Bài tập môn kế toán tài chính (275)

BI KIM TRA HT MễN K TON TI CHNH Lp: GaMBA01.X0710 Ngi thc hin: Nguyn c Hiu H Ni 10/2010 LP GaMBA01.X0710 _ CU 1: Trỡnh by c s hỡnh thnh, ni dung & ý ngha ca chun mc k toỏn s 14 (Chun mc k toỏn doanh thu v thu nhp khỏc) Tr li: Mục đích chuẩn mực quy định hớng dẫn nguyên tắc phơng pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phơng pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Chuẩn mực áp dụng kế toán khoản doanh thu thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ sau: (a) Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào; (b) Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán; (c) Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận đợc chia (d) Các khoản thu nhập khác giao dịch nghiệp vụ tạo doanh thu kể (Nội dung khoản thu nhập khác quy định đoạn 30) Chuẩn mực không áp dụng cho kế toán khoản doanh thu thu nhập khác đợc quy định chuẩn mực kế toán khác nội dung chuẩn mực Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc thu đợc Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không đợc coi doanh thu (Ví dụ: Khi ngời nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu ngời nhận đại lý tiền hoa hồng đợc hởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhng không doanh thu Xác định doanh thu Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang LP GaMBA01.X0710 _ Doanh thu đợc xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu đợc Doanh thu phát sinh từ giao dịch đợc xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó đợc xác định giá trị hợp lý khoản thu đợc thu đợc sau trừ (-) khoản chiết khấu thơng mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tơng đơng tiền không đợc nhận doanh thu đợc xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu đợc tơng lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu đợc tơng lai Khi hàng hóa dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tơng tự chất giá trị việc trao đổi không đợc coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác không tơng tự việc trao đổi đợc coi giao dịch tạo doanh thu Trờng hợp doanh thu đợc xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tơng đơng tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định đợc giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu đợc xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tơng đơng tiền trả thêm thu thêm Nhận biết giao dịch Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch chuẩn mực đợc áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong số trờng hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn lẻ để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm có khoản định trớc cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng đợc dời lại doanh nghiệp thực dịch vụ Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang LP GaMBA01.X0710 _ đợc áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thơng mại Trờng hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Ví dụ, doanh nghiệp thực việc bán hàng đồng thời ký hợp đồng khác để mua lại hàng hóa sau thời gian phải đồng thời xem xét hai hợp đồng doanh thu không đợc ghi nhận Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho ngời mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nh ngời sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu đợc xác định tơng đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu đợc thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho ngời mua trờng hợp cụ thể Trong hầu hết trờng hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hóa