú th xy nhng sai sút mang tớnh cht dõy chuyn gia cỏc giai on quỏ trỡnh sn xut Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 16 Luận văn tốt nghiệp 1.4 Cỏc chc nng ca Hng tn kho vi quỏ trỡnh kim soỏt ni b doanh nghip: Nh phn 1.3 ó nờu, c im ni bt ca hng tn kho l cú liờn quan n nhiu chu trỡnh khỏc hot ng sn xut kinh doanh, vy chu trỡnh ny cú nhng chc nng c bn sau: - Chc nng mua hng; - Chc nng nhn hng; - Chc nng lu kho vt t, hng húa; - Chc nng xut kho; - Chc nng sn xut; - Chc nng lu kho thnh phm; - Chc nng xut thnh phm i tiờu th Tựy theo c im c th quy trỡnh hot ng cng nh mc tiờu qun lý ca tng thi im m mi doanh nghip xõy dng cho mỡnh mt h thng kim soỏt ni b hng tn kho hp lý kim soỏt tt nht dũng ng ca hng tn kho, m bo tớnh c lp gia cỏc b phn vic kim tra Theo ú, quỏ trỡnh kim soỏt ni b c thc hin theo tng chc nng c th ca chu trỡnh hng tn kho 1.4.1 Chc nng mua hng: Quỏ trỡnh mua hng l mt b phn nm chu trỡnh mua hng- toỏn c im chung ca nghip v ny l chỳng c thc hin bi b phn cung ng cn c vo giy ngh mua hng ó c phờ duyt, b phn ny s lp n t hng hoc tha thun cỏc hp ng mua hng H thng kim soỏt ni b vi vic mua hng ca doanh nghip s c thit lp m bo tớnh hu hiu, cú th bao gm cỏc bc cụng vic c bn sau: - Thit lp k hoch mua hng da trờn c s k hoch sn xut, k hoch tiờu th sn phm, k hoch d tr hng tn kho - S dng cỏc phiu yờu cu cú ỏnh s th t trc Quy nh th tc xột duyt yờu cu mua, phiu yờu cu mua phi ghi rừ ni yờu cu, s lng v chng loi hng húa - Phiu yờu cu c chuyn ti phũng thu mua lm cn c lp n t mua hng gi n ni cung cp ó c la chn n t hng phi cú y cỏc yu r v s lng, chng loi, quy cỏch hng húa hoc dch v yờu cu ng thi n t hng s c chuyn cho cỏc b phn cú liờn quan nh b phn k toỏn hch toỏn, b phn nhn hng kim tra i chiu - Cú s phõn tỏch trỏch nhim gia ngi yờu cu, ngi lp húa n v ngi quyt nh vic mua hng ú 1.4.2 Chc nng nhn hng, lu kho: Nghip v ny c bt u bng vic nhp kho hng mua, lp biờn bn giao nhn hng, cng nm chu trỡnh mua hng- toỏn Tt c hng húa s c chuyn ti b phn kho, b phn ny tin hnh nhp kho Th kho lp phiu nhp kho ghi rừ s lng, quy cỏch ca Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 17 Luận văn tốt nghiệp hng thc nhp, ghi s v chuyn cho k toỏn lm cn c ghi s k toỏn H thng kim soỏt ni b vi chc nng nhn hng, lu kho gm: - Hng húa nhn v phi c kim tra c v s lng v cht lng bi mt b phn c lp vi b phn mua hng v b phn lu kho c gi l Phũng nhn hng Phũng nhn hng cú trỏch nhim xỏc nh s lng hng nhn, kim nh cht lng cú phự hp vi yờu cu n t hng hay khụng, ng thi cng loi b nhng hng húa b li, kộm phm cht Sau ú lp Biờn bn nhn hng (phiu nhn hng) chuyn ti b phn kho - Phi cú s cỏch ly v trỏch nhim gia ngi ghi s v ngi qun lý kho hng - H thng kim soỏt ni b phi c thit k bao gm c th tc kim tra tớnh y ca cỏc chng t hng tn kho, tớnh toỏn li cỏc chng t gc, i chiu chng t gc vi s k toỏn hng tn kho, i chiu gia cỏc loi s vi m bo vic ghi ỳng, ghi v kp thi nghip v hng tn kho 1.4.3 Chc nng xut kho vt t, hng húa: B phn kho phi chu trỏch nhim v ton b s