GaMBA01.X0710 Kế toán tài BÀI KIỂM TRA HẾT MÔN MÔN: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH HỌC VIÊN: NGUYỄN ANH TUẤN LỚP: GaMBA01.X0710 Câu 1: Trình bày sở thành, nội dung ý nghĩa chuẩn mực kế toán VN 14 ( Doanh thu thu nhập khác) Cơ sở hình thành : Chuẩn mực áp dụng kế toán khoản doanh thu thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ sau: (a) Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào; (b) Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán; (c) Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia o Tiền lãi: Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp, như: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu toán ; o Tiền quyền: Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản, như: Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm máy vi tính ; o Cổ tức lợi nhuận chia: Là số tiền lợi nhuận chia từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn (d) Các khoản thu nhập khác giao dịch nghiệp vụ tạo doanh thu kể (Nội dung khoản thu nhập khác quy định đoạn 30) Chuẩn mực không áp dụng cho kế toán khoản doanh thu thu nhập khác quy định chuẩn mực kế toán khác Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: - Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu - Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu - Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán - Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng - Thu nhập khác: Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu GaMBA01.X0710 - Kế toán tài Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Nội dung chuẩn mực : Nội dung chuẩn mực bao gồm quy định hớng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác gồm: loại doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài o Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu thu đợc * Xác định doanh thu: - Doanh thu đợc xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu * Các loại doanh thu bao gồm: - Doanh thu bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Doanh thu tiền lãi tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia * Thu nhập khác: bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên: + Thu lý, nhợng bán TSCĐ + Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng + Thu tiền bảo hiểm bồi thờng + Thu từ khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kì trước + Thu từ khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập + Thu khoản giảm, hoàn lại + Các khoản thu khác *Thời điểm ghi nhận doanh thu - Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau: a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa c) Doanh thu xác định tơng đối chắn d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn điều kiện: a) Doanh thu xác định cách tương đối chắn b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ c) Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ - Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chi ghi nhận thỏa mãn điều kiện sau: a) Có khả thu lợi ích kinh tế giao dịch b) Doanh thu xác định cách tương đối chắn * Phương pháp kế toán GaMBA01.X0710 Kế toán tài - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp theo năm tài - Trường hợp hàng hóa dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất không ghi nhận doanh thu - Phải theo dõi chi tiết loại doanh thu, doanh thu mặt hàng, ngành hàng, sản phẩm Tài khoản kế toán sử dụng : TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK 511 có TK cấp 2: TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5117 – Doanh thu kinh doanh BĐS ĐT TK 711 – Thu nhập khác Ý nghĩa chuẩn mực: Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Câu 2: Trình bày sở hình thành, nội dung ý nghĩa chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” Cơ sở hình thành: Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng tồn kho Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: - Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: o Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến; o Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; o Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; o Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; o Chi phí dịch vụ dở dang GaMBA01.X0710 Kế toán tài - Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng - Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế toán Nội dung Chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho : Nội dung chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Hàng tồn kho tài sản: • Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường • Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang • Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng để tham gia vào trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Theo khái niệm hàng tồn kho doanh nghiệp gồm: • Hàng hoá mua để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng gửi gia công chế biến • Thành phẩm: Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán • Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho • Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho, mua đường gửi gia công chế biến • Chi phi dịch vụ dở dang Giá trị hàng tồn kho quy định theo chuẩn mực số 02 giá thấp giá gốc giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí chế biến, chi phí thu mua chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho vị trí trạng thái • Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất sản phẩm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định ( chi phí khấu hao máy móc nhà xưởng…) chi phí sản xuất chung biến đổi ( chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp) trình chuyển hoá nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm • Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, khoản thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bôc xếp bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua hàng tồn kho trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng không phẩm chất quy cách • Chi phí liên quan trực tiếp khác chi phí khác chi phí thu mua chi phí chế biến ví dụ chi phí thiết kế cho đơn đặt hàng cụ thể Chuẩn mực 02 quy định chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm: • Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; GaMBA01.X0710 Kế toán tài Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản; • Chi phí bán hàng; • Chi phí quản lý doanh nghiệp; Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: • Phương pháp tính theo giá đích danh: Áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện • Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp • Phương pháp nhập trước, xuất trước: Áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ • Phương pháp nhập sau, xuất trước: Áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Qua nội dung tóm tắt thấy chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng chủ yếu dựa theo chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho kế toán quốc tế Tuy nhiên cần lưu ý số điểm sau phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: • Hiện nay, phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) không chấp nhận theo chuẩn mực 02 hàng tồn kho kế toán quốc tế • Hai phương pháp chuẩn mực kế toán quốc tế khuyến khích sử dụng thường xuyên doanh nghiệp phương pháp nhập trước xuất trước phương pháp bình quân gia quyền • Phương pháp giá hạch toán (standard cost) chuẩn mực kế toán quốc tế đưa áp dụng • Ý nghĩa: Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho làm sở cho ghi sổ kế toán lập báo cáo tài GaMBA01.X0710 Kế toán tài Câu 3: Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty Torino theo phương pháp gián tiếp Công ty Torino BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2007 Đơn vị tính: USD 2007 2006 Tài sản 640.400 445.050 Trong đó: - Tiền mặt 97.700 33.400 - Phải thu khách hàng 70.800 37.000 - Hàng tồn kho 121.900 102.650 - Các khoản đầu tư 89.500 107.000 - Tài sản cố định 310.000 205.000 - Khấu hao luỹ kế (49.500) (40.000) 640.400 445.050 Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Trong đó: - Phải trả người bán 62.700 48.280 - Chi phí phải trả 15.100 18.830 - Trái phiếu phải trả 140.000 70.000 - Cổ phiếu phổ thông 250.000 200.000 - Lợi nhuận chưa phân phối 172.600 107.940 Công ty Torino GaMBA01.X0710 Kế toán tài BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Năm 2007 Đơn vị tính: USD Doanh thu bán hàng: 297.500 Lãi bán tài sản cố định: 5.000 302.500 Trừ: - Giá vốn hang bán - 99.460 Chi phí hoạt động kinh doanh, trừ chi phí khấu hao 14.670 - Chi phí khấu hao 35.500 - Thuế thu nhập doanh nghiệp 27.270 - Chi phí lãi vay 2.940 179.840 Lợi nhuận 179.840 122.660 Công ty Torino BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ NĂM 2007 (Theo phương pháp gián tiếp) Đơn vị tính: USD Mã số Chỉ tiêu Năm 2007 LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 01 Lợi nhuận trước thuế 149.930 Điều chỉnh cho khoản: 02 Khấu hao tài sản cố định 03 Các khoản dự phòng 04 (Lãi)/lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực 05 (Lãi)/lỗ từ hoạt động đầu tư 06 Chi phí lãi vay 07 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động (=01+02+03+04+05+06) 35.500 (5.000) 2.940 183.370 08 (Tăng)/giảm khoản phải thu (33.800) 09 (Tăng)/giảm hàng tồn kho (19.250) 10 Tăng/(giảm) khoản phải trả 11 (Tăng)/giảm chi phí trả trước 12 Tiền lãi vay trả 13 Tiền thuế TNDN nộp 14 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 10.690 (2.940) (27.270) GaMBA01.X0710 15 16 Kế toán tài Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (=07+08+09+10+11+12+13+14+15) 110.800 LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ 17 Tiền chi mua sắm, xây dựng tài sản cố định tài sản dài hạn khác 18 Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 19 Tiền chi cho hoạt động đầu tư chứng khoán 20 Tiền thu hồi bán lại chứng khoán đầu tư 21 Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 22 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 23 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 24 (141.000) 15.000 17.500 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư (=17+18+19+20+21+22+23) (108.500) LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 25 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 50.000 26 Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 27 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 28 Tiền chi trả nợ gốc vay 29 Tiền chi trả nợ thuê tài 30 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 70.000 (58.000) 31 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài (=25+26+27+28+29+30) 62.000 32 Lưu chuyển tiền năm (=16+24+31) 64.300 33 Tiền khoản tương đương tiền đầu năm 33.400 34 Tiền khoản tương đương tiền cuối năm (=32+33) 97.700 Bài 2: Phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lý thuyết Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bạn đồng ý với quan điểm ai? Giải thích? Đơn vị tính: USD Doanh thu kỳ: Bán hàng hóa 362.000 Bán khoản đầu tư 120.000 Lãi khoản đầu tư 8.000 GaMBA01.X0710 Kế toán tài 490.000 Chi phí kỳ: Giá vốn hàng bán 253.000 Chi phí hoạt động kinh doanh 170.000 Tiền chi đầu tư 85.000 Tiền chi lãi thương phiếu 3.000 511.000 Lợi nhuận trước thuế: (21.000) Căn vào kết tính toán lợi nhuận trước thuế Công ty Intercooper – 21.000 USD, tức Công ty Intercooper bị thua lỗ Do vậy, quan điểm Imbramovic đắn Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty Intercooper theo phương pháp gián tiếp: CÔNG TY INTERCOOPER BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp gián tiếp) Đơn vị tính: USD Mã số Chỉ tiêu Năm 2007 LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 01 Lợi nhuận trước thuế (21.000) Điều chỉnh cho khoản: 02 Khấu hao tài sản cố định 03 Các khoản dự phòng 04 (Lãi)/lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực 05 (Lãi)/lỗ từ hoạt động đầu tư 06 Chi phí lãi vay 07 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động (=01+02+03+04+05+06) 80.000 (8.000) 3.000 54.000 08 (Tăng)/giảm khoản phải thu 09 (Tăng)/giảm hàng tồn kho 10 Tăng/(giảm) khoản phải trả 11 (Tăng)/giảm chi phí trả trước 12 Tiền lãi vay trả 13 Tiền thuế TNDN nộp 14 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 15 Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh (3.000) GaMBA01.X0710 16 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (=07+08+09+10+11+12+13+14+15) Kế toán tài 51.000 LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ 17 Tiền chi mua sắm, xây dựng tài sản cố định tài sản dài hạn khác 18 Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 19 Tiền chi cho hoạt động đầu tư chứng khoán 20 Tiền thu hồi bán lại chứng khoán đầu tư 21 Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (85.000) 22 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 120.000 23 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 24 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư (=17+18+19+20+21+22+23) (370.000) (355.000) LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 25 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 400.000 26 Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành (10.000) 27 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 28 Tiền chi trả nợ gốc vay 29 Tiền chi trả nợ thuê tài 30 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 30.000 31 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài (=25+26+27+28+29+30) 420.000 32 Lưu chuyển tiền năm (=16+24+31) 136.000 33 Tiền khoản tương đương tiền đầu năm - 34 Tiền khoản tương đương tiền cuối năm 136.000 10 ... mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” Cơ sở hình thành: Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán. .. hạch toán (standard cost) chuẩn mực kế toán quốc tế đưa áp dụng • Ý nghĩa: Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho làm sở cho ghi sổ kế toán lập báo cáo tài GaMBA01.X0710... hớng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác gồm: loại doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài o Doanh thu bao gồm tổng giá