cho ngời mua Trờng hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không đợc coi hoạt động bán hàng doanh thu không đợc ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa dới nhiều hình thức khác nhau, nh: (a) Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản đợc hoạt động bình thờng mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thờng; (b) Khi việc toán tiền bán hàng cha chắn phụ thuộc vào ngời mua hàng hóa đó; Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang LP GaMBA01.X0710 _ (c) Khi hàng hóa đợc giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp cha hoàn thành; (d) Khi ngời mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng lý đợc nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp cha chắn khả hàng bán có bị trả lại hay không Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng đợc xác định doanh thu đợc ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đợc đủ khoản toán Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch Trờng hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố không chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp không chắn Chính phủ nớc sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nớc hay không) Nếu doanh thu đợc ghi nhận trờng hợp cha thu đợc tiền xác định khoản tiền nợ phải thu không thu đợc phải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không đợc ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu đợc (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi đợc đợc bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (nh chi phí bảo hành chi phí khác), thờng đợc xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu đợc thỏa mãn Các khoản tiền nhận trớc khách hàng không đợc ghi nhận doanh thu mà đợc ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trớc khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trớc khách hàng đợc ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định đoạn 10 Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang LP GaMBA01.X0710 _ Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ đợc ghi nhận kết giao dịch đợc xác định cách đáng tin cậy Trờng hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu đợc ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ đợc xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu đợc xác định tơng đối chắn; (b) Có khả thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định đợc phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; (d) Xác định đợc chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Trờng hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế toán việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thờng đợc thực theo phơng pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phơng pháp này, doanh thu đợc ghi nhận kỳ kế toán đợc xác định theo tỷ lệ phần công việc hoàn thành Doanh thu cung cấp dịch vụ đợc ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi đợc khoản doanh thu ghi nhận phải hạch toán vào chi phí mà không đợc ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi đợc khoản mà trớc ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi đợc đợc bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi Doanh nghiệp ớc tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận đợc với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: (a) Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; (b) Giá toán; (c) Thời hạn phơng thức toán Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang LP GaMBA01.X0710 _ Để ớc tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ớc tính doanh thu trình cung cấp dịch vụ Phần công việc hoàn thành đợc xác định theo ba phơng pháp sau, tuỳ thuộc vào chất dịch vụ: (a) Đánh giá phần công việc hoàn thành; (b) So sánh tỷ lệ (%) khối lợng công việc hoàn thành với tổng khối lợng công việc phải hoàn thành; (c) Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ớc tính để hoàn thành toàn giao dịch cung cấp dịch vụ Phần công việc hoàn thành không phụ thuộc vào khoản toán định kỳ hay khoản ứng trớc khách hàng Trờng hợp dịch vụ đợc thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt đợc, đợc thực nhiều kỳ kế toán định doanh thu kỳ đợc ghi nhận theo phơng pháp bình quân Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu đợc thực theo hoạt động Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định đợc chắn doanh thu đợc ghi nhận tơng ứng với chi phí ghi nhận thu hồi Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, cha xác định đợc kết cách chắn doanh thu đợc ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi đợc Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn không thu hồi đợc không ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh đợc hạch toán vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi đợc doanh thu đợc ghi nhận theo quy định đoạn 16 Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận đợc chia Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang LP GaMBA01.X0710 _ Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận đợc chia doanh nghiệp đợc ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: (a) Có khả thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; (b) Doanh thu đợc xác định tơng đối chắn Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận đợc chia đợc ghi nhận sở: (a) Tiền lãi đợc ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; (b) Tiền quyền đợc ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; (c) Cổ tức lợi nhuận đợc chia đợc ghi nhận cổ đông đợc quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn đợc quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận đợc tơng lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trớc khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn Khi tiền lãi cha thu khoản đầu t đợc dồn tích trớc doanh nghiệp mua lại khoản đầu t đó, thu đợc tiền lãi từ khoản đầu t, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trớc đợc mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu t đợc mua đợc ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trớc khoản đầu t đợc mua đợc hạch toán giảm giá trị khoản đầu t Tiền quyền đợc tính dồn tích vào điều khoản hợp đồng (ví dụ nh tiền quyền sách đợc tính dồn tích sở số lợng sách xuất lần theo lần xuất bản) tính sở hợp đồng lần Doanh thu đợc ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản mà trớc ghi vào doanh thu khoản có khả không thu hồi đợc Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang LP GaMBA01.X0710 _ không chắn thu hồi đợc phải hạch toán vào chi phí phát sinh kỳ, không ghi giảm doanh thu Thu nhập khác Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thờng xuyên, hoạt động tạo doanh thu, gồm: - Thu lý TSCĐ, nhợng bán TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu tiền bảo hiểm đợc bồi thờng; - Thu đợc khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trớc; - Khoản nợ phải trả chủ đợc ghi tăng thu nhập; - Thu khoản thuế đợc giảm, đợc hoàn lại; - Các khoản thu khác Khoản thu lý TSCĐ, nhợng bán TSCĐ tổng số tiền thu thu đợc ngời mua từ hoạt động lý, nhợng bán TSCĐ Các chi phí