hng húa m mỡnh qun lý, ú tt c cỏc trng hp xut vt t, hng húa u phi cú phiu yờu cu s dng ó c phờ duyt hay phi cú n t hng Cn c vo phiu xut kho th kho v k toỏn vt t ghi s v hch toỏn Doanh nghip tin hnh cỏc cụng vic: - Phiu yờu cu xut kho phi c lp da trờn mt n t hng sn xut hay n t hng ca khỏch hng bờn ngoi Phiu ny c lp thnh liờn: giao cho b phn cú nhu cu s dng vt t, giao cho th kho v liờn giao cho phũng k toỏn - Hng húa xut kho phi c kim tra v cht lng - Cú nhng quy nh c th v nguyờn tc phờ duyt vt t, hng húa xut kho Cú s phõn cụng trỏch nhim cụng vic gia ngi xut kho v ngi lp phiu yờu cu 1.4.4 Chc nng sn xut: Sn xut l giai on quan trng hot ng sn xut kinh doanh ca doanh nghip, chớnh vỡ th nú ũi hi c kim soỏt cht ch t khõu k hoch v lch trỡnh sn xut, c xõy dng t c toỏn v nhu cu i vi sn xut ca doanh nghip cng nh cn c vo tỡnh hỡnh thc t hng tn kho hin cú u ca giai on sn xut l thnh phm hoc sn phm d dang Kim soỏt ni b i vi vic sn xut c thit lp bng cỏch giỏm sỏt s lng sn phm u m bo rng vic sn xut c tin hnh trờn c s cỏc yu t u vo s dng mt cỏch hiu qu v hp lý Qua ú cú th thy cụng vic kim soỏt ni b chi phớ sn xut chớnh l s kt hp gia kim soỏt chi phớ sn xut ti b phn sn xut vi b phn xut kho, c th: - Ti b phn sn xut: s dng cỏc chng t cú ỏnh s th t trc theo dừi vic s dng nguyờn vt liu ng thi kim soỏt ph liu nu cú, cỏc bng chm cụng cụng nhõn sn xut theo dừi chi phớ nhõn cụng trc tip Cỏc ti liu ny cng bao gm bỏo cỏo s lng thnh phm, bỏo cỏo kim nh cht lng sn phm H thng kim soỏt ni b cng phi quy nh Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 18 Luận văn tốt nghiệp rừ ngi thc hin ghi chộp giy t kim soỏt cng nh quy nh rừ v ngi lp, ngi gi, cỏc b phn nhn c bỏo cỏo sn xut - Ti b phn xut kho: (ó trỡnh by phn 1.3.3) 1.4.5 Chc nng lu kho: Sn phm sau hon thnh, qua khõu kim nh nu khụng c chuyn i tiờu th thỡ s nhp kho ch bỏn Giai on ny nht thit phi cú phiu nhp kho, i vi doanh nghip cú h thng kim soỏt ni b tt thỡ mi loi thnh phm s c theo dừi trờn tng h s riờng bit Quỏ trỡnh kim soỏt thnh phm c coi nh mt phn chu trỡnh bỏn hng- thu tin - Cụng tỏc kim soỏt ni b vi vic lu kho thnh phm c tin hnh tng t nh kim soỏt ni b vi cụng vic lu kho vt t, hng húa 1.4.6 Chc nng xut kho thnh phm i tiờu th: Quỏ trỡnh ny l mt mt xớch quan trng ca chu trỡnh bỏn hng- thu tin, ú qua nh thnh phm ca doanh nghip ch c xut kho ó cú s phờ chun hay cn c xut kho thnh phm, c th l cỏc n t hng hoc hp ng kinh t Khi xut kho phi cú phiu xut kho th kho lp, b phn chuyn s cú phiu chuyn hng (Vn n) - Kim soỏt ni b i vi chc nng xut kho thnh phm c th hin vic s dng cỏc chng t chuyn, cỏc húa n bỏn hng c ỏnh s th t t trc, vic soỏt xột thm nh cỏc chng t xut (vớ d: phiu chuyn c lp thnh liờn, liờn lu phũng tip vn, liờn gi n b phn tiờu th kốm n t hng lm cn c ghi húa n cho khỏch hng, liờn ớnh kốm theo hng húa quỏ trỡnh chuyn) Ngoi cũn cú nhng quy nh v vic k toỏn phn ỏnh hng xut kho trờn phiu xut kho, s k toỏn hng tn kho hay s phõn cụng phõn nhim gia b phn kho v b phn