GaMBA01.X03 Hoàng Thị Minh Thảo BÀI TẬP C Á NH ÂN Môn học: Kế toán tài Lớp: GaMBA01.X03 Họ tên: Hoàng Thị Minh Thảo Đề bài: Công ty MAXDOOR doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn tốt Công ty có nhà máy sản xuất Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường công ty sau thời gian ng1hiên cứu có đưa đề xuất với giám đốc phương án mở rộng hoạt động thị trường phía Bắc.Theo nghiên cứu Phòng này, thị truờng phía Bắc có mức cầu cao sản phẩm Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ công ty phần lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng Ngoài ra, công ty có lượng lớn hàng tồn kho có lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thường xuyên công ty MAXDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốc MAXDOOR hứa mua hàng công ty huy động vốn Đơn đặt hàng ban đầu APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty có lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Hiện nay, công ty MAXDOOR áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương Yêu cầu: Công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao? Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) BÀI LÀM L GaMBA01.X03 Hoàng Thị Minh Thảo I VẤN ĐỀ Kế toán định nghĩa hệ thống thông tin đo lường, xử lý cung cấp thông tin hữu ích cho việc định điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong kế toán tài hoạt động kế toán nhằm cung cấp thông tin cho người định bên doanh nghiệp mục tiêu quản trị đề Tuy phục vụ mục tiêu quản trị doanh nhiệp kế toán tài chính, trình thực phải tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kế toán quốc tế chung thừa nhận chuẩn mực kế toán nước sở (ở Việt Nam) Do đó, nguời lãnh đạo Doanh nghiệp nói chung người làm kế toán nói riêng phải hiểu quy định chuẩn mực kế toán để vận dụng vận dụng linh hoạt trình thực điều hành quản lý doanh nghiệp Trong viết này, nghiên cứu thực trạng công ty MAXDOOR, tìm giải pháp để đạt lúc mục tiêu doanh nghiệp tuân thủ chuẩn mực kế toán II GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ Công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hau giảm nợ phải trả? Tại sao? Công ty MAXDOOR doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính chống ồn Hiện công ty muốn mở rộng sản xuất thị trường Miền Bắc Phòng Nghiên cứu thị trường doanh nghiệp khẳng định thị trường có mức cầu cao sản phẩm công ty Tuy nhiên, để mở rộng sản xuất, công ty phải gọi vốn cổ đông Để cổ đông chấp thuận tăng vốn công ty phải chứng minh báo cáo tài thuyết minh báo cáo tài năm 2008: - Lợi nhuận sau thuế, tỷ lệ chia cổ tức năm 2008 hấp dẫn - Phương án kinh doanh công ty năm 2009 tốt, có tính khả thi cao khả thu hồi vốn lớn - Khả khoản công ty tốt, hoạt động gây ảnh hưởng bất thường đến hoạt động công ty - Chứng minh cho cổ đông thấy kỳ vọng tương lai, giá trị cổ phiếu sàn giao dịch chứng khoán Công ty tăng mạnh Trong khi, tình hình hoạt động thực tế công ty năm 2008 không tốt Cụ thể: - Công ty lỗ 203,5 triệu đồng - Cầu sản phẩm giảm thị trường nhà đất đóng băng L GaMBA01.X03 Hoàng Thị Minh Thảo - Nguyên liệu đầu vào tăng Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng - Hàng hàng tồn kho tăng khách hàng APPA (khách hàng thường xuyên) chưa ký hợp đồng thức khó khăn tài - Lượng lớn hàng tồn kho bị trả (276 triệu đồng) chưa nhập kho Nếu thực theo chuẩn mực kế toán hành, công ty phải ghi nhận đầy đủ số liệu phản ánh khó khăn liệt kê thuyết minh cụ thể báo cáo tài (BCTC) Công ty Điều gây khó khăn cho công ty phải thuyết trình BCTC Đại hội đồng cổ đông, nhà đầu tư…về những khó khăn năm 2008 chứng minh khó khăn tạm thời, chịu ảnh hưởng chung suy thoái kinh tế Công ty phải chứng minh phương án kinh doanh năm 2009 hoàn toàn khả thi Tuy nhiên, công ty chưa có bề dày phát triển hoạt động lâu dài, việc thuyết trình tảng BCTC 2008 không thuyết phục điều khó khăn Vì vậy, với mục đích huy động vốn cổ đông năm 2009, theo quan điểm cá nhân tôi, công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng lợi nhuận giảm nợ phải trả, đảm bảo kinh doanh 2008 có lãi, nhằm làm phần làm nhà đầu tư yên tâm kết kinh doanh Doanh nghiệp Đối với khoản phải trả (phải trả Công ty Nam Dương) Công ty có xu hướng chưa hạch toán giảm doanh thu kỳ kỳ kế toán ghi nhận làm tăng nghĩa vụ doanh nghiệp giảm khả toán doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài Theo chuẩn mực kế toán, cách ghi nhận doanh thu ghi theo tình hình thực tế phát sinh, dịch vụ hàng hoá cung cấp cho khách hàng lập hoá đơn không quan tâm khách việc khách hàng trả tiền hay chưa Đồng thời công ty đề nghị công ty APPA làm hợp đồng mua hàng trả chậm 452 triệu đồng hạch toán kết năm 2008 (giám đốc Công ty APPA đồng ý