lý, nhợng bán TSCĐ đợc ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Thu đợc khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trớc khoản nợ phải thu khó đòi, xác định không thu hồi đợc, đợc xử lý xóa sổ tính vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ trớc thu hồi đợc Khoản nợ phải trả chủ khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ nợ chủ nợ không tồn Trình bày báo cáo tài Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kế toán đợc áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phơng pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng; Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang LP GaMBA01.X0710 _ - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận đợc chia (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thờng CU 2: Trỡnh by c s hỡnh thnh, ni dung & ý ngha ca chun mc k toỏn s 02 (Chun mc k toỏn hng tn kho) Tr li: Mục đích chuẩn mực quy nh v hng dn cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn hng tn kho, gm: Xỏc nh giỏ tr v k toỏn hng tn kho vo chi phớ; Ghi gim giỏ tr hng tn kho cho phự hp vi giỏ tr thun cú th thc hin c v phng phỏp tớnh giỏ tr hng tn kho lm c s ghi s k toỏn v lp bỏo cỏo ti chớnh Chun mc ny ỏp dng cho k toỏn hng tn kho theo nguyờn tc giỏ gc tr cú chun mc k toỏn khỏc quy nh cho phộp ỏp dng phng phỏp k toỏn khỏc cho hng tn kho Cỏc thut ng chun mc ny c hiu nh sau: Hng tn kho: L nhng ti sn: (a) c gi bỏn k sn xut, kinh doanh bỡnh thng; (b) ang quỏ trỡnh sn xut, kinh doanh d dang; (c) Nguyờn liu, vt liu, cụng c, dng c s dng quỏ trỡnh sn xut, kinh doanh hoc cung cp dch v Hng tn kho bao gm: - Hng húa mua v bỏn: Hng húa tn kho, hng mua ang i trờn ng, hng gi i bỏn, hng húa gi i gia cụng ch bin; - Thnh phm tn kho v thnh phm gi i bỏn; - Sn phm d dang: Sn phm cha hon thnh v sn phm hon thnh cha lm th tc nhp kho thnh phm; Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang 10 LP GaMBA01.X0710 _ - Nguyờn liu, vt liu, cụng c, dng c tn kho, gi i gia cụng ch bin v ó mua ang i trờn ng; - Chi phớ dch v d dang Giỏ tr thun cú th thc hin c: L giỏ bỏn c tớnh ca hng tn kho k sn xut, kinh doanh bỡnh thng tr (-) chi phớ c tớnh hon thnh sn phm v chi phớ c tớnh cn thit cho vic tiờu th chỳng Giỏ hin hnh: L khon tin phi tr mua mt loi hng tn kho tng t ti ngy lp bng cõn i k toỏn Ni dung chun mc XC NH GI TR HNG TN KHO Hng tn kho c tớnh theo giỏ gc Trng hp giỏ tr thun cú th thc hin c thp hn giỏ gc thỡ phi tớnh theo giỏ tr thun cú th thc hin c GI GC HNG TN KHO Giỏ gc hng tn kho bao gm: Chi phớ mua, chi phớ ch bin v cỏc chi phớ liờn quan trc tip khỏc phỏt sinh cú c hng tn kho a im v trng thỏi hin ti Chi phớ mua: Chi phớ mua ca hng tn kho bao gm giỏ mua, cỏc loi thu khụng c hon li, chi phớ chuyn, bc xp, bo qun quỏ trỡnh mua hng v cỏc chi phớ khỏc cú liờn quan trc tip n vic mua hng tn kho Cỏc khon chit khu thng mi v gim giỏ hng mua hng mua khụng ỳng quy cỏch, phm cht c tr (-) chi phớ mua Chi phớ ch bin: Chi phớ ch bin hng tn kho bao gm nhng chi phớ cú liờn quan trc tip n sn phm sn xut, nh chi phớ nhõn cụng trc tip, chi phớ sn xut chung c nh v chi phớ sn xut chung bin i phỏt sinh quỏ trỡnh chuyn húa nguyờn liu, vt liu thnh thnh phm Chi phớ sn xut chung c nh l nhng chi phớ sn xut giỏn tip, thng khụng thay i theo s lng sn phm sn xut, nh chi phớ khu hao, chi phớ bo dng mỏy múc thit b, nh xng, v chi phớ qun lý hnh chớnh cỏc phõn xng sn xut Chi phớ sn xut chung bin i l nhng chi phớ sn xut giỏn tip, thng thay i trc tip hoc gn nh trc tip theo s lng sn phm sn xut, nh chi phớ nguyờn liu, vt liu giỏn tip, chi phớ nhõn cụng giỏn tip Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang 11 LP GaMBA01.X0710 _ Chi phớ sn xut chung c nh phõn b vo chi phớ ch bin cho mi n v sn phm c da trờn cụng sut bỡnh thng ca mỏy múc sn xut Cụng sut bỡnh thng l s lng sn phm t c mc trung bỡnh cỏc iu kin sn xut bỡnh thng - Trng hp mc sn phm thc t sn xut cao hn cụng sut bỡnh thng thỡ chi phớ sn xut chung c nh c phõn b cho mi n v sn phm theo chi phớ thc t phỏt sinh - Trng hp mc sn phm thc t sn xut thp hn cụng sut bỡnh thng thỡ chi phớ sn xut chung c nh ch c phõn b vo chi phớ ch bin cho mi n v sn phm theo mc cụng sut bỡnh thng Khon chi phớ sn xut chung khụng phõn b c ghi nhn l chi phớ sn xut, kinh doanh k Chi phớ sn xut chung bin i c phõn b ht vo chi phớ ch bin cho mi n v sn phm theo chi phớ thc t phỏt sinh Trng hp mt quy trỡnh sn xut nhiu loi sn phm cựng mt khong thi gian m chi phớ ch bin ca mi loi sn phm khụng c phn ỏnh mt cỏch tỏch bit, thỡ chi phớ ch bin c phõn b cho cỏc loi sn phm theo tiờu thc phự hp v nht quỏn gia cỏc k k toỏn Trng hp cú sn phm ph, thỡ giỏ tr sn phm ph c tớnh theo giỏ tr thun cú th thc hin c v giỏ tr ny c tr (-) chi phớ ch bin ó hp chung cho sn phm chớnh Chi phớ liờn quan trc tip khỏc tớnh vo giỏ gc hng tn kho bao gm cỏc khon chi phớ khỏc ngoi chi phớ mua v chi phớ ch bin hng tn kho Vớ d, giỏ gc thnh phm cú th bao gm chi phớ thit k sn phm cho mt n t hng c th Chi phớ khụng tớnh vo giỏ gc hng tn kho 11 Chi phớ khụng c tớnh vo giỏ gc hng tn kho, gm: (a) Chi phớ nguyờn liu, vt liu, chi phớ nhõn cụng v cỏc chi phớ sn xut, kinh doanh khỏc phỏt sinh trờn mc bỡnh thng; (b) Chi phớ bo qun hng tn kho tr cỏc khon chi phớ bo qun hng tn kho cn thit cho quỏ trỡnh sn xut tip theo v chi phớ bo qun quy nh on 06; (c) Chi phớ bỏn hng; (d) Chi phớ qun lý doanh nghip Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang 12 LP GaMBA01.X0710 _ Chi phớ cung cp dch v bao gm chi phớ nhõn viờn v cỏc chi phớ khỏc liờn quan trc tip n vic cung cp dch v, nh chi phớ giỏm sỏt v cỏc chi phớ chung cú liờn quan Chi phớ nhõn viờn, chi phớ khỏc liờn quan n bỏn hng v qun lý doanh nghip khụng c tớnh vo chi phớ cung cp dch v PHNG PHP TNH GI TR HNG TN KHO Vic tớnh giỏ tr hng tn kho c ỏp dng theo mt cỏc phng phỏp sau: (a) Phng phỏp tớnh theo giỏ ớch danh: c ỏp dng i vi doanh nghip cú ớt loi mt hng hoc mt hng n nh v nhn din c (b) Phng phỏp bỡnh quõn gia quyn: Theo phng phỏp bỡnh quõn gia quyn, giỏ tr ca tng loi hng tn kho c tớnh theo giỏ tr trung bỡnh ca tng loi hng tn kho tng t u k v giỏ tr tng loi hng tn kho c mua hoc sn xut k Giỏ tr trung bỡnh cú th c tớnh theo thi k hoc vo mi nhp mt lụ hng v, ph thuc vo tỡnh hỡnh ca doanh nghip (c) Phng phỏp nhp trc, xut trc: Phng phỏp nhp trc, xut trc ỏp dng da trờn gi nh l hng tn kho c mua trc hoc sn xut trc thỡ c xut trc, v hng tn kho cũn li cui k l hng tn kho c mua hoc sn xut gn thi im cui k Theo phng phỏp ny thỡ giỏ tr hng xut kho c tớnh theo giỏ ca lụ hng nhp kho thi im u k hoc gn u k, giỏ tr ca hng tn kho c tớnh theo giỏ ca hng nhp kho thi im cui k hoc gn cui k cũn tn kho (d) Phng phỏp nhp sau, xut trc: ỏp dng da trờn gi nh l hng tn kho c mua sau hoc sn xut sau thỡ c xut trc, v hng tn kho cũn li cui k l hng tn kho c mua hoc sn xut trc ú Theo phng phỏp ny thỡ giỏ tr hng xut kho c tớnh theo giỏ ca lụ hng nhp sau hoc gn sau cựng, giỏ tr ca hng tn kho c tớnh theo giỏ ca hng nhp kho u k hoc gn u k cũn tn kho GI TR THUN Cể TH THC HIN C V LP D PHềNG GIM GI HNG TN KHO Giỏ tr hng tn kho khụng thu hi hng tn kho b h hng, li thi, giỏ bỏn b gim, hoc chi phớ hon thin, chi phớ bỏn hng tng lờn Vic ghi gim giỏ gc hng tn kho cho bng vi giỏ tr thun cú th thc hin c l phự hp vi nguyờn tc ti sn khụng c phn ỏnh ln hn giỏ tr thc hin c tớnh t vic bỏn hay s dng chỳng Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang 13 LP GaMBA01.X0710 _ Cui k k toỏn nm, giỏ tr thun cú th thc hin c ca hng tn kho nh hn giỏ gc thỡ phi lp d phũng gim giỏ hng tn kho S d phũng gim giỏ hng tn kho c lp l s chờnh lch gia giỏ gc ca hng tn kho ln hn giỏ tr thun cú th thc hin c ca chỳng Vic lp d phũng gim giỏ hng tn kho c thc hin trờn c s tng mt hng tn kho i vi dch v cung cp d dang, vic lp d phũng gim giỏ hng tn kho c tớnh theo tng loi dch v cú mc giỏ riờng bit Vic c tớnh giỏ tr thun cú th thc hin c ca hng tn kho phi da trờn bng chng tin cy thu thp c ti thi im c tớnh Vic c tớnh ny phi tớnh n s bin ng ca giỏ c hoc chi phớ trc tip liờn quan n cỏc s kin din sau ngy kt thỳc nm ti chớnh, m cỏc s kin ny c xỏc nhn vi cỏc iu kin hin cú thi im c tớnh Khi c tớnh giỏ tr thun cú th thc hin c phi tớnh n mc ớch ca vic d tr hng tn kho Vớ d, giỏ tr thun cú th thc hin c ca lng hng tn kho d tr m bo cho cỏc hp ng bỏn hng hoc cung cp dch v khụng th hy b phi da vo giỏ tr hp ng Nu s hng ang tn kho ln hn s hng cn cho hp ng thỡ giỏ tr thun cú th thc hin c ca s chờnh lch gia hng ang tn kho ln hn s hng cn cho hp ng c ỏnh giỏ trờn c s giỏ bỏn c tớnh Nguyờn liu, vt liu v cụng c, dng c d tr s dng cho mc ớch sn xut sn phm khụng c ỏnh giỏ thp hn giỏ gc nu sn phm chỳng gúp phn cu to nờn s c bỏn bng hoc cao hn giỏ thnh sn xut ca sn phm Khi cú s gim giỏ ca nguyờn liu, vt liu, cụng c, dng c m giỏ thnh sn xut sn phm cao hn giỏ tr thun cú th thc hin c, thỡ nguyờn liu, vt liu, cụng c, dng c tn kho c ỏnh giỏ gim xung bng vi giỏ tr thun cú th thc hin c ca chỳng Cui k k toỏn nm tip theo phi thc hin ỏnh giỏ mi v giỏ tr thun cú th thc hin c ca hng tn kho cui nm ú Trng hp cui k k toỏn nm nay, nu khon d phũng gim giỏ hng tn kho phi lp thp hn khon d phũng gim giỏ hng tn kho ó lp cui k k toỏn nm trc thỡ s chờnh lch ln hn phi c hon nhp (Theo quy nh on 24) m bo cho giỏ tr ca hng tn kho phn ỏnh trờn bỏo cỏo ti chớnh l theo giỏ gc (nu giỏ gc nh hn giỏ tr thun cú th thc hin c) hoc theo giỏ tr thun cú th thc hin c (nu giỏ gc ln hn giỏ tr thun cú th thc hin c) GHI NHN CHI PH Khi bỏn hng tn kho, giỏ gc ca hng tn kho ó bỏn c ghi nhn l chi phớ sn xut, kinh doanh k phự hp vi doanh thu liờn quan n chỳng c ghi nhn Tt c cỏc khon chờnh lch gia khon d phũng gim giỏ hng tn kho phi lp cui niờn k Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang 14 LP GaMBA01.X0710 _ toỏn nm ln hn khon d phũng gim giỏ hng tn kho ó lp cui niờn k toỏn nm trc, cỏc khon hao ht, mt mỏt ca hng tn kho, sau tr (-) phn bi thng trỏch nhim cỏ nhõn gõy ra, v chi phớ sn xut chung khụng phõn b, c ghi nhn l chi phớ sn xut, kinh doanh k Trng hp khon d phũng gim giỏ hng tn kho c lp cui niờn k toỏn nm nh hn khon d phũng gim giỏ hng tn kho ó lp cui niờn k toỏn nm trc, thỡ s chờnh lch ln hn phi c hon nhp ghi gim chi phớ sn xut, kinh doanh Ghi nhn giỏ tr hng tn kho ó bỏn vo chi phớ k phi m bo nguyờn tc phự hp gia chi phớ v doanh thu Trng hp mt s loi hng tn kho c s dng sn xut ti sn c nh hoc s dng nh nh xng, mỏy múc, thit b t sn xut thỡ giỏ gc hng tn kho ny c hch toỏn vo giỏ tr ti sn c nh TRèNH BY BO CO TI CHNH Trong bỏo cỏo ti chớnh, doanh nghip phi trỡnh by: (a) Cỏc chớnh sỏch k toỏn ỏp dng vic ỏnh giỏ hng tn kho, gm c phng phỏp tớnh giỏ tr hng tn kho; (b) Giỏ gc ca tng s hng tn kho v giỏ gc ca tng loi hng tn kho c phõn loi phự hp vi doanh nghip; (c) Giỏ tr d phũng gim giỏ hng tn kho; (d) Giỏ tr hon nhp d phũng gim giỏ hng tn kho; (e) Nhng trng hp hay s kin dn n vic trớch lp thờm hoc hon nhp d phũng gim giỏ hng tn kho; (f) Giỏ tr ghi s ca hng tn kho (Giỏ gc tr (-) d phũng gim giỏ hng tn kho) ó dựng th chp, cm c m bo cho cỏc khon n phi tr Trng hp doanh nghip tớnh giỏ tr hng tn kho theo phng phỏp nhp sau, xut trc thỡ bỏo cỏo ti chớnh phi phn ỏnh s chờnh lch gia giỏ tr hng tn kho trỡnh by bng cõn i k toỏn vi: (a) Giỏ tr hng tn kho cui k c tớnh theo phng phỏp nhp trc, xut trc (nu giỏ tr hng tn kho cui k tớnh theo phng phỏp nhp trc, xut trc nh hn giỏ tr hng tn kho cui k tớnh theo phng phỏp bỡnh quõn gia quyn v giỏ tr thun cú th thc hin c); hoc Vi giỏ tr hng tn kho cui k c tớnh theo phng phỏp bỡnh quõn gia quyn (nu giỏ tr hng tn kho cui k tớnh theo phng phỏp bỡnh quõn gia quyn nh hn giỏ tr Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang 15 LP GaMBA01.X0710 _ hng tn kho cui k tớnh theo phng phỏp nhp trc, xut trc v giỏ tr thun cú th thc hin c); hoc Vi giỏ tr hng tn kho cui k c tớnh theo giỏ tr thun cú th thc hin c (nu giỏ tr hng tn kho cui k tớnh theo giỏ tr thun cú th thc hin c nh hn giỏ tr hng tn kho tớnh theo phng phỏp nhp trc, xut trc v phng phỏp bỡnh quõn gia quyn); hoc (b) Giỏ tr hin hnh ca hng tn kho cui k ti ngy lp bng cõn i k toỏn (nu giỏ tr hin hnh ca hng tn kho ti ngy lp bng cõn i k toỏn nh hn giỏ tr thun cú th thc hin c); hoc vi giỏ tr thun cú th thc hin c (nu giỏ tr hng tn kho cui k tớnh theo giỏ tr thun cú th thc hin c nh hn giỏ tr hng tn kho cui k tớnh theo giỏ tr hin hnh ti ngy lp bng cõn i k toỏn) Trỡnh by chi phớ v hng tn kho trờn bỏo cỏo kt qu sn xut, kinh doanh c phõn loi chi phớ theo chc nng Phõn loi chi phớ theo chc nng l hng tn kho c trỡnh by khon mc Giỏ hng bỏn bỏo cỏo kt qu kinh doanh, gm giỏ gc ca hng tn kho ó bỏn, khon d phũng gim giỏ hng tn kho, cỏc khon hao ht mt mỏt ca hng tn kho sau tr (-) phn bi thng trỏch nhim cỏ nhõn gõy ra, chi phớ sn xut chung khụng c phõn b CU 3: Lp bỏo cỏo lu chuyn tin t ca cụng ty TORINO theo phng phỏp giỏn tip BO CO LU CHUYN TIN T CễNG TY TORINO ST T I II Ch tiờu Lu chuyn tin t hot ng kinh doanh Li nhun trc thu iu chnh cho cỏc khon Tng/(gim) khu hao TSC Tng/(gim) lói t bỏn TSC Li nhun t HKD trc thay i lu ng Tng /(gim) phi thu khỏch hng Tng /(gim) hng tn kho Tng/(gim) phi tr ngi bỏn Tng/(gim) chi phớ phi tr Thu TNDN ó np Lu chuyn tin thun t HKD Mó s S tin 01 $ 149,930 02 05 08 09 10 11 13 14 20 $ $ $ $ $ $ $ $ $ 35,500 (5,000) 180,430 (33,800) (19,250) 14,420 (3,730) (27,270) 110,800 Lu chuyn tin t HT Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang 16 LP GaMBA01.X0710 _ III Chi mua ti sn c nh Thu tin t bỏn TSC Thu tin t bỏn cỏc khon u t Lu chuyn tin thun t HT 21 22 26 30 $ $ $ $ (141,000) 15,000 17,500 (108,500) Lu chuyn tin t HTC Thu tin t phỏt hnh trỏi phiu Thu tin t phỏt hnh cp Chi tin tr c tc Lu chuyn tin thun t HTC 31 31 36 40 $ $ $ $ 70,000 50,000 (58,000) 62,000 Lu chuyn tin thun k 50 $ 64,300 Tin v tng ng tin u k 60 $ 33,400 Tin v tng ng tin cui k 70 $ 97,700 Bi kim tra ht mụn K toỏn ti chớnh Trang 17 ... kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phơng pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Chuẩn mực áp dụng kế toán. .. không xác định đợc chủ nợ chủ nợ không tồn Trình bày báo cáo tài Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kế toán đợc áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phơng pháp... lập Bảng Cân đối kế toán; (d) Xác định đợc chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Trờng hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế toán việc xác định