k toỏn Nhn xột: Cỏc chc nng ca hng tn kho th hin quỏ trỡnh ng ca hng tn kho, cú th khỏi quỏt nh s sau: S 6: Dũng ng ca chu trỡnh hng tn kho n t mua hng Nhn mua hng Nhp kho Nhp kho NVL hng húa Xut kho a NVL vo sn xut Nh p Nhp kho thnh phm kho Xut kho Xut thnh phm, hng húa bỏn giao Xut kho i vi hng húa Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 19 Luận văn tốt nghiệp Kim soỏt ni b i vi hng tn kho l vic thit k cỏc cụng vic kim soỏt vi tng chc nng, tng giai on c th ca hng tn kho Kim toỏn viờn thu thp nhng hiu bit c th v cỏc hot ng kim soỏt ni b ca doanh nghip v chu trỡnh ny, t ú tin hnh thit k cỏc th nghim kim soỏt hay cỏc trc nghim t yờu cu xỏc minh tớnh hin hu ca cỏc hot ng kim soỏt ú Cỏc th nghim kim soỏt s to c s cho vic ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b vi hng tn kho ca n v, õy l bc cụng vic mang tớnh bt buc giai on chun b kim toỏn hng tn kho Mc tiờu kim toỏn hng tn kho: - Mc tiờu hp lý chung: cn c vo nhng thụng tin thu thp c qua kho sỏt thc t khỏch hng cựng cam kt chung v trỏch nhim ca cỏc nh qun lý, cỏc kim toỏn viờn s xem xột ỏnh giỏ tng th s tin ghi trờn cỏc chu trỡnh Chớnh vỡ th mc tiờu ỏnh giỏ s hp lý chung s hng ti kh nng sai sút c th ca cỏc s tin ú C th chu trỡnh kim toỏn hng tn kho thỡ mc tiờu hng ti nh sau: tt c cỏc hng húa tn kho u biu hin hp lý trờn th kho, bng cõn i k toỏn; tt c cỏc s d hng tn kho trờn Bng cõn i hng tn kho v bng lit kờ hng tn kho l hp lý - Mc tiờu chung khỏc: cỏc mc tiờu ny c c th bng sau Bng 1: Mc tiờu kim toỏn chu trỡnh hng tn kho C s Mc tiờu i vi nghip v dn liu Mc tiờu i vi s d S hin- Cỏc nghip v mua hng ó ghi s th Hng tn kho c phn ỏnh trờn bng hu hoc hin s hng hoỏ c mua k cõn i k toỏn l thc s tn ti phỏt sinh - Cỏc nghip v kt chuyn hng ó ghi s i din cho s hng tn kho c chuyn t ni ny sang ni khỏc hoc t loi ny sang loi khỏc - Cỏc nghip v tiờu th hng hoỏ ó ghi s i din cho s hng tn kho ó xut bỏn k Tớnh Tt c cỏc nghip v mua, kt chuyn v trn tiờu th hng tn kho xy k u ó c phn ỏnh trờn s sỏch, bỏo cỏo k toỏn S d ti khon Hng tn kho ó bao hm tt c cỏc nguyờn vt liu, cụng c, dng c, sn phm, hng hoỏ hin cú ti thi im lp Bng cõn i k toỏn Quyn Trong k, doanh nghip cú quyn i vi Doanh nghip cú quyn i vi s d v ngha s hng tn kho ó ghi s hng tn kho ti thi im lp Bng cõn v i k toỏn Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 20 ... Luận văn tốt nghiệp Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 15 Luận văn tốt nghiệp 1.3 c im Hng tn kho v nhng nh hng n cụng tỏc kim toỏn: Hng tn kho chim mt t trng rt ln tng ti sn ca doanh nghip... ca hng tn kho mt cỏch thng xuyờn liờn tc trờn c s cỏc ti khon phn ỏnh tng loi Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 13 Luận văn tốt nghiệp hng tn kho S hch toỏn tng hp hng tn kho theo phng... cp dch v Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 10 Luận văn tốt nghiệp T ú cú th thy cú nhiu tiờu thc c s dng phõn loi hng tn kho Trc ht phi thy c hng tn kho l ti sn lu ng ca doanh nghip