mua có tiền) doanh thu tăng, lợi nhuận tăng, khoản phải thu tăng Tuy nhiên kế toán phải tính phần thuế VAT phần doanh thu ghi nhận tương ứng Phần doanh thu chấp nhận theo quy định chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 – IAS 18: Doanh thu thu nhập khác Công ty có lượng hàng lớn tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho.Theo chuẩn mực kế toán với số hàng hoá bán cho công ty Nam phương bị trả lại hàng chưa nhập kho bắt buộc phải ghi nhận hàng hoá bị trả lại Kế toán hạch toán khoản doanh thu bị trả lại vào năm 2009 với thời điểm nhận hàng làm cho lợi nhuận năm 2008 tăng số lỗ giảm Các xử lý cụ thể để đạt đuợc số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn: L GaMBA01.X03 Hoàng Thị Minh Thảo Như nói trên, để đạt mục tiêu huy động vốn cổ đông, giải pháp doanh nghiệp hạch toán kế toán làm tăng lợi nhuận 2008 (trong lỗ 203,5 triệu), đảm bảo có lãi Để tăng lợi nhuận có 02 cách thức: - Tăng doanh thu (tăng tỷ suất lợi, tỷ số thu nhập giá cổ phiếu, …) - Giảm chi phí 1.1 Tăng doanh thu để tăng lợi nhuận Giả định Công ty có xử lý kế toán sau: - Với lời cam kết mua hàng Giám đốcAPPA qua điện thoại, thực theo chuẩn mực toán kế toán, chưa thể ghi nhận vào doanh thu.Tuy nhiên, Công ty APPA khách hàng thân thiết MAXDOOR Giám đốc Công ty APPA gọi điện xác nhận mua hàng huy động vốn Do đó, để hợp thức hoá đơn đặt hàng có giá trị 452 triệu APPA, MAXDOOR có thể: + MAXDOOR làm hợp đồng bán hàng cho APPA năm 2008, có chữ ký xác nhận hai bên với điều kiện ưu đãi hợp đồng kéo dài thời gian toán, tăng tỷ lệ chiết khấu cho APPA…Như vậy, kế toán MAXDOOR hạch toán khoản tiền 452 triệu đồng vào doanh thu 2008, giúp tăng doanh thu Giá trị hàng tồn kho MAXDOOR trường hợp theo dõi tài khoản ngoại bảng, người mua gửi lại Phương án làm tăng doanh thu năm 2008 cách thức làm tăng lợi nhuận Mặt khác, việc hạch toán kế toán khoản phải thu 452 triệu đồng từ công ty APPA giúp làm báo cáo tài MAXDOOR “đẹp hơn”, làm số liên quan đến khả toán tăng - Công ty có lượng hàng tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho Công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Nếu hàng bán phải trả l ại phải ghi nhận bút toán hàng bị trả lại Tuy nhiên, để không làm giảm doanh thu từ việc Công ty Nam Phương trả lại hàng, công ty phải xử lý số “kỹ thuật” ký biên với công ty Nam Phương đề nghị công ty lùi thời hạn trả hàng sang năm 2009 không trả lại hàng… nhằm hạch toán khoản bị trả lại vào năm 2009 với thời điểm nhận hàng Công ty Nam Phương trả lại Cách thức không làm giảm doanh thu, đồng nghĩa với cân đối kế toán, giảm khoản phải trả làm hệ số liên quan đến khả toán tăng lên 1.2 Giảm chi phí để tăng lợi nhuận MAXDOOR tăng lợi nhuận cách ghi nhận giảm chi phí Trên thực tế, từ đề cho, nguyên vật liệu đầu vào công ty mua để sản xuất thành phẩ tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế mặt hàng Do đó, MAXDOOR thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho từ phương pháp nhập sau xuất trước sang phương pháp nhập trước xuất trước - Nếu sử dụng phương pháp công ty áp dụng (FIFO): giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau Trong điều kiện giá nguyên L GaMBA01.X03 Hoàng Thị Minh Thảo liệu tăng mạnh đề ra, công ty áp dụng phương pháp cho chi phí sản xuất tăng, giá thành sản phẩ tăng, giá vốn hàng bán tăng lợi nhuận giảm + Việc đổi sang phương pháp LIFO giúp công ty giảm giá thành sản phẩm làm lợi nhuận tăng lên Với (LIFO) hàng mua sau sản xuất sau xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ Vì giá vốn hàng bán thấp nguyên vật liệu mua trước rẻ nguyên vật liệu mua sau từ làm cho giá vốn hàng bán giảm nghĩa chi phí giảm qua làm tăng lợi nhuận Tuy nhiên, theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 02 hàng tồn kho, thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho công ty phải thuyết trình ảnh hưởng việc thay đổi đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty thuyết minh báo cáo tài chứng minh thay đổi cần thiết cho doanh nghiệp - Công ty MAXDOOR làm giảm chi phí thông qua việc tăng sản phẩm dở dang doanh nghiệp Để tăng sản phẩm dở dang, công ty thực qua 02 cách: + Điều chỉnh theo khối lượng sản phẩm + Điều chỉnh theo phương pháp tính Việc điều chỉnh theo cách thức tuỳ thuộc vào loại hình sản phẩm doanh nghiệp Trong trường hợp này, công ty nên chọn điều chỉnh sản phẩm dở dang theo khối lượng cách thức bị kiểm soát phụ thuộc vào hoạt động nội doanh nghiệp Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu yêu cầu 2) Anh chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) Nếu nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp đề cập doanh nghiệp vi phạm chuẩn mực kế toán sau: Chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho Nội dung chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực L GaMBA01.X03 Hoàng Thị Minh Thảo phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Hàng tồn kho tài sản: • Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường • Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang • Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng để tham gia vào trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Theo khái niệm hàng tồn kho doanh nghiệp gồm: • Hàng hoá mua để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng gửi gia công chế biến • Thành phẩm: Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán • Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho • Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho, mua đường gửi gia công chế biến • Chi phi dịch vụ dở dang Giá trị hàng tồn kho quy định theo chuẩn mực số 02 giá thấp giá gốc giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí chế biến, chi phí thu mua chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho vị trí trạng thái • Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất sản phẩm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định ( chi phí khấu hao máy móc nhà xưởng…) chi phí sản xuất chung biến đổi ( chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp) trình chuyển hoá nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm • Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, khoản thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bôc xếp bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua hàng tồn kho trừ (-) L GaMBA01.X03 Hoàng Thị Minh Thảo khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng không phẩm chất quy cách • Chi phí liên quan trực tiếp khác chi phí khác chi phí thu mua chi phí chế biến ví dụ chi phí thiết kế cho đơn đặt hàng cụ thể Chuẩn mực 02 quy định chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm: • Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; • Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản; • Chi phí bán hàng; • Chi phí quản lý doanh nghiệp; Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: • Phương pháp tính theo giá đích danh: Áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện • Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp • Phương pháp nhập trước, xuất trước: Áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ • Phương pháp nhập sau, xuất trước: Áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Hiện nay, phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) không chấp nhận theo chuẩn mực 02 hàng tồn kho kế toán quốc tế Hai phương pháp chuẩn mực kế toán quốc tế khuyến khích sử dụng thường xuyên doanh nghiệp phương pháp nhập trước xuất trước phương pháp bình quân gia quyền L GaMBA01.X03 Hoàng Thị Minh Thảo Như vậy, Công ty MAXDOOR cần xem xét cân nhắc vi phạm mắc phải hậu với lợi ích mà doanh nghiệp thu từ việc thực hành vi nêu để định Tuy nhiên, hậu mặt pháp lý vô lớn doanh nghiệp kinh doanh nghiêm túc không lựa chọn hành vi vi phạm pháp luật để thực việc kinh doanh III KẾT LUẬN Cùng với tình hình kinh tế khó khăn năm 2008 – 2009, tình hình kinh doanh MAXDOOR gặp nhiều khó khăn, buộc phải sử dụng nhiều phương án để điều chỉnh BCTC, đảm bảo số liệu lợi nhuận dương năm tài khoá Với mục tiêu thu hút vốn đầu tư năm 2009 từ cổ đông, theo quan điểm cá nhân chưa nên việc mở rộng việc mở rộng sản xuất đồng nghĩa với việc tăng chi phí, tăng đầu tư vào tài sản cố định… Với tình hình kinh tế không thuận lợi, việc đầu tư không đạt kết mong muốn Cũng phải nhìn nhận rằng, cách thức mà kế toán tài dùng để thay đổi số liệu BCTC thay đổi tạm thời Các cách thức giúp doanh nghiệp thời điểm ngắn hạn mà cách thức làm thay đổi chất hoạt động doanh nghiệp giúp doanh nghiệp thoát khỏi khó khăn Do đó, trình hoạt động sản xuất kinh doanh, người làm lãnh đạo Doanh nghiệp phải hiểu rõ sâu sắc vấn đề để có xử lý cụ thể, cách thức hợp lý nguyên tắc tôn trọng đầy đủ chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán nước sở L ... kế toán tài chính, trình thực phải tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kế toán quốc tế chung thừa nhận chuẩn mực kế toán nước sở (ở Việt Nam) Do đó, nguời lãnh đạo Doanh nghiệp nói chung người làm kế toán. .. VẤN ĐỀ Kế toán định nghĩa hệ thống thông tin đo lường, xử lý cung cấp thông tin hữu ích cho việc định điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong kế toán tài hoạt động kế toán nhằm... thu để tăng lợi nhuận Giả định Công ty có xử lý kế toán sau: - Với lời cam kết mua hàng Giám đốcAPPA qua điện thoại, thực theo chuẩn mực toán kế toán, chưa thể ghi nhận vào doanh thu.Tuy